中級(jí)財(cái)務(wù)03存貨(XXXX下農(nóng)大)

第三章存貨3.1存貨概述3.2存貨入賬價(jià)值3.3原材料3.43.5其他存貨3.6存貨清查3.7存貨期末計(jì)價(jià)1第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類二、存貨的范圍三、存貨會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示2第一節(jié)存貨概述一、存貨的性質(zhì)與分類（一）存貨的性質(zhì)定義企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。流動(dòng)性屬于流動(dòng)資產(chǎn)。3第一節(jié)存貨概述（二）存貨的分類1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料2、按來源分類外購存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨4第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍所有權(quán)的歸屬須注意的問題

1）已銷未提。如已開票售出的代運(yùn)商品。

2）已提未銷。如委托外單位代銷的存貨。

3）已購未提。如在途物資。

4）未購已存。如受托代銷存貨。5第一節(jié)存貨概述二、存貨的范圍企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容

1）庫存待售的存貨。

2）庫存待消耗的存貨。

3）生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨。

4）購入的尚在運(yùn)輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。

5）委托其他單位加工代銷的存貨。6第一節(jié)存貨概述三、存貨會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示科目設(shè)置：對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。如“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目。列示：合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。

7第二節(jié)存貨入賬價(jià)值一、外購存貨的入賬價(jià)值二、自制存貨的入賬價(jià)值四、其他方式取得的存貨的成本8第二節(jié)存貨入賬價(jià)值一般來說，企業(yè)取得的存貨應(yīng)按其歷史成本入賬。但不同來源取得的存貨，其入賬價(jià)值的的構(gòu)成各不相同。一、外購存貨的入賬價(jià)值外購存貨以其采購成本入賬。主要包括：

（一）購貨價(jià)格

發(fā)票價(jià)現(xiàn)金折扣的處理：主要有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種

結(jié)論：總價(jià)法下，購貨價(jià)格是指發(fā)票價(jià)格扣除按規(guī)定可以抵扣的增值稅后的價(jià)格。9第二節(jié)存貨入賬價(jià)值（二）計(jì)入存貨采購成本的相關(guān)稅費(fèi)主要包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)等。購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅。小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅。一般納稅人購進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。10第二節(jié)存貨入賬價(jià)值（三）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用主要包括：采購過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等。運(yùn)輸途中的合理損耗。入庫前的挑選整理費(fèi)用等。11一、外購存貨外購存貨實(shí)際成本購買價(jià)款相關(guān)費(fèi)用

相關(guān)稅金

發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。

價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅（增值稅)進(jìn)口關(guān)稅如消費(fèi)稅等一般納稅企業(yè)，可以抵扣的

——確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅企業(yè)計(jì)入存貨成本計(jì)入存貨成本12第二節(jié)存貨入賬價(jià)值二、自制存貨的入賬價(jià)值

存貨達(dá)到目前場所或狀態(tài)所發(fā)生的全部支出直接費(fèi)用和間接費(fèi)用費(fèi)用分配方法加工稅費(fèi)13第二節(jié)存貨入賬價(jià)值四、其他方式取得的存貨的成本（一）企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨（二）投資者投入存貨的成本，（三）通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本（四）盤盈的存貨的成本上述四種情況較復(fù)雜，掌握（二）（四）即可。14第三節(jié)原材料原材料的核算方法一、按實(shí)際成本記錄二、按計(jì)劃成本記錄15一、“原材料”科目按實(shí)際成本記錄

科目設(shè)置：“原材料”、“在途物資”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等如果原材料在產(chǎn)品成本中所占比重很大，可以將“原材料”科目分為“原料及主要材料”、“外購半成品”、“輔助材料”等科目16科目設(shè)置“在途物資”用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際成本“生產(chǎn)成本”用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品(如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用“委托加工物資”用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本17原材料的會(huì)計(jì)核算（一）外購原材料外埠采購原材料，結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫在時(shí)間上產(chǎn)生三種情況。1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到本地采購原材料，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn)收入庫，會(huì)計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行處理。原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理18結(jié)算憑證到達(dá)并同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫

例題見教材例3-2結(jié)算憑證先到、材料后入庫

例題見教材例3-3材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到

例題見教材例3-4原材料溢余和短缺的會(huì)計(jì)處理

例題見教材例3-519（二）委托加工原材料核算方法：1、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時(shí)，單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時(shí)按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；2、企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置“委托加工材料”或“委托加工物資”科目，而是通過“原材料”、“外購商品”等科目中設(shè)置“委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算

