中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資課件

第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1本章主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資額核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置41232本章主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量對(duì)子公司投資——控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資——共同控制對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資——重大影響編制合并報(bào)表一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的（內(nèi)容）控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處臵、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。3第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量對(duì)子公司投資——控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處臵、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。4合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。5重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。

A.對(duì)子公司的投資

B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資

E.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資ABC6下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。

A.對(duì)子二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量原則——按初始投資成本入賬7二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量原則——按初始投資成本入賬7長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來(lái)源確認(rèn)初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認(rèn)金額？8長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來(lái)源確認(rèn)初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方企業(yè)合并概述企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。不是法律主體（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量9企業(yè)合并概述不是法律主體（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并

A+B=A+B與長(zhǎng)投有關(guān)吸收合并

A+B=A與長(zhǎng)投無(wú)關(guān)新設(shè)合并

A+B=C與長(zhǎng)投無(wú)關(guān)企業(yè)合并類(lèi)型的劃分同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。10企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日——辦理相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)賬面價(jià)值注意11（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下按照被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。12長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用評(píng)估費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用13合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用評(píng)估賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款（支付金額）

或非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

或股本（發(fā)行股票的面值總額）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（或借記）與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。14賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款（支付金額）

【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。

（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元（2）若甲公司支付銀行存款9000萬(wàn)元

15【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

貸：銀行存款7100

資本公積——資本溢價(jià)900

（2）若甲公司支付銀行存款9000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

資本公積——資本溢價(jià)1000

貸：銀行存款9000

16（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元。17【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：庫(kù)存商品

400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

資本公積——股本溢價(jià)7518借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：庫(kù)存商品【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。

A.5150萬(wàn)元B.5200萬(wàn)元

C.7550萬(wàn)元D.7600萬(wàn)元

＝9000×80%－2000－50＝5150

19【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有2．非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

直接相關(guān)費(fèi)用——管理費(fèi)用202．非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷(xiāo)售處理付出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

付出的存貨

21付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷(xiāo)售A.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

貸：銀行存款①一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并22A.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合B.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品23B.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合C.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營(yíng)業(yè)外收入（差額）

24C.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

24D.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的合并成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）貸：股本面值資本公積—股本溢價(jià)證劵的手續(xù)費(fèi)等借：資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款25D.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的25【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。26【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款2借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營(yíng)業(yè)外收入300

27借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊5【例題】2009年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司）70%的股權(quán),該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。28【例題】2009年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷(xiāo)600

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

銀行存款20029借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。30【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

注：合并成本=500＋85＋200=785萬(wàn)元31借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：短期借款A(yù)公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專(zhuān)利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)lO80015000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元。32A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)BA公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000000

累計(jì)攤銷(xiāo)12000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營(yíng)業(yè)外收入42000000借：管理費(fèi)用3000000

貸：銀行存款300000033A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2×11年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司2×11年4月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。34A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2×11年借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250

貸：固定資產(chǎn)清理1050

營(yíng)業(yè)外收入20035借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

A.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，——長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和（即權(quán)益法增資為成本法無(wú)需追溯調(diào)整，2011年改，例題見(jiàn)后）②通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并分：36A.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的B.合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

37B.合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的A公司于20×8年以2000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，A公司將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權(quán)于20×9年3月31日的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500萬(wàn)元。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

本例中，A公司是通過(guò)分步購(gòu)買(mǎi)最終達(dá)到對(duì)B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。38A公司于20×8年以2000萬(wàn)元取得B上市公司5%的股權(quán)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資275000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)25000000

銀行存款250000000借：資本公積——其他資本公積5000000貸：投資收益500000039借：長(zhǎng)期股權(quán)投資275000000

貸：可供出售A公司于20×8年3月以12000萬(wàn)元取得B公司20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確認(rèn)對(duì)B公司的投資收益450萬(wàn)元。20×9年4月，A公司又斥資15000萬(wàn)元自C公司取得B公司另外31%的股權(quán)。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000000

貸：銀行存款150000000

購(gòu)買(mǎi)日對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（12000＋450）＋15000＝27450（萬(wàn)元）40A公司于20×8年3月以12000萬(wàn)元取得B公司20%的股注意：無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)——應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利）處理。

41注意：無(wú)論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

----公允價(jià)值1．以支付現(xiàn)金取得——支付的價(jià)款、直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出2．以發(fā)行權(quán)益性證券取得——發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)，發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等沖減資本公積

