審計7風(fēng)險評估課件

第七章

風(fēng)險評估1第七章

風(fēng)險評估1第七章風(fēng)險評估風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?第七章風(fēng)險評估2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻暮诵?/p>

了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)對重大錯報風(fēng)險3風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻暮诵牧私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。第七章和第八章介紹如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對，最終將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)：4對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。實(shí)第七章風(fēng)險評估第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險5第七章風(fēng)險評估第一節(jié)風(fēng)第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述一、風(fēng)險識別和評估的概念

風(fēng)險識別和評估，是指注冊會計師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險識別，是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；

風(fēng)險評估，是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行評估。6第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述一、風(fēng)險識別和評估的概念6二、風(fēng)險識別的作用審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，其作用為：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；7二、風(fēng)險識別的作用審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被二、風(fēng)險識別的作用（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。8二、風(fēng)險識別的作用8第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源二、其他審計程序和信息來源三、項目組內(nèi)部討論9第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論9第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論了解被審計單位及其環(huán)境的方法風(fēng)險評估程序

詢問內(nèi)部人員

分析程序觀察和檢查

其他審計程序和信息來源

詢問外部人員閱讀外部信息

其他信息來源

內(nèi)部信息外部信息項目組討論10第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論了風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估程序和信息來源為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險。11一、風(fēng)險評估程序和信息來源為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程一、風(fēng)險評估程序和信息來源風(fēng)險評估程序的類型1.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查12一、風(fēng)險評估程序和信息來源風(fēng)險評估程序的類型121.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人下列事項：（1）

管理層所關(guān)注的問題。如新的競爭對手、主要客戶或供應(yīng)商的流失等。（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項。如重大并購事宜等。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)等。（寶萬之爭）131.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問管理層和財1.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員注冊會計師還應(yīng)考慮詢問治理層、內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。141.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員142.實(shí)施分析程序注冊會計師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序時，應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較。如果發(fā)現(xiàn)存在異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。152.實(shí)施分析程序注冊會計師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易2.實(shí)施分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列，各個系列的毛利率存在一定差異。如，白酒行業(yè)、智能手機(jī)行業(yè)（蘋果公司除外）。162.實(shí)施分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)3.觀察與檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告（4）實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）173.觀察與檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動17二、其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。

詢問外部人員。例如詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。還有，閱讀外部信息。如證券分析師、評級機(jī)構(gòu)出具的報告；各種權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。18二、其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。18二、其他審計程序和信息來源2.其他信息來源。

應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險有關(guān)。19二、其他審計程序和信息來源2.其他信息來源。19三、項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部討論的目的是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。20三、項目組內(nèi)部討論20三、項目組內(nèi)部討論（一）討論的目標(biāo)1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性；2.了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。21三、項目組內(nèi)部討論（一）討論的目標(biāo)21三、項目組內(nèi)部討論（二）討論的內(nèi)容1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。詳細(xì)內(nèi)容，見127頁，表7-122三、項目組內(nèi)部討論（二）討論的內(nèi)容22三、項目組內(nèi)部討論（三）參與討論的人員項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。（四）討論的時間和方式在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。23三、項目組內(nèi)部討論（三）參與討論的人員23第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素三、被審計單位的性質(zhì)四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價24第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求24第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸罚?）分析導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因政治原因、經(jīng)濟(jì)政策、社會因素、技術(shù)發(fā)展行業(yè)景氣、市場競爭管理欺詐、業(yè)績動機(jī)財務(wù)困境、經(jīng)營困難經(jīng)營戰(zhàn)略決策失誤（2）從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風(fēng)險區(qū)域25第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸?第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境（3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域內(nèi)部控制制度的健全性（完整性）和有效性（4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度，決定實(shí)質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量2、鑒于上述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅悸返囊?，了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容包括（如下頁圖示）26第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境（3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域2627一、總體要求了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的內(nèi)部控制

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

27一、總體要求了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)被二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.了解行業(yè)狀況的具體內(nèi)容有助于識別與被審計單位有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

具體應(yīng)了解的內(nèi)容見教科書129頁28二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.了解行業(yè)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境了解相關(guān)環(huán)境的原因有：（1）可能對被審計單位有重大影響；（2）可能規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）可能規(guī)定了被審計單位需要遵守的行業(yè)慣例和核算要求。具體應(yīng)了解的內(nèi)容見教科書129頁29二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.了解法律二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素3.了解其他外部因素的具體內(nèi)容

①宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；②利率和資金供求狀況；③通貨膨脹水平及幣值變動；④國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。30二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素3.了解其他

三、被審計單位的性質(zhì)

被審計單位的性質(zhì)（從內(nèi)部了解）

所有權(quán)結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)

經(jīng)營活動

投資活動

籌資活動31

三、被審計單位的性質(zhì)

被審計單位的性質(zhì)（從內(nèi)部了被審計單位的性質(zhì)決定了其核心競爭力；

了解被審計單位內(nèi)部的具體情況。每一個企業(yè)都有其生存下來的道理：有的技術(shù)先進(jìn)，有的具備管理優(yōu)勢、有的人力資源格外突出。

32被審計單位的性質(zhì)決定了其核心競爭力；32（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)決定經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)。因此公司的重大問題需要股東大會決議，按票數(shù)原則來通過。所有權(quán)反映公司的背景資料識別關(guān)聯(lián)方交易并了解其決策過程；33（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)決定經(jīng)營權(quán)、收（二）治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理機(jī)構(gòu)，決策機(jī)制?？紤]治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。一個人說了算還是董監(jiān)高相互制約，共同決策；民主程序與監(jiān)督制約機(jī)制的重要性；

