中級會計一期末復習課件

第一章總論藍色資料P2261P1942

財務會計的基本特征一、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務對象二、有一套約定俗稱的會計程序和方法三、有一套系統(tǒng)規(guī)范體系第一章總論1會計信息的質量特征一、可理解性（針對用戶的質量特征）二、可靠性（首要質量特征）三、相關性，與投資者的決策相關（首要質量特征）四、可比性（首要質量特征）1、可比性（同行業(yè)之間的會計口徑一致）2、一致性（同一企業(yè)不同時期的會計口徑一致）會計信息的質量特征2第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金的使用范圍：主要是對個人所需款項的支付（1）職工工資、津貼（2）個人勞務報酬（4）各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）結算點一下的零星支出除以上內容可使用現(xiàn)金外，其他一切付款均通過銀行轉賬支出第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金的使用范圍：3

備用金的核算

用于存放在業(yè)務部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，核定額為5000元用于日常開支。財會部門付款后，編制會計分錄如下借：備用金——儲運部門5000貸：庫存現(xiàn)金5000儲運部門憑發(fā)票向財會部門報銷，金額3800借：銷售費用3800貸：庫存現(xiàn)金3800

備用金的核算

用于存放在業(yè)務部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對儲4其他貨幣資金其他貨幣資金的內容包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。【例2-9】某企業(yè)為了獲取短期投資收益，計劃將閑置的資金100000元用于證券投資。（1）借：其他貨幣資金—存出投資款100000貸：銀行存款100000（2）借：交易性金融資產—A股票76000貸：其他貨幣資金—存出投資款76000其他貨幣資金其他貨幣資金的內容包括：外埠存款、銀行匯票存款、5應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產6應收票據(jù)-大題考點藍色資料：P132、P1514、P1837、P241P259、P348、9（9）（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀行的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時間，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所得額是轉讓票據(jù)給銀行獲得的收入。應收票據(jù)-大題考點藍色資料：P132、P1514、7

形考冊習題二資料M公司2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。1、計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。6月5日7月15日算頭不算尾，共40天90-40=50天到期日貼現(xiàn)期形8

到期值=800000+800000×2%X90/360=804000貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天貼現(xiàn)利息=804000×3%÷360×50=3350元貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502、編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。（1）收到票據(jù)時借：應收票據(jù)---甲公司800000貸：應收賬款—甲公司800000到期值=800000+800000×2%X90/39（2）貼現(xiàn)時

借：銀行存款800650貸：應收票據(jù)---甲公司800000財務費用6504、上項票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時，M公司的會計處理又如何處理？

借：應收賬款-甲公司804000貸：銀行存款804000（2）貼現(xiàn)時10應收賬款的核算應收賬款與應收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形式。區(qū)分商業(yè)折扣（賣價打折，沖減主營業(yè)務收入）與現(xiàn)金折扣（應收賬款打折，折扣額不能沖收入，要記入財務費用）藍色資料、P34（9）、P35（14）、（15）應收賬款的核算應收賬款與應收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形11存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運雜費3000元。銷售業(yè)務發(fā)生時，編制分錄總額法借：應收賬款120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）17000銀行存款3000

存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為112現(xiàn)在有應收賬款120000，主營業(yè)務收入100000如果客戶在10天內付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實際收到的款項）財務費用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應收賬款120000如果超過30天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應收賬款120000

現(xiàn)在有應收賬款120000，主營業(yè)務收入10000013第五節(jié)壞賬藍色資料P1515、P1619、P1940、43、P2051、P242、P2051、P3034、P323計算壞賬準備余額秘訣：貸方金額用正數(shù)表示，借方金額用負數(shù)表示，這樣才能準確求余額。【3-6】A企業(yè)2004年末應收賬款余額為600000元；該企業(yè)按應收賬款余額的3%計提壞賬準備（1）2004年末計提壞賬準備時期末估計當期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借：資產減值損失——壞賬損失18000貸：壞賬準備18000第五節(jié)壞賬藍色資料P1515、P1619、P1142005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應收賬款余額為720000元。該企業(yè)按應收賬款余額的3%計提壞賬準備。（2）2005年轉銷已確認為壞賬的款項借：壞賬準備3800貸：應收賬款3800當期估計發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準備”余額=18000-3800=14200補提壞賬準備21600-14200=7400借：資產減值損失—壞賬損失7400貸：壞賬準備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應收賬款余額為72015應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期1200000.5600逾期1個月800001800逾期2個月6000021200逾期3個月4000031200逾期3個月以上2000051000合計3200004800