3．投資者投入——投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值

4．通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得5．通過(guò)債務(wù)重組取得42（二）以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．以支付現(xiàn)金取得——支付甲公司2×11年1月1日從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買(mǎi)價(jià)520萬(wàn)元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入B公司股份后準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，B公司2×11年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5000萬(wàn)元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5500萬(wàn)元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本是多少。甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝520＋5＝525（萬(wàn)元）其他例題見(jiàn)P122.12343甲公司2×11年1月1日從乙公司購(gòu)入其持有的B公司10%的股第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1．成本法的概述能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。實(shí)質(zhì)重于形式（潛在的表決權(quán)，如期權(quán)、可轉(zhuǎn)債）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。投資企業(yè)在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。44第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1．成2．成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)”科目，反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（1）在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。452．成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資——XX企業(yè)”科（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。無(wú)論分回的利潤(rùn)屬于對(duì)取得投資前還是取得投資后的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（3）投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后，應(yīng)考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利發(fā)生虧損，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。假設(shè)被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤(rùn)發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會(huì)使得投資成本虛增，所以是要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。46（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)享有的二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法——指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成本計(jì)量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。適用范圍：共同控制或重大影響時(shí)47二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法權(quán)益法——指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以投資成1．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)初始投資成本調(diào)整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額481．會(huì)計(jì)科目的設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)初2．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額初始投資成本＜投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸：營(yíng)業(yè)外收入（差額）初始投資成本的調(diào)整492．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理初始投資成本＞投資時(shí)應(yīng)享有被2011年1月1日，甲公司以860萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2011年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司（成本）860

貸：銀行存款860502011年1月1日，甲公司以860萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股2010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股權(quán)，并對(duì)C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元，公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，款項(xiàng)已以銀行存款支付。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司（成本）760

貸：銀行存款760

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司（成本）40

貸：營(yíng)業(yè)外收入40512010年1月1日，甲公司以760萬(wàn)元購(gòu)入C公司40%普通股3．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年盈利被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損失。借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整523．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間投資損益的確認(rèn)被投資單位當(dāng)年盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整①按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)②按對(duì)方報(bào)告凈虧損確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)③應(yīng)分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”53長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整①按對(duì)方報(bào)告凈利潤(rùn)確認(rèn)的應(yīng)享有數(shù)持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的3個(gè)調(diào)整：第一、被投資單位與投資企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資損益，但應(yīng)考慮重要性原則。第二、投資收益的確認(rèn)應(yīng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)。即應(yīng)按投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)，調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)后，再按權(quán)益法確認(rèn)投資收益。

如果取得投資時(shí)，某一批庫(kù)存商品公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，假定該批存貨當(dāng)期對(duì)外出售60%，剩余40%，此時(shí)只有對(duì)外出售的60%才會(huì)影響被投資單位的凈利潤(rùn)，需要用出售部分調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。54持有期間確認(rèn)收益應(yīng)注意的3個(gè)調(diào)整：第一、被投資單位與投資企業(yè)符合下面條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，同時(shí)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定進(jìn)行核算的原因。投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資料，不能按照準(zhǔn)則中的規(guī)定對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整的。55符合下面條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價(jià)值的影響，而按被這里的調(diào)整主要有：

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額

減值準(zhǔn)備金額

存貨的銷(xiāo)售成本

年初投資時(shí)，被投資公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，凈殘值為零，直線法折舊。當(dāng)年被投資單位賬面凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。若投資比例為30%。調(diào)整后的投資收益金額＝（500－400/10）×30%＝138萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資138

貸：投資收益13856這里的調(diào)整主要有：

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額

調(diào)整被投資單位資產(chǎn)減值

續(xù)上例，年末，假定該固定資產(chǎn)可收回金額510萬(wàn)元。解析：

從被投資公司角度：

比較固定資產(chǎn)賬面價(jià)和可收回金額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元（540-510）。

從投資單位角度：

比較后，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備390萬(wàn)元（900-510）；

對(duì)被投資凈利潤(rùn)影響：390-30=360（萬(wàn)元）；

投資單位應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[500-40-（390-30）]×30%=30（萬(wàn)元）57調(diào)整被投資單位資產(chǎn)減值

續(xù)上例，年末，假定該固定資產(chǎn)可收【例題】甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為3300萬(wàn)元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，除表中所列項(xiàng)目外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。58【例題】甲公司于20×7年1月10日購(gòu)入乙公司30%的股份，項(xiàng)目賬面原價(jià)已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司預(yù)計(jì)

