房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃

李記有簡介

李記有：碩士研究生、高級(jí)會(huì)計(jì)師、中國注冊(cè)稅務(wù)師，國家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授，中國稅收籌劃網(wǎng)CEO、北京致通振業(yè)稅收籌劃事務(wù)所有限責(zé)任公司董事長、《企業(yè)納稅管理工具箱軟件》研發(fā)人、全國知名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家，曾為全國數(shù)十家企業(yè)擔(dān)任高級(jí)稅務(wù)顧問，設(shè)計(jì)最優(yōu)納稅方案。

著有《企業(yè)稅收籌劃操作指南》、《企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃》、《稅務(wù)代理理論與實(shí)踐》、《國稅實(shí)務(wù)》、《稅收籌劃的基本思路和實(shí)務(wù)操作》等著作。在國內(nèi)首先創(chuàng)立稅收籌劃“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大學(xué)說，并創(chuàng)建了全國首家稅收籌劃網(wǎng)。是中央電視臺(tái)、中國稅務(wù)報(bào)、中國財(cái)經(jīng)報(bào)的稅收籌劃訪談嘉賓，并多次在全國幾十個(gè)大中城市舉辦專場報(bào)告會(huì)?；I劃魔方：在變化中尋找籌劃空間

——房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收決策主講人：李記有引言

房地產(chǎn)是世界最大的一項(xiàng)產(chǎn)業(yè)，約占全球各國GDP總和的15％。從2003年開始，全球投資資本，包括個(gè)體投資者的投資熱情，正在加速流入中國的房地產(chǎn)市場，而中國的地產(chǎn)行業(yè)和地產(chǎn)商正如雨后春筍般發(fā)展起來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，中國的房地產(chǎn)行業(yè)遇到了良好的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)也面臨空前的競爭。從案例看房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收籌劃的價(jià)值和作用兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)改變，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)節(jié)稅上億元！案例一：案例二：十分鐘談話，談出300萬元稅款節(jié)??！重新調(diào)整納稅流程，變出稅收優(yōu)惠案例三：案例四：兩種租賃行為，租金一樣，為什么納稅額差異很大？三個(gè)基本結(jié)論：結(jié)論一：稅收籌劃可以給企業(yè)帶來巨大的價(jià)值結(jié)論二：稅收籌劃是企業(yè)在稅收上的合法安排結(jié)論三：稅收籌劃是在企業(yè)主動(dòng)變化中實(shí)現(xiàn)的稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)的稅款節(jié)省。（一）什么是稅收籌劃？一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為什么要做稅收籌劃一種節(jié)省稅款的方式具有合法性一種精心的納稅安排非財(cái)務(wù)屬性請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征?。ǘ┒愂栈I劃的特征（三）稅收收籌劃與避避稅避稅稅利用稅法漏漏洞國家采取反反避稅稅收籌劃研究稅法合合理利用用國家保護(hù)支支持避稅，是指指納稅人利利用稅法規(guī)規(guī)定上的漏漏洞、不足足和缺陷，，在納稅前前采取合乎乎法律規(guī)定定的方法規(guī)規(guī)避或減輕輕稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)的行為。。避稅不符符合國家的的立法精神神，但不違違法，國家家用反避稅稅措施對(duì)其其加以限制制。而稅收收籌劃符合合國家的立立法精神，，受國家保保護(hù)和支持持。稅收籌劃與與避稅是兩兩碼事兒（四）房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)做稅收收籌劃的必必要性1、開發(fā)周周期長，涉涉稅復(fù)雜。。2、交易金金額大，涉涉稅金額大大。3、是稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管管重點(diǎn)，涉涉稅風(fēng)險(xiǎn)大大。4、如果籌籌劃成功，，帶來價(jià)值值大。5、涉及個(gè)個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、、節(jié)稅點(diǎn)，，籌劃空間間大。二、稅收籌籌劃的基本本原理（一）揭示示稅收籌劃劃的內(nèi)在規(guī)規(guī)律離不開納稅稅成本的的的分類研究究企業(yè)納稅成成本稅款成本辦稅成本風(fēng)險(xiǎn)成本1、稅款成成本及其可可控性分析析稅款成本是是指企業(yè)按按稅法繳納納稅款的多多少。按照照稅收強(qiáng)制制性、無償償性、固定定性的特征征，該成本本是固定成成本。因此此，很多企企業(yè)也認(rèn)為為該成本是是不可變的的。2、企業(yè)辦辦稅成本解解析辦稅成本即即是用于辦辦理納稅事事宜方面的的成本支出出。主要包包括辦稅人人員工資支支出、購買買相關(guān)辦稅稅工具、參參加相關(guān)培培訓(xùn)及外聘聘稅務(wù)顧問問支出。3、納稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)成本及及其類型在企業(yè)運(yùn)行行過程中，，納稅風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)包括兩種種類型，一一是企業(yè)多多交稅款的的風(fēng)險(xiǎn)，二二是企業(yè)違違反稅法少少交稅款而而被罰款、、滯納金等等的支出。。（二）稅收收籌劃內(nèi)在在規(guī)律———“兩大學(xué)學(xué)說”介紹紹1、變量引引進(jìn)學(xué)說所謂變量，，就是影響響稅收政策策有差異化化選擇、能能夠引起稅稅額變化的的要素。變變量引進(jìn)，，就是納稅稅人采取合合法的相應(yīng)應(yīng)措施或辦辦法，引進(jìn)進(jìn)部分原來來沒有或改改變?cè)械牡臄?shù)值，從從而影響稅稅收政策的的差異化選選擇、引起起稅額變化化，達(dá)到最最終引起稅稅額向有利利于納稅人人方向轉(zhuǎn)化化。