股權(quán)投資基金稅務(wù)問題總結(jié)匯編

更多精品文檔更多精品文檔更多精品文檔更多精品文檔學(xué)習(xí)-----好資料股權(quán)投資基金稅務(wù)問題總結(jié)增值稅增值稅增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)，銷售額超過50萬；商業(yè)企業(yè)，銷售額要超過80萬；營改增的試點(diǎn)企業(yè)目前標(biāo)準(zhǔn)是500萬。其余為一般納稅人。另外，公司沒有達(dá)到上述標(biāo)準(zhǔn)的，只要公司會計核算健全，具有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所，也可以自主申請為一般納稅人。私募股權(quán)投資基金的類型有公司型、合伙型和契約型三種。其中公司型和合伙型基金以公司章程為法律依據(jù)，二者的增值稅納稅主體為繳納增值稅的單位，故納稅情況相似；而契約型基金其法律依據(jù)為合同契約，因此無法確定它的納稅主體。（一）公司型和合伙型基金增值稅銷項稅1.1股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納的增值稅根據(jù)營改增政策的延續(xù)性和國家領(lǐng)導(dǎo)層的指示，純股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒有通過像新三板這樣的交易平臺，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓是不征收增值稅的。如果股權(quán)是通過新三板進(jìn)轉(zhuǎn)讓，它即具有了金融商品屬性，可以按照金融商品轉(zhuǎn)讓的增值稅目來征收增值稅。另外，股權(quán)基金在退出時經(jīng)過新三板的轉(zhuǎn)讓，是否交增值稅現(xiàn)在國家稅務(wù)總局尚沒有明確規(guī)定，各地政策也各不相同。1.2管理費(fèi)部分繳納的增值稅企業(yè)或組織作為基金管理人，主要收入為募集總金額2%的管理費(fèi)。需要繳納增值稅，一般納稅人按照6%小規(guī)模納稅人按照3%個人作為管理人，統(tǒng)一按照小規(guī)模納稅人3%來繳納增值稅。咨詢收入一般納稅人按照6%小規(guī)模按3%的比例來繳納增值稅。1.3收益部分的增值稅收益為投資收益，則不需繳納增值稅，只繳納所得稅。為類似于服務(wù)、勞務(wù)的收益，除了繳納所得稅之外，還要繳納增值稅。因此，建議各公司，將收益在會計處理和合同簽訂上都體現(xiàn)為投資收益的概念來處理，能夠有效降低稅負(fù)。進(jìn)項稅購買固定資產(chǎn)、購買的辦公樓等、辦公用品，辦公場所，水電費(fèi)，以及法律、會計，或者是稅務(wù)、咨詢服務(wù)的購買，均屬于進(jìn)項范圍?？梢匀〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，抵扣進(jìn)項稅額。（二）契約型基金增值稅契約型基金是多方通過基金合同的形式組成，不確認(rèn)它為納稅主體，所以，按照目前的政策來講，契約型基金本身不繳納增值稅。二、營業(yè)稅根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，營業(yè)稅應(yīng)按照對外提供外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)服務(wù)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動產(chǎn)是收取的全部價款和價外費(fèi)用的5%征收，但“營改增”全面完成后，營業(yè)稅將取消。三、所得稅（一）公司型基金所得稅按照《企業(yè)所得稅法》來繳納企業(yè)所得稅，與一般公司繳稅的方式一樣。（二）合伙制基金所得稅《合伙企業(yè)法》第六條：“合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人分別繳納所得稅?！逼渲?，合伙企業(yè)包括普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。因此，有限合伙制私募基金在基金層面上不繳納所得稅。1.投資者層面的所得稅計稅基礎(chǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得。投資者為自然人（1）利息、股息、紅利收入作為投資者個人的利息、股息、紅利收入，按“利息、股息、紅利”繳納個人所得稅，即按20%稅率交稅。（2）股權(quán)退出收益針對股權(quán)退出收益所得稅，國發(fā)[2000]16號文件規(guī)定，從2000年1月1日起停止對合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。這意味著，自然人投資有限合伙制私募基金按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”征收5%~35%的個人所得稅。自2011年9月開始，合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年?？鄢M(fèi)用后，按照最新的稅率表，自然人投資有限合伙制私募基金，超過10萬元以上的部分要按35%的稅率征稅。針對個人投資者收益的不同來源適用的稅率是不同的。但目前按照天津和北京等地方政策，則可以按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目統(tǒng)一適用20%稅率計算繳納個人所得稅。