使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨750

1050

固定資產(chǎn)180036024002016無(wú)形資產(chǎn)10502101200108合計(jì)36005704650

假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。59項(xiàng)目賬面已提折舊或攤銷(xiāo)公允價(jià)值乙公司甲公司取得投資后存貨存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝（1050－750）×80%＝240（萬(wàn)元）固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額＝2400÷16－1800÷20＝60（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷(xiāo)額＝1200÷8－1050÷10＝45（萬(wàn)元）

調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝900－240－60－45＝555（萬(wàn)元）

甲公司應(yīng)享有份額＝555×30%＝166.50（萬(wàn)元）

60存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)＝（1050－75確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整66.50

貸：投資收益166.5061確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整第三，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷(xiāo)。順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易——是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。這兩方向的交易都會(huì)出現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的損益，都要進(jìn)行調(diào)整。合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理62第三，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部1.逆流交易【計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該?xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。2010年8月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的某商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司（逆流交易），甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。

631.逆流交易【計(jì)算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司2甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2010年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)資——損益調(diào)整（28000000×20%）5600000

貸：投資收益5600000如果甲公司取得的存貨賣(mài)出80%？以后年度對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，將原未確認(rèn)的內(nèi)部交易損益計(jì)入投資損益64甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2010年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行2.順流交易【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2010年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司（順流交易）。至2010年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過(guò)內(nèi)部交易。乙公司2010年凈利潤(rùn)為2000萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素。652.順流交易【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中80（400×20%）萬(wàn)元是針對(duì)本公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)，即甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（2000－400）×20%3200000

貸：投資收益320000066甲公司在該項(xiàng)交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中80（400×20注意投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。67注意投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核算。2010年，甲公司將900萬(wàn)元的商品賣(mài)給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個(gè)減值損失不需要進(jìn)行調(diào)整。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。

甲公司確認(rèn)的投資收益為600（3000×20%）萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整6000000

貸：投資收益6000000

68甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權(quán)益法核3.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類(lèi)交易的損益：

A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；

B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無(wú)法可靠計(jì)量；

C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量693.合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營(yíng)方向甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，公允價(jià)值1700萬(wàn)元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2010年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。【答案】借：固定資產(chǎn)清理1600

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)2000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司1600

貸：固定資產(chǎn)清理160070甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。

在投出非貨幣性資產(chǎn)的過(guò)程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。71合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，甲公司持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1900萬(wàn)元，未計(jì)提減值；按10年計(jì)提折舊。丁公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為800萬(wàn)元。不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。72甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設(shè)立丁公甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬(wàn)元（1900-1300）確認(rèn)損益（利得），其賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營(yíng)業(yè)外收入

60073甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理732010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬(wàn)元）。甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整）93.1

貸：投資收益93.1742010年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=600-4.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)已確認(rèn)的損益調(diào)整部分，應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本（差額）754.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分5.超額虧損的確認(rèn)（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所產(chǎn)生的長(zhǎng)期債權(quán)。765.超額虧損的確認(rèn)（1）減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

借：（3）承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。

借：投資收益

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

（4）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在備查賬登記。（5）被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利

扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后按與上述順序相反的順序處理。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債

長(zhǎng)期應(yīng)收款

長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整

貸：投資收益77（3）承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)【例題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日投資的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4000萬(wàn)元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元（符合長(zhǎng)期權(quán)益的條件），假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

要求：計(jì)算甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

78【例題】甲公司持有F公司40%的股權(quán)，20×7年12月31日20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬(wàn)元>投資賬面價(jià)值1200萬(wàn)元，

首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

借：投資收益1200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1200

其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長(zhǎng)期應(yīng)收款300萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：

借：投資收益300

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款300

20×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝1200＋300＝1500（萬(wàn)元）

（長(zhǎng)期股權(quán)投資和長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失100萬(wàn)元備查登記）7920×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失＝4000×40%＝1600萬(wàn)元6.除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而引起的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬后因被投資單位因被投資單位資本公積的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并增加或減少資本公積。

作分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積

或反之。806.除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而引起的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支付的相關(guān)費(fèi)用1萬(wàn)元）購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2007年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。

2007年1月1日B公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。2007年1月1日B公司的無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷(xiāo)。

（2）2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，提取盈余公積20萬(wàn)元。（3）2008年B公司增加資本公積100萬(wàn)元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬(wàn)元。（4）2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)520萬(wàn)元。假定不考慮所得稅和其他事項(xiàng)。

假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。81【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬(wàn)元（含支（1）2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本1035