治理結(jié)構(gòu)決定企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

獨(dú)裁的企業(yè)風(fēng)險大,權(quán)力不受制約是最大的風(fēng)險，形不成理性的決策；34（二）治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理機(jī)構(gòu)，決（三）組織結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)是支撐企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)及其他活動的運(yùn)籌體系，是企業(yè)的“骨骼”系統(tǒng)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致被審單位的重大錯報風(fēng)險；組織結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)內(nèi)在的健康狀況；改變組織結(jié)構(gòu)就是改變企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)；35（三）組織結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)是支撐企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)及其他活動的（四）經(jīng)營活動發(fā)展背景經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場技術(shù)人才客戶市場人才客戶技術(shù)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù)36（四）經(jīng)營活動發(fā)展背景市場人才客戶技術(shù)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)了解企業(yè)的了解經(jīng)營活動可以識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額與列報。具體應(yīng)當(dāng)了解：主營業(yè)務(wù)及其性質(zhì)；生產(chǎn)設(shè)施。業(yè)務(wù)的開展情況（產(chǎn)品的交付流程）；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場信息（上下游的大客戶，市場份額，毛利潤）；關(guān)鍵客戶；分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬；研發(fā)情況；37了解經(jīng)營活動可以識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要（五）投資活動（1）了解企業(yè)近期內(nèi)是否準(zhǔn)備收購其他企業(yè)；對所收購的企業(yè)、行業(yè)是否了解；

凡涉足證券投資、衍生金融產(chǎn)品的企業(yè)風(fēng)險比較大；盲目擴(kuò)張的風(fēng)險：資金流斷裂，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營；因?yàn)橥顿Y是成本擴(kuò)張在前，收益擴(kuò)張在后；在時間差內(nèi)，沒有足夠資金維持，就會陷入財務(wù)困境；（例如，樂視集團(tuán)2016年11月的財務(wù)問題）38（五）投資活動（1）了解企業(yè)近期內(nèi)是否準(zhǔn)備收購其他企業(yè)；對所（2）了解資產(chǎn)處置計劃；賣掉子公司和分支機(jī)構(gòu)；

如，2016年9月，*ST山煤（山煤國際能源集團(tuán)股份有限公司，600546）以7元價格甩賣下屬7家全資子公司100%股權(quán)。計提15億利潤，扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)保殼目標(biāo)。3939（3）了解企業(yè)的資本性投資活動；如是否購買生產(chǎn)線，購買新的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險：涉及金額大，一旦決策失誤，對企業(yè)帶來致命影響。

如，日本松下電器公司，在2012年度計提固定資產(chǎn)減值損失約6000億日元。因?yàn)殚L年在等離子面板項目中追加巨額投資，然而等離子面板的技術(shù)被市場證明沒有液晶面板好，產(chǎn)品被迫長期以低于成本的價格銷售，最終決定放棄該項目。

4040（六）籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；

了解企業(yè)的資金來源，與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系密切；不同性質(zhì)的企業(yè)獲得資金的渠道方式不同；民營企業(yè)獲得融資難度大；41（六）籌資活動41（六）籌資活動（2）固定資產(chǎn)的租賃；

航空公司融資租賃，人民幣升值對其有利，

借美元買飛機(jī)，賣票后還債，飛機(jī)配件也得進(jìn)口。

（3）關(guān)聯(lián)方融資；

關(guān)聯(lián)方有錢，得到幫助的可能性大；企業(yè)并購時找到好的靠山，股價就會上漲；

（4）實(shí)際受益股東；

（5）衍生金融工具的運(yùn)用。42（六）籌資活動（2）固定資產(chǎn)的租賃；

航空公司融資租賃，人民四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：（一）重大和異常交易的會計處理方法；（二）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（三）會計政策的變更（四）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

43四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用了解被審計單位對會五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)——被審計單位的未來發(fā)展目標(biāo)；戰(zhàn)略——管理層達(dá)成目標(biāo)所采用的操作方法經(jīng)營風(fēng)險——源于對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略

戰(zhàn)略決策失誤，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險；44五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響:CPA了解經(jīng)營風(fēng)險有助于識別報表的重大錯報風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險會產(chǎn)生財務(wù)后果，最終影響財務(wù)報表。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報45五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（二）經(jīng)營風(fēng)險對五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

目標(biāo)--戰(zhàn)略--經(jīng)營風(fēng)險--重大錯報風(fēng)險（示例）：

目標(biāo)：企業(yè)在特定時期擬進(jìn)軍海外市場；

戰(zhàn)略：在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司；

經(jīng)營風(fēng)險：匯率影響，所在地風(fēng)俗文化影響、人工成本影響等；

重大錯報風(fēng)險：投資核算問題，包括是否存在減值、對當(dāng)?shù)囟愂盏睦斫鈫栴}、以及外幣折算等問題。

46五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)--戰(zhàn)略--（一）了解的主要方面

（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；

（3）預(yù)測、預(yù)算和差異分析；

（4）管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策

（5）被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

衡量和評價

47（一）了解的主要方面六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

衡量和評價4（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力；考慮這種壓力是否可能導(dǎo)致管理層采取行動，以至于增加財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。

六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

衡量和評價

48（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

衡（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性

如果準(zhǔn)備利用被審計單位內(nèi)部消息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息的可靠性。（四）對小型單位的特殊考慮小型單位沒有正式的財務(wù)業(yè)績衡量和評價程序，管理層依據(jù)關(guān)鍵指標(biāo)作為衡量基礎(chǔ)。CPA需了解管理層認(rèn)為重要的指標(biāo)，判斷其是否面臨壓力；

六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

衡量和評價

49（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的

課堂練習(xí)單項選擇題1.下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說法不正確的是()。

A.通常與控制環(huán)境有關(guān)

B.與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系

C.可能影響多項認(rèn)定

D.直接界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定50課堂練習(xí)單項選擇題1.下列關(guān)于財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的說課堂練習(xí)多項選擇題1.在識別重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列（）事項和情況可能表明甲公司存在重大錯報風(fēng)險。

A．在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)，行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化

