成本管理與控制課程

成本管理與控制2007年4月19日問題的提出企業(yè)通過產品的研究和開發(fā)，制造出其他企業(yè)不能生產的產品，以滿足顧客要求，從而獲得競爭優(yōu)勢產品差異化戰(zhàn)略：成本領先戰(zhàn)略：企業(yè)的經營目標：盈利利潤的計算公式：利潤=收入-費用企業(yè)的策略：在保證產品和服務質量的前提下，企業(yè)全力以赴降低成本，從而獲得競爭優(yōu)勢現有成本管理模式標準成本法傳統(tǒng)成本核算方法作業(yè)成本法目標成本法價值鏈分析在成本管理中的應用背景知識---傳統(tǒng)成本核算方法成本核算的基本要求：正確劃分四個方面的費用界限費用計入產品成本不計入產品成本當期非當期A產品B產品完工產品在產品完工產品在產品成本核算的基本程序確定成本計算對象：品種、批別和步驟設置成本項目：直接材料、直接人工、制造費用等確定成本計算方法：根據成本計算對象、計算期等選擇確定生產費用的歸集分配方法：直接費用和間接費用確定完工產品成本和在產品成本的劃分標準：七種成本核算流程圖領退料憑證其他憑證工資結算憑證材料費用分配表人工費用分配表折舊費用分配表動力費用分配表其他費用分配表輔助生產成本明細賬輔助生產成本分配表制造費用分配表制造費用明細賬基本生產成本明細賬待攤預提明細賬待攤預提分配表不可修復廢品損失計算表廢品損失明細賬廢品損失分配表完工產品成本企業(yè)規(guī)模與成本核算體制中小企業(yè)大型企業(yè)集中核算分散核算：班組、分廠和企業(yè)財務部門配合傳統(tǒng)核算方法的主要類別基本方法輔助方法品種法：大量大批單步驟等分批法：單件或小批單步驟等分步法：要求計算半成品成本的多步驟分類法：完工時同時產出多種不同產品作業(yè)工序法：原材料消耗不同但加工過程相同傳統(tǒng)成本計算方法實例某企業(yè)生產甲產品，本月預計生產300件，本月實際發(fā)生有關業(yè)務如下：1、原材料采購和耗用：購進A材料16000千克，每千克購價4.5元；B材料6500千克，每千克購價9元。生產甲產品全月耗用A材料15500千克，B材料6300千克；2、直接人工工時和工資：直接人工實際工時為5800工時，工資應付金額為34800元，實際工資率為6元；3、制造費用實際發(fā)生額：本月固定制造費用22000元，變動制造費用11800元；4、本月實際生產甲產品270件，期初無在產品，期末在產品10件，完工程度為50%，材料于生產時一次性投入。已售產品270件，每件售價820元，貨款已收到。甲產品生產成本的計算1、甲產品材料費用=15500×4.5+6300×9=126450（元）2、甲產品人工費用=34800（元）完工甲產品材料費用=270×126450/280=121934（元）完工甲產品人工費用=34800×270/275=34167（元）3、甲產品制造費用=22000+11800=33800（元）完工甲產品制造費用=33800×270/275=33185（元）4、完工甲產品總成本=121934+34167+33185=189286（元）成本計算分分配方法的的評價1、成本分分配標準單單一，信息息不準確2、成本信信息過于籠籠統(tǒng)，不能能夠劃分各各部門責任任3、成本控控制未納入入成本核算算體系4、成本信信息不能反反映當期經經營效果5、成本資資料不利于于生產經營營決策6、成本核核算流程不不夠簡化傳統(tǒng)成本核核算方法的的發(fā)展科學管理與與標準成本本法適時生產與與倒推成本本法先進制造技技術與作業(yè)業(yè)成本法成本管理方方法的改進進---標標準成本法法在制定單位位標準成本本的基礎上上，通過設設置和運用用一系列標標準成本和和標準成本本差異賬戶戶歸集、分分離和分析析實際產量量標準成本本和實際成成本差異的的一種成本本核算方法法。