第四章審計目標(biāo)與審計過程XXXX課件

第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定第三節(jié)審計過程第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計目標(biāo)含義了解總體審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo)的構(gòu)成及兩者關(guān)系掌握管理當(dāng)局對會計報表的認定掌握審計具體目標(biāo)明確審計過程劃分階段及各階段的具體工作內(nèi)容、與審計目標(biāo)的關(guān)系明確審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)涵及內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計目標(biāo)含義第一節(jié)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵（二）審計總目標(biāo)的演變我國注冊會計師審計總目標(biāo)第一節(jié)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計主體在審計過程中從事審計活動所希望達到的境地或最終目標(biāo)。審計目標(biāo)包括兩個層次：審計總目標(biāo)對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。簡言之，對被審單位會計報表認定表示意見在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)（對報表各項目共性的具體審計目標(biāo)；特定項目的具體審計目標(biāo)）實施審計過程：查清事實對照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計意見。簡言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。2010版準(zhǔn)則的表述在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計主體在(二）審計總目標(biāo)的演變自20世紀(jì)初到80年代，審計目標(biāo)由查錯防弊發(fā)展到財務(wù)報表表達的公允性（中西方公認的審計目標(biāo)）。

1、判明有關(guān)資料的合法性、公允性

2、判明經(jīng)濟活動的合規(guī)性和有效性。(二）審計總目標(biāo)的演變自20世紀(jì)初到80年代，審計目標(biāo)由查錯

審計總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計總目標(biāo)主要特點詳細審計（始于英國）對被審單位一定時期的會計記錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。查錯防弊資產(chǎn)負債表審計（始于美國）審查資產(chǎn)負債表項目的可靠性、真實性，判定財務(wù)狀況和償債能力。

公證查錯防弊會計報表審計判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表的公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計報告，提出改進經(jīng)營管理建議。會計報表公允性（公證）管理與效益評價管理咨詢審計總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計總目標(biāo)主要特點詳細審計對被審

二、我國注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。注冊會計師對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性是指會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性是指被審單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允（符合公認會計原則，客觀公正反映）：不是100%正確，而是指影響會計報表公允的重要事項基本正確?！獁hatisfair審計應(yīng)抓住重要事項，忽略次要事項，實施重點審計，既可完成審計目標(biāo)，又可節(jié)約審計成本，提高審計效率。——whytobefair二、我國注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的目標(biāo)和審計工作的基本要求

1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。2.管理層作出的會計估計是否合理。3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的目標(biāo)和審計工作的基本要求1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定二、認定與具體審計目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定

managementassertion認定是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表發(fā)表的斷言或聲明，是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認定，認定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當(dāng)。注冊會計師的職責(zé)在于通過會計報表審計，對其實施再認定，確定被審單位對會計報表信息的認定是否適當(dāng)。注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定

management二、認定與具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)二、認定與具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/3）1.

發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。2.

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/3）1.發(fā)生與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/3）3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/3）3.準(zhǔn)確與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（3/3）4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（3/3）4.截止與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/2）1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/2）1.存在：3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/2）3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（1/3）各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)？與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（1/3）各類交易和賬戶余額的認定與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（2/3）1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如：對列報的權(quán)利認定的審計：對于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項，如果質(zhì)押或售讓應(yīng)收賬款則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。審計程序：復(fù)核董事會會議記錄中是否記載詢問管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過質(zhì)押或出售。2.

完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（2/3）1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已在報表附注中披露，是否將出售固定資產(chǎn)收入列為主營業(yè)務(wù)收入，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認定的運用。與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（3/3）3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋觯遗度愓J定的比較與交易和事項相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)發(fā)生存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整準(zhǔn)確性計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計價截止分類分類與可理解性三類認定的比較與交易和事項相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)發(fā)總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系