B．在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)，供應(yīng)鏈發(fā)生變化

C．在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)，融資能力受到限制

D．持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失51課堂練習(xí)多項選擇題1.在識別重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)課堂練習(xí)多項選擇題2.注冊會計師對被審計單位融資方面的壓力進(jìn)行評估時，需要關(guān)注被審計單位的（）A.資產(chǎn)表外融資和租賃安排B.處于合并范圍內(nèi)的主要子公司和聯(lián)營企業(yè)C.實(shí)際受益股東D.衍生金融工具的運(yùn)用52課堂練習(xí)多項選擇題2.注冊會計師對被審計單位融資方面的壓力課堂練習(xí)簡答題注冊會計師是被審計單位2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的項目合伙人。通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，發(fā)現(xiàn)被審計單位2015年度存在以下需要關(guān)注的情況：（1）被審計單位于2015年4余額30日向甲公司投資1000萬元，取得了甲公司30%的股權(quán)。但至年末為止，雙方尚未就被審計單位能否參與甲公司的經(jīng)營決策達(dá)成完全一致。（2）被審計單位的1000萬元長期借款于2015年11月30日到期后，曾多次提出延長半年還款，但債權(quán)銀行仍于2016年初強(qiáng)行收回了貸款。53課堂練習(xí)簡答題注冊會計師是被審計單位2015年度財務(wù)報表審課堂練習(xí)簡答題（3）2015年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺，被審計單位委托某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建的大型基建項目被迫停工，何時開工，尚難預(yù)料。（4）被審計單位的主要原材料產(chǎn)自中東地區(qū)。2015年9月，由于利比亞局勢緊張，被審計單位的原材料供應(yīng)時斷時續(xù)，原材料供應(yīng)商多次提高原材料價格和運(yùn)費(fèi)。要求：單獨(dú)考慮上述各種情況，指出是否會導(dǎo)致被審計單位2015年度財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。如認(rèn)為產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，請指出重大錯報風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層還是認(rèn)定層54課堂練習(xí)簡答題（3）2015年8月，由于開發(fā)商流動資金短缺課堂練習(xí)簡答題（2）存在重大錯報風(fēng)險。由于未就被審計單位能否參與甲公司的經(jīng)營決策達(dá)成一致，可能導(dǎo)致被審計單位長期股權(quán)投資項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報。55課堂練習(xí)簡答題（2）存在重大錯報風(fēng)險。由于未就被審計單位能課堂練習(xí)簡答題（3）存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位為了能從銀行取得借款，可能會隱瞞負(fù)債，特別是隱瞞短期借款，導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。【提示】被審計單位提出延長貸款期限，但銀行強(qiáng)行收回，表明被審計單位需要錢，迫于壓力，被審計單位可能會陰霾負(fù)債，以獲得銀行的貸款（認(rèn)為負(fù)債少，償債能力較高，容易獲得銀行貸款），所以才會導(dǎo)致短期借款的完整性認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。56課堂練習(xí)簡答題（3）存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位為了能從銀課堂練習(xí)簡答題（4）存在重大錯報風(fēng)險。由于大型基建項目非正常原因停工，而且難以預(yù)料復(fù)工時間，可能導(dǎo)致在建工程項目的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。【提示】因?yàn)橥９ば枰紤]是否產(chǎn)生減值。如果為此借入款項，關(guān)于利息資本化和利息費(fèi)用化是否計量準(zhǔn)確。該問題針對的都是在建工程的計價和分?jǐn)偂?7課堂練習(xí)簡答題（4）存在重大錯報風(fēng)險。由于大型基建項目非正課堂練習(xí)簡答題（5）存在重大錯報風(fēng)險。因?yàn)樵牧瞎?yīng)不穩(wěn)定，原材料價格和運(yùn)費(fèi)不斷上漲，可能導(dǎo)致被審計單位存貨的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險。58課堂練習(xí)簡答題（5）存在重大錯報風(fēng)險。因?yàn)樵牧瞎?yīng)不穩(wěn)定第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制59第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制59第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義二、與審計相關(guān)的控制三、對內(nèi)部控制了解的深度四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分五、內(nèi)部控制的局限性六、控制環(huán)境七、被審計單位的風(fēng)險評估過程八、信息系統(tǒng)與溝通九、控制活動十、對控制的監(jiān)督十一、在整體層面和業(yè)務(wù)層面流程了解內(nèi)部控制60第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義60為何控制幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)風(fēng)險董事會總裁經(jīng)理層員工層五項要素控制什么誰來控制怎么控制內(nèi)部控制的內(nèi)容61為幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)風(fēng)險董事會五項要素控誰怎內(nèi)部控制的內(nèi)容61一、內(nèi)部控制的含義和要素定義：內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。62一、內(nèi)部控制的含義和要素62一、內(nèi)部控制的含義和要素內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：1.財務(wù)報告的可靠性，該目標(biāo)與管理層履行財務(wù)報告編制責(zé)任密切相關(guān)2.經(jīng)營的效率和效果，即經(jīng)濟(jì)有效的使用經(jīng)濟(jì)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)；3.遵守適用的法律法規(guī)的要求，即在法律法規(guī)的框架下從事經(jīng)營活動。63一、內(nèi)部控制的含義和要素63一、內(nèi)部控制的含義和要素

內(nèi)部控制的五要素1.控制環(huán)境（基礎(chǔ)）2.風(fēng)險評估過程（關(guān)鍵）3.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通（保證）4.控制活動（必需）5.對控制的監(jiān)督（手段）內(nèi)控五要素之間關(guān)系如下圖：64一、內(nèi)部控制的含義和要素

內(nèi)部控制的五要素64

監(jiān)控控制活動風(fēng)險

評估控制環(huán)境信息與溝通65

二、與審計相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守。

注冊會計師審計的目標(biāo)是對財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。66二、與審計相關(guān)的控制內(nèi)部控制的目標(biāo)旨在合理保證財務(wù)報告的二、與審計相關(guān)的控制總之，與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制，一定與審計相關(guān)；與合規(guī)目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計相關(guān)與經(jīng)營效率和效果有關(guān)的內(nèi)部控制，可能與審計關(guān)系不大。67二、與審計相關(guān)的控制總之，與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制三、對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環(huán)境時對內(nèi)部控制了解的程度。（一）評價控制的設(shè)計注冊會計師在了解內(nèi)部控制時，應(yīng)當(dāng)評價控制的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行（二）獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)