五類變量1、納稅人人的注冊(cè)地地點(diǎn)2、納稅人人的性質(zhì)或或組織形式式3、納稅人人選擇的行行業(yè)4、企業(yè)資資產(chǎn)、設(shè)備備是否是國國產(chǎn)產(chǎn)品5、企業(yè)選選用什樣的的從業(yè)人員員2、因素分分析學(xué)說因素，就是是構(gòu)成事物物本質(zhì)的成成分，或者者說是決定定事物發(fā)展展的原因或或條件。因因素分析，，就是對(duì)那那些影響稅稅額的條件件（因素））進(jìn)行分析析，并通過過一些稅收收安排后加加以利用，，從而達(dá)到到節(jié)稅的目目的。五大因素1、特定稅稅收政策因因素2、稅收優(yōu)優(yōu)惠政策因因素3、稅制要要素4、計(jì)算公公式中的內(nèi)內(nèi)嵌因素5、組織形形式因素變量引進(jìn)法法和因素分分析法“兩兩大學(xué)說””之間是相相通的，變變量引進(jìn)中中的變量也也屬于因素素分析中的的因素，特特別是在實(shí)實(shí)際的操作作中，兩者者是密切聯(lián)聯(lián)系的。納納稅人在運(yùn)運(yùn)用這兩種種理論模型型時(shí)，要體體現(xiàn)出靈活活性。一方方面從邏輯輯分析入手手，從因素素分析的角角度找到稅稅收籌劃的的空間，另另一方面，，又要打破破思維定式式，進(jìn)行跳跳躍式思維維，從變量量引進(jìn)的角角度，找到到稅收籌劃劃的空間。。3、稅收籌籌劃“兩大大學(xué)說”的的互相轉(zhuǎn)換換三、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)如何根據(jù)據(jù)不同階段段進(jìn)行稅收收籌劃？（一）買地地階段的涉涉稅分析與與籌劃（二）建房房階段的涉涉稅分析與與籌劃（三）售房房階段的涉涉稅分析與與籌劃（四）管房房階段的涉涉稅分析與與籌劃四、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)如何結(jié)合合主導(dǎo)稅種種進(jìn)行籌劃劃？（一）房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)營業(yè)稅稅稅收籌劃劃與案例分分析（1）征稅稅范圍①銷售不不動(dòng)產(chǎn)征收收范圍的基基本規(guī)定②銷售不不動(dòng)產(chǎn)征收收范圍具體體規(guī)定（2）銷售售不動(dòng)產(chǎn)中中營業(yè)額規(guī)規(guī)定①基本規(guī)規(guī)定②具體規(guī)規(guī)定1、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)中主要要營業(yè)稅問問題2、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)自有建筑筑施工隊(duì)的的征稅問題題①自退退行為征稅稅問題②②受托托提供建筑筑勞務(wù)的征征稅問題3、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)中中征稅問題題4、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)物業(yè)管理理中的征稅稅問題5、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)有關(guān)其他他項(xiàng)目征收收營業(yè)稅規(guī)規(guī)定a、收取物物業(yè)費(fèi)、保保養(yǎng)費(fèi)、征征稅問題b、代替有有關(guān)部門收收取各種費(fèi)費(fèi)用而取得得手續(xù)費(fèi)收收入c、物業(yè)企企業(yè)代有關(guān)關(guān)部門收取取的水費(fèi)、、電費(fèi)、燃燃?xì)赓M(fèi)、維維修基金、、房租不計(jì)計(jì)征營業(yè)稅稅。6、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)營業(yè)稅稅稅收籌劃與與案例分析析（二）房地地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)土地增增值稅稅收收籌劃與案案例分析1、土地增增值稅征稅稅范圍①土地地增值稅征征稅范圍一一般規(guī)定②②征征稅范圍的的具體規(guī)定定2、土地增增值稅計(jì)稅稅依據(jù)①有關(guān)關(guān)收入的確確認(rèn)②②有有關(guān)扣扣除項(xiàng)目的的規(guī)定3、房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)土地增值值稅稅收籌籌劃與案例例介紹①稅稅率差異籌籌劃與土地地增值稅籌籌劃案例②土土地增值稅稅的稅收優(yōu)優(yōu)惠與稅收收籌劃案例例（三）房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所所得稅稅收籌籌劃與案例分分析1、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)收入入確認(rèn)問題2、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)預(yù)售售收入確認(rèn)問問題3、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)視同同銷售問題4、代建工程程和提供勞務(wù)務(wù)收入確認(rèn)問問題5、關(guān)于成本本和費(fèi)用的扣扣除問題（四）房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)其其他稅種的相相關(guān)政策與籌籌劃1、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)房產(chǎn)產(chǎn)稅相關(guān)政策策與籌劃（1）相關(guān)政政策房屋開發(fā)公司司售出商品房房的房產(chǎn)稅問問題對(duì)單位和個(gè)人人分期付款方方式購買房屋屋的房產(chǎn)稅問問題對(duì)抵押貸款房房屋評(píng)估增值值稅問題的規(guī)規(guī)定對(duì)房屋裝修后后的增值部分分征稅問題工程尚未決算算入帳但已投投入使用的新新建房產(chǎn)的房房產(chǎn)稅規(guī)定出租房屋收入入中含有其他他設(shè)備的房產(chǎn)產(chǎn)稅規(guī)定部分出租部分分自用的房產(chǎn)產(chǎn)稅規(guī)定（2）房產(chǎn)稅稅納稅檢查問問題A、自用房部部分B、房屋出租租部分2、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)土地地使用稅相關(guān)關(guān)政策與籌劃劃（一）相關(guān)政政策A、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)建造造商品房期間間土地使用稅稅計(jì)稅依據(jù)問問題B、稅額標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)C、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)建造造商品房用地地征免稅的規(guī)規(guī)定（二）檢查中中主要問題A、開發(fā)期間間占用土地未未申報(bào)納稅問問題B、未售出商商品房作辦公公使用，未申申報(bào)納稅問題題3、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)印花花稅，相關(guān)規(guī)規(guī)定及籌劃A、建筑工程程類合同B、廣告告合同C、運(yùn)輸合合同D、倉儲(chǔ)合同同E、保險(xiǎn)合同同F(xiàn)、租賃合同同（一）轉(zhuǎn)移法法（二）兩點(diǎn)一一線法案例1、代收收項(xiàng)目后移法法案案例2、收收益前移法案例：商業(yè)地地產(chǎn)定制直線線法（三）合理定定價(jià)法案例：定價(jià)方方法與土地增增值稅額測算算（四）項(xiàng)目名名稱申報(bào)法案例1、公寓寓與普通住宅宅土地增值稅稅、契稅差異異比較。