審計總體目標(biāo)管理當(dāng)局認定（確定總體目標(biāo)）（確定管理當(dāng)局認定）

審計具體目標(biāo)（確定具體目標(biāo)）具體審計的目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計單位管理當(dāng)局會計報表的認定，因此，應(yīng)明確以下兩點。（1）具體審計目標(biāo)與管理當(dāng)局對會計報表的認定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。管理當(dāng)局做了哪些認定，注冊會計師就要相應(yīng)判定審計目標(biāo)，最終對認定做出審查。（2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系具體審計的目標(biāo)的確定作業(yè)——三類認定比較表項目解釋舉例（反例）與各類交易和事項有關(guān)的認定——發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。——完整性——準(zhǔn)確性——截止——分類與期末帳戶余額有關(guān)的認定——存在——權(quán)利和義務(wù)——完整性——計價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認定——發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)——完整性——分類和可理解性——準(zhǔn)確性和計價作業(yè)——三類認定比較表項目解釋舉例（反例）與各類交易和事項有第三節(jié)審計過程審計過程即是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、實施風(fēng)險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序五、完成審計工作和編制審計報告第三節(jié)審計過程審計過程即是指審計工作從開始到結(jié)束的整個內(nèi)容提示練習(xí)——連線內(nèi)部控制測試與評價，修訂審計計劃；整理評價審計證據(jù)；調(diào)查了解被審單位的基本情況；形成審計意見，編制審計報告與被審單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書；會計報表項目實質(zhì)性程序（審計取證）。初步評價被審單位的內(nèi)部控制；確定重要性；復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險；編制審計計劃;匯總審計差異，提請調(diào)整或披露；計劃階段實施階段報告階段內(nèi)容提示練習(xí)——連線內(nèi)部控制測試與評價，修訂審計計劃；計劃階一、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。一、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策二、計劃審計工作（詳見第7章）對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。說明：計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿了整個審計過程的始終。二、計劃審計工作（詳見第7章）對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計三、實施風(fēng)險評估程序（詳見第8章）所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；這實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。三、實施風(fēng)險評估程序（詳見第8章）所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊四、實施控制測試和實質(zhì)性程序（詳見第9章）在實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，實施控制測試（必須時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。何為必須或決定測試四、實施控制測試和實質(zhì)性程序（詳見第9章）在實施風(fēng)險評估程序五、完成審計工作和編制審計報告

（詳見第16章）

在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。其中主要的工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。五、完成審計工作和編制審計報告

（詳見第16章）在完成財?shù)谒墓?jié)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容審計范圍

第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用（一）概念審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。（二）作用可以增進簽約雙方的了解，尤其是促使客戶了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作；可作為鑒定簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；如果出現(xiàn)法律訴訟，是確定簽約雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用（一）概念二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容初步評價審計風(fēng)險

簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

了解被審單位基本情況

委托人提出委托商定約定事項審計業(yè)務(wù)約定書的修改及補充審計業(yè)務(wù)約定書的步驟：二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容初步評價簽訂二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容[15項，見教材69頁]

實例：二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容三、審計范圍財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀Ｇ‘?dāng)?shù)膶徲嫵绦騽t是指審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)摹Ｐ枰貏e強調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表。

三、審計范圍財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注關(guān)于審計程序?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險——風(fēng)險評估程序通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性——控制測試程序通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報——實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻念愋桶z查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序——審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。總體審計程序具體審計程序關(guān)于審計程序?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序本章小結(jié)第一節(jié)審計總目標(biāo)注冊會計師對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定與各類交易和事項相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)第三節(jié)審計過程計劃階段實施階段終結(jié)階段第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍審計業(yè)務(wù)約定書的概念和內(nèi)容財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。本章小結(jié)第一節(jié)審計總目標(biāo)本章思考題1.幾個基本概念審計目標(biāo)、審計總體目標(biāo)、管理當(dāng)局認定、審計具體目標(biāo)、審計過程、審計業(yè)務(wù)約定書、審計范圍2.總體審計目標(biāo)與審計具體目標(biāo)的關(guān)系。3.具體審計目標(biāo)與管理當(dāng)局認定的關(guān)系。4.審計過程劃分為哪個階段，各階段的主要工作有哪些？本章思考題1.幾個基本概念答案：C1、甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年度的財務(wù)報表，則針對2008年度財務(wù)報表存在錯誤的認定是（）。A.存在B.發(fā)生C.完整性D.準(zhǔn)確性課上做一做答案：C1、甲公司將2008年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2009年答案：A2、在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項目的“計價和分?jǐn)偂闭J定的是（）。A.將應(yīng)收賬款420萬元記為360萬元B.將應(yīng)付天成公司的款項280萬元計入甲公司名下C.未將向外單位拆借的120萬元款項列入所屬項目中D.將經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)原值80萬元計入固定資產(chǎn)賬戶中答案：A2、在被審計單位發(fā)生的下列事項中，違反管理層對所屬項答案：D3、審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實被審計單位管理層對其財務(wù)報表的（）認定。A.存在B.完整性C.分類D.計價和分?jǐn)偞鸢福篋3、審計人員審查并核實被審計單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)拇鸢福築4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬元銷售未入賬，通過函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實A公司實際已購貨且欠款100萬元。那么，注冊會計師首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的（）認定存在問題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計價和分?jǐn)偞鸢福築4、注冊會計師在審查銷售部門的銷貨合同時，發(fā)現(xiàn)與A公答案：C5、甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了該設(shè)備的運費。則違反的認定是（）。A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.截止答案：C5、甲公司當(dāng)年購入設(shè)備一臺，會計部門在入賬時，漏記了答案：A6、在注冊會計師所關(guān)心的下列各種問題中，（）是為了實現(xiàn)截止目標(biāo)。