實(shí)施詢問、觀察、檢查和穿行測試等審計程序獲取審計證據(jù)68三、對內(nèi)部控制了解的深度對內(nèi)部控制了解的深度，是指在了解被審三、對內(nèi)部控制了解的深度（三）了解內(nèi)部控制與控制測試運(yùn)行有效性的關(guān)系對內(nèi)部控制的了解并不涉及控制的運(yùn)行有效性除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動化控制，注冊會計師對控制的了解并不能夠代替對控制運(yùn)行有效性的測試69三、對內(nèi)部控制了解的深度（三）了解內(nèi)部控制與控制測試運(yùn)行有效四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動化特征及其影響在了解內(nèi)部控制時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否通過建立有效的控制，以恰當(dāng)應(yīng)對由于使用信息術(shù)系統(tǒng)或人工系統(tǒng)而產(chǎn)生的風(fēng)險70四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（一）考慮內(nèi)部控制的人工和自動四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢及其相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險信息技術(shù)在很多方面可以提高被審計單位內(nèi)部控制的效率和效果，但也可能對內(nèi)部控制產(chǎn)生特定風(fēng)險。信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險：1、系統(tǒng)或程序未能正確處理數(shù)據(jù)，或處理了不正確的數(shù)據(jù)，或兩種情況同時并存；2、在未得到授權(quán)情況下接觸數(shù)據(jù)，可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的毀損或?qū)?shù)據(jù)不恰當(dāng)?shù)男薷模ㄓ涗浳唇?jīng)授權(quán)或不存在的交易，或不正確地記錄了交易；71四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（二）信息技術(shù)的優(yōu)勢及其相關(guān)內(nèi)信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險3、信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行職責(zé)以外的數(shù)據(jù)訪問權(quán)限，從而破壞系統(tǒng)應(yīng)有的職責(zé)分工；4、未經(jīng)授權(quán)改變主文檔的數(shù)據(jù)；5、未經(jīng)授權(quán)改變系統(tǒng)或程序；6、未能對系統(tǒng)或程序做出必要的修改；7、不恰當(dāng)?shù)娜藶楦深A(yù)；8、數(shù)據(jù)丟失的風(fēng)險或不能訪問所要求的數(shù)據(jù)。72信息技術(shù)的相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險3、信息技術(shù)人員可能獲得超越其履行四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險內(nèi)部控制的人工成分在處理下列需要主觀判斷或酌情處理的情形時可能更為適當(dāng)：存在大額、異?；蚺及l(fā)的交易存在難以定義、防范或預(yù)見的錯誤為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進(jìn)行調(diào)整監(jiān)督自動化控制的有效性73四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)內(nèi)部控制風(fēng)險人工控制的特定風(fēng)險：1、人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；2、人工控制可能不具有一貫性；3、人工控制更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。74四、內(nèi)部控制的人工與自動化成分（三）人工控制的適用范圍及相關(guān)五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實(shí)現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)提供合理保證。這些局限性包括：1.在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。2.控制可能由于兩個或更多的人員串通、或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。75五、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位五、內(nèi)部控制的局限性3.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。4.成本效益問題，控制環(huán)節(jié)和控制措施越嚴(yán)密，控制效果越好，但是，相應(yīng)的控制成本就越高，同時也影響企業(yè)經(jīng)營的效率。76五、內(nèi)部控制的局限性3.如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人（一）控制環(huán)境的含義控制環(huán)境是指被審計單位對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制要素能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?/p>

六、

控制環(huán)境77（一）控制環(huán)境的含義六、控制環(huán)境77六、控制環(huán)境（二）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)（三）對勝任能力的重視（四）治理層的參與程度（五）管理層的理念與經(jīng)營風(fēng)格（六）組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配（七）人力資源政策與實(shí)務(wù)78六、控制環(huán)境（二）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí)78七、被審計單位風(fēng)險評估過程（一）被審計單位風(fēng)險評估的含義任何經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)驗(yàn)活動中都會面臨各種各樣的風(fēng)險，管理層應(yīng)當(dāng)確定可以承受的風(fēng)險，識別這些風(fēng)險，并采用一定的應(yīng)對措施79七、被審計單位風(fēng)險評估過程（一）被審計單位風(fēng)險評估的含義79七、被審計單位風(fēng)險評估過程（二）對風(fēng)險評估過程的了解在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取措施管理這些風(fēng)險80七、被審計單位風(fēng)險評估過程（二）對風(fēng)險評估過程的了解80八、信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄與財務(wù)報告相關(guān)的溝通包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式81八、信息系統(tǒng)與溝通與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記九、控制活動（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動1.授權(quán)（一般授權(quán)、特別授權(quán)）授權(quán)的目的在于保證交易在管理層授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。82九、控制活動（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義82九、控制活動（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義2.業(yè)績評價3.信息處理4.實(shí)物控制（例如，現(xiàn)金、有價證券和存貨的定期盤點(diǎn)）83九、控制活動（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義83（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義5.職責(zé)分離例如，對某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行授權(quán)批準(zhǔn)的職務(wù)和該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的職務(wù)應(yīng)分離。保管某項財產(chǎn)物資的職務(wù)和該項財產(chǎn)物資的記錄職務(wù)應(yīng)分離。84（一）與審計相關(guān)的控制活動的含義5.職責(zé)分離84九、控制活動（二）對控制活動的了解在了解控制活動時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮一項控制活動單獨(dú)或連同其他控制活動，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報。85九、控制活動（二）對控制活動的了解85十、對控制的監(jiān)督

（一）對控制的監(jiān)督的含義

管理層的重要職責(zé)之一就是建立和維護(hù)控制并保證其持續(xù)有效地運(yùn)行，對控制的監(jiān)督可以實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制有效性的過程。86十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義86十、對控制的監(jiān)督