案例2、視同同銷售與單獨(dú)獨(dú)立項(xiàng)：浙江江某地產(chǎn)每年年節(jié)稅近千萬萬五、房地產(chǎn)開開發(fā)企業(yè)稅收收籌劃方法概概述（五）人力資資源法案例：沈陽新新地產(chǎn)享受稅稅收優(yōu)惠（六）差額籌籌劃法案例：某地產(chǎn)產(chǎn)公司利用稅稅收優(yōu)惠收購購爛尾樓（七）加計(jì)扣扣除法案例：某地產(chǎn)產(chǎn)公司新會(huì)計(jì)計(jì)釀大錯(cuò)（八）測算選選擇法六、房地產(chǎn)企企業(yè)重要稅收收政策解讀(二)國稅發(fā)［2006］31號(hào)文件解讀附：國家稅務(wù)總局局關(guān)于房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征征收企業(yè)所得得稅問題的通通知.doc(三)財(cái)稅［2006］21號(hào)號(hào)文件解讀附：財(cái)政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于土地增值值稅若干問題題的通知.doc(四)國稅發(fā)［2006］187號(hào)文件解解讀附：國家稅務(wù)總局局關(guān)于房地產(chǎn)產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土土地增值稅清清算管理有關(guān)關(guān)問題的通知知.doc(一)國稅發(fā)［2009］31號(hào)文件解讀讀附：關(guān)于印發(fā)《房房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)業(yè)所得稅處理理辦法》的通通知.doc1、企業(yè)設(shè)立立時(shí)2、、企企業(yè)業(yè)合合并并、、分分立立時(shí)時(shí)3、、重重大大稅稅收收政政策策變變化化時(shí)時(shí)4、、企企業(yè)業(yè)對(duì)對(duì)外外簽簽訂訂重重大大合合同同時(shí)時(shí)5、、非非常常規(guī)規(guī)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生時(shí)時(shí)(一一)房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)稅稅收收籌籌劃劃的的關(guān)關(guān)鍵鍵期期七、、房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)稅稅收收籌籌劃劃關(guān)關(guān)鍵鍵期期和和排排查查體體系系1、、納納稅稅政政策策的的識(shí)識(shí)別別與與評(píng)評(píng)估估2、、涉涉稅稅內(nèi)內(nèi)控控制制度度的的建建立立與與流流程程設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)3、、涉涉稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的的檢檢測測與與評(píng)評(píng)估估4、、最最優(yōu)優(yōu)納納稅稅方方案案的的設(shè)設(shè)計(jì)計(jì)5、、稅稅企企爭爭議議的的處處理理與與協(xié)協(xié)調(diào)調(diào)(二二)房房地地產(chǎn)產(chǎn)開開發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)稅稅收收籌籌劃劃““五五步步排排查查法法””八、、稅稅收收籌籌劃劃與與房房地地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)TSC系系統(tǒng)統(tǒng)（一一））企企業(yè)業(yè)為為什什么么要要構(gòu)構(gòu)建建TSC系系統(tǒng)統(tǒng)TSC系系統(tǒng)統(tǒng)（（TaxSecurityControl））１、、企企業(yè)業(yè)納納稅稅中中為為什什么么會(huì)會(huì)有有納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)————企企業(yè)業(yè)納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)歸歸因因研研究究；；２、、企企業(yè)業(yè)納納稅稅中中有有哪哪些些納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)？？————企企業(yè)業(yè)納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)分分類類研研究究３、、企企業(yè)業(yè)納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)已已成成為為企企業(yè)業(yè)最最大大的的一一塊塊心心病病（二二））企企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制常常規(guī)規(guī)方方法法與與缺缺陷陷偏重重人人，，不不偏偏重重制制度度年薪薪20萬萬招招財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)總總監(jiān)監(jiān)尋求求保保護(hù)護(hù)傘傘與與““人人情情債債””零散散、、不不系系統(tǒng)統(tǒng)（三三））現(xiàn)現(xiàn)代代企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)樹樹立立新新的的納納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制觀觀————TSC系系統(tǒng)統(tǒng)研研發(fā)發(fā)的的理理論論基基礎(chǔ)礎(chǔ)納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)是是可可控控的的納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制是是一一項(xiàng)項(xiàng)系系統(tǒng)統(tǒng)工工程程納稅稅風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控控制制中中人