形考冊習題一M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶貸方余額3500元；當年3月確認壞賬準備1500元；應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期120162008年：⑴確認壞賬損失：借：壞賬準備1500貸：應收賬款1500⑵計提減值準備：借：資產減值損失2800貸：壞賬準備2800收回以前的作為壞賬注銷的應收賬款4000：借：應收賬款4000貸：壞賬準備4000借：銀行存款4000貸：應收賬款40002008年：17存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料。藍色資料P1945外購存貨的成本=買價+入庫前的運雜費+入庫前的合理損耗+入庫前的挑選整理費用存貨成本不包括可抵扣的增值稅藍色資料P21

53、P23

68、P258P27

17、P28

21存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產品、半成品、產成18存貨的計價企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。藍色資料：P1727、P322P2825從外地購貨時，結算憑證的到達時間與材料到達時間往往不一致，有以下三種情況：第一，結算憑證到達，同時材料到達（即時入賬）第二，結算憑證到達，但材料未運到（即時入賬，成本入“在途物資”、計劃成本法入“材料采購”）第三，材料驗收入庫，但結算憑證未到（暫不入賬，月末暫估價格入賬）存貨的計價企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出19原材料按計劃成本法核算藍色資料：P2370P2822P324原材料—核算入庫材料的計劃成本材料采購—核算未入庫材料的實際成本材料成本差異—核算材料的的超支差異和節(jié)約差異。超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負數(shù)表示。存貨成本差異率=（月初存貨成本差異+本月增加的差異）/（“原材料”計劃成本期初余額+本月增加的原材料計劃成本）原材料按計劃成本法核算藍色資料：P2370P282220二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為90000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務如下：（1）5日購入原材料一批，價款100000，增值稅額為17000元。同時發(fā)生外地運費10000元，外地運費按7%計算增值稅進項稅額。上述款項已通過銀行存款支付。購入：借：材料采購109300應交稅費---應交增值稅（進項額）17700貸：銀行存款127000二、資料21（2）10日上述材料驗收入庫，材料的計劃成本為110000元；驗收：

借：原材料110000貸：材料采購109300材料成本差異700（3）25日購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為35000元；對25日購入的材料，月末按計劃成本暫估入賬借：原材料35000貸：應付賬款—暫估應付款35000（2）10日上述材料驗收入庫，材料的計劃成本為110000224、本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用10000元。借：生產成本25000制造費用4000管理費用1000在建工程10000貸：原材料40000材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=-1%結轉成本差異借：材料成本差異400貸：生產成本250制造費用40管理費用10在建工程1004、本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產領23存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：相關存貨賬戶處理時：借：管理費用（定額內的合理損耗，一般經營損失）

其他應收款（由保險公司或者相關責任人賠償）

營業(yè)外支出（自然災害、管理不善被盜、霉爛變質、非正常損失）

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

藍色資料：P135、P23、66、69存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時：24期末存貨的計價資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計量。期末存可變現(xiàn)凈值低于貨成本時，計提存貨跌價準備；可變現(xiàn)凈值成本高于存貨時，不作處理。存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用及相關稅費；借：資產減值損失—存貨減值損失貸：存貨減值準備藍色資料：P13、4、P1513期末存貨的計價資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰25交易性金融資產交易性金融資產，指投資者準備近期出售而購入和持有的金融資產。初始投資和后續(xù)計量均按照公允價值計量。交易性金融資產的核算科目：交易性金融資產——成本、交易性金融資產——公允價值變動、公允價值變動損益、投資收益藍色資料P1728P349（2）P3510交易性金融資產交易性金融資產，指投資者準備近期出售而購入和持26【例5-2】M公司2007年12月13日購入N公司的股票30萬股，每股買價27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另支付手續(xù)費及印花費32000元，M公司會計分錄如下：借：交易性金融資產—N公司股票（成本）7500000應收股利600000投資收益32000貸：銀行存款8132000實際收到股利時：

借：銀行存款600000貸：應收股利600000【例5-2】M公司2007年12月13日購入N公司的股票3027M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價為每股39元。M公司于資產負債表日編制如下調整分錄：借：交易性金融資產—公允價值變動4200000貸：公允價值變動損益4200000M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價28