成本發(fā)生額額產品成成本標準成本制制定標準成本標準成本差差異業(yè)績計量、、評價期間費用反饋與控制直接進入分配進入或計入標準成本的的制定1直接材料標標準成本的的制定標準消耗量量標準價格實績資料法法科學制定法法試制法預定價格正常價格直接材料標標準成本標準成本的的制定2在計件工資資制度下，，計件工資資就是直接接人工標準準成本，不不存在標準準作業(yè)時間間和標準工工資率問題題。標準作業(yè)工工時標準工資率率實績資料法法經驗估計法法科學制定法法計時工資直接人工標標準成本直接人工標標準成本的的制定標準成本的的制定3制造費用標標準成本的的制定成本性態(tài)分分析變動制造費費用：參照照直接材料料和人工的的方法固定制造費費用：零基基預算方式式基準生產能能力選擇理論生產能能力正常生產能能力長期以銷定定產生產能能力短期以銷定定產生產能能力標準成本差差異的分離離與歸屬差異的分離離差異的歸屬屬投入法產出法全部列為期期間費用在在產品和和產成品之之間分配標準成本差差異的會計計記錄（分記法與與單記法））分記法下的的賬務處理理流程：注：假定標標準成本差差異全部列列為期間費費用。原材料等投入產成品實際成本實際成本在產品標準成本標準成本標準成本差異VF標準成本產品銷售成本單記法下的的賬務處理理流程標準價格乘實際購量標準價格乘實際耗量原材料在產品產成品應付賬款等實際價格乘實際購量標準價格乘標準耗量材料數量差異VF應付工資等實際工資材料價格差異VF標準工資率率乘標準工時時耗費效率差異VF

分配率差異VF變動制造費用實際費用固定制造費用實際費用耗費差異VF效率差異VF標準費用分分配率乘標標準工時標準費用分分配率乘標標準工時能力利用差異VF效率差異VF耗費差異VF標準單位成本乘完工數量銷售成本標準單位成本乘完工數量V表示不利差異F表示有利差異注：假定標標準成本差差異全部列列為期間費費用。標準成本法法實例（單記法））接上例，若若甲產品標標準成本表表和費用預預算表如下下：直接材料標準單價標準消耗量金額（元）A材料550千克250B材料1020千克200小計直接人工標準工資率標準工時金額（元）直接人工520100制造費用標準分配率標準工時金額（元）固定制造費用42080變動制造費用22040小計120單位產品標準成本670費用預算表表項目每小時費用（6000小時）總費用項目每小時費用（6000小時）總費用變動費用：消耗材料動力修理費用…1.000.200.50600012003000固定費用：折舊辦公費…固定費用總計410000300024000變動費用總計2.0012000費用總計636000總工時6000指指產量300×每件件標準工時時20計算結果1材料種類購入數量標準實際價格差異單價成本單價成本123=2×145=4×16=5-3AB16000650051080000650004.59.07200058500-8000-6500合計145000130500-14500購入原材料料標準成本本和價格差差異表借：原材料料145000貸：材料采采購價格差差異14500應付賬款130500計算結果2材料種類標準單價標準實際價格差異單位耗量總耗量總成本總耗量總成本123=產量×24=3×156=5×17=6-4AB510502014000560070000560001550063007750063000+7500+7000合計126000140500+14500材料數量差差異計算表表借：在產品品126000材料數量差差異14500貸：材料140500計算結果3直接人工標標準成本差差異計算表表標準實際差異每件工時總工時小時工資率總成本總工時小時工資率總成本效率差異工資率差異12=產量×134=2×356=7÷57892055005275005800634800+1500+5800借：在產品品27500直接人工效效率差異1500直接人工分分配率差異異5800貸：應付工工資34800計算結果4變動費用標標準成本差差異計算表表預算分配率標準實際差異總工時總成本總工時總成本效率差異耗費差異123=2×1456=（4-2）×17=5-4×12