例題見教材P65例3-620原材料××××××周轉(zhuǎn)材料××××××庫存商品××××××應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××委托加工物資××××××銀行存款××××××原材料××××××庫存商品××××××發(fā)出物資支付加工費(fèi)用交增值稅回收物資21（三）發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。計(jì)價(jià)方法：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。應(yīng)按原材料的用途確定應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目。例題見教材P66例3-722發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法先進(jìn)先出法（可隨時(shí)計(jì)算）假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。23發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法一次加權(quán)平均法（月末計(jì)算）期末時(shí)先計(jì)算出全月存貨的加權(quán)平均單價(jià)；以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨成本。

[例]企業(yè)某年4月1日結(jié)存甲商品850件,單位成本12元。本月5日購入500件,單位成本13元；12日發(fā)出1000件；16日購入1200件，單位成本14元；22日發(fā)出680件。（資料同上例）24發(fā)出存貨成本計(jì)價(jià)的具體方法個(gè)別計(jì)價(jià)法按照個(gè)別確認(rèn)的發(fā)出存貨的實(shí)際單位成本計(jì)算發(fā)出存貨總成本的一種方法。在這種方法下，各批存貨必須是可以具體辨認(rèn)的，而且各種存貨都要有平時(shí)入庫時(shí)單位成本的詳細(xì)記錄。★企業(yè)在采用發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)遵循一貫性的要求。

25什么是計(jì)劃成本法？實(shí)際成本取得發(fā)出計(jì)劃成本計(jì)劃成本入庫實(shí)際成本調(diào)整計(jì)劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，并記錄計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，月末，再通過對存貨成本差異的分?jǐn)?，將?jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。26二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄賬戶設(shè)置：設(shè)置“材料采購”賬戶，反映企業(yè)購入原材料的實(shí)際成本。設(shè)置“原材料”賬戶，反映企業(yè)材料的計(jì)劃成本。設(shè)置“材料成本差異”賬戶，調(diào)整計(jì)劃與實(shí)際成本間的差額。27

材料采購采購材料的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的節(jié)約差入庫材料的計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)購入材料的超支差余：在途材料的采購成本1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)計(jì)劃成本法下原材料采購成本以及驗(yàn)收入庫的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)的超支差與節(jié)約差3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

28入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本余：庫存材料的計(jì)劃成本

原材料1種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)用來核算庫存材料增、減、結(jié)存的計(jì)劃成本3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

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“材料成本差異”入庫材料的超支差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差入庫材料的節(jié)約差發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的的超支差余：庫存材料的超支差

余：庫存材料的節(jié)約差

1種類：資產(chǎn)類賬戶的調(diào)整賬戶，2核算企業(yè)計(jì)劃成本法下原材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本差異的增加、減少及結(jié)余情況3結(jié)構(gòu)：4本賬戶按材料種類設(shè)置明細(xì)帳。

30二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄(一)原材料收發(fā)核算的一般方法和程序

1、采購材料時(shí)，按采購材料的實(shí)際成本借記“材料采購”科目，貸記有關(guān)科目。2、月份終了(或原材料入庫時(shí))，根據(jù)已經(jīng)結(jié)算入庫材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”科目，按采購材料的實(shí)際成本貸記“材料采購”科目，按兩者差額，貸記或借記“材料成本差異”科目。31材料采購材料成本差異原材料材料采購的實(shí)際成本入庫材料的計(jì)劃成本入庫材料的計(jì)劃成本入庫材料的超支額入庫材料的超支額期末余額：在途物資的實(shí)際采購成本