A、年前開出的支票是否均在年前入賬

B、應(yīng)收賬款是否屬實

C、存貨的跌價損失是否已抵減

D、固定資產(chǎn)是否有充作抵押的答案：A6、在注冊會計師所關(guān)心的下列各種問題中，（）是為了答案：B7、在對被審計單位存貨進行審計中，注冊會計師可以通過（）實現(xiàn)完整性目標(biāo)。

A、已記錄的存貨均存在

B、現(xiàn)在存貨盤點并計入存貨總額

C、存貨未作抵押

D、明細賬與總賬一致答案：B7、在對被審計單位存貨進行審計中，注冊會計師可以通過答案：D8、A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)報表進行審計時發(fā)現(xiàn)，被審計單位未將其一年內(nèi)到期的長期負債在流動負債項下單獨列示，注冊會計師對該項目審計目標(biāo)的相關(guān)認定是（）。A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.分類與可理解性答案：D8、A注冊會計師在對XYZ股份有限公司2009年財務(wù)課后引申閱讀ArensLoebbecke,AuditingAndAssuranceServices:AnIntegratedApproach,(EighthEdition),Beijing:ChinaRenminUniversityPress,2007.ThomsonLearning,Auditing:ConceptsForAChangingEnvironment，2003(美)里克·海斯(RickHayes)[等]著；來明敏等譯，審計學(xué)：基于國際審計準(zhǔn)則的視角，機械工業(yè)出版社，2006王炳華，審計環(huán)境起點與審計理論結(jié)構(gòu)的建立:一個綜述，中國管理信息化(會計版)，2007/09韓曉梅，論審計的社會責(zé)任觀——關(guān)于審計目標(biāo)的思考，審計研究，2006/02許國藝，目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲嬔芯?，財會通?學(xué)術(shù)版)，2006/09注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則、審計業(yè)務(wù)約定書、計劃審計工作課后引申閱讀ArensLoebbecke,Auditin課后討論案例《審計學(xué)教學(xué)案例》要求：小組討論研究，每人寫出案例分析研究報告。課后討論案例《審計學(xué)教學(xué)案例》Chapter4

ENDChapter4END第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定第三節(jié)審計過程第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書與審計范圍學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章審計目標(biāo)與審計過程第一節(jié)審計總目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計目標(biāo)含義了解總體審計目標(biāo)與具體審計目標(biāo)的構(gòu)成及兩者關(guān)系掌握管理當(dāng)局對會計報表的認定掌握審計具體目標(biāo)明確審計過程劃分階段及各階段的具體工作內(nèi)容、與審計目標(biāo)的關(guān)系明確審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)涵及內(nèi)容學(xué)習(xí)目標(biāo)了解審計目標(biāo)含義第一節(jié)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵（二）審計總目標(biāo)的演變我國注冊會計師審計總目標(biāo)第一節(jié)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)的內(nèi)涵與演變（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計主體在審計過程中從事審計活動所希望達到的境地或最終目標(biāo)。審計目標(biāo)包括兩個層次：審計總目標(biāo)對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。簡言之，對被審單位會計報表認定表示意見在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。審計具體目標(biāo)審計具體目標(biāo)（對報表各項目共性的具體審計目標(biāo)；特定項目的具體審計目標(biāo)）實施審計過程：查清事實對照標(biāo)準(zhǔn)發(fā)表審計意見。簡言之，從哪取證，取得何種證據(jù)。2010版準(zhǔn)則的表述在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。（一）審計目標(biāo)的內(nèi)涵審計目標(biāo)：在一定歷史環(huán)境下，審計主體在(二）審計總目標(biāo)的演變自20世紀(jì)初到80年代，審計目標(biāo)由查錯防弊發(fā)展到財務(wù)報表表達的公允性（中西方公認的審計目標(biāo)）。