2008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬股股票以每股36元的價格出售。M公司編制分錄如下：

結轉交易性金融資產賬面價值：借：銀行存款10800000投資收益900000貸：交易性金融資產—成本7500000—公允價值變動4200000結轉公允價值變動損益：借：公允價值變動損益4200000貸：投資收益42000002008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬29可供出售金融資產可供出售金融資產，核算股票，與交易性金融資產類似；核算債券，與持有至到期投資類似。藍色資料P1411P3032這叫買誰像誰可供出售金融資產可供出售金融資產，核算股票，與交易性金融資產30可供出售金融資產股票資產負債表日，公允價值發(fā)生變動比較：交易性金融資產的核算：借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益可供出售金融資產的核算：借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積可供出售金融資產股票資產負債表日，公允價值發(fā)生變動比較：交易31持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質投資。在資產負債表日，按攤余成本計價，不須反映公允價值變動。攤余成本=期初攤余成本+實際利息-票面利息-已發(fā)生的資產減值損失藍色資料P1834P2156P2265P2927P3511持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質投資。32借：持有至到期投資—成本—利息調整（債券的溢價、折價在貸方）貸：銀行存款

持有至到期投資的取得借：持有至到期投資—成本33持有至到期投資的利息計算1、一次還本付息債券利息的計提借：持有至到期投資——應計利息（票面利息）

貸：投資收益（實際利息）

持有至到期投資—利息調整（按兩者的差額計入）2、分期付息、一次還本債券的核算借：應收利息（票面利息）貸：投資收益（實際利息）持有至到期投資—利息調整（按兩者的差額計入）持有至到期投資的利息計算1、一次還本付息債券利息的計提342007年1月2日，甲公司購買了一批分期付息，到期還本的5年期乙公司債券計劃持有至到期，面值1100萬元，票面利率3%，實際支付961萬元。該項投資按實際利率法確認投資收益，實際利率為6%。請編制分錄。票面利息：1100萬X33%=33萬實際利息=961萬X6%=57660007年購入時，借：持有至到期投資—成本11000000貸：銀行存款9610000持有至到期投資—利息調1月2日，甲公司購買了一批分期付息，到期還本的5年3507年底確認實際利息收入借：應收利息330000持有至到期投資—利息調整246600貸：投資收益54660007年末攤余成=9610000+576600-330000=985660007年底確認實際利息收入36金融資產的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到期投資與可供出售金融資產之間重分類。除以上兩種金融資產之間重分類外，交易性金融資產不能夠進行重分類。藍色資料P2720持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產可供出售金融資產可重分類為持有至到期投資金融資產的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到37長期股權投資—成本法【投資占有股份小于20%（無重大影響）和大于50%（控制）適用此方法】藍色資料：P1836P2048P2157P257P3135P311P335【例6-1】M公司2006年1月7日直接以現(xiàn)金對Ｈ公司投資3200萬元，占H公司股份的10%，M公司投資時的會計分錄：借：長期股權投資32000000貸：銀行存款32000000長期股權投資—成本法【投資占有股份小于20%（無重大影響）和38【例6-4】2006年H公司的凈利潤300萬，宣告從中發(fā)放190萬的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司對應收股利編制如下分錄：借：應收股利190000貸：投資收益190000【例6-4】2006年H公司的凈利潤300萬，宣告從中發(fā)放139長期股權投資—權益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重大影響）適用此方法】初次投資要比較投資成本與享有凈資產的公允價值大小。【例6-7】P公司2007年1月5日出資800萬元購買G公司股份，占G公司股份總額40%。G公司可辨認凈資產公允價值數(shù)額為1550萬元。

借：長期股權投資—成本8000000貸：銀行存款8000000長期股權投資—權益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重40若上題中，P公司以800萬元的出資享有P公司50%的股權，P公司可辨認凈資產公允價值數(shù)額為17600000元。則P公司投資時的會計分錄為：借：長期股權投資——成本8800000貸：銀行存款8000000營業(yè)外收入800000若上題中，P公司以800萬元的出資享有P公司50%的股權，P41接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日，G公司盈利100000元。借：長期股權投資—損益調整40000貸：投資收益40000【接上】08年1月25日宣告發(fā)放股利50000元。