550011000580011800+600+200借：變動制制造費用11800固定制造費費用22000貸：各有關關科目33800借：在產品品11000變動費用效效率差異600變動費用耗耗費差異200貸：變動制制造費用11800計算結果5固定費用標標準成本差差異計算表表預算標準實際差異總工時分配率總成本總工時總成本總工時總成本效率差異能力利用差異耗費差異123=2×145=4×2678=[6-4]×29=[1-6]×210=7-36000424000550022000580022000+1200+800-2000借：在產品品22000固定費用能能力利用差差異1200固定費用效效率差異800貸：固定制制造費用22000固定費用耗耗費差異2000計算結果6產品完工成成本和已售售產品成本本計算表產品名稱單位產品標準成本完工產品標準成本銷售產品標準成本入庫數量總成本銷售數量總成本123=2×145=4×1甲670270180900270180900借：產成品品180900貸：在產品品180900借：銷售成成本180900貸：產成品品180900計算結果7成本差異的的結轉借：銷售成成本8100材料采購價價格差異14500固定費用耗耗費差異2000貸：材料數數量差異14500直接人工效效率差異1500直接人工分分配率差異異5800變動費用效效率差異600變動費用耗耗費差異200固定費用能能力利用差差異1200固定費用效效率差異800標準成本差差異的分析析1單記法下，，企業(yè)可直直接分析成成本差異產產生的原因因；分記法法下，企業(yè)業(yè)應首先分分解標準成成本差異，，然后再分分析標準成成本差異產產生的原因因。①直接材料料差異的產產生原因直接材料價價格差異產產生于：市市場價格的的變化、供供應商的變變化、采購購數量的變變化、質量量的變化、、運輸的變變化以及包包裝上的變變化等。直接材材料用用量差差異產產生于于：保保養(yǎng)不不好的的設備備、未未經正正規(guī)培培訓的的工人人、劣劣質的的工作作、不不精確確的原原材料料測量量、原原材料料質量量的變變化、、生產產規(guī)格格的變變化等等。標準成成本差差異的的分析析2②直接接人工工差異異的產產生原原因直接人人工工工資率率差異異產生生于：：生產產工人人工資資水平平的變變化、、個別別工人人的提提升、、使用用不同同的工工人給給工作作流程程帶來來的變變化、、由于于缺勤勤造成成的人人員變變化、、使用用學員員或實實習生生等。。直接人人工效效率差差異產產生于于：工工作流流程帶帶來的的變化化、使使用未未正規(guī)規(guī)培訓訓工人人、原原材料料質量量的變變化、、使用用保養(yǎng)養(yǎng)不好好的設設備、、由于于缺勤勤造成成的人人員變變化、、使用用學員員或實實習生生等。。標準成成本差差異的的分析析3③制造造費用用差異異的產產生原原因變動制制造費費用耗耗費差差異產產生于于：輔輔料動動力的的價格格變化化、機機器設設備的的消耗耗變化化以及及分配配方法法的變變化等等。變動制制造費費用效效率差差異產產生于于：工工作流流程的的變化化、原原材料料質量量的變變化、、使用用保養(yǎng)養(yǎng)不好好的設設備、、操作作人員員的素素質變變化等等。固定制制造費費用耗耗費差差異產產生于于：預預算不不準、、設備備增減減、會會計政政策變變更等等。生產數數量差差異產產生于于市場場需求求變化化、生生產組組織變變化等等。標準成成本法法的作作用有利于于企業(yè)業(yè)全面面貫徹徹“例例外管管理””原則則；有利于于企業(yè)業(yè)進行行內部部業(yè)績績考核核；有利于于企業(yè)業(yè)簡化化日常常成本本核算算工作作；有利于于企業(yè)業(yè)提高高全員員成本本意識識；有利于于企業(yè)業(yè)加強強日常常成本本控制制；有利于于企業(yè)業(yè)進行行相關關經濟濟決策策。