房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)

房地產(chǎn)建筑業(yè)營(yíng)改增政策宣講及操作實(shí)務(wù)3月18日，克強(qiáng)總現(xiàn)布2016年5月1日起施行全面營(yíng)改增。具體政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件：1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

3.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定配套文件1、《納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理辦法》2、《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理辦法》3、《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理辦法》4、《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理辦法》5、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理辦法》全面營(yíng)改增政策總體介紹A、全行業(yè)覆蓋營(yíng)改增，一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?？袋c(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多B、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加C、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降D、營(yíng)改增對(duì)國(guó)家財(cái)政收入影響：全國(guó)稅收收入123405億元增長(zhǎng)7.2%；國(guó)內(nèi)增值稅31225億元，營(yíng)業(yè)稅19314億元，分行業(yè)看，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅4561億元，增長(zhǎng)19.5%；房地產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅6104億元，增長(zhǎng)8.5%；建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅5136億元，增長(zhǎng)7.2%，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)1106億元，住宿餐飲業(yè)506億元。第一部分面對(duì)“營(yíng)改增”房地產(chǎn)建筑企業(yè)需要做些什么準(zhǔn)備工作？1、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)稅負(fù)的影響成本項(xiàng)目占比稅率每百元成本可抵扣進(jìn)稅額應(yīng)納增值稅原材料55%17%7.99按10%利潤(rùn)計(jì)算:銷項(xiàng)稅額=100/(1-10%)/1.11*11%=11元進(jìn)項(xiàng)稅額=8.61應(yīng)納稅增值稅:11-8.61=2.39稅負(fù)=2.39/111=2.15%其中水泥45%17%鋼材40%17%其他10%6%-17%人工30%0--機(jī)械使用費(fèi)5%17%0.72其他10%-合計(jì)100%8.61要獲得多少進(jìn)項(xiàng)稅額才能與原營(yíng)業(yè)稅稅率持平?假設(shè)該建筑安裝企業(yè)取得含稅收入X，取得進(jìn)項(xiàng)稅額Y此時(shí)，令應(yīng)交增值稅等于營(yíng)改增前按營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅款(X/1.11*11%-Y)=X*3%解此方程式得:Y=6.91%X100，Y=6.91建筑企業(yè)甲供材業(yè)務(wù)稅負(fù)大大降低！案例：某建筑企業(yè)與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)包工包料工程項(xiàng)目，合同總金額5000萬(wàn)元，其中材料部分3000萬(wàn)元，由甲方自行購(gòu)。在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代，應(yīng)該計(jì)算繳納的營(yíng)業(yè)稅為5000*3%=150萬(wàn)元。