（一）對控制的監(jiān)督的含義

管理層通過持續(xù)的監(jiān)督活動、單獨(dú)的評價活動或兩者結(jié)合實(shí)現(xiàn)對控制的監(jiān)督。87十、對控制的監(jiān)督（一）對控制的監(jiān)督的含義87十、對控制的監(jiān)督（二）了解對控制的監(jiān)督在對被審計單位整體層面的監(jiān)督進(jìn)行了解和評估時，應(yīng)考慮被審計單位是否定期評價內(nèi)部控制、是否存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的職能部門（如內(nèi)部審計部門等）等因素，具體內(nèi)容見150頁。88十、對控制的監(jiān)督（二）了解對控制的監(jiān)督88內(nèi)部控制及內(nèi)部審計內(nèi)部控制及內(nèi)部審計十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制注冊會計師應(yīng)當(dāng)從被審計單位整體層面和業(yè)務(wù)流程層面分別了解和評價被審計單位的內(nèi)部控制。整體層面的控制，通常在所有業(yè)務(wù)層面普遍存在。業(yè)務(wù)流程層面控制主要是對工薪、銷售和采購等交易的控制。90十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制90十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計劃審計工作時，需要確定在在財務(wù)報表中可能存在重大錯報風(fēng)險的重大賬戶和相關(guān)認(rèn)定。通常采取下列步驟：1.確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別2.了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測試6.進(jìn)行初步評價和風(fēng)險評估91十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制在初步計劃審計工作十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（一）確定重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別將整個經(jīng)營活動劃分為幾個重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，如銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)等。例如，對于一般制造業(yè)，銷售與收款循環(huán)通常是重大賬戶，銷售與收款都是重要交易類別。92十一、在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（一）確定重要業(yè)務(wù)十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（二）了解重要交易流程，并進(jìn)行記錄了解每一類重要交易在信息技術(shù)或人工系統(tǒng)中生成、記錄、處理及在財務(wù)報表中報告的程序，即交易流程。這是確定在哪個環(huán)節(jié)或哪些環(huán)節(jié)可能發(fā)生錯報的基礎(chǔ)。例如：對于銷售和收款交易，交易環(huán)節(jié)有：接受顧客訂單→批準(zhǔn)賒銷信用→按銷售單供貨和裝運(yùn)貨物→向顧客開具賬單→記錄銷售→辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入→辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓→注銷壞賬→提取壞帳準(zhǔn)備93十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（二）了解重要交易流程，并進(jìn)十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)需要確認(rèn)和了解被審計單位應(yīng)在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制，以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程可能發(fā)生的錯報。接上例，銷售和收款交易：接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、辦理和記錄現(xiàn)金及記錄銷售（出納記錄應(yīng)收款）、辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入（銷售人員經(jīng)手貨款）、辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓、注銷壞賬、提取壞帳準(zhǔn)備等環(huán)節(jié)容易發(fā)生錯報。94十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（三）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

（四）識別和了解相關(guān)控制控制的類型通常將業(yè)務(wù)流程中的控制劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制。預(yù)防性控制。通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報）。95（四）識別和了解相關(guān)控制95

預(yù)防性控制示例

對控制的描述控制用來防止的錯報生成收貨報告的計算機(jī)程序，同時也更新采購檔案防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況在更新采購檔案之前必須先有收貨報告防止記錄了未收到購貨的情況銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定防止銷貨計價錯誤計算機(jī)將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比，然后進(jìn)行一系列的邏輯測試防止出現(xiàn)分類錯誤96預(yù)防性控制示例對

檢查性控制示例

對控制的描述設(shè)計控制預(yù)期查出的錯報定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，跟蹤調(diào)查掛賬的項目。在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入，未記錄的現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實(shí)的銀行現(xiàn)金收入或支付，未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付。將預(yù)算與實(shí)際費(fèi)用間的差異列入計算機(jī)編制的報告中并由部門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2％的差異情況和解決措施。在對其他項目進(jìn)行審核的同時，查找本月發(fā)生的重大分類錯報或沒有記錄及沒有發(fā)生的大筆收入、支出以及相關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。97檢查性控制示例對控制的

檢查性控制示例

對控制的描述設(shè)計控制預(yù)期查出的錯報計算機(jī)每天比較運(yùn)出貨物的數(shù)量和開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生報告，由開票主管復(fù)核和追查。查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實(shí)發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票。每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因。查找沒有記錄的發(fā)票和銷售與現(xiàn)金收入中的分類錯誤。98檢查性控制示例對控制的描十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（五）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交易流程和相關(guān)控制的了解穿行測試，是指在每一類交易循環(huán)中選擇一項或幾項業(yè)務(wù)進(jìn)行測試，以了解各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生、處理和記錄的過程。99十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（五）執(zhí)行穿行測試，證實(shí)對交穿行測試

例如，為了復(fù)查購貨循環(huán)的內(nèi)部控制，可以選擇一筆業(yè)務(wù)，對包括請購、訂貨、驗(yàn)收、保管、核票、付款、記賬在內(nèi)的整個購貨業(yè)務(wù)流程進(jìn)行檢查，以確定購貨循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況是否與審計人員的了解相一致。100穿行測試?yán)纾瑸榱藦?fù)查購貨循環(huán)的內(nèi)部控制，可以選擇一筆十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（六）初步評價和風(fēng)險評估

在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，需要評價控制設(shè)計的合理性并確定其是否得到執(zhí)行。對控制的初步評價可能出現(xiàn)三種評估結(jié)果：1.所設(shè)計的內(nèi)部控制單獨(dú)或連同其他控制能夠防止發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行；2.控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；3.控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。101十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（六）初步評價和風(fēng)險評估10十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（六）初步評價和風(fēng)險評估2.風(fēng)險評估需考慮的因素。

（1）賬戶特征及已識別的重大錯報風(fēng)險。

如果已識別的重大錯報風(fēng)險水平為高，相關(guān)的控制應(yīng)有較高的敏感度。

（2）對被審計單位整體層面的評價。

應(yīng)將對整體層面獲得的了解和結(jié)論，同在業(yè)務(wù)流程層面獲得的有關(guān)重大交易流程及其控制的證據(jù)結(jié)合起來考慮。102十一、在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制（六）初步評價和風(fēng)險評估10（七）對財務(wù)報告流程的了解財務(wù)報告流程：1.將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總記入總賬的程序，即如何將重要業(yè)務(wù)流程的信息與總賬和財務(wù)報告相聯(lián)系。2.在總賬中生成、記錄和處理會計分錄的程序3.記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序，如合并調(diào)整、重分類等4.草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序103（七）對財務(wù)報告流程的了解財務(wù)報告流程：103資料：華興玩具公司風(fēng)險評估案例華興玩具公司是國內(nèi)最大的生產(chǎn)廠家之一。多年來，這家公司的經(jīng)營非常成功，利潤穩(wěn)定增長。但在2010年，隨著行業(yè)競爭的加劇及生產(chǎn)線的擴(kuò)張，華興玩具公司的盈利能力和變現(xiàn)能力出現(xiàn)了問題。當(dāng)2011年玩具業(yè)的銷售遭受重大損失時，華興玩具公司發(fā)現(xiàn)遭受到威脅，除非可以籌集到額外資金，否則公司將面臨資金周轉(zhuǎn)的危機(jī)，并可能拖欠債務(wù)。104資料：華興玩具公司風(fēng)險評估案例華興玩具公司是國內(nèi)最大的生產(chǎn)廠華興玩具公司管理當(dāng)局認(rèn)為，如果2011年財務(wù)報表上能夠顯示公司利潤在以前年度的基礎(chǔ)上仍有所增長，就能夠有辦法籌集到資金。為了達(dá)到利潤增長的目的，華興玩具公司的財務(wù)主管伙同主管市場的副總，編制了一組12月份的銷售數(shù)據(jù)，僅12月份的最后一個星期六公司對外發(fā)運(yùn)了超過1800萬元的玩具（是平時的10倍），并編制了配套的原始憑證：訂貨單、發(fā)貨單、提貨單和銷售發(fā)票?？蛻羰钦鎸?shí)的，但銷售和發(fā)運(yùn)均為子虛烏有。在華興公司管理當(dāng)局“創(chuàng)造利潤”的不懈努力下，華興玩具公司2011年度的財務(wù)報表顯示出穩(wěn)定增長的財務(wù)狀況。105華興玩具公司管理當(dāng)局認(rèn)為，如果2011年財務(wù)報表上能案例分析：1.在本案例的風(fēng)險評估中，分析審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)哪些預(yù)警信號？什么程序能夠幫助審計人員發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號？