人與與制制度度并并重重（四四））TSC系系統(tǒng)統(tǒng)主主要要框框架架程序序控控制制系系統(tǒng)統(tǒng)納稅稅業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)準(zhǔn)則則系系統(tǒng)統(tǒng)教練練咨咨詢?cè)兿迪到y(tǒng)統(tǒng)371、、內(nèi)內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)的的稅稅收收差差異異影影響響了了企企業(yè)業(yè)的的公公平平競競爭爭2、、反反程程投投資資套套取取稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策，，破破壞壞了了稅稅法法的的公公正正3、、社社會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的的發(fā)發(fā)展展也也要要求求稅稅收收政政策策的的相相應(yīng)應(yīng)調(diào)調(diào)整整九、、新新舊舊企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法差差異異比比較較（一一））新新企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法的的出出臺(tái)臺(tái)背背景景381在納納稅稅人人確確認(rèn)認(rèn)方方面面變變化化很很大大（1））新新法法第第一一次次劃劃分分了了居居民民納納稅稅人人和和非非居居民民納納稅稅人人；；（2））新新法法突突出出了了法法人人所所得得稅稅法法的的概概念念；；對(duì)對(duì)不不具具有有獨(dú)獨(dú)立立核核算算的的分分公公司司和和營營業(yè)業(yè)部部應(yīng)應(yīng)匯匯總總繳繳納納企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅；；（3））把把社社會(huì)會(huì)團(tuán)團(tuán)隊(duì)隊(duì)、、事事業(yè)業(yè)單單位位、、各各種種協(xié)協(xié)會(huì)會(huì)、、商商會(huì)會(huì)等等都都納納入入了了企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅納納稅稅人人，，擴(kuò)擴(kuò)大大征征管管范范圍圍。。（二二））《《企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法》》及及其其實(shí)實(shí)施施條條例例與與原原法法相相比比的的重重大大變變化化392在在稅稅率率上上有有較較大大變變化化（1））內(nèi)內(nèi)外外資資企企業(yè)業(yè)統(tǒng)統(tǒng)一一了了企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅率率為為25%；；(2)對(duì)對(duì)小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)區(qū)區(qū)分分制制造造業(yè)業(yè)和和非非制制造造業(yè)業(yè)，，設(shè)設(shè)定定了了20%的的優(yōu)優(yōu)惠惠稅稅率率；；（3））對(duì)對(duì)國國家家鼓鼓勵(lì)勵(lì)的的高高新新技技術(shù)術(shù)企企業(yè)業(yè)仍仍可可享享受受15%稅稅率率；；（4））對(duì)對(duì)非非居居民民企企業(yè)業(yè)取取得得特特定定所所得得，，減減按按10%稅稅率率征征收收企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅。。403在在應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額計(jì)計(jì)算算上上更更充充分分體體現(xiàn)現(xiàn)了了權(quán)權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)發(fā)生生制制原原則則4在在收收入入確確認(rèn)認(rèn)上上有有一一些些變變化化主要要表表現(xiàn)現(xiàn)在在：：（1））對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)取取得得收收入入劃劃分分為為貨貨幣幣性性收收入入確確認(rèn)認(rèn)原原則則；；（2））細(xì)細(xì)化化了了九九類類應(yīng)應(yīng)稅稅收收入入；；（3））對(duì)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品品分分成成、、非非貨貨幣幣性性資資產(chǎn)產(chǎn)交交換換、、收收入入確確認(rèn)認(rèn)方方面面做做出出了了明明確確；；（4））首首次次明明確確了了三三類類不不征征稅稅收收入入。。415在在稅稅前前扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目上上和和扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)上上有有較較大大變變化化在扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目方方面面發(fā)發(fā)生生變變化化的的有有：：（1））增增加加關(guān)關(guān)聯(lián)聯(lián)方方管管理理費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除規(guī)規(guī)定定；；（2））增增加加了了用用于于環(huán)環(huán)境境、、生生態(tài)態(tài)恢恢復(fù)復(fù)等等專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金的的扣扣除除。。42在扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)方方面面發(fā)發(fā)生生變變化化的的有有：：（1））公公益益性性捐捐贈(zèng)贈(zèng)扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化財(cái)稅稅[2008]160號(hào)號(hào)關(guān)于于公公益益性性捐捐贈(zèng)贈(zèng)稅稅前前扣扣除除有有關(guān)關(guān)問問題題的的通通知知.doc（2））在在職職工工工工資資薪薪金金扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化國稅稅函函[2009]3號(hào)號(hào)國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于企企業(yè)業(yè)工工資資薪薪金金及及職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)扣扣除除問問題題的的通通知知國國稅稅函函.doc（3））在在借借款款費