標準成成本法法的不不足不足：：分配標標準過過于單單一，，成本本計算算不準準確管理觀觀念落落后，，未從從市場場出發(fā)發(fā)安排排企業(yè)業(yè)行為為標準成成本的的制定定工作作量大大適用范范圍：：大批量量、標標準化化生產產的企企業(yè)。。成本管管理方方法的的改進進---作作業(yè)成成本法法(1)作業(yè)業(yè)成本本法的的基本本概念念作業(yè)成成本法法是一一種首首先以以生產產經營營過程程的各各種作作業(yè)為為成本本核算算對象象，以以資源源動因因（資資源消消耗量量與作作業(yè)量量之間間的因因果關關系））為基基礎分分配各各種作作業(yè)所所消耗耗的資資源成成本；；然后后再以以生產產結果果為成成本核核算對對象，，以作作業(yè)動動因（（作業(yè)業(yè)消耗耗量與與產出出量之之間的的因果果關系系）為為基礎礎計算算各種種產品品作業(yè)業(yè)消耗耗成本本的一一種成成本計計算方方法。。(2)作業(yè)業(yè)成本本法的的基本本規(guī)則則在資源源消耗耗與產產品間間引入入作業(yè)，先將將資源源消耗耗分配配到作作業(yè)，，再根根據作作業(yè)的的消耗耗情況況將成成本分分配到到產品品。即即作業(yè)業(yè)消耗耗資源源，產產品消消耗作作業(yè)。。作業(yè)成成本法法實例例（部分分）例：某某部門門負責責原材材料及及零配配件的的存貨貨控制制，該該部門門全年年的總總成本本為500000元，，主要要為人人力成成本。。該部部門共共有員員工12人人，6人負負責管管理外外購零零配件件，3人負負責管管理原原材料料，還還有3人負負責將將原材材料分分配到到車間間。企企業(yè)今今年外外購零零配件件25000批，，原材材料10000批批，共共生產產了5000批產產品。。又知知，企企業(yè)今今年生生產A產品品1000件件，由由10條生生產線線裝配配而成成，共共耗用用外購購零配配件200批，，原材材料50批批。這這三項項作業(yè)業(yè)的成成本分分配過過程是是：1、、將將總總成成本本分分配配到到作作業(yè)業(yè)中中心心資源源動動因因：：作作業(yè)業(yè)人人數數人均均成成本本=500000/12=125000/3（（元元））接收收外外購購零零配配件件作作業(yè)業(yè)的的成成本本=6××125000/3=250000（（元元））接收收原原材材料料作作業(yè)業(yè)的的成成本本=3××125000/3=125000（（元元））分配配原原材材料料作作業(yè)業(yè)的的成成本本=3××125000/3=125000（（元元））2、、將將作作業(yè)業(yè)成成本本分分配配到到產產品品作業(yè)業(yè)動動因因：：收收貨貨和和發(fā)發(fā)貨貨的的次次數數接受受外外購購零零配配件件的的單單位位作作業(yè)業(yè)成成本本=250000÷÷25000=10（元元））接受受原原材材料料的的單單位位作作業(yè)業(yè)成成本本=125000÷÷10000=12.5（（元元））分配配原原材材料料的的單單位位作作業(yè)業(yè)成成本本=125000÷÷5000=25（（元元））A產產品品應應分分配配的的存存貨貨控控制制間間接接費費用用=10××200+50××12.5+25××10=2875（（元元））單位位A產產品品應應負負擔擔的的存存貨貨控控制制間間接接費費用用=2875÷÷1000=2.88（（元元））3、、傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本計計算算結結果果若已已知知企企業(yè)業(yè)全全年年耗耗用用400000個個工工時時，，其其中中A產產品品耗耗用用了了1000個個工工時時，，則則計計算算結結果果如如下下：：A產產品品應應分分配配的的存存貨貨控控制制間間接接費費用用=500000÷÷400000××1000=1250（（元元））單位位A產產品品應應負負擔擔的的存存貨貨控控制制間間接接費費用用=1250÷÷1000=1.25（（元元））說明明：：產產量量低低而而復復雜雜程程度度高高的的A產產品品所所承承擔擔的的存存貨貨控控制制間間接接費費用用在在傳傳統(tǒng)統(tǒng)成成本本制制度度下下被被低低估估了了很很多多。。