在增值稅時(shí)代，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納的增值稅為2000/1.03*3%=58.25萬(wàn)元稅負(fù)降低!2、房房地地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)業(yè)增增值值稅稅稅稅負(fù)負(fù)分分析析全面面營(yíng)營(yíng)改改增增將將對(duì)對(duì)采采購(gòu)購(gòu)、、銷售售、、合合同同、、報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)、、工工程程結(jié)結(jié)算算等多多方方面面產(chǎn)產(chǎn)生生全全程程影影響響，，請(qǐng)做做好好稅稅收收政政策策普普及及工工作作！！演澤澤“營(yíng)改改增增”對(duì)房房地地產(chǎn)產(chǎn)建建筑筑業(yè)業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)營(yíng)全全過(guò)過(guò)程程的的影影響響假設(shè)設(shè)企企業(yè)業(yè)為為獲獲得得222萬(wàn)元元的的建建筑筑服服務(wù)務(wù)收收入入,獲得得了了14萬(wàn)元元的的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)項(xiàng)目提供方購(gòu)買方可抵扣稅金收入（含稅）稅金不含稅收入成本可抵扣稅金稅改前0222營(yíng)業(yè)稅6.66210.9210.911.1稅改后14222增值稅200*11%-14=820020022影響6.50+1.34-10.9-10.910.910+5.34-10=1217-17=50.34總體體稅稅負(fù)負(fù)降降低低3、營(yíng)營(yíng)改改增增前前建建筑筑企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)降街髦鞴芄芏惗悇?wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)辦辦理理哪哪些些事事宜宜（1））企業(yè)業(yè)的的戶戶管管已已經(jīng)經(jīng)由由地地稅稅遷遷往往國(guó)國(guó)稅稅，，企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)配配合合主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)做做好好“稅費(fèi)費(fèi)種種認(rèn)認(rèn)定定”，，告知知企企業(yè)業(yè)涉涉及及不不同同稅稅率率的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)，，以以便便于于準(zhǔn)準(zhǔn)確確做做好好相相應(yīng)應(yīng)的的稅稅種種登登記記！?。?））符合合一一般般納納稅稅人人認(rèn)認(rèn)定定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)或或需需要要登登記記為為一一般般納納稅稅人人的的企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做做好好一一般般納納稅稅人人登登記記工工作作，，（（攜攜帶帶稅稅務(wù)務(wù)登登記記證證副副本本））（3））購(gòu)買買稅稅控控專專用用設(shè)設(shè)備備，，并并做做好好發(fā)發(fā)行行工工作作特別別提提示示：：稅控控專專用用設(shè)設(shè)備備可以以抵抵扣扣企企業(yè)業(yè)應(yīng)繳繳增增值稅稅（4））申請(qǐng)請(qǐng)領(lǐng)領(lǐng)購(gòu)購(gòu)增增值值稅稅普普通通發(fā)發(fā)票票與與專專用用發(fā)發(fā)票票（5））需要要網(wǎng)網(wǎng)上上申申報(bào)報(bào)的的企企業(yè)業(yè)可可以以到到江江西西省省數(shù)數(shù)字字中中心心辦辦理理數(shù)數(shù)字字證證書(shū)書(shū)（6））做好好稅稅庫(kù)庫(kù)銀銀聯(lián)聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)手手續(xù)續(xù)其中中5-6項(xiàng)可可以以51以后后辦辦理理。。第二部分分房房地地產(chǎn)產(chǎn)建筑筑業(yè)業(yè)營(yíng)營(yíng)改改增增的的政政策策解解析析及及操操作作實(shí)實(shí)務(wù)務(wù)一、、建筑筑業(yè)業(yè)、銷銷售售不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)征稅稅范范圍圍的界界定定建筑筑服服務(wù)務(wù)，，是是指指各各類類建建筑筑物物、、構(gòu)構(gòu)筑筑物物及及其其附附屬屬設(shè)設(shè)施施的的建建造造、、修修繕繕、、裝裝飾飾，，線線路路、、管管道道、、設(shè)設(shè)備備、、設(shè)設(shè)施施等等的的安安裝裝以以及及其其他他工工程程作作業(yè)業(yè)的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)。。