借：應收股利20000貸：長期股權投資—損益調整20000接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日42固定資產外購固定資產不需安裝需安裝

根據(jù)購置固定資產實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金確定原價。首先通過“在建工程”賬戶進行核算，待工程完工時從“在建工程”貸方轉出到“固定資產”借方。藍色資料：P147、8、9、10P1620、24P1838、P2154、55P244P256、11固定資產外購不需安裝需安裝根據(jù)購置固定資產實際支付的43固定資產折舊（一）年限平均法固定資產采用直線法計算折舊年折舊額=（原價-凈殘值）/預計使用年數(shù)月折舊額=年折舊額/12（二）工作量法單位工作量折舊額=（原價－凈殘值）/預計工作總量月折舊額＝當月工作量X單位工作折舊額固定資產折舊（一）年限平均法44（三）雙倍余額遞減法年折舊率=年折舊額=期初固定資產凈值Ｘ年折舊率（最后兩年用固定資產凈值減去凈殘值除以2）（四）年數(shù)總和法年折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）Ｘ年折舊率年折舊率=2預計使用年限尚可使用年限預計使用壽命的年數(shù)總和X100%（三）雙倍余額遞減法2預計使用年限尚可使用年限預計使用壽命的45【例7-8】甲公司固定資產原值為50000元，預計凈殘值為200元，估計使用年限為5年。用年數(shù)總和法。預計使用年限的總和=5+4+3+2+1=151-5年折舊率：5/15,4/15,3/15，2/15，1/15固定資產應折舊額=50000-200=49800第一年折舊額=49800X5/15=16600第二年折舊額=49800X4/15=13280第3-5年如此類推?！纠?-8】甲公司固定資產原值為50000元，預計凈殘值為246【例7-7】甲公司某項固定資產原值為50000元，預計凈殘值為200元，估計使用年限5年。

用雙倍余額法計算折舊額。每年的折舊率=2/5=40%第一年折舊額=50000X40%=20000固定資產凈值=50000-20000=30000第二年折舊額=30000X40%=120000固定資產凈值=30000-120000=180000第三年折舊額=180000X40%=7200固定資產凈值=18000-7200=10800第四、五年折舊額=（10800-200）/2=5300【例7-7】甲公司某項固定資產原值為50000元，預計凈殘值47三、固定資產折舊的會計處理借：在建工程（在建工程中使用的固定資產）制造費用（生產車間使用的固定資產）管理費用（管理部門使用的固定資產）銷售部門（銷售部門使用的固定資產）其他業(yè)務成本（經營租出的固定資產）貸：累計折舊三、固定資產折舊的會計處理借：在建工程（在建工程中使用的固定48【例】某企業(yè)某項固定資產出售，原值為50000元，累計折舊為25000元，已提固定資產減值準備5000元。（1）注銷固定資產的賬面余額借：固定資產清理20000累計折舊25000固定資產減值準備5000貸：固定資產50000賬面余額【例】某企業(yè)某項固定資產出售，原值為50000元，累計折舊為49【接上】清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售收入為22000元存入銀行。（2）支付清理費借：固定資產清理150貸：庫存現(xiàn)金150（3）收到價款：借：銀行存款22000貸：固定資產清理22000（4）結轉固定資產清理凈損益借：固定資產清理1850貸：營業(yè)外收入1850【接上】清理過程中用現(xiàn)金支付清理費用150元，取得出售收入為50投資性房地產1、定義

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產。2、投資性房地產的范圍

（1）已出租的土地使用權；

（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權；

（3）已出租的建筑物。3、后續(xù)計價模式：成本模式和公允價值模式藍色資料P2264投資性房地產1、定義

投資性房地產，是指為賺取租金或資本增51

投資性房地產成本模式

一、計提折舊或攤銷

借：其他業(yè)務成本貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）二、計提減值準備

借：資產減值損失貸：投資性房地產減值準備

投資性房地產成本模式

一、計提折舊或攤銷52無形資產無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。一般可以做如下分類：

1、專利權2、非專利技術3、商標權4、特許權（特許專營權）5、著作權6、土地使用權藍色資料：P1412P1939P2719無形資產無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形53（1）發(fā)生時借：研發(fā)支出—資本化支出