2.結(jié)合本案例，思考能夠引發(fā)公司財務(wù)報表舞弊的壓力有哪些？106案例分析：1.在本案例的風(fēng)險評估中，分析審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)哪些答案要點(diǎn)：1.審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)警信號有：（1）2011年玩具業(yè)的銷售遭受重大損失，公司將面臨資金周轉(zhuǎn)的危機(jī)，并可能拖欠債務(wù)。（2）僅12月的最后一個星期六，公司就對外發(fā)運(yùn)了超過1800萬元的玩具。注冊會計師實(shí)施下列風(fēng)險評估程序能夠發(fā)現(xiàn)這些預(yù)警信號：（1）詢問；（2）執(zhí)行分析程序；（3）觀察和檢查。

107答案要點(diǎn)：1.審計人員應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)警信號有：（1）20答案要點(diǎn)：2.引發(fā)公司財務(wù)報表舞弊的壓力有：（1）財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位運(yùn)營狀況的威脅；（2）管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力；（3）管理層或治理層的個人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響；（4）管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級管理層或治理層對財務(wù)或經(jīng)營指標(biāo)過高要求的壓力。108答案要點(diǎn)：2.引發(fā)公司財務(wù)報表舞弊的壓力有：（1）財務(wù)穩(wěn)定性第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險四、對風(fēng)險評估的修正109第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險是風(fēng)險評估階段的最后一個步驟。（一）評估重大錯報風(fēng)險時考慮的因素

具體內(nèi)容見155頁，表7-5110一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估重大錯報一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）評估重大錯報風(fēng)險的審計程序1.在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險。2.結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系3.評估識別出的風(fēng)險。4.考慮發(fā)生錯報的可能性。111一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（二）評估重大錯一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。112一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（三）識別兩個層一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對評估財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的影響。薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響。113一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（四）控制環(huán)境對一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（五）控制對評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的影響。在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與特定認(rèn)定相聯(lián)系。這是由于控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報控制可能與某一認(rèn)定直接相關(guān)，也可能與某一認(rèn)定間接相關(guān)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對識別的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險予以匯總和評估，以確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。114一、評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險（五）控制對評估評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險匯總表重大賬戶

認(rèn)定

識別的重大錯報風(fēng)險

風(fēng)險評估結(jié)果

列示重大賬戶。例如，應(yīng)收賬款列示相關(guān)的認(rèn)定。例如，存在、完整、計價或分?jǐn)偟?/p>

匯總實(shí)施審計程序識別出的與該重大賬戶的某項認(rèn)定相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

評估該項認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險水平（應(yīng)考慮控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行）

115評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險匯總表重大賬戶認(rèn)定識別的重大錯二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

（特別風(fēng)險）（一）含義：特別風(fēng)險，是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷屬于需要特別考慮的風(fēng)險。（二）確定特別風(fēng)險的考慮因素

（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。116二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險

（特別風(fēng)險）（一）含義：特別二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險重大錯報風(fēng)險通常與重大非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)非常規(guī)交易是指由于金額和性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。例如，企業(yè)并購、業(yè)務(wù)重組、重大或有事項等判斷事項通常包括作出的會計估計（具有計量的重大不確定性）。如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價值計量等。117二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（三）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制將特別風(fēng)險與認(rèn)定層次的可能出錯的環(huán)節(jié)相聯(lián)系對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實(shí)施了控制。如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險,注冊會計師應(yīng)認(rèn)為：

—內(nèi)部控制存在重大缺陷

—考慮其對風(fēng)險評估的影響118二、需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（四）考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況必須評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況考慮依賴的相關(guān)控制的有效性三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險119被審計單位對日常交易采用高度自動化處理三、僅通過實(shí)質(zhì)性程序無識別的重大錯報風(fēng)險匯總表識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響相關(guān)的交易類別、賬戶余額和列報認(rèn)定是否與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)是否屬于特別風(fēng)險是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險記錄識別的重大錯報風(fēng)險描述對財務(wù)報表的影響和導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性列示相關(guān)的各類交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定考慮是否屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險考慮是否屬于特別風(fēng)險考慮是否屬于僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險120識別的重大錯報風(fēng)險匯總表識別的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估重大錯報風(fēng)險時所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序。因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。四、對風(fēng)險評估的修正121如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與四、對風(fēng)險評估的對重大錯報風(fēng)險評估的修正初始評估進(jìn)一步審計程序?qū)徲嬜C據(jù)支持否否繼續(xù)修正122對重大錯報風(fēng)險評估的修正初始評估進(jìn)一步審計證據(jù)支持否否繼續(xù)第七章

風(fēng)險評估123第七章

風(fēng)險評估1第七章風(fēng)險評估風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師識別和評估重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，并根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗?24第七章風(fēng)險評估2風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻暮诵?/p>

了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險應(yīng)對重大錯報風(fēng)險125風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦虻暮诵牧私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。第七章和第八章介紹如何對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估和應(yīng)對，最終將審計風(fēng)險降低至可接受的低水平。實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)：126對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。實(shí)第七章風(fēng)險評估第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境第四節(jié)了解被審計單位的內(nèi)部控制第五節(jié)評估重大錯報風(fēng)險127第七章風(fēng)險評估第一節(jié)風(fēng)第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述一、風(fēng)險識別和評估的概念