1、判明有關(guān)資料的合法性、公允性

2、判明經(jīng)濟活動的合規(guī)性和有效性。(二）審計總目標(biāo)的演變自20世紀(jì)初到80年代，審計目標(biāo)由查錯

審計總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計總目標(biāo)主要特點詳細審計（始于英國）對被審單位一定時期的會計記錄逐筆審查，判定有無技術(shù)錯誤和舞弊行為。查錯防弊資產(chǎn)負債表審計（始于美國）審查資產(chǎn)負債表項目的可靠性、真實性，判定財務(wù)狀況和償債能力。

公證查錯防弊會計報表審計判定被審單位一定時期內(nèi)的會計報表的公允性、合法性、合規(guī)性，出具審計報告，提出改進經(jīng)營管理建議。會計報表公允性（公證）管理與效益評價管理咨詢審計總目標(biāo)的演變發(fā)展階段審計總目標(biāo)主要特點詳細審計對被審

二、我國注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師的總體目標(biāo)是：（一）對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見；（二）按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。注冊會計師對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。合法性是指會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。公允性是指被審單位會計報表在所有重大方面是否公允反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。公允（符合公認會計原則，客觀公正反映）：不是100%正確，而是指影響會計報表公允的重要事項基本正確?！獁hatisfair審計應(yīng)抓住重要事項，忽略次要事項，實施重點審計，既可完成審計目標(biāo)，又可節(jié)約審計成本，提高審計效率?！獁hytobefair二、我國注冊會計師審計的總目標(biāo)在執(zhí)行財務(wù)報表審計工合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的目標(biāo)和審計工作的基本要求

1.選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度，并適合于被審計單位的具體情況。2.管理層作出的會計估計是否合理。3.財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性。4.財務(wù)報表是否作出充分披露，使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的目標(biāo)和審計工作的基本要求1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表，是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致。2.財務(wù)報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理。3.財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。合法性的判斷標(biāo)準(zhǔn)——新準(zhǔn)則1101號

注冊會計師的第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定二、認定與具體審計目標(biāo)第二節(jié)審計具體目標(biāo)及其確定一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定

managementassertion認定是指被審計單位管理當(dāng)局對其會計報表發(fā)表的斷言或聲明，是管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層在財務(wù)報表上的認定有些是明確表達的，有些則是隱含表達的。例如，管理層在資產(chǎn)負債表中列報存貨及其金額，意味著作出了下列明確的認定：（1）記錄的存貨是存在的；（2）存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。同時，管理層也作出下列隱含的認定：（1）所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄；（2）記錄的存貨都由被審計單位擁有。管理層對財務(wù)報表各組成要素均作出了認定，認定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，注冊會計師的審計工作就是要確定管理層的認定是否恰當(dāng)。注冊會計師的職責(zé)在于通過會計報表審計，對其實施再認定，確定被審單位對會計報表信息的認定是否適當(dāng)。注冊會計師了解了認定，就很容易確定每個項目的具體審計目標(biāo)，并以此作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計和實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。一、被審單位管理當(dāng)局對會計報表的認定

management二、認定與具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與期末賬戶余額相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認定及對應(yīng)的審計目標(biāo)二、認定與具體審計目標(biāo)與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/3）1.

發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的。例如，如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生認定所要解決的問題是管理層是否把那些不曾發(fā)生的項目記入財務(wù)報表，它主要與財務(wù)報表組成要素的高估有關(guān)。2.

完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄。審計目標(biāo)是已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄。例如，如果發(fā)生了銷售交易，但沒有在銷售日記賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。發(fā)生和完整性兩者強調(diào)的是相反的關(guān)注點。發(fā)生目標(biāo)針對潛在的高估，而完整性目標(biāo)則針對漏記交易（低估）。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/3）1.發(fā)生與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/3）3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。審計目標(biāo)是已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開賬單時使用了錯誤的銷售價格，或是賬單中的乘積或加總有誤，或是在銷售日記賬中記錄了錯誤的金額，則違反了該目標(biāo)。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別。例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。若已入賬的銷售交易是對正確發(fā)出商品的記錄，但金額計算錯誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/3）3.準(zhǔn)確與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（3/3）4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。審計目標(biāo)是接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計目標(biāo)是被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。例如，如果將出售經(jīng)營性固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯誤，違反了分類的目標(biāo)。與各類交易和事項相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（3/3）4.截止與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/2）1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。審計目標(biāo)是記錄的金額確實存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻列入了對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。審計目標(biāo)是資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品記入被審計單位的存貨中，違反了權(quán)利的目標(biāo)；將不屬于被審計單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（1/2）1.存在：3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。審計目標(biāo)是已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款試算平衡表中卻沒有列入對該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。與期末賬戶余額相關(guān)的認定及