【開放階段支出】

—費用化支出

【研究階段支出】貸：銀行存款

（2）該項研發(fā)專利技術達到預定用途形成無形資產時

借：無形資產貸：研發(fā)支出---資本化支出

（3）期末結轉研發(fā)項目費用化支出時借：管理費用貸：研發(fā)支出---費用化支出自行研發(fā)無形資產（1）發(fā)生時自行研發(fā)無形資產54二、無形資產的攤銷使用壽命有限的無形資產，按年限平均法攤銷成本，如果有凈殘值，要減去凈殘值作為應折舊額。無形資產攤銷時，應按計算的攤銷額

借：管理費用貸：累計攤銷使用壽命無法確定的無形資產，不需要計提折舊。二、無形資產的攤銷使用壽命無法確定的無形資產，不需要計提折舊55三、無形資產的出租（1）每年收取租金

借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入（2）攤銷出租無形資產成本

借：其他業(yè)務成本貸：累計攤銷

三、無形資產的出租56五、無形資產的出售

借：銀行存款無形資產減值準備累計攤銷貸：無形資產應交稅費——應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（借方差額：營業(yè)外支出）

五、無形資產的出售57

第一章總論藍色資料P2261P1942

財務會計的基本特征一、以企業(yè)外部的報表使用者作為直接的服務對象二、有一套約定俗稱的會計程序和方法三、有一套系統(tǒng)規(guī)范體系第一章總論58會計信息的質量特征一、可理解性（針對用戶的質量特征）二、可靠性（首要質量特征）三、相關性，與投資者的決策相關（首要質量特征）四、可比性（首要質量特征）1、可比性（同行業(yè)之間的會計口徑一致）2、一致性（同一企業(yè)不同時期的會計口徑一致）會計信息的質量特征59第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金的使用范圍：主要是對個人所需款項的支付（1）職工工資、津貼（2）個人勞務報酬（4）各種勞保、福利費以及國家規(guī)定的對個人的其他支出（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費（7）結算點一下的零星支出除以上內容可使用現(xiàn)金外，其他一切付款均通過銀行轉賬支出第二章貨幣資金庫存現(xiàn)金的使用范圍：60

備用金的核算

用于存放在業(yè)務部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對儲運部門實行定額備用金制度，核定額為5000元用于日常開支。財會部門付款后，編制會計分錄如下借：備用金——儲運部門5000貸：庫存現(xiàn)金5000儲運部門憑發(fā)票向財會部門報銷，金額3800借：銷售費用3800貸：庫存現(xiàn)金3800

備用金的核算

用于存放在業(yè)務部門的現(xiàn)金例【2-3】企業(yè)對儲61其他貨幣資金其他貨幣資金的內容包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款?！纠?-9】某企業(yè)為了獲取短期投資收益，計劃將閑置的資金100000元用于證券投資。（1）借：其他貨幣資金—存出投資款100000貸：銀行存款100000（2）借：交易性金融資產—A股票76000貸：其他貨幣資金—存出投資款76000其他貨幣資金其他貨幣資金的內容包括：外埠存款、銀行匯票存款、62應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票應收票據(jù)的核算應收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務或讓渡資產63應收票據(jù)-大題考點藍色資料：P132、P1514、P1837、P241P259、P348、9（9）（一）貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得額的計算貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的票據(jù)轉讓給銀行的融資行為。貼現(xiàn)期是指票據(jù)到期日至貼現(xiàn)日的時間，如果出現(xiàn)天數(shù)采用算頭不算尾的方法算。貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所得額是轉讓票據(jù)給銀行獲得的收入。應收票據(jù)-大題考點藍色資料：P132、P1514、64

形考冊習題二資料M公司2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%。2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。1、計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。6月5日7月15日算頭不算尾，共40天90-40=50天到期日貼現(xiàn)期形65

到期值=800000+800000×2%X90/360=804000貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天貼現(xiàn)利息=804000×3%÷360×50=3350元貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502、編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。（1）收到票據(jù)時借：應收票據(jù)---甲公司800000貸：應收賬款—甲公司800000到期值=800000+800000×2%X90/366（2）貼現(xiàn)時

借：銀行存款800650貸：應收票據(jù)---甲公司800000財務費用6504、上項票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時，M公司的會計處理又如何處理？