包包括括工工程程服服務(wù)務(wù)、、安安裝裝服服務(wù)務(wù)、、修修繕繕?lè)?wù)務(wù)、、裝裝飾飾服服務(wù)務(wù)和和其其他他建建筑筑服服務(wù)務(wù)。。1.工程程服服務(wù)務(wù)。。工程程服服務(wù)務(wù)，，是是指指新新建建、、改改建建各各種種建建筑筑物物、、構(gòu)構(gòu)筑筑物物的的工工程程作作業(yè)業(yè)，，包包括括與與建建筑筑物物相相連連的的各各種種設(shè)設(shè)備備或或者者支支柱柱、、操操作作平平臺(tái)臺(tái)的的安安裝裝或或者者裝裝設(shè)設(shè)工工程程作作業(yè)業(yè)，，以以及及各各種種窯窯爐爐和和金金屬屬結(jié)結(jié)構(gòu)構(gòu)工工程程作作業(yè)業(yè)。。2.安裝裝服服務(wù)務(wù)。。安裝裝服服務(wù)務(wù)，，是是指指生生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)設(shè)備備、、動(dòng)動(dòng)力力設(shè)設(shè)備備、、起起重重設(shè)設(shè)備備、、運(yùn)運(yùn)輸輸設(shè)設(shè)備備、、傳傳動(dòng)動(dòng)設(shè)設(shè)備備、、醫(yī)醫(yī)療療實(shí)實(shí)驗(yàn)驗(yàn)設(shè)設(shè)備備以以及及其其他他各各種種設(shè)設(shè)備備、、設(shè)設(shè)施施的的裝裝配配、、安安置置工工程程作作業(yè)業(yè)，，包包括括與與被被安安裝裝設(shè)設(shè)備備相相連連的的工工作作臺(tái)臺(tái)、、梯梯子子、、欄欄桿桿的的裝裝設(shè)設(shè)工工程程作作業(yè)業(yè)，，以以及及被被安安裝裝設(shè)設(shè)備備的的絕絕緣緣、、防防腐腐、、保保溫溫、、油油漆漆等等工工程程作作業(yè)業(yè)。。固定電話、、有線電視視、寬帶、、水、電、、燃?xì)?、暖暖氣等?jīng)營(yíng)營(yíng)者向用戶戶收取的安安裝費(fèi)、初初裝費(fèi)、開(kāi)開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)擴(kuò)容費(fèi)以及及類似收費(fèi)費(fèi)，按照安安裝服務(wù)繳繳納增值稅稅。3.修繕?lè)?wù)。。修繕?lè)?wù)，，是指對(duì)建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物進(jìn)行行修補(bǔ)、加加固、養(yǎng)護(hù)護(hù)、改善，，使之恢復(fù)復(fù)原來(lái)的使使用價(jià)值或或者延長(zhǎng)其其使用期限限的工程作作業(yè)。4.裝飾服務(wù)。。裝飾服務(wù)，，是指對(duì)建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物進(jìn)行行修飾裝修修，使之美美觀或者具具有特定用用途的工程程作業(yè)。5.其他建筑服服務(wù)。其他建筑服服務(wù)，是指指上列工程程作業(yè)之外外的各種工工程作業(yè)服服務(wù)，如鉆鉆井（打井井）、拆除除建筑物或或者構(gòu)筑物物、平整土土地、園林林綠化、疏疏浚（不包包括航道疏疏浚(港口碼頭服服務(wù))）、建筑物物平移、搭搭腳手架、、爆破、礦礦山穿孔、、表面附著著物（包括括巖層、土土層、沙層層等）剝離離和清理等等工程作業(yè)業(yè)。建筑業(yè)哪些些業(yè)務(wù)可以以免稅或適適用零稅率率：1、工程項(xiàng)目目在境外的的建筑服務(wù)務(wù)。2、工程項(xiàng)目目在境外的的工程監(jiān)理理服務(wù)。3、工程、礦礦產(chǎn)資源在在境外的工工程勘察勘勘探服務(wù)。。銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓讓不動(dòng)產(chǎn)所所有權(quán)的業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)。。不動(dòng)產(chǎn)，，是指不能能移動(dòng)或者者移動(dòng)后會(huì)會(huì)引起性質(zhì)質(zhì)、形狀改改變的財(cái)產(chǎn)產(chǎn)，包括建建筑物、構(gòu)構(gòu)筑物等。。建筑物，包包括住宅、、商業(yè)營(yíng)業(yè)業(yè)用房、辦辦公樓等可可供居住、、工作或者者進(jìn)行其他他活動(dòng)的建建造物。構(gòu)筑物，包包括道路、、橋梁、隧隧道、水壩壩等建造物物。轉(zhuǎn)讓建筑物物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在在建的建筑筑物或者構(gòu)構(gòu)筑物所有有權(quán)的，以以及在轉(zhuǎn)讓讓建筑物或或者構(gòu)筑物物時(shí)一并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓其所占占土地的使用用權(quán)的，按照銷銷售不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)繳納增值值稅。