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化（4））在在職職工工福福利利費(fèi)費(fèi)扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化在扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)方方面面發(fā)發(fā)生生變變化化的的有有：：（5））在在職職工工教教育育經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)、、職職工工工工會(huì)會(huì)經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化（6））在在廣廣告告費(fèi)費(fèi)、、業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)宣宣傳傳費(fèi)費(fèi)方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化（7））在在業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)招招待待費(fèi)費(fèi)扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化（8））在在融融資資租租賃賃費(fèi)費(fèi)扣扣除除方方面面發(fā)發(fā)生生了了變變化化446在在資資產(chǎn)產(chǎn)稅稅務(wù)務(wù)處處理理方方面面發(fā)發(fā)生生較較大大變變化化（1））在在固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)確確認(rèn)認(rèn)條條件件，，凈凈殘殘值值確確認(rèn)認(rèn)及及電電子子類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)、、折折舊舊年年限限上上發(fā)發(fā)生生了了變變化化；；（2））對(duì)對(duì)開開采采石石油油資資源源企企業(yè)業(yè)發(fā)發(fā)生生的的礦礦區(qū)區(qū)權(quán)權(quán)益益和和勘勘探探費(fèi)費(fèi)用用等等方方面面提提出出了了折折耗耗的的概概念念；；（3））第第一一次次提提出出了了生生物物性性資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)折折舊舊問問題題；；（4））進(jìn)進(jìn)一一步步對(duì)對(duì)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)的的改改建建支支出出，，大大修修支支出出及及開開辦辦費(fèi)費(fèi)等等長長期期待待攤攤費(fèi)費(fèi)用用的的攤攤銷銷規(guī)規(guī)定定；；（5））存存貨貨計(jì)計(jì)價(jià)價(jià)方方法法方方面面發(fā)發(fā)生生了了細(xì)細(xì)微微變變化化。。467在在企企業(yè)業(yè)重重組組與與清清繳繳方方面面，，《《條條例例》》作作了了較較為為詳詳盡盡的的規(guī)規(guī)定定8在在應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額計(jì)計(jì)算算方方面面有有了了較較大大變變化化47在稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠方方面面發(fā)發(fā)生生了了較較大大變變化化（1））取取消消了了按按企企業(yè)業(yè)性性質(zhì)質(zhì)設(shè)設(shè)定定稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策的的做做法法；；（2））在在稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠的的幅幅度度方方面面發(fā)發(fā)生生了了較較大大的的變變化化（3））在在稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)方方式式方方面面發(fā)發(fā)生生較較大大變變化化（4））在在稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠享享受受條條件件方方面面發(fā)發(fā)生生了了較較大大的的變變化化48具體體來來講講，，新新所所得得稅稅法法稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠主主要要內(nèi)內(nèi)容容是是：：增加加了了免免稅稅收收入入農(nóng)、、林林、、牧牧、、漁漁業(yè)業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目目減減免免稅稅財(cái)財(cái)稅稅[2008]149號(hào)號(hào)財(cái)政政部部發(fā)發(fā)布布享享受受企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策的的農(nóng)農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品品初初加加工工范范圍圍(試試行行)的的通通知知.doc國稅稅函函〔〔2008〕〕850號(hào)號(hào)國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于貫貫徹徹落落實(shí)實(shí)從從事事農(nóng)農(nóng)、、林林、、牧牧、、漁漁業(yè)業(yè)項(xiàng)項(xiàng)目目企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策有有關(guān)關(guān)事事項(xiàng)項(xiàng)的的通通知知.doc重點(diǎn)點(diǎn)扶扶持持公公共共基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施項(xiàng)項(xiàng)目目減減免免稅稅財(cái)財(cái)稅稅[2008]116號(hào)號(hào)國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于印印發(fā)發(fā)《《企企業(yè)業(yè)研研究究開開發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)用用稅稅前前扣扣除除管管理理辦辦法法（（試試行行））》》.doc附件件：：公公共共基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施項(xiàng)項(xiàng)目目企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠目目錄錄（（2008年年版版））.doc技術(shù)術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓項(xiàng)項(xiàng)目目小型型微微利利企企業(yè)