上海修訂了2008年發(fā)布的《關(guān)于本市股權(quán)投資企業(yè)工商登記等事項的通知》，僅規(guī)定“以合伙企業(yè)形式設(shè)立的股權(quán)投資企業(yè)和股權(quán)投資管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得及其他所得，按照國家有關(guān)稅收規(guī)定，由合伙人作為納稅人，按照“先分后稅”原則，分別繳納所得稅。（3）關(guān)于代扣代繳以自然人身份繳納個人所得稅的合伙人，應(yīng)以支付其所得的合伙企業(yè)為扣繳義務(wù)人?！蛾P(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第二十條規(guī)定：投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得,由合伙企業(yè)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅,并將個人所得稅申報表抄送投資者。投資者為企業(yè)（1）利息、股息、紅利的企業(yè)所得稅按“先分后稅”原則，企業(yè)投資者在獲取基金收益后要按照25%的企業(yè)所得稅率交稅。居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，除持續(xù)持有期間不足12個月取得的投資收益外，免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠。投資人通過有限合伙企業(yè)間接投資于標(biāo)的公司，不屬于直接投資，故不能享受免稅優(yōu)惠。（2）股權(quán)退出收益所得稅就這部分收入按照自身所得稅率繳納企業(yè)所得稅3）關(guān)于代扣代繳“先分后稅”的“分”是在稅收處理上，將合伙企業(yè)的利潤按一定原則算到每個合伙人頭上，以合伙人作為納稅主體繳稅（自然人需要合伙企業(yè)代扣代繳）。對于法人及其他組織投資者，法律并無明文規(guī)定合伙企業(yè)具有代扣代繳義務(wù)，只具有代為申報義務(wù)（區(qū)分意義在于，合伙企業(yè)代為申報違規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將處以2000元以下的罰款;而代扣代繳違規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將處以不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款）。但在實(shí)務(wù)當(dāng)中，部分地區(qū)稅務(wù)局建議合伙企業(yè)代扣代繳。投資者為信托、券商資管等資管計劃資管計劃不是納稅主體，在投資者層面，自然人投資者按20%的稅率交稅，企業(yè)投資者稅率為25%。2.管理人層面納稅管理人為公司，按企業(yè)稅率繳納所得稅。管理人為合伙企業(yè)，按“先分后稅”原則，由合伙人直接交稅。2.1個人作為管理人繳稅方式（1）按照20%，股息紅利，或者投資收益這樣來交所得稅。（2）按照生產(chǎn)經(jīng)營所得，個體工商戶的5%到35%的稅率來繳納個人所得稅。2.2國家曾面對自然人合伙人稅務(wù)處理規(guī)定（1）財稅[2000]91號文件規(guī)定，個人生產(chǎn)經(jīng)營所得為收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅；（2）國稅函[2001]84號文件規(guī)定，以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，適用20%的個人所得稅率。（3）京金融辦[2009]5號文件規(guī)定，合伙制股權(quán)基金中個人合伙人取得的收益，按照“利息、股息、紅利所得”或者“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率為20%。不區(qū)分普通合伙人和有限合伙人。（4）津政發(fā)[2009]45號文件規(guī)定，自然人有限合伙人，按照“利息、股息、紅利所得”或“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目征收個人所得稅，稅率適用20%；自然人普通合伙人，既執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)又為基金的出資人的，取得的所得能劃分清楚時，對其中的投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益部分，稅率適用20%。即，區(qū)分普通合伙人的投資/股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益與執(zhí)行合伙業(yè)務(wù)收入。（5）滬金融辦通[2011]10號文件規(guī)定，按照“先分后稅”原則，由合伙人作為納稅人。普通合伙人，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。有限合伙企業(yè)取得的股權(quán)投資收益，依20%稅率計算繳納個人所得稅。四、稅收優(yōu)惠（一）（二）稅收返還新疆、西藏地方補(bǔ)助的力度比較大。西藏地區(qū)稅收政策的自主權(quán)比較大，企業(yè)可以享受西部大開發(fā)優(yōu)惠稅率15%，一些地方可按一定比例進(jìn)行稅收返還，一部分園區(qū)所得稅綜合稅率可低至9%。（