風(fēng)險識別和評估，是指注冊會計師通過實(shí)施風(fēng)險評估程序，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。

風(fēng)險識別，是指找出財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；

風(fēng)險評估，是指對重大錯報發(fā)生的可能性和后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行評估。128第一節(jié)風(fēng)險識別和評估概述一、風(fēng)險識別和評估的概念6二、風(fēng)險識別的作用審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，其作用為：（1）確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；（2）考慮會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；129二、風(fēng)險識別的作用審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被二、風(fēng)險識別的作用（3）識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；（4）確定在實(shí)施分析程序時所使用的預(yù)期值；（5）設(shè)計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；（6）評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。130二、風(fēng)險識別的作用8第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論一、風(fēng)險評估程序和信息來源二、其他審計程序和信息來源三、項目組內(nèi)部討論131第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論9第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論了解被審計單位及其環(huán)境的方法風(fēng)險評估程序

詢問內(nèi)部人員

分析程序觀察和檢查

其他審計程序和信息來源

詢問外部人員閱讀外部信息

其他信息來源

內(nèi)部信息外部信息項目組討論132第二節(jié)風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部討論了風(fēng)險評估一、風(fēng)險評估程序和信息來源為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險。133一、風(fēng)險評估程序和信息來源為了解被審計單位及其環(huán)境而實(shí)施的程一、風(fēng)險評估程序和信息來源風(fēng)險評估程序的類型1.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員2.分析程序3.觀察和檢查134一、風(fēng)險評估程序和信息來源風(fēng)險評估程序的類型121.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人下列事項：（1）

管理層所關(guān)注的問題。如新的競爭對手、主要客戶或供應(yīng)商的流失等。（2）被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（3）可能影響財務(wù)報告的交易和事項。如重大并購事宜等。（4）被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)等。（寶萬之爭）1351.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員詢問管理層和財1.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員注冊會計師還應(yīng)考慮詢問治理層、內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。1361.詢問被審計單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員142.實(shí)施分析程序注冊會計師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實(shí)施分析程序時，應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與實(shí)際情況相比較。如果發(fā)現(xiàn)存在異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)在識別重大錯報風(fēng)險時考慮這些比較結(jié)果。1372.實(shí)施分析程序注冊會計師實(shí)施分析程序有助于識別異常的交易2.實(shí)施分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)果僅可能初步顯示財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析結(jié)果連同識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮。例如，被審計單位存在很多產(chǎn)品系列，各個系列的毛利率存在一定差異。如，白酒行業(yè)、智能手機(jī)行業(yè)（蘋果公司除外）。1382.實(shí)施分析程序如果使用了高度匯總的數(shù)據(jù)，實(shí)施分析程序的結(jié)3.觀察與檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動（2）檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊（3）閱讀由管理層和治理層編制的報告（4）實(shí)地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備（5）追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）1393.觀察與檢查（1）觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動17二、其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。

詢問外部人員。例如詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問等。還有，閱讀外部信息。如證券分析師、評級機(jī)構(gòu)出具的報告；各種權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。140二、其他審計程序和信息來源1.其他審計程序。18二、其他審計程序和信息來源2.其他信息來源。

應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險有關(guān)。141二、其他審計程序和信息來源2.其他信息來源。19三、項目組內(nèi)部討論項目組內(nèi)部討論的目的是整合項目組內(nèi)部資源，保持項目組成員的職業(yè)謹(jǐn)慎，在確保審計報告質(zhì)量的同時提高審計效率。142三、項目組內(nèi)部討論20三、項目組內(nèi)部討論（一）討論的目標(biāo)1.了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性；2.了解各自實(shí)施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。143三、項目組內(nèi)部討論（一）討論的目標(biāo)21三、項目組內(nèi)部討論（二）討論的內(nèi)容1.被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險；2.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。詳細(xì)內(nèi)容，見127頁，表7-1144三、項目組內(nèi)部討論（二）討論的內(nèi)容22三、項目組內(nèi)部討論（三）參與討論的人員項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。（四）討論的時間和方式在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。145三、項目組內(nèi)部討論（三）參與討論的人員23第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素三、被審計單位的性質(zhì)四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價146第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境一、總體要求24第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸罚?）分析導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的動因政治原因、經(jīng)濟(jì)政策、社會因素、技術(shù)發(fā)展行業(yè)景氣、市場競爭管理欺詐、業(yè)績動機(jī)財務(wù)困境、經(jīng)營困難經(jīng)營戰(zhàn)略決策失誤（2）從動因入手分析財務(wù)報表可能存在重大錯報漏報的風(fēng)險區(qū)域147第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕舅悸?第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境（3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域內(nèi)部控制制度的健全性（完整性）和有效性（4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度，決定實(shí)質(zhì)性測試的程序和樣本數(shù)量2、鑒于上述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽舅悸返囊?，了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容包括（如下頁圖示）148第三節(jié)了解被審計單位及其環(huán)境（3）分析和測試風(fēng)險區(qū)域26149一、總體要求了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)

被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用被審計單位的內(nèi)部控制

行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價

被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

27一、總體要求了解被審計單位及其環(huán)境被審計單位的性質(zhì)被二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.了解行業(yè)狀況的具體內(nèi)容有助于識別與被審計單位有關(guān)的重大錯報風(fēng)險。

具體應(yīng)了解的內(nèi)容見教科書129頁150二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1.了解行業(yè)二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境了解相關(guān)環(huán)境的原因有：（1）可能對被審計單位有重大影響；（2）可能規(guī)定了被審計單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)；（3）可能規(guī)定了被審計單位需要遵守的行業(yè)慣例和核算要求。具體應(yīng)了解的內(nèi)容見教科書129頁151二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.了解法律二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素3.了解其他外部因素的具體內(nèi)容

①宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；②利率和資金供求狀況；③通貨膨脹水平及幣值變動；④國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。152二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素3.了解其他

三、被審計單位的性質(zhì)

被審計單位的性質(zhì)（從內(nèi)部了解）

所有權(quán)結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)

經(jīng)營活動

投資活動

籌資活動153

三、被審計單位的性質(zhì)

被審計單位的性質(zhì)（從內(nèi)部了被審計單位的性質(zhì)決定了其核心競爭力；

了解被審計單位內(nèi)部的具體情況。每一個企業(yè)都有其生存下來的道理：有的技術(shù)先進(jìn)，有的具備管理優(yōu)勢、有的人力資源格外突出。