業(yè)稅稅率率優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策國國稅稅函函〔〔2008〕〕251號(hào)號(hào)關(guān)于于小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅預(yù)預(yù)繳繳問問題題的的通通知知.doc國稅稅函函〔〔2008〕〕650號(hào)號(hào)國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于非非居居民民企企業(yè)業(yè)不不享享受受小小型型微微利利企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠政政策策問問題題的的通通知知.doc具體體來來講講，，新新所所得得稅稅法法稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠主主要要內(nèi)內(nèi)容容是是：：國家家重重點(diǎn)點(diǎn)扶扶持持高高新新技技術(shù)術(shù)企企業(yè)業(yè)稅稅收收優(yōu)優(yōu)民族族自自治治地地區(qū)區(qū)的的稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠技術(shù)術(shù)研研發(fā)發(fā)費(fèi)費(fèi)的的稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠國國稅稅發(fā)發(fā)[2008]116號(hào)號(hào)財(cái)政政部部國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局國國家家發(fā)發(fā)展展改改革革委委關(guān)關(guān)于于公公布布公公共共基基礎(chǔ)礎(chǔ)設(shè)設(shè)施施項(xiàng)項(xiàng)目目企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅優(yōu)優(yōu)惠惠目目錄錄(2008年年版版)的的通通知知.doc安置殘疾疾人員的的稅收優(yōu)優(yōu)惠財(cái)財(cái)稅[2007]92號(hào)財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于促促進(jìn)殘疾疾人就業(yè)業(yè)稅收優(yōu)優(yōu)惠政策策的通知知.doc國稅發(fā)〔〔2007〕67號(hào)國家稅務(wù)務(wù)總局民民政部部中國國殘疾人人聯(lián)合會(huì)會(huì).doc創(chuàng)業(yè)投資資企業(yè)的的稅收優(yōu)優(yōu)惠財(cái)財(cái)稅[2007]31號(hào)國家稅務(wù)務(wù)總局關(guān)關(guān)于促進(jìn)進(jìn)創(chuàng)業(yè)投投資企業(yè)業(yè).doc50具體來講講，新所所得稅法法稅收優(yōu)優(yōu)惠主要要內(nèi)容是是：固定資產(chǎn)產(chǎn)加速折折舊稅收收優(yōu)惠資源綜合合利用方方面稅收收優(yōu)惠財(cái)財(cái)稅稅〔2008〕〕117號(hào)財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局國家家發(fā)展改改革委關(guān)關(guān)于公布布資源綜綜合利用用企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄錄(2008年年版)的的通知.doc環(huán)境保護(hù)護(hù)，節(jié)能能節(jié)水項(xiàng)項(xiàng)目減免免稅財(cái)稅稅〔2008〕〕115號(hào)財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局國家家發(fā)展改改革委關(guān)關(guān)于公布布節(jié)能節(jié)節(jié)水專用用設(shè)備企企業(yè)所得得稅優(yōu)惠惠目錄(2008年版版)和環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄(2008年版)的通知知.doc附件：環(huán)環(huán)境保護(hù)護(hù)專用設(shè)設(shè)備企業(yè)業(yè)所得稅稅優(yōu)惠目目錄（2008年版））.doc企業(yè)購置置環(huán)保、、安全、、節(jié)能節(jié)節(jié)水設(shè)備備抵免所所得稅的的優(yōu)惠財(cái)財(cái)稅[2008]48號(hào)財(cái)政部、、國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于執(zhí)執(zhí)行環(huán)境境保護(hù)專專用設(shè)備備企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄錄、節(jié)能能節(jié)水專專用設(shè)備備企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄錄和安全全生產(chǎn)專專用設(shè)備備企業(yè)所所得稅優(yōu)優(yōu)惠目錄錄有關(guān)問問題的通通知.doc5110在在納稅稅調(diào)整方方面1、關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)交交易的調(diào)調(diào)整2、避稅稅地強(qiáng)制制分配3、資本本弱化條條款4、一般般反避稅稅條款附：國稅稅發(fā)[2009]2號(hào)號(hào)關(guān)于印發(fā)發(fā)特別納納稅調(diào)整整實(shí)施辦辦法(試試行)的的通知.doc52調(diào)整方法法1、可比比非受控控價(jià)格法法；2、再銷銷售價(jià)格格法；3、成本本加成法法；4、交易易凈利潤潤法；5、利潤潤分割法法；6、其他他符合獨(dú)獨(dú)立交易易原則的的方法。。成本分?jǐn)倲倕f(xié)議1、共同同開發(fā)、、受讓無無形資產(chǎn)產(chǎn)；2、共同同提供、、接受勞勞務(wù)。。預(yù)約定價(jià)價(jià)安排5311在在稅收征征收管理理方面（1）明明確了了居民企企業(yè)的匯匯總繳稅稅條件。。（2）明明確了了非居民民企業(yè)的的匯總繳繳稅條件件。541、過度度條件2、過度度內(nèi)容3、過度度辦法4、西部部大開發(fā)發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)區(qū)優(yōu)惠政政策附1：文文件\國國發(fā)〔2007〕39號(hào)國務(wù)院關(guān)關(guān)于實(shí)施施企業(yè)所所得稅過過渡優(yōu)惠惠政策的的通知.doc附2：文文件\國國務(wù)院國國發(fā)[2007]40號(hào)關(guān)于經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)和和上海浦浦東新區(qū)區(qū)新設(shè)立立高新技技術(shù)企業(yè)業(yè)實(shí)行過過渡性稅稅收優(yōu)惠惠的通知知.doc附3:文文件\財(cái)財(cái)稅[2008]1號(hào)號(hào)財(cái)政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)所得得稅若干干優(yōu)惠政政策的通通知.doc55新頒布的的《企業(yè)業(yè)所得稅稅法》1變化化大：在在企業(yè)收收入與費(fèi)費(fèi)用確認(rèn)認(rèn)方面發(fā)發(fā)生了不不小的變變化。