二、納稅人的分類1、納稅人的定義：在中華人民民共和國(guó)境境內(nèi)（以下下稱境內(nèi)））銷售服務(wù)務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)（以以下稱應(yīng)稅稅行為）的的單位和個(gè)個(gè)人，為增增值稅納稅稅人，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照本辦辦法繳納增增值稅，不不繳納營(yíng)業(yè)業(yè)稅。以原營(yíng)業(yè)稅稅制度相比比最大的差差別：不以項(xiàng)目為為納稅人，，而是以獨(dú)獨(dú)立核算單單位為納稅稅人案例：中國(guó)國(guó)一建在江江西省設(shè)立立二級(jí)分公公司，在南南昌設(shè)立三三級(jí)分公司司，南昌分分公司有10個(gè)項(xiàng)目分布布在江西省省各縣市，，則增值稅稅的納稅人人分別有中國(guó)一建江西省分公公司南昌分公司司10項(xiàng)目做為南南昌分公司司的業(yè)務(wù)一一并在南昌昌分公司計(jì)計(jì)算申報(bào)增增值稅。2、分為一般納稅人人和小規(guī)模納稅稅人應(yīng)稅行為的的年應(yīng)征增增值稅銷售售額（以下下稱應(yīng)稅銷銷售額）超過(guò)財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的納稅人（500萬(wàn)元）為一般納稅稅人，未超超過(guò)規(guī)定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的納稅稅人為小規(guī)規(guī)模納稅人人。年應(yīng)稅銷售售額超過(guò)規(guī)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的的其他個(gè)人不屬于一般般納稅人。。年應(yīng)稅銷銷售額超過(guò)過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生生應(yīng)稅行為為的單位和個(gè)個(gè)體工商戶戶可選擇按按照小規(guī)模模納稅人納納稅。關(guān)注：與建建筑企業(yè)發(fā)發(fā)生業(yè)務(wù)的的其他個(gè)人人的身份界界定！符合一般納納稅人條件件的納稅人人應(yīng)當(dāng)向主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)辦理一一般納稅人人資格登記記。除國(guó)家稅務(wù)務(wù)總局另有有規(guī)定外，，一經(jīng)登記記為一般納納稅人后，，不得轉(zhuǎn)為為小規(guī)模納納稅人。《國(guó)家稅務(wù)總總局關(guān)于調(diào)調(diào)整增值稅稅一般納稅稅人管理有有關(guān)事項(xiàng)的的公告》（國(guó)家稅務(wù)總總局公告2015年第18號(hào)）本次營(yíng)改增增，符合條條件的會(huì)直直接進(jìn)行批批量登記一一般納稅人人資格；問(wèn)題：我家家符合簡(jiǎn)易易征稅的條條件，現(xiàn)稅稅局要求我我們進(jìn)行一一般納稅人人認(rèn)定，要要去辦理嗎嗎？答：簡(jiǎn)易征征稅的企業(yè)業(yè)一定是一一般納稅人人！超過(guò)一般納納稅人標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)未申請(qǐng)登登記為一般般納稅人的的處理方法法：第三十三條條有下列情形形之一者，，應(yīng)當(dāng)按照照銷售額和和增值稅稅稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅額，，不得抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，，也不得使使用增值稅稅專用發(fā)票票：（一）一般般納稅人會(huì)會(huì)計(jì)核算不不健全，或或者不能夠夠提供準(zhǔn)確確稅務(wù)資料料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一一般納稅人人資格登記記而未辦理理的3、承包經(jīng)營(yíng)營(yíng)、承租經(jīng)經(jīng)營(yíng)、掛靠靠經(jīng)營(yíng)企業(yè)業(yè)的納稅人人第二條單單位以承包包、承租、、掛靠方式式經(jīng)營(yíng)的，，承包人、、承租人、、掛靠人（（以下統(tǒng)稱稱承包人））以發(fā)包人人、出租人人、被掛靠靠人（以下下統(tǒng)稱發(fā)包包人）名義義對(duì)外經(jīng)營(yíng)營(yíng)并由發(fā)包包人承擔(dān)相相關(guān)法律責(zé)責(zé)任的，以以該發(fā)包人為納稅人。。