入庫材料的節(jié)約額入庫材料的節(jié)約額圖1：計(jì)劃成本法下原材料取得的賬務(wù)分析圖32二、“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄3、發(fā)出材料時(shí)，按發(fā)出原材料的計(jì)劃成本記賬。4、月份終了，將材料成本差異總額按成本差異率在發(fā)出材料和期末庫存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異的方法有兩種：一是按當(dāng)月的成本差異率計(jì)算；二是按上月的成本差異率計(jì)算。核算要點(diǎn)取得存貨時(shí) ：實(shí)際成本轉(zhuǎn)為計(jì)劃成本發(fā)出存貨時(shí)：計(jì)劃成本轉(zhuǎn)為實(shí)際成本33材料成本差異原材料入庫材料的超支額發(fā)出材料的計(jì)劃成本期末余額：庫存材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異入庫材料的計(jì)劃成本入庫材料的節(jié)約額期末余額：庫存材料的成本超支差異期末余額：庫存材料的成本節(jié)約差異生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用兩個(gè)計(jì)算公式：材料成本差異率發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異圖2：計(jì)劃成本法下原材料發(fā)出的賬務(wù)分析圖34本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率三個(gè)計(jì)算公式35材料采購材料成本差異原材料12075120757512000（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（1）（實(shí)際）（計(jì)劃）（超支）36（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（2）材料成本差異原材料330030材料采購32703270（計(jì)劃）（實(shí)際）（節(jié)約）37（二）原材料收發(fā)核算舉例—例3-8業(yè)務(wù)（5）原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用24000150007500、、、、（計(jì)劃）（計(jì)劃）（計(jì)劃）38（二）原材料收發(fā)核算舉例—計(jì)算材料成本差異率原材料材料成本差異期初：14700120003300750037500345期初7530300計(jì)算差異率=-0.8%39（二）原材料收發(fā)核算舉例—分?jǐn)偛町惿a(chǎn)成本制造費(fèi)用150007500生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)材料差異-120；制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)材料差異-60……12060材料成本差異345期初753030019210840例題與練習(xí)

某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算原材料。2013年8月1日“材料采購”賬戶余額為17160元，“原材料”賬戶余額為20000元，“材料成本差異”為貸方余額440元。該材料計(jì)劃單位成本為50元/千克。8月份有關(guān)原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：原材料月初余額

20000材料成本差異月初余額

440411、8月2日收到上月已辦理結(jié)算手續(xù)的在途材料310千克，驗(yàn)收入庫。該批材料實(shí)際成本17160元。2、8月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料600千克。3、8月15日，從本地某企業(yè)購進(jìn)材料750千克，價(jià)款35000元，增值稅5950元；運(yùn)費(fèi)1500元，其他雜費(fèi)250元，全部款項(xiàng)已以銀行存款支付，貨未到。4、8月17日，15日購貨驗(yàn)收入庫。5、8月20日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用原材料710千克，管理部門領(lǐng)用45千克。例題與練習(xí)42要求：試編制該企業(yè)2013年8月份原材料收入、發(fā)出及結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄，并確定期末材料的實(shí)際成本。例題與練習(xí)43解析：1、8月2日，材料驗(yàn)收入庫借：原材料15500

材料成本差異1660

貸：材料采購171602、8月10日，生產(chǎn)車間領(lǐng)料借：生產(chǎn)成本30000

貸：原材料30000例題與練習(xí)44例題與練習(xí)3、8月15日，購料借：材料采購36645

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6055

貸：銀行存款427004、8月17日，材料驗(yàn)收入庫借：原材料37500

貸：物資采購36645

材料成本差異855455、借：生產(chǎn)成本35500

管理費(fèi)用2250

貸：原材料37750

例題與練習(xí)46（6）材料成本差異率=（-440+1660-855）/（20000+15500+37500）×100%=0.5%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=（30000+37750）×0.5%=338.75（元）借：生產(chǎn)成本327.5

管理費(fèi)用11.25

貸：材料成本差異338.75例題與練習(xí)47原材料材料成本差異月初余額

20000（1）15500（4）37500（2）30000（5）37750月末余額

5250月初余額

440（4）855（1）1660（6）338.75月末余額26.25期末材料的實(shí)際成本=5250+26.25=5276.25（元）例題與練習(xí)48第四節(jié)商品可比照原材料內(nèi)容理解商品購進(jìn)分三種情況；“庫存商品”可按成本金額記錄（比照原材料實(shí)際成本法），也可按售價(jià)金額紀(jì)錄（比照原材料計(jì)劃成本法）；“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算售價(jià)和成本的差額；（比照“材料成本差異”科目）售價(jià)為含稅售價(jià)，商品進(jìn)銷差價(jià)為含稅差價(jià)；商品購進(jìn)時(shí)進(jìn)銷差價(jià)的核算可比照原材料購進(jìn)時(shí)材料成本差異的核算；商品銷售時(shí)進(jìn)銷差價(jià)的結(jié)轉(zhuǎn)可比照原材料發(fā)出時(shí)材料成本差異的核算。49第四節(jié)商品一、商品的范圍及會(huì)計(jì)科目設(shè)置(一)商品的范圍商品指企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲(chǔ)存的存貨