2范圍圍廣：新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則今年年開始在在上市公公司執(zhí)行行，明年年將有更更多的企企業(yè)執(zhí)行行。3難度度大：新新法與新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則同時(shí)時(shí)實(shí)施，，進(jìn)一步步加大了了企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)處理理與稅法法差異的的難度。。如何理解解差異和和準(zhǔn)確處處理差異異，是企企業(yè)非常常關(guān)注的的問題?。。ㄈ┬缕髽I(yè)所所得稅法法與新會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的主要要差異56新《企業(yè)業(yè)所得稅稅法》的的變化使使會(huì)計(jì)處處理與稅稅法處理理之間產(chǎn)產(chǎn)生了新新的差異異，新所所得稅法法與會(huì)計(jì)計(jì)制度、、準(zhǔn)則存存在差異異的最主主要原因因有兩個(gè)個(gè)：一是制訂訂標(biāo)準(zhǔn)的的主體和和適用對(duì)對(duì)象不同同。二是制訂訂標(biāo)準(zhǔn)的的目標(biāo)不不同。57新所得稅稅法與會(huì)會(huì)計(jì)制度度、準(zhǔn)則則存在差差異：：是客觀存存在的，，有其必必然性，，是無法法消除的的；不但過去去存在、、現(xiàn)在存存在，將將來仍然然存在；；不但中國國存在，，其他國國家和地地區(qū)都存存在；；因此，企企業(yè)應(yīng)正正視差異異存在的的客觀性性，采取取積極的的態(tài)度應(yīng)應(yīng)對(duì)！58新所得稅稅法實(shí)施施后確實(shí)實(shí)會(huì)產(chǎn)生生新的差差異，主主要有以以下幾種種：1、新所所得稅法法第三十十條規(guī)定定：企業(yè)安置置殘疾人人員及國國家鼓勵(lì)勵(lì)安置的的其他就就業(yè)人員員所支付付的工資資，可以以在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)加計(jì)計(jì)扣除。。舊法：允允許加計(jì)計(jì)扣除的的費(fèi)用只只有“三新”開發(fā)費(fèi)支支出一項(xiàng)項(xiàng)新法：現(xiàn)現(xiàn)在增加加到兩項(xiàng)項(xiàng)，產(chǎn)生生了新差差異。592、新所所得稅法法第四十十五條規(guī)規(guī)定：由居民企企業(yè)，或或者由居居民企業(yè)業(yè)和中國國居民控控制的設(shè)設(shè)立在實(shí)實(shí)際稅負(fù)負(fù)明顯低低于本法法第四條條第一款款規(guī)定稅稅率水平平的國家家（地區(qū)區(qū)）的企企業(yè)，并并非由于于合理的的經(jīng)營需需要而對(duì)對(duì)利潤不不作分配配或者減減少分配配的，上上述利潤潤中應(yīng)歸歸屬于該該居民企企業(yè)的部部分，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入入該居民民企業(yè)的的當(dāng)期收收入。舊法：這這種視同同利潤分分配的規(guī)規(guī)定幾乎乎沒有新法：企企業(yè)發(fā)生生上述情情況時(shí)，，就需要要對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)上未分分配的利利潤進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整，會(huì)會(huì)計(jì)與稅稅法處理理上產(chǎn)生生了新差差異。603、、新新所所得得稅稅法法第第四四十十七七條條規(guī)規(guī)定定：：企企業(yè)業(yè)實(shí)實(shí)施施其其他他不不具具有有合合理理商商業(yè)業(yè)目目的的的的安安排排，，而而減減少少其其應(yīng)應(yīng)納納稅稅收收入入或或者者所所得得額額的的，，稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)有有權(quán)權(quán)按按照照合合理理方方法法調(diào)調(diào)整整。。舊法法：：無無此此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)規(guī)定定新法法：：此此項(xiàng)項(xiàng)規(guī)規(guī)定定為為稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)合合理理認(rèn)認(rèn)定定稅稅前前扣扣除除應(yīng)應(yīng)納納稅稅所所得得額額提提供供了了強(qiáng)強(qiáng)有有力力的的法法律律依依據(jù)據(jù)，，目目的的是是防防止止企企業(yè)業(yè)虛虛擬擬費(fèi)費(fèi)用用支支出出。。而而一一旦旦稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)進(jìn)行行了了調(diào)調(diào)整整，，在在會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)處處理理和和稅稅務(wù)務(wù)處處理理上上就就產(chǎn)產(chǎn)生生了了差差異異。。61（一一））匯匯總總納納稅稅對(duì)對(duì)母母分分公公司司的的影影響響（二二））新新稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠導(dǎo)導(dǎo)向向?qū)?duì)企企業(yè)業(yè)的的影影響響（三三））新新的的扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)的的影影響響（四四））反反避避稅稅條條款款對(duì)對(duì)企企業(yè)業(yè)的的影影響響新企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅法法影影響響與與應(yīng)應(yīng)對(duì)對(duì)策策略略621、、過過渡渡期期的的稅稅收收籌籌劃劃2、、稅稅收收籌籌劃劃導(dǎo)導(dǎo)向向發(fā)發(fā)生生變變化化3、、新新法法實(shí)實(shí)施施前前的的最最后后一一次次盛盛宴宴新企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅帶帶來來稅稅收收籌籌劃劃新新變變化化63籌劃劃思思路路1、、從從企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅計(jì)計(jì)算算公公式式中中內(nèi)內(nèi)嵌嵌要要素素入入手手2、、從從企企業(yè)業(yè)所所得得稅稅稅稅收收優(yōu)優(yōu)惠惠入入手手●營業(yè)業(yè)稅稅，，是是對(duì)對(duì)在在我我國國境境內(nèi)內(nèi)提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)、、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)，，或或銷銷售售不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的的單單位位和和個(gè)個(gè)人人所所得得營營業(yè)業(yè)額額征征收收的的一一種種流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅。。營營業(yè)業(yè)稅稅涉涉及及的的行行業(yè)業(yè)較較為為廣廣泛泛，，因因此此，，也也是是納納稅稅人人進(jìn)進(jìn)行行稅稅收收籌籌劃劃的的重重點(diǎn)點(diǎn)稅稅種種。。進(jìn)進(jìn)行行營營業(yè)業(yè)稅稅稅稅收收籌籌劃劃的的過過程程，，實(shí)實(shí)際際上上就就是是對(duì)對(duì)營營業(yè)業(yè)稅稅現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅收收政政策策綜綜合合運(yùn)運(yùn)用用的的過過程程。。（五五））營營業(yè)業(yè)稅稅的的稅稅收收籌籌劃劃為了了適適應(yīng)應(yīng)拉拉動(dòng)動(dòng)內(nèi)內(nèi)需需、、配配合合增值值稅稅轉(zhuǎn)型型的的需需要要，，國國務(wù)務(wù)院院總總理理溫溫家家寶寶于于2008年年11月月10日日簽簽署署了了第第540號(hào)號(hào)國國務(wù)務(wù)院院令令，，公公布布了了新新修修訂訂的的《《中中華華人人民民共共和和國國營業(yè)業(yè)稅稅暫行行條條例例》》。。2008年年12月月15日日，，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)政部部和國家稅務(wù)務(wù)總局令第52號(hào)，發(fā)布布了新修訂的的《中華人民民共和國營業(yè)業(yè)稅暫行條例例實(shí)施細(xì)則》》（簡稱新細(xì)細(xì)則），并規(guī)規(guī)定與修訂后后的《營業(yè)稅稅暫行條例》》一起從2009年1月月1日開始實(shí)實(shí)施。營業(yè)稅新舊暫暫行條例條文文對(duì)比表.doc營業(yè)稅相關(guān)政政策解析一、拓寬了視視同銷售范圍圍1.將無償贈(zèng)贈(zèng)送土地使用用權(quán)納入征稅稅范圍；2.首次將將個(gè)人無償贈(zèng)贈(zèng)送其他單位位或者個(gè)人的的不動(dòng)產(chǎn)或者者土地使用權(quán)權(quán)行為納入了了視同銷售范范圍。3.增加了了“財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定的的其他情形””。4、刪除了原原細(xì)則中關(guān)于于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)權(quán)或永久使用用權(quán)，視同銷銷售不動(dòng)產(chǎn)””的規(guī)定。新修訂的營業(yè)業(yè)稅細(xì)則的重重大變化●財(cái)政部國家家稅務(wù)總局第第52號(hào)令營營業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第五條納納稅人有下列列情形之一的的，視同發(fā)生生應(yīng)稅行為：：（一）單位或或者個(gè)人將不不動(dòng)產(chǎn)或者土土地使用權(quán)無無償贈(zèng)送其他他單位或者個(gè)個(gè)人；（二）單位或或者個(gè)人自己己新建（以下下簡稱自建））建筑物后銷銷售，其所發(fā)發(fā)生的自建行行為；（三）財(cái)政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定的的其他情形。?！駹I業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則財(cái)法字[1993]第第40號(hào)第第四條條條例第一條條所稱提供應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)產(chǎn)或銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，是指有有償提供應(yīng)稅稅勞務(wù)、有償償轉(zhuǎn)讓無形資資產(chǎn)或者有償償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所有權(quán)的行行為(以下簡簡稱應(yīng)稅行為為)。但單位位或個(gè)體經(jīng)營營者聘用的員員工為本單位位或雇主提供供應(yīng)稅勞務(wù)，，不包括在內(nèi)內(nèi)。前前款所稱稱有償，包括括取得貨幣、、貨物或其他他經(jīng)濟(jì)利益。。單單位或個(gè)人人自己新建(以下簡稱自自建)建筑物物后銷售，其其自建行為視視同提供應(yīng)稅稅勞務(wù)。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)產(chǎn)有限限產(chǎn)權(quán)或永久久使用權(quán)，以以及單位將不不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)贈(zèng)與他人，視視同銷售不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)二擴(kuò)展展了價(jià)外費(fèi)用用的外延與原細(xì)則相比比增加了“補(bǔ)補(bǔ)貼、返還利利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)費(fèi)、違約金、、滯納金、延延期付款利息息、賠償金、、罰息”等內(nèi)內(nèi)容?！褙?cái)政部國家家稅務(wù)總局第第52號(hào)令營營業(yè)稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第十三條條條例第五五條所稱價(jià)外外費(fèi)用，包括括收取的手續(xù)續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、、基金、集資資費(fèi)、返還利利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)費(fèi)、違約金、、滯納金、延延期付款利息息、賠償金、、代收款項(xiàng)、、代墊款項(xiàng)、、罰