貸：銀行存款1035

長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本1035萬(wàn)元，大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額900（3000×30%）萬(wàn)元，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）調(diào)整2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

2007年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（萬(wàn)元）。

A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝180×30%＝54（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整54

貸：投資收益54

B公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。82（1）2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成（3）B公司增加資本公積100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30

貸：資本公積——其他資本公積

30

調(diào)整2008年B公司虧損

2008年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈虧損＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（萬(wàn)元）。

在調(diào)整虧損前，A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額＝1035+54+30＝1119（萬(wàn)元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整”的數(shù)額為1119萬(wàn)元，而不是1206萬(wàn)元（4020×30%）。

借：投資收益1119

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1119

備查登記中應(yīng)記錄未減記的長(zhǎng)期股權(quán)投資87萬(wàn)元（1206－1119）。因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記至零。83（3）B公司增加資本公積100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——（4）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。2009年B公司按固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整63（500×30%－87）

貸：投資收益6384（4）調(diào)整2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。847.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會(huì)增加企業(yè)的股數(shù)），但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。857.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時(shí)，投資企業(yè)不作賬務(wù)【例】東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務(wù)的有關(guān)資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購(gòu)甲公司持有A公司股份總額的30%，收購(gòu)價(jià)格為650萬(wàn)元，收購(gòu)價(jià)款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權(quán)協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時(shí)股東大會(huì)審議通過(guò)，并依法報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。

2008年1月1日，A公司股東權(quán)益總額為2000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購(gòu)股權(quán)價(jià)款650萬(wàn)元，并辦理了相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。

（2）2008年5月1日，A公司股東大會(huì)通過(guò)2007年度利潤(rùn)分配方案。該分配方案如下：按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利

200萬(wàn)元。

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

86【例】東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)東方公司）2007年至201（4）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)420萬(wàn)元。2008年6月5日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為120萬(wàn)元，A公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2008年末，A公司從東方公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。2008年6月12日，A公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)核算確認(rèn)資本公積80萬(wàn)元。

（5）2009年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元。2009年10月15日，A公司出售商品一批給東方公司，商品成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為600萬(wàn)元，東方公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2009年末，東方公司從A公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。A公司2008年從東方公司購(gòu)入商品在2009年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。

（6）2010年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。2010年9月15日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬(wàn)元，售價(jià)為90萬(wàn)元，A公司購(gòu)入的商品作為存貨。至2010年末，A公司從東方公司購(gòu)入商品未出售給外部獨(dú)立的第三方。東方公司2009年從A公司購(gòu)入商品在2010年全部出售給外部獨(dú)立的第三方。

要求：根據(jù)上述資料確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日并編制長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

87（4）2008年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)420萬(wàn)元。2008年6（1）東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為2008年1月l日。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本650

貸：銀行存款650

初始投資成本650萬(wàn)元大于600萬(wàn)元（2000×30%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（2）2008年5月1日借：應(yīng)收股利（200×30%）60

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本60

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款60

貸：應(yīng)收股利6088（1）東方公司收購(gòu)A公司股權(quán)交易中的“股權(quán)轉(zhuǎn)讓日”為200（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120

貸：投資收益（420-20）×30%

120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)24

貸：資本公積——其他資本公積24（5）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120

貸：投資收益（580-200+20）×30%

120

（6）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150

貸：投資收益（300+200）×30%15089（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整120

貸：ThankYou!90ThankYou!90第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資91第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資1本章主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資額核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值和處置412392本章主要內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量對(duì)子公司投資——控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資——共同控制對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資——重大影響編制合并報(bào)表一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的（內(nèi)容）控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。被投資方的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處臵、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。93第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量對(duì)子公司投資——控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。合營(yíng)安排，是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨(dú)控制該安排，對(duì)該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨(dú)控制該安排。共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)某項(xiàng)安排的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項(xiàng)安排的相關(guān)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購(gòu)買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處臵、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。94合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對(duì)合營(yíng)安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排。重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。95重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。

A.對(duì)子公司的投資

B.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

C.對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資

D.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資

E.在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的沒(méi)有重大影響的權(quán)益性投資ABC96下列投資中，應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的有（）。

A.對(duì)子二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量原則——按初始投資成本入賬97二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量計(jì)量原則——按初始投資成本入賬7長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來(lái)源確認(rèn)初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認(rèn)金額？98長(zhǎng)期股權(quán)投資按不同來(lái)源確認(rèn)初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方企業(yè)合并概述企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。不是法律主體（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量99企業(yè)合并概述不是法律主體（一）合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項(xiàng)發(fā)生前后，是否引起報(bào)告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并