主要包括：1、企業(yè)全部自有的庫存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。50第四節(jié)商品(二)核算商品的會(huì)計(jì)科目企業(yè)自有的庫存商品“庫存商品”等科目工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)、生產(chǎn)性企業(yè)的不同處理方法委托外單位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物資”科目“出租商品”科目51第四節(jié)商品二、商品采購成本

定義：又可稱為商品的進(jìn)價(jià)成本，是指商品初始確認(rèn)時(shí)的入賬成本。包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用具體構(gòu)成1、2、3、452第四節(jié)商品三、商品核算方法根據(jù)“庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。兩類方法的區(qū)別：數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上同時(shí)以實(shí)物量和價(jià)值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動(dòng)及結(jié)存在會(huì)計(jì)賬簿上主要以價(jià)值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。數(shù)量金額核算法既可以提供商品價(jià)值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價(jià)值量的信息。

53第四節(jié)商品在商品流通企業(yè)，衡量商品價(jià)值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)，一是商品的進(jìn)價(jià)（也稱實(shí)際成本），二是商品的售價(jià)。因此商品的核算方法可以分為四種：（一）數(shù)量成本金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法基本內(nèi)容：“庫存商品”總賬、明細(xì)科目、二級(jí)科目適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等

54（二）數(shù)量售價(jià)金額核算法定義：同時(shí)以數(shù)量和售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同之處1、“庫存商品”均以售價(jià)反映。2、需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目適用情況：會(huì)計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價(jià)格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。55（三）成本金額核算法定義：以成本金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。主要內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品進(jìn)價(jià)記賬。2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫存商品”的減少。3、重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時(shí)一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4、月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本。適用情況：零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價(jià)格需要隨時(shí)調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等)、活(活魚、活蝦等)商品等。56（四）售價(jià)金額核算法定義：以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度基本內(nèi)容：1、“庫存商品”以商品售價(jià)記賬。2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。57四、商品按售價(jià)金額核算（一）主要特點(diǎn)（二）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)（三）核算舉例58（一）主要特點(diǎn)售價(jià)金額核算法又稱“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，是指平時(shí)商品的購入、加工、收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算。期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。適用于零售企業(yè)

59售價(jià)金額核算法的核算步驟購入商品實(shí)際成本商品入庫含稅售價(jià)確認(rèn)銷售收入含稅售價(jià)還原銷售成本確認(rèn)銷售成本含稅售價(jià)計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算增值稅還原銷售收入商品進(jìn)銷差價(jià)差額銷售月末601、買進(jìn)時(shí)按實(shí)際成本計(jì)入在途物資

借：在途物資——**商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2、入庫時(shí)按含稅售價(jià)計(jì)入庫存商品，含稅售價(jià)和實(shí)際成本的差額計(jì)入商品進(jìn)銷差價(jià)

借：庫存商品——**商品含稅售價(jià)貸：在途物資——**商品實(shí)際成本商品進(jìn)銷差價(jià)——**商品差額613、銷售時(shí)按含稅售價(jià)確認(rèn)銷售收入借：銀行存款含稅售價(jià)

貸：主營業(yè)務(wù)收入含稅售價(jià)

（多了增值稅）4、銷售時(shí)按含稅售價(jià)確認(rèn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本含稅售價(jià)（多了毛利和增值稅）貸：庫存商品含稅售價(jià)（多了毛利和增值稅）625、月末計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率

商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)×100%期初商品售價(jià)+本期購入商品售價(jià)6、還原主營業(yè)務(wù)成本（扣減多記的毛利和銷項(xiàng)稅，即進(jìn)銷差價(jià)）=按含稅售價(jià)計(jì)入的主營業(yè)務(wù)成本*進(jìn)銷差價(jià)率

借：商品進(jìn)銷差價(jià)貸：主營業(yè)務(wù)成本637、還原主營業(yè)務(wù)收入（扣減多計(jì)入主營業(yè)務(wù)