否則，以以承包人為納納稅人關(guān)鍵問(wèn)題：：如何控制制掛靠人、、項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)營(yíng)的票據(jù)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)？三、實(shí)務(wù)識(shí)別稅稅率、征收收率及簡(jiǎn)易易稅率及新新老項(xiàng)目選選擇1、細(xì)數(shù)現(xiàn)行增值稅稅稅率征收收率交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)業(yè)部分跨境勞務(wù)11%17%6%零稅率①國(guó)際運(yùn)輸輸；向境外提供供的②研發(fā)發(fā)、③設(shè)計(jì)計(jì)勞務(wù)存在諸多的的過(guò)渡性““免稅項(xiàng)目目”例如：：研發(fā)、技技術(shù)轉(zhuǎn)讓、、合同能源源管理等①老合同繼繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅稅②老設(shè)備可可選擇簡(jiǎn)易易征收③融資租賃賃差額征收收且超3%稅負(fù)即征即即退①未考慮期期初存貨，，稅負(fù)上升升；②公共交通通可選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易征收；“營(yíng)改增””稅率一覽覽表出口勞務(wù)大大多免稅郵政業(yè)電信業(yè)郵政普遍服服務(wù)與郵政政特殊服務(wù)務(wù)均免稅。。；11%11%，6%基礎(chǔ)電信服服務(wù)11%；增值電信服服務(wù)6%；；其他營(yíng)改增增服務(wù)6%建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)業(yè)11%11%6%2、重新認(rèn)識(shí)識(shí)兼營(yíng)和混混合銷售業(yè)業(yè)務(wù)及稅率率的確定規(guī)規(guī)則兼營(yíng)試點(diǎn)納稅人人銷售貨物物、加工修修理修配勞勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無(wú)形資資產(chǎn)或者不不動(dòng)產(chǎn)適用用不同稅率率或者征收收率的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)分別核核算適用不不同稅率或或者征收率率的銷售額額，未分別別核算銷售額額的，按照以下下方法適用用稅率或者者征收率：：1.兼有不同稅稅率的銷售售貨物、加加工修理修修配勞務(wù)、、服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，從高適適用稅率。。2.兼有不同征征收率的銷銷售貨物、、加工修理理修配勞務(wù)務(wù)、服務(wù)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，從高高適用征收收率。3.兼有不同稅稅率和征收收率的銷售售貨物、加加工修理修修配勞務(wù)、、服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，從高適適用稅率。。與財(cái)稅[2013]106號(hào)的混業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)概念基基本相同?。。?）兼營(yíng)行業(yè)業(yè)的界定與與原辦法的的差異財(cái)稅[2013]106號(hào)關(guān)于兼營(yíng)營(yíng)的規(guī)定第三十六條條納稅人兼營(yíng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目的的，應(yīng)當(dāng)分分別核算應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的的銷售額和和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)應(yīng)稅項(xiàng)目的的營(yíng)業(yè)額；；未分別核算的，由主管管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)核定應(yīng)稅稅服務(wù)的銷銷售額。注意兩者規(guī)規(guī)定的不一一致。新辦法規(guī)定定更剛性。。提出了合同同簽訂，財(cái)財(cái)務(wù)核算的的要求！辨別分開(kāi)核核算的具體體操作案例1：A企業(yè)分別的的不動(dòng)產(chǎn)租租賃業(yè)務(wù)、、建筑安裝裝服務(wù)、商商品銷售服服務(wù)，會(huì)計(jì)計(jì)核算時(shí)能能將收入分分別將不同同業(yè)態(tài)的收收入記入二二級(jí)科目，，但進(jìn)項(xiàng)稅稅額放在一一個(gè)科目中中核算，沒(méi)沒(méi)有按業(yè)態(tài)態(tài)設(shè)置明細(xì)細(xì)帳，如何何算稅？