作業(yè)業(yè)成成本本法法的的核核算算流流程程1⑴成成本本分分配配觀觀資源耗費資源耗費資源耗費作業(yè)成本作業(yè)成本作業(yè)成本作業(yè)成本產品成本產品成本產品成本資源動因作業(yè)動因作業(yè)業(yè)成成本本法法的的核核算算流流程程2⑵過過程程分分析析觀觀資源源消消耗耗資源源動動因因作業(yè)業(yè)1業(yè)績績計計量量作業(yè)業(yè)動動因因作業(yè)業(yè)………資源源消消耗耗資源源動動因因作業(yè)動因產品實際成本業(yè)績績計計量量注：：不不同同于于分分步步法法。。對作作業(yè)業(yè)成成本本法法的的評評價價推動式生產的計算思路，未考慮市場信息成本管理范圍過于狹窄，僅局限與生產過程優(yōu)點：沒有提供部門信息，不利于部門成本的預算和控制作業(yè)成本法提供“相對準確”的有用信息；作業(yè)成本法可以責任到人，有利于成本管理和控制作業(yè)分析有利于企業(yè)發(fā)現并消除不增值作業(yè)缺點：適用用范范圍圍：：由于于作作業(yè)業(yè)成成本本法法核核算算工工作作量量大大，，在在沒沒有有全全面面實實現現生生產產自自動動化化和和核核算算電電算算化化的的企企業(yè)業(yè)中中，，實實施施作作業(yè)業(yè)成成本本法法還還有有相相當當的的難難度度。。但但是是，，企企業(yè)業(yè)可可以以推推行行不不完完全全作作業(yè)業(yè)成成本本法法。。成本本管管理理方方法法的的改改進進---目目標標成成本本法法要點點：：以市市場場可可接接受受產產品品售售價價為為前前提提，，然然后后確確定定目目標標利利潤潤；；為保保證證目目標標成成本本的的實實現現進進行行全全方方位位的的成成本本控控制制。。思路路圖圖：：以市市場場為為起起點點，，在在設設計計階階段段就就反反復復測測定定設設計計成成本本。。設計開發(fā)生產服務銷售營銷產品品設設計計階階段段的的目目標標成成本本法法2、、目目標標成成本本的的分分解解1、、目目標標成成本本的的測測定定（（=產產品品預預計計售售價價-目目標標利利潤潤-銷銷售售稅稅金金））產品預計售價：用戶可接受價格或競爭性市場價格目標利潤國內外和本企業(yè)同種類產品銷售利潤率×預計售價國內外和本企業(yè)同種類產品成本利潤率×目標成本按產品結構進行分解：離散型制造企業(yè)按產品主要功能進行分解：有助于成本功能分析按產品成本的形成過程進行分解：連續(xù)型制造企業(yè)按產品成本項目結構進行分解：簡單生產的產品3、設計計成本的的計算直接材料料：按產產品設計計所耗用用各種材材料消耗耗定額××計劃單單價產品設計成本=直接材料成本1-（直接工資成本比重+制造費用成本比重）4、設計計成本與與目標成成本的比比較5、設計計方案的的評價設計成本小于目標成本設計方案技術上可行對各方案進行成本效益分析對各方案進行產品功能分析1、產品品是否有有多余功功能；2、是否否存在多多余零件件和工序序；3、是否否使用過過好材料料；4、產品品結構能能否進一一步簡化化；5、是否否便于維維護、方方便使用用。