借：應收賬款-甲公司804000貸：銀行存款804000（2）貼現(xiàn)時67應收賬款的核算應收賬款與應收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形式。區(qū)分商業(yè)折扣（賣價打折，沖減主營業(yè)務收入）與現(xiàn)金折扣（應收賬款打折，折扣額不能沖收入，要記入財務費用）藍色資料、P34（9）、P35（14）、（15）應收賬款的核算應收賬款與應收票據(jù)的判定：是否采用了票據(jù)化的形68存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為100000元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為“2/10，1/20，n/30”。增值稅稅率17%，代墊運雜費3000元。銷售業(yè)務發(fā)生時，編制分錄總額法借：應收賬款120000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交增值稅（銷項稅）17000銀行存款3000

存在現(xiàn)金折扣的情況下【例3-7】某企業(yè)賒銷一批商品，貨款為169現(xiàn)在有應收賬款120000，主營業(yè)務收入100000如果客戶在10天內付款，則存在現(xiàn)金折扣借：銀行存款118000（實際收到的款項）財務費用2000（現(xiàn)金折扣，貨款X2%）貸：應收賬款120000如果超過30天付款，不能享受任何優(yōu)惠借：銀行存款120000貸：應收賬款120000

現(xiàn)在有應收賬款120000，主營業(yè)務收入10000070第五節(jié)壞賬藍色資料P1515、P1619、P1940、43、P2051、P242、P2051、P3034、P323計算壞賬準備余額秘訣：貸方金額用正數(shù)表示，借方金額用負數(shù)表示，這樣才能準確求余額?！?-6】A企業(yè)2004年末應收賬款余額為600000元；該企業(yè)按應收賬款余額的3%計提壞賬準備（1）2004年末計提壞賬準備時期末估計當期發(fā)生的壞賬損失=600000X3%=18000借：資產減值損失——壞賬損失18000貸：壞賬準備18000第五節(jié)壞賬藍色資料P1515、P1619、P1712005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應收賬款余額為720000元。該企業(yè)按應收賬款余額的3%計提壞賬準備。（2）2005年轉銷已確認為壞賬的款項借：壞賬準備3800貸：應收賬款3800當期估計發(fā)生的壞賬=720000X3%=21600期末“壞賬準備”余額=18000-3800=14200補提壞賬準備21600-14200=7400借：資產減值損失—壞賬損失7400貸：壞賬準備74002005年發(fā)生壞賬損失3800元，年末應收賬款余額為72072應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期1200000.5600逾期1個月800001800逾期2個月6000021200逾期3個月4000031200逾期3個月以上2000051000合計3200004800

形考冊習題一M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶貸方余額3500元；當年3月確認壞賬準備1500元；應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期120732008年：⑴確認壞賬損失：借：壞賬準備1500貸：應收賬款1500⑵計提減值準備：借：資產減值損失2800貸：壞賬準備2800收回以前的作為壞賬注銷的應收賬款4000：借：應收賬款4000貸：壞賬準備4000借：銀行存款4000貸：應收賬款40002008年：74存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產品、半成品、產成品、商品和周轉材料。藍色資料P1945外購存貨的成本=買價+入庫前的運雜費+入庫前的合理損耗+入庫前的挑選整理費用存貨成本不包括可抵扣的增值稅藍色資料P21

53、P23

68、P258P27

17、P28

21存貨的核算存貨包括各種原材料、輔助材料、在產品、半成品、產成75存貨的計價企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法和移動加權平均法。藍色資料：P1727、P322P2825從外地購貨時，結算憑證的到達時間與材料到達時間往往不一致，有以下三種情況：第一，結算憑證到達，同時材料到達（即時入賬）第二，結算憑證到達，但材料未運到（即時入賬，成本入“在途物資”、計劃成本法入“材料采購”）第三，材料驗收入庫，但結算憑證未到（暫不入賬，月末暫估價格入賬）存貨的計價企業(yè)存貨發(fā)出成本計價方法主要有個別計價法、先進先出76原材料按計劃成本法核算藍色資料：P2370P2822P324原材料—核算入庫材料的計劃成本材料采購—核算未入庫材料的實際成本材料成本差異—核算材料的的超支差異和節(jié)約差異。超支差異用正數(shù)表示，節(jié)約差異用負數(shù)表示。存貨成本差異率=（月初存貨成本差異+本月增加的差異）/（“原材料”計劃成本期初余額+本月增加的原材料計劃成本）原材料按計劃成本法核算藍色資料：P2370P282277二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本繼續(xù)原材料的核算。2008年1月初，“原材料”賬戶起初余額為90000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務如下：（1）5日購入原材料一批，價款100000，增值稅額為17000元。同時發(fā)生外地運費10000元，外地運費按7%計算增值稅進項稅額。上述款項已通過銀行存款支付。購入：借：材料采購109300應交稅費---應交增值稅（進項額）17700貸：銀行存款127000二、資料78（2）10日上述材料驗收入庫，材料的計劃成本為110000元；驗收：