審計目標(biāo)（2/2）3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（1/3）各類交易和賬戶余額的認定正確只是為列報正確打下了必要的基礎(chǔ)，財務(wù)報表還可能因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。被審計單位沒有遵守一些專門的披露要求而導(dǎo)致財務(wù)報表錯報。因此，因此，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額及相關(guān)事項在財務(wù)報表中列報的正確性實施審計。注冊會計師審計了各類交易和賬戶余額的認定，實現(xiàn)了各類交易和賬戶余額的具體審計目標(biāo)，是否意味著獲取了足以對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)？與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（1/3）各類交易和賬戶余額的認定與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（2/3）1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。將沒有發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位無關(guān)的交易和事項包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如：對列報的權(quán)利認定的審計：對于應(yīng)收賬款質(zhì)押或售讓等事項，如果質(zhì)押或售讓應(yīng)收賬款則需要在財務(wù)報表中列報，說明其權(quán)利受到限制。審計程序：復(fù)核董事會會議記錄中是否記載詢問管理層應(yīng)收賬款是否經(jīng)過質(zhì)押或出售。2.

完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項沒有包括在財務(wù)報表中，則違反該目標(biāo)。例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗證其在財務(wù)報表中是否得到充分披露，即是對列報的完整性認定的運用。與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（2/3）1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。例如，檢查存貨的主要類別是否已在報表附注中披露，是否將出售固定資產(chǎn)收入列為主營業(yè)務(wù)收入，即是對列報的分類和可理解性認定的運用。4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。例如，檢查財務(wù)報表附注是否分別對原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法作了恰當(dāng)說明，即是對列報的準(zhǔn)確性和計價認定的運用。與列報相關(guān)的認定及審計目標(biāo)（3/3）3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露三類認定的比較與交易和事項相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)發(fā)生存在發(fā)生或權(quán)利與義務(wù)權(quán)利與義務(wù)完整完整完整準(zhǔn)確性計價與分?jǐn)倻?zhǔn)確性與計價截止分類分類與可理解性三類認定的比較與交易和事項相關(guān)與期末賬戶余額相關(guān)與列報相關(guān)發(fā)總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系

審計總體目標(biāo)管理當(dāng)局認定（確定總體目標(biāo)）（確定管理當(dāng)局認定）

審計具體目標(biāo)（確定具體目標(biāo)）具體審計的目標(biāo)的確定一方面是對總目標(biāo)的具體化，另一方面是基于被審計單位管理當(dāng)局會計報表的認定，因此，應(yīng)明確以下兩點。（1）具體審計目標(biāo)與管理當(dāng)局對會計報表的認定存在著內(nèi)在的對應(yīng)關(guān)系。管理當(dāng)局做了哪些認定，注冊會計師就要相應(yīng)判定審計目標(biāo)，最終對認定做出審查。（2）具體目標(biāo)是總目標(biāo)的具體化。總目標(biāo)、具體目標(biāo)與管理當(dāng)局認定之間的關(guān)系具體審計的目標(biāo)的確定作業(yè)——三類認定比較表項目解釋舉例（反例）與各類交易和事項有關(guān)的認定——發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。由發(fā)生認定推導(dǎo)的審計目標(biāo)是已記錄的交易是真實的如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)?！暾浴獪?zhǔn)確性——截止——分類與期末帳戶余額有關(guān)的認定——存在——權(quán)利和義務(wù)——完整性——計價和分?jǐn)偱c列報相關(guān)的認定——發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)——完整性——分類和可理解性——準(zhǔn)確性和計價作業(yè)——三類認定比較表項目解釋舉例（反例）與各類交易和事項有第三節(jié)審計過程審計過程即是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。一、接受業(yè)務(wù)委托二、計劃審計工作三、實施風(fēng)險評估程序四、實施控制測試和實質(zhì)性程序五、完成審計工作和編制審計報告第三節(jié)審計過程審計過程即是指審計工作從開始到結(jié)束的整個內(nèi)容提示練習(xí)——連線內(nèi)部控制測試與評價，修訂審計計劃；整理評價審計證據(jù)；調(diào)查了解被審單位的基本情況；形成審計意見，編制審計報告與被審單位簽定審計業(yè)務(wù)約定書；會計報表項目實質(zhì)性程序（審計取證）。初步評價被審單位的內(nèi)部控制；確定重要性；復(fù)核審計工作底稿，審計期后事項識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險；編制審計計劃;匯總審計差異，提請調(diào)整或披露；計劃階段實施階段報告階段內(nèi)容提示練習(xí)——連線內(nèi)部控制測試與評價，修訂審計計劃；計劃階一、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策是否接受或保持某客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)。接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解和評價審計對象的可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計業(yè)務(wù)約定書等。一、接受業(yè)務(wù)委托會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定，謹(jǐn)慎決策二、計劃審計工作（詳見第7章）對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，都必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。一般來說，計劃審計工作主要包括：在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展的初步業(yè)務(wù)活動；制定總體審計策略；制定具體審計計劃等。說明：計劃審計工作不是審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿了整個審計過程的始終。二、計劃審計工作（詳見第7章）對于任何一項審計業(yè)務(wù)，注冊會計三、實施風(fēng)險評估程序（詳見第8章）所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊會計師實施的了解被審計單位及其環(huán)境并識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的程序。審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師必須實施風(fēng)險評估程序，以此作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)。實施風(fēng)險評估程序的主要工作包括：了解被審計單位及其環(huán)境；這實際上是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。審計人員應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險，包括確定需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險以及僅通過實施實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險等。三、實施風(fēng)險評估程序（詳見第8章）所謂風(fēng)險評估程序，是指注冊四、實施控制測試和實質(zhì)性程序（詳見第9章）在實施風(fēng)險評估程序的基礎(chǔ)上，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施進一步審計程序，實施控制測試（必須時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險后，應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。何為必須或決定測試四、實施控制測試和實質(zhì)性程序（詳見第9章）在實施風(fēng)險評估程序五、完成審計工作和編制審計報告