功能評價價系數計計算表零件名稱一對一比較結果得分累計功能評價系數ABCDEFABCDEF×001001×010011×100000×101110×111110×4324110.26670.20000.13320.26670.06670.0667151成本系數數和價值值系數計計算表零件名稱功能評價系數設計成本成本系數價值系數目標成本應降低成本123=2÷∑24=1÷35=∑5×16=2-5ABCDEF0.26670.20000.13320.26670.06670.0667100090080010002003000.23810.21430.19050.23810.04760.07141.120.930.701.121.400.931066.8800532.81066.8266.8266.8-66.8100267.2-66.8-66.833.2420014000200生產階段段的目標標成本法法（邯鋼鋼）產量×萬噸質量99.75%鐵耗965千克/噸爐齡>1200爐工段成本1616元/噸負責人核算員××××××爐前組1600元/噸負責核算××××甲××××乙××××丙××××丁修爐0.1元/噸負責核算××××備件0.05元/噸輔料0.05元/噸清渣0.2元/噸負責核算××××備件0.15元/噸輔料0.05元/噸準備3.76元/噸負責核算××××料磚1.6元/噸備件0.25元/噸輔料0.21元/噸汽運費1.7元/噸管理11.94元/噸負責核算××××個人指標煉鋼工搖爐工項目鐵水鐵塊硅鋁硅鈣炭化硅氧氣石灰白云石螢石礦石氧槍單耗9551860.370.515510010656成本12702143.123.81.72290.31.51.86合金工爐前工（3人）項目錳鐵硅鐵硅錳熱電偶擋渣帽鐵锨樣勺釬子掃帚單耗7.64.825102531成本2516.887.50.530.23對目標成成本法的的評價優(yōu)點：1、從傳傳統(tǒng)的生生產現場場轉移到到開發(fā)設設計階段段，具有有超前意意識且反反映了市市場信息息；2、在產產品設計計的同時時也設計計產品的的成本，，避免了了產品成成本的先先天性浪浪費；3、從成成本管理理的方法法技術來來看，在在分析企企業(yè)產品品目標成成本的基基礎上，，從工程程學、技技術領域域去掌握握處理成成本信息息，以工工程學的的方法和和技術對對成本進進行監(jiān)控控和管理理；4、成本本分解到到最小責責任單位位，有利利于責任任會計的的實施。。對目標成成本法的的評價適用范圍圍：一般成本本管理工工作比較較先進，，產品多多樣化、、個性化化和市場場發(fā)展變變化比較較突出的的企業(yè)使使用該方方法比較較合適。。1、目標成本本的測算算和分解解過程復復雜，不不僅耗用用時間，，還需要要各部門門有較強強的成本本管理意意識和良良好的合合作；2、在產產品在連連續(xù)生產產的責任任主體之之間轉移移時，上上一責任任主體的的成本水水平會影影響下一一責任主主體的成成本水平平；3、另外外，無論論是倒推推的目標標成本，，還是測測算的設設計成本本，都不不一定代代表企業(yè)業(yè)最優(yōu)的的成本水水平。缺點：價值鏈分分析在成成本管理理中的運運用研究與開發(fā)設計采購生產營銷配送客戶服務戰(zhàn)略成本本分析與與管理傳統(tǒng)成本本分析與與管理供應商客戶傳統(tǒng)成本本管理與與戰(zhàn)略成成本管理理基本概念念1企業(yè)價值值鏈：是指某一一企業(yè)從從最初的的原材料料供應到到最終產產品到達消消費費者者手手中中直直至至產產品品報報廢廢為為止止的的全全過過程程。。通通過過企業(yè)業(yè)價價值值鏈鏈分分析析可可以以幫幫助助企企業(yè)業(yè)建建立立利利潤潤庫庫。。產業(yè)業(yè)價價值值鏈鏈：：是指指某某一一生生產產、、經經營營事事業(yè)業(yè)中中所所有有參參與與者者所所從從事事的的提供供產產品品或或服服務務的的所所有有價價值值活活動動的的集集合合。。產產業(yè)業(yè)價價值鏈鏈的的邊邊界界常常常常處處于于變變動動之之中中，，所所以以，，產產業(yè)業(yè)價價值值鏈也也處處于于變變動動之之中中。。企業(yè)業(yè)價價值值鏈鏈分分析析：：通過過價價值值鏈鏈分分析析，，可可以以找找出出企企業(yè)業(yè)在在經經營營與與運運做中中的的高高成成本本活活動動區(qū)區(qū)域域進進行行重重新新布布置置，，保保留留增值值作作業(yè)業(yè)，，剔剔除除不不增增值值作作業(yè)業(yè)，，從從而而達達