154被審計單位的性質(zhì)決定了其核心競爭力；32（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)決定經(jīng)營權(quán)、收益權(quán)、處分權(quán)。因此公司的重大問題需要股東大會決議，按票數(shù)原則來通過。所有權(quán)反映公司的背景資料識別關(guān)聯(lián)方交易并了解其決策過程；155（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)所有權(quán)結(jié)構(gòu)就是股權(quán)結(jié)構(gòu)，所有權(quán)決定經(jīng)營權(quán)、收（二）治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理機(jī)構(gòu)，決策機(jī)制?？紤]治理層是否能夠在獨(dú)立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）作出客觀判斷。一個人說了算還是董監(jiān)高相互制約，共同決策；民主程序與監(jiān)督制約機(jī)制的重要性；

治理結(jié)構(gòu)決定企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

獨(dú)裁的企業(yè)風(fēng)險大,權(quán)力不受制約是最大的風(fēng)險，形不成理性的決策；156（二）治理結(jié)構(gòu)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理機(jī)構(gòu)，決（三）組織結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)是支撐企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)及其他活動的運(yùn)籌體系，是企業(yè)的“骨骼”系統(tǒng)。復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致被審單位的重大錯報風(fēng)險；組織結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)內(nèi)在的健康狀況；改變組織結(jié)構(gòu)就是改變企業(yè)的權(quán)利結(jié)構(gòu)；157（三）組織結(jié)構(gòu)組織機(jī)構(gòu)是支撐企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)及其他活動的（四）經(jīng)營活動發(fā)展背景經(jīng)營業(yè)務(wù)產(chǎn)品市場技術(shù)人才客戶市場人才客戶技術(shù)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)了解企業(yè)的發(fā)展背景及經(jīng)營業(yè)務(wù)158（四）經(jīng)營活動發(fā)展背景市場人才客戶技術(shù)產(chǎn)品經(jīng)營業(yè)務(wù)了解企業(yè)的了解經(jīng)營活動可以識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額與列報。具體應(yīng)當(dāng)了解：主營業(yè)務(wù)及其性質(zhì)；生產(chǎn)設(shè)施。業(yè)務(wù)的開展情況（產(chǎn)品的交付流程）；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)有關(guān)的市場信息（上下游的大客戶，市場份額，毛利潤）；關(guān)鍵客戶；分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬；研發(fā)情況；159了解經(jīng)營活動可以識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要（五）投資活動（1）了解企業(yè)近期內(nèi)是否準(zhǔn)備收購其他企業(yè)；對所收購的企業(yè)、行業(yè)是否了解；

凡涉足證券投資、衍生金融產(chǎn)品的企業(yè)風(fēng)險比較大；盲目擴(kuò)張的風(fēng)險：資金流斷裂，影響正常生產(chǎn)經(jīng)營；因?yàn)橥顿Y是成本擴(kuò)張在前，收益擴(kuò)張在后；在時間差內(nèi)，沒有足夠資金維持，就會陷入財務(wù)困境；（例如，樂視集團(tuán)2016年11月的財務(wù)問題）160（五）投資活動（1）了解企業(yè)近期內(nèi)是否準(zhǔn)備收購其他企業(yè)；對所（2）了解資產(chǎn)處置計劃；賣掉子公司和分支機(jī)構(gòu)；

如，2016年9月，*ST山煤（山煤國際能源集團(tuán)股份有限公司，600546）以7元價格甩賣下屬7家全資子公司100%股權(quán)。計提15億利潤，扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)保殼目標(biāo)。16139（3）了解企業(yè)的資本性投資活動；如是否購買生產(chǎn)線，購買新的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)投資蘊(yùn)含的巨大風(fēng)險：涉及金額大，一旦決策失誤，對企業(yè)帶來致命影響。

如，日本松下電器公司，在2012年度計提固定資產(chǎn)減值損失約6000億日元。因?yàn)殚L年在等離子面板項目中追加巨額投資，然而等離子面板的技術(shù)被市場證明沒有液晶面板好，產(chǎn)品被迫長期以低于成本的價格銷售，最終決定放棄該項目。

16240（六）籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；

了解企業(yè)的資金來源，與股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系密切；不同性質(zhì)的企業(yè)獲得資金的渠道方式不同；民營企業(yè)獲得融資難度大；163（六）籌資活動41（六）籌資活動（2）固定資產(chǎn)的租賃；

航空公司融資租賃，人民幣升值對其有利，

借美元買飛機(jī)，賣票后還債，飛機(jī)配件也得進(jìn)口。

（3）關(guān)聯(lián)方融資；

關(guān)聯(lián)方有錢，得到幫助的可能性大；企業(yè)并購時找到好的靠山，股價就會上漲；

（4）實(shí)際受益股東；

（5）衍生金融工具的運(yùn)用。164（六）籌資活動（2）固定資產(chǎn)的租賃；

航空公司融資租賃，人民四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用

了解被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項：（一）重大和異常交易的會計處理方法；（二）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響；（三）會計政策的變更（四）被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度。

165四、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用了解被審計單位對會五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)——被審計單位的未來發(fā)展目標(biāo)；戰(zhàn)略——管理層達(dá)成目標(biāo)所采用的操作方法經(jīng)營風(fēng)險——源于對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略

戰(zhàn)略決策失誤，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險；166五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響:CPA了解經(jīng)營風(fēng)險有助于識別報表的重大錯報風(fēng)險。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險會產(chǎn)生財務(wù)后果，最終影響財務(wù)報表。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報167五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險（二）經(jīng)營風(fēng)險對五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

目標(biāo)--戰(zhàn)略--經(jīng)營風(fēng)險--重大錯報風(fēng)險（示例）：

目標(biāo)：企業(yè)在特定時期擬進(jìn)軍海外市場；

戰(zhàn)略：在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司；

經(jīng)營風(fēng)險：匯率影響，所在地風(fēng)俗文化影響、人工成本影響等；

重大錯報風(fēng)險：投資核算問題，包括是否存在減值、對當(dāng)?shù)囟愂盏睦斫鈫栴}、以及外幣折算等問題。

168五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險目標(biāo)--戰(zhàn)略--（一）了解的主要方面

（1）關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；

（