（詳見第16章）

在完成財務(wù)報表所有循環(huán)的進一步審計程序后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步按照有關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定做好審計完成階段的工作，并根據(jù)所獲取的各種證據(jù)，合理運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。其中主要的工作有：審計期初余額、比較數(shù)據(jù)、期后事項和或有事項；考慮持續(xù)經(jīng)營問題和獲取管理層聲明；匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表；與管理層和治理層溝通；評價所有審計證據(jù)，形成審計意見；編制審計報告等。五、完成審計工作和編制審計報告

（詳見第16章）在完成財?shù)谒墓?jié)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容審計范圍

第四節(jié)審計業(yè)務(wù)約定書簽訂審計業(yè)務(wù)約定書一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用（一）概念審計業(yè)務(wù)約定書是會計師事務(wù)所與委托人共同簽訂的，據(jù)以確認審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。（二）作用可以增進簽約雙方的了解，尤其是促使客戶了解注冊會計師的審計責(zé)任及需要提供的合作；可作為鑒定簽約雙方責(zé)任和義務(wù)履行情況的依據(jù)；如果出現(xiàn)法律訴訟，是確定簽約雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)。一、審計業(yè)務(wù)約定書的概念和作用（一）概念二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容初步評價審計風(fēng)險

簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

了解被審單位基本情況

委托人提出委托商定約定事項審計業(yè)務(wù)約定書的修改及補充審計業(yè)務(wù)約定書的步驟：二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容初步評價簽訂二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容

審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容[15項，見教材69頁]

實例：二、審計業(yè)務(wù)約定書的步驟與內(nèi)容三、審計范圍財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤?。恰?dāng)?shù)膶徲嫵绦騽t是指審計程序的性質(zhì)、時間和范圍是恰當(dāng)?shù)?。需要特別強調(diào)的是，審計準(zhǔn)則中的“審計范圍”并不是指注冊會計師審計的哪一年（年度）的財務(wù)報表，也不是指注冊會計師審計的哪一張財務(wù)報表。

三、審計范圍財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注關(guān)于審計程序?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序的目的包括：通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別、評估重大錯報風(fēng)險——風(fēng)險評估程序通過實施控制測試，確定內(nèi)部控制運行的有效性——控制測試程序通過實施實質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報——實質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻念愋桶z查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序——審計程序的時間是指注冊會計師何時實施審計程序，或指審計證據(jù)適用的期間或時點。審計程序的范圍是指實施審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等?？傮w審計程序具體審計程序關(guān)于審計程序?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)是指審計程序的目的和類型。審計程序本章小結(jié)第一節(jié)審計總目標(biāo)注冊會計師對被審單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。第二節(jié)