A+B=A+B與長(zhǎng)投有關(guān)吸收合并

A+B=A與長(zhǎng)投無(wú)關(guān)新設(shè)合并

A+B=C與長(zhǎng)投無(wú)關(guān)企業(yè)合并類(lèi)型的劃分同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。100企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下按照被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并日——辦理相關(guān)的股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)賬面價(jià)值注意101（一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1．同一控制下按照被合并方長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。102長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用評(píng)估費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用直接合并費(fèi)用管理費(fèi)用103合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用，發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)費(fèi)用評(píng)估賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款（支付金額）

或非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

或股本（發(fā)行股票的面值總額）

資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)（差額）（或借記）與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，從溢價(jià)中扣除，溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。104賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款（支付金額）

【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元。

（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元（2）若甲公司支付銀行存款9000萬(wàn)元

105【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2009年6月1日（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

貸：銀行存款7100

資本公積——資本溢價(jià)900

（2）若甲公司支付銀行存款9000萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

資本公積——資本溢價(jià)1000

貸：銀行存款9000

106（1）若甲公司支付銀行存款7100萬(wàn)元

借：長(zhǎng)期股權(quán)投【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權(quán)，2009年7月1日合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為880萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元。107【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：庫(kù)存商品

400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

資本公積——股本溢價(jià)75108借：長(zhǎng)期股權(quán)投資560

貸：庫(kù)存商品【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元；支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）。

A.5150萬(wàn)元B.5200萬(wàn)元

C.7550萬(wàn)元D.7600萬(wàn)元

＝9000×80%－2000－50＝5150

109【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買(mǎi)同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有2．非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出資產(chǎn)的公允價(jià)值

直接相關(guān)費(fèi)用——管理費(fèi)用1102．非同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本合并成本作為付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷(xiāo)售處理付出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

付出的存貨

111付出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為營(yíng)業(yè)外收支作為銷(xiāo)售A.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

貸：銀行存款①一次交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并112A.以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合B.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品113B.以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合C.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日的合并成本）

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸：無(wú)形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營(yíng)業(yè)外收入（差額）

114C.以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

24D.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的合并成本=發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）貸：股本面值資本公積—股本溢價(jià)證劵的手續(xù)費(fèi)等借：資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款115D.發(fā)行的權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的25【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款200萬(wàn)元取得乙公司持有的A公司60%的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為8000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為7600萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。116【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺(tái)固定資產(chǎn)和銀行存款2借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊500

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營(yíng)業(yè)外收入300

117借：固定資產(chǎn)清理7300

累計(jì)折舊5【例題】2009年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款200萬(wàn)元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司）70%的股權(quán),該專(zhuān)利權(quán)的賬面原價(jià)為5000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。118【例題】2009年5月1日，甲公司以一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和銀行存款20借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤銷(xiāo)600

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

營(yíng)業(yè)外支出200

貸：無(wú)形資產(chǎn)5000

銀行存款200119借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（200+4000）

累計(jì)攤【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，增值稅85萬(wàn)元，賬面成本400萬(wàn)元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬(wàn)元。120【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：短期借款200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400

貸：庫(kù)存商品400

注：合并成本=500＋85＋200=785萬(wàn)元121借：長(zhǎng)期股權(quán)投資785

貸：短期借款A(yù)公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買(mǎi)日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)（自用）60009600專(zhuān)利技術(shù)24003000銀行存款24002400合計(jì)lO80015000假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專(zhuān)利技術(shù)原價(jià)為9600萬(wàn)元，至企業(yè)合并發(fā)生時(shí)已累計(jì)攤銷(xiāo)1200萬(wàn)元。122A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權(quán)。為核實(shí)BA公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150000000

累計(jì)攤銷(xiāo)12000000

貸：無(wú)形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營(yíng)業(yè)外收入42000000借：管理費(fèi)用3000000

貸：銀行存款3000000123A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2×11年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊400萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1250萬(wàn)元。B公司2×11年4月1日所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。124A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨(dú)立公司。A公司于2×11年借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

累計(jì)折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1250

貸：固定資產(chǎn)清理1050

營(yíng)業(yè)外收入200125借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

A.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，——長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和（即權(quán)益法增資為成本法無(wú)需追溯調(diào)整，2011年改，例題見(jiàn)后）②通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并分：126A.達(dá)到企業(yè)合并前對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的B.合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如，原分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資）長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和；原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

127B.合并前以公允價(jià)值計(jì)量的（例如