借：原材料110000貸：材料采購109300材料成本差異700（3）25日購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該批材料的計劃成本為35000元；對25日購入的材料，月末按計劃成本暫估入賬借：原材料35000貸：應付賬款—暫估應付款35000（2）10日上述材料驗收入庫，材料的計劃成本為110000794、本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產領用25000元，車間管理部門領用4000元，廠部管理部門領用1000元，在建工程領用10000元。借：生產成本25000制造費用4000管理費用1000在建工程10000貸：原材料40000材料成本差異率=（1300+700）/（90000+110000）=-1%結轉成本差異借：材料成本差異400貸：生產成本250制造費用40管理費用10在建工程1004、本月領用原材料的計劃成本為40000元，其中：直接生產領80存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時：借：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢貸：相關存貨賬戶處理時：借：管理費用（定額內的合理損耗，一般經營損失）

其他應收款（由保險公司或者相關責任人賠償）

營業(yè)外支出（自然災害、管理不善被盜、霉爛變質、非正常損失）

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢

藍色資料：P135、P23、66、69存貨的盤虧和毀損發(fā)生盤虧時：81期末存貨的計價資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計量。期末存可變現(xiàn)凈值低于貨成本時，計提存貨跌價準備；可變現(xiàn)凈值成本高于存貨時，不作處理。存貨可變現(xiàn)凈值=估計售價-銷售費用及相關稅費；借：資產減值損失—存貨減值損失貸：存貨減值準備藍色資料：P13、4、P1513期末存貨的計價資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰82交易性金融資產交易性金融資產，指投資者準備近期出售而購入和持有的金融資產。初始投資和后續(xù)計量均按照公允價值計量。交易性金融資產的核算科目：交易性金融資產——成本、交易性金融資產——公允價值變動、公允價值變動損益、投資收益藍色資料P1728P349（2）P3510交易性金融資產交易性金融資產，指投資者準備近期出售而購入和持83【例5-2】M公司2007年12月13日購入N公司的股票30萬股，每股買價27元（其中包括已宣告而未發(fā)放的股利2元），另支付手續(xù)費及印花費32000元，M公司會計分錄如下：借：交易性金融資產—N公司股票（成本）7500000應收股利600000投資收益32000貸：銀行存款8132000實際收到股利時：

借：銀行存款600000貸：應收股利600000【例5-2】M公司2007年12月13日購入N公司的股票3084M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價為每股39元。M公司于資產負債表日編制如下調整分錄：借：交易性金融資產—公允價值變動4200000貸：公允價值變動損益4200000M公司持有N公司的30萬股股票2007年12月31日的收盤價85

2008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬股股票以每股36元的價格出售。M公司編制分錄如下：

結轉交易性金融資產賬面價值：借：銀行存款10800000投資收益900000貸：交易性金融資產—成本7500000—公允價值變動4200000結轉公允價值變動損益：借：公允價值變動損益4200000貸：投資收益42000002008年1月21日，M公司將其持有的N公司30萬86可供出售金融資產可供出售金融資產，核算股票，與交易性金融資產類似；核算債券，與持有至到期投資類似。藍色資料P1411P3032這叫買誰像誰可供出售金融資產可供出售金融資產，核算股票，與交易性金融資產87可供出售金融資產股票資產負債表日，公允價值發(fā)生變動比較：交易性金融資產的核算：借：交易性金融資產—公允價值變動貸：公允價值變動損益可供出售金融資產的核算：借：可供出售金融資產—公允價值變動

貸：資本公積可供出售金融資產股票資產負債表日，公允價值發(fā)生變動比較：交易88持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質投資。在資產負債表日，按攤余成本計價，不須反映公允價值變動。攤余成本=期初攤余成本+實際利息-票面利息-已發(fā)生的資產減值損失藍色資料P1834P2156P2265P2927P3511持有至到期投資持有至到期投資屬債券性質投資。89借：持有至到期投資—成本—利息調整（債券的溢價、折價在貸方）貸：銀行存款