收入的銷項(xiàng)稅，同時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅）借：主營業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅=1+17%含稅主營業(yè)務(wù)收入×17%64（二）已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法主要有兩種：一是差價(jià)率法。差價(jià)率法是根據(jù)月末結(jié)賬前“商品進(jìn)銷差價(jià)”與本月全部可供銷售商品的含稅售價(jià)的比例，以及月末結(jié)存商品售價(jià)和已銷商品售價(jià)，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)的方法。二是實(shí)際差價(jià)法。實(shí)際差價(jià)法也稱為實(shí)際盤存差價(jià)法，是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價(jià)、含稅售價(jià)及進(jìn)銷差價(jià)，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價(jià)的方法。65五、發(fā)出商品（一）代銷發(fā)出商品代銷的定義結(jié)算代銷商品貨款的方法：受托方將代銷商品作為企業(yè)的自營購銷業(yè)務(wù)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般按這種方法結(jié)算貨款。本章著重說明這種情況下的會(huì)計(jì)核算方法。受托方不作為自營業(yè)務(wù)處理，只收取一定的手續(xù)費(fèi)。無論采用何種代銷方式，在結(jié)算貨款以前，代銷商品所有權(quán)仍歸委托方。66（一）代銷發(fā)出商品1、會(huì)計(jì)科目設(shè)置方法對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。2、撥交代銷商品委托方的處理“委托代銷商品”科目的計(jì)價(jià)方法與委托單位“庫存商品”的計(jì)價(jià)方法相同。受托方的處理“代銷商品款”科目一律按接收價(jià)計(jì)價(jià)核算；“受托代銷商品”科目按“庫存商品”科目的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)核算。

67（一）代銷發(fā)出商品3、銷售代銷商品委托方的處理委托方收到代銷清單時(shí)，按銷貨業(yè)務(wù)處理。如果委托方采用售價(jià)金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價(jià)。受托方不做自購自銷處理時(shí)，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過“銷售費(fèi)用”科目核算68（一）代銷發(fā)出商品3、銷售代銷商品受托方的處理（1）采用自購自銷方式確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。（2）采用收取手續(xù)費(fèi)的方式不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為“其他業(yè)務(wù)收入”入帳。69（二）自銷發(fā)出商品定義發(fā)出商品是企業(yè)商品銷售不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)發(fā)出的商品。核算科目設(shè)置“發(fā)出商品”企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，才能作為銷售處理?！鞍l(fā)出商品”的計(jì)價(jià)方法與發(fā)出該商品的計(jì)價(jià)方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價(jià)成本額列入存貨項(xiàng)目內(nèi)。70第五節(jié)周轉(zhuǎn)材料要點(diǎn)：一、包裝物包裝物指包裝容器；包裝物與“原材料”（包裝材料）、“固定資產(chǎn)”“低值易耗品”（用于儲(chǔ)存和保管商品等的包裝物）、“庫存商品”（單獨(dú)列作商品的包裝物）；包裝物的攤銷（用途、攤銷方法）。二、低值易耗品低值易耗品與固定資產(chǎn)的區(qū)別；低值易耗品的攤銷方法（同包裝物）。7172一、包裝物包裝物指包裝容器；包裝物與“原材料”（包裝材料）、“固定資產(chǎn)”“低值易耗品”（用于儲(chǔ)存和保管商品等的包裝物）、“庫存商品”（單獨(dú)列作商品的包裝物）；包裝物的攤銷（用途、攤銷方法）。73一、包裝物(一)包裝物的范圍定義：企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。科目設(shè)置：

“包裝物”科目可以將包裝物并入“原材料”科目進(jìn)行核算，或者將類似物資合并在一個(gè)科目進(jìn)行核算，如“包裝物及低值易耗品”科目等74一、包裝物(二)包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同(三)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同

(四)隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物1、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物實(shí)際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法2、不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用75一、包裝物(五)出租、出借包裝物1、發(fā)出包裝物收取押金和租金的會(huì)計(jì)處理包裝物價(jià)值攤銷方法攤銷：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價(jià)值逐漸減少直至消失，其價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。(1)一次攤銷法：一次攤銷法就是將包裝物的成本一次全部攤銷的方法。(2)分期（次）攤銷法：分期（次）攤銷法是按包裝物的預(yù)計(jì)使用期限分期攤銷或按包裝物預(yù)計(jì)使用次數(shù)分次攤銷包裝物成本的方法。76管理費(fèi)用××××