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第二 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(五)內(nèi)部交易損益的抵銷(指殊情況業(yè)務(wù),注意有不需要抵銷2.對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部出售或未被消耗),算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中,應(yīng)僅限于確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。第二 長期股權(quán)投資的后續(xù)計(五)內(nèi)部交易損益的抵銷(指殊情況業(yè)務(wù),注意有不需要抵銷2.對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部出售或未被消耗),算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時,應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響,同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中,應(yīng)僅限于確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中,投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中,按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)?!纠?-12】甲企業(yè)持有乙公司20%大影響,能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策20×7司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司。至×7年資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品尚未對外部出售假定甲企業(yè)取得取該項(xiàng)投資時,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易乙公司207年凈利潤2000?!尽浚?年(2年第16未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益=1000-600=400(萬調(diào)整后的凈利潤=2000-400=1600(萬元借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3200(16000000×貸:投資收 3200甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表,在合并財務(wù)報(把投資收益恢復(fù)正常借:營業(yè)收 2000(10000000×貸:營業(yè)成 1200(6000000×)投資收 800乙公司于20×8年將上述商品全部出售,乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000。第二種情形:(第1年乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定20×7出售70%,30%形成期末存貨乙公司于20×8年將上述商品全部出售,乙公司20×8年實(shí)現(xiàn)凈利潤3000。第二種情形:(第1年乙公司20×7年凈利潤為2000萬元。假定20×7出售70%,30%形成期末存貨的20%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營影響2×13年11月,甲企業(yè)將其賬面價值為600萬元的商品以900將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)為10年,凈殘值為零,采用年限平均法假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易乙公司2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不考慮所得稅【】第2頁共6=(900-600)-(900-600)÷10×/12=300-=297.50(萬元調(diào)整后的凈利潤=1600-297.50=1302.50(萬借:長期股權(quán)投資——損益調(diào) 甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表,借:營業(yè)收 (900×貸:營業(yè)成 =(1000-600)×=120(萬元調(diào)整后的凈利潤=2000-120=1880(萬元借:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整3760(18800000×貸:投資收 3760無論乙公司20×7年是否出售商品,或者出售多少,合并報表中均應(yīng)編制下列調(diào)整分錄: 2000000(10000000×貸:營業(yè)成 1200(6000000×)投資收 800=3000+(1000-600)=3400(萬元借:長期股權(quán)投資——損益調(diào) 6800(34000000×貸:投資收 6800合并報表中無需編制調(diào)整分【補(bǔ)充例題·單選題】(2012年司持有乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜居绊憽?0×2年度乙公司潤8000萬元,當(dāng)年6月20日司將成本為600萬元的商品以1000司,乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用10年,凈殘值為零,采用平均法計提折舊。不考慮其 司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司資的投資收益為)【補(bǔ)充例題·單選題】(2012年司持有乙公司30%的股權(quán),能夠?qū)σ夜居绊憽?0×2年度乙公司潤8000萬元,當(dāng)年6月20日司將成本為600萬元的商品以1000司,乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,預(yù)計使用10年,凈殘值為零,采用平均法計提折舊。不考慮其 司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司資的投資收益為)【【】C】未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=(1000-600)-(1000-600)÷10×6/12=380(萬元調(diào)整后的凈利潤=8000-380=7620(萬元司在其20×2年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益=7620×2286(萬元【補(bǔ)充例題·多選題】(2013年司20×3年1月2日取得乙公司30%的股權(quán),并與其他投資方共同控制司、乙公司20×3司20×3司投資收益產(chǎn)生影響的有)【【乙公司股東大會股利司將成本為50萬元的產(chǎn)品以80司投資成本小于乙公司將賬面價值200萬元的專利權(quán)作價360】】選項(xiàng)A,司不做會計處理;選項(xiàng)B和D部交易,影響調(diào)整后的凈利潤,因此影響投資收益;選項(xiàng)C,確認(rèn)營業(yè)外收入【補(bǔ)充說明】(共2點(diǎn)第一、投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失,應(yīng)由減值資產(chǎn)全額承擔(dān)第3頁共6(1302.50×貸:投資收 注意:從第2年起只考慮已實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損(600×)投資收 。20×4司持有乙公司30%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元的價格出售給乙公司。20×4資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品出售司取得該項(xiàng)投資時,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×4年凈利潤為500司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×4年凈損益時,如果有證據(jù)表明交易價格600公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時抵銷【】(500×投出或出售業(yè)務(wù)(如:司進(jìn)行投資)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理:1.。20×4司持有乙公司30%,能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策司將其賬面價值為800萬元的商品以600萬元的價格出售給乙公司。20×4資產(chǎn)負(fù)債表日,該批商品出售司取得該項(xiàng)投資時,乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×4年凈利潤為500司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×4年凈損益時,如果有證據(jù)表明交易價格600公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失,在確認(rèn)投資損益時抵銷【】(500×投出或出售業(yè)務(wù)(如:司進(jìn)行投資)的,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理:1.聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的,投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20的規(guī)定進(jìn)行會計處理,投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失;(類似逆流交易2.投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)影響或的,應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本,初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額,全額計入當(dāng)期損益。(類似順流交易)投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù),取得的對價與所出售業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額,3.投出或出售的資產(chǎn)業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易生產(chǎn)的司為某汽車生產(chǎn)廠商。20×5年1月1日(業(yè)務(wù)),向其持股40%方(60%股權(quán))也以現(xiàn)金6000司對乙公司的持股比例不變,并仍影響。(業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額)賬面價值為3000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為4000稅率為17%,不考慮其中:具體資料如下:(不考慮、不考慮原材料和庫存商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)第4頁共61.5007002.8001200【】的公允價值司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)(業(yè)務(wù)000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本3000差額初始投資成本=700×(1+17%)1000萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益4×(1+17%)=4680(萬元11(2100-1(銷項(xiàng)稅額20×5年800所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)的賬面價值800×3000萬元)和公允價值(4000萬元)的差額為1000【】的公允價值司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)(業(yè)務(wù)000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本3000差額初始投資成本=700×(1+17%)1000萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益4×(1+17%)=4680(萬元11(2100-1(銷項(xiàng)稅額20×5年800所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)的賬面價值800×3000萬元)和公允價值(4000萬元)的差額為1000元已全部計入當(dāng)期損益,無需進(jìn)行投出或出售的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益業(yè)務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會計處理。(抵銷(營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理(★★★順流交易1.符合下列情況之一的,合營方不應(yīng)確認(rèn)(((1)沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量投出非貨幣性資
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