持有至到期投資的取得借：持有至到期投資—成本90持有至到期投資的利息計算1、一次還本付息債券利息的計提借：持有至到期投資——應計利息（票面利息）

貸：投資收益（實際利息）

持有至到期投資—利息調整（按兩者的差額計入）2、分期付息、一次還本債券的核算借：應收利息（票面利息）貸：投資收益（實際利息）持有至到期投資—利息調整（按兩者的差額計入）持有至到期投資的利息計算1、一次還本付息債券利息的計提912007年1月2日，甲公司購買了一批分期付息，到期還本的5年期乙公司債券計劃持有至到期，面值1100萬元，票面利率3%，實際支付961萬元。該項投資按實際利率法確認投資收益，實際利率為6%。請編制分錄。票面利息：1100萬X33%=33萬實際利息=961萬X6%=57660007年購入時，借：持有至到期投資—成本11000000貸：銀行存款9610000持有至到期投資—利息調1月2日，甲公司購買了一批分期付息，到期還本的5年9207年底確認實際利息收入借：應收利息330000持有至到期投資—利息調整246600貸：投資收益54660007年末攤余成=9610000+576600-330000=985660007年底確認實際利息收入93金融資產的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到期投資與可供出售金融資產之間重分類。除以上兩種金融資產之間重分類外，交易性金融資產不能夠進行重分類。藍色資料P2720持有至到期投資可重分類為可供出售金融資產可供出售金融資產可重分類為持有至到期投資金融資產的重分類企業(yè)由于持有的意圖或能力的變化，要在持有至到94長期股權投資—成本法【投資占有股份小于20%（無重大影響）和大于50%（控制）適用此方法】藍色資料：P1836P2048P2157P257P3135P311P335【例6-1】M公司2006年1月7日直接以現(xiàn)金對Ｈ公司投資3200萬元，占H公司股份的10%，M公司投資時的會計分錄：借：長期股權投資32000000貸：銀行存款32000000長期股權投資—成本法【投資占有股份小于20%（無重大影響）和95【例6-4】2006年H公司的凈利潤300萬，宣告從中發(fā)放190萬的股利。M公司占H公司10%的股份。M公司對應收股利編制如下分錄：借：應收股利190000貸：投資收益190000【例6-4】2006年H公司的凈利潤300萬，宣告從中發(fā)放196長期股權投資—權益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重大影響）適用此方法】初次投資要比較投資成本與享有凈資產的公允價值大小?！纠?-7】P公司2007年1月5日出資800萬元購買G公司股份，占G公司股份總額40%。G公司可辨認凈資產公允價值數(shù)額為1550萬元。

借：長期股權投資—成本8000000貸：銀行存款8000000長期股權投資—權益法【投資占有股份大于20%和小于50%（重97若上題中，P公司以800萬元的出資享有P公司50%的股權，P公司可辨認凈資產公允價值數(shù)額為17600000元。則P公司投資時的會計分錄為：借：長期股權投資——成本8800000貸：銀行存款8000000營業(yè)外收入800000若上題中，P公司以800萬元的出資享有P公司50%的股權，P98接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日，G公司盈利100000元。借：長期股權投資—損益調整40000貸：投資收益40000【接上】08年1月25日宣告發(fā)放股利50000元。

借：應收股利20000貸：長期股權投資—損益調整20000接【例6-7】P公司占G公司的股份40%，07年12月31日99固定資產外購固定資產不需安裝需安裝

根據(jù)購置固定資產實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金確定原價。首先通過“在建工程”賬戶進行核算，待工程完工時從“在建工程”貸方轉出到“固定資產”借方。藍色資料：P147、8、9、10P1620、24P1838、P2154、55P244P256、11固定資產外購不需安裝需安裝根據(jù)購置固定資產實際支付的100固定資產折舊（一）年限平均法固定資產采用直線法計算折舊年折舊額=（原價-凈殘值）/預計使用年數(shù)月折舊額=年折舊額/12（二）工作量法單位工作量折舊額=（原價－凈殘值）/預計工作總量月折舊額＝當月工作量X單位工作折舊額固定資產折舊（一）年限平均法