案例2：某企業(yè)即有有房地產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、、又有建筑筑業(yè)，即有有老項(xiàng)目又又有新項(xiàng)目目，會(huì)計(jì)核核算時(shí)能免免將開(kāi)發(fā)業(yè)業(yè)務(wù)和建筑筑業(yè)務(wù)分別別核算，但但新老項(xiàng)目目無(wú)法分開(kāi)開(kāi)核算，如如何算稅？？（2）混合銷售售的界定混合銷售一項(xiàng)銷售行行為如果既既涉及貨物物又涉及服服務(wù)，為混混合銷售。。從事貨物物的生產(chǎn)、、批發(fā)或者者零售的單單位和個(gè)體體工商戶的的混合銷售售行為，按按照銷售貨貨物繳納增增值稅；其其他單位和和個(gè)體工商商戶的混合合銷售行為為，按照銷銷售服務(wù)繳繳納增值稅稅。上述從事貨貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或或者零售的的單位和個(gè)個(gè)體工商戶戶，包括以以從事貨物物的生產(chǎn)、、批發(fā)或者者零售為主主，并兼營(yíng)營(yíng)銷售服務(wù)務(wù)的單位和和個(gè)體工商商戶在內(nèi)。。與原規(guī)定存存在不一致致的關(guān)鍵點(diǎn)點(diǎn)《增值稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第五條一一項(xiàng)銷售行行為如果既既涉及貨物物又涉及非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，為混合銷銷售行為。。除本細(xì)則則第六條的的規(guī)定外，，從事貨物物的生產(chǎn)、、批發(fā)或者者零售的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位和和個(gè)體工商商戶的混合合銷售行為為，視為銷銷售貨物，，應(yīng)當(dāng)繳納納增值稅；；其他單位位和個(gè)人的的混合銷售售行為，視視為銷售非非增值稅應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)，，不繳納增值值稅。第二二十十八八條條以從從事事貨貨物物生生產(chǎn)產(chǎn)或或者者提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)為為主主，，是是指指納納稅稅人人的的年年貨貨物物生生產(chǎn)產(chǎn)或或者者提提供供應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)的的銷銷售售額額占占年年應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售額額的的比比重重在在50%以上上。。第六六條條納納稅稅人人的的下下列列混混合合銷銷售售行行為為，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)分分別別核核算算貨貨物物的的銷銷售售額額和和非非增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額，，并并根根據(jù)據(jù)其其銷銷售售貨貨物物的的銷銷售售額額計(jì)計(jì)算算繳繳納納增增值值稅稅，，非非增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅勞勞務(wù)務(wù)的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額不不繳繳納納增增值值稅稅；；未未分分別別核核算算的的，，由由主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)核核定定其其貨貨物物的的銷銷售售額額：：（一一））銷銷售售自自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物并并同同時(shí)時(shí)提提供供建筑筑業(yè)業(yè)勞勞務(wù)務(wù)的行行為為；；（二二））財(cái)財(cái)政政部部、、國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局規(guī)規(guī)定定的的其其他他情情形形。。2011年23號(hào)公公告告規(guī)定定了了具具體體操操作作辦辦法法新辦辦法法到到有有為為止止沒(méi)沒(méi)有有明明確確該該規(guī)規(guī)定定是是否否繼繼續(xù)續(xù)有有效效??！混合合銷銷售售政政策策的的規(guī)規(guī)定定與與23號(hào)是是否否有有效效，，對(duì)對(duì)建建筑筑企企業(yè)業(yè)的的影影響響體體現(xiàn)現(xiàn)：：自產(chǎn)產(chǎn)貨貨物物同同時(shí)時(shí)提提供供建建筑筑安安裝裝服服務(wù)務(wù)屬屬于于銷銷售售貨貨物物的的混混合合銷銷售售，，按按17%計(jì)征征增增值值稅稅，，顯顯然然會(huì)會(huì)增增加加企企業(yè)業(yè)的的稅稅收收負(fù)負(fù)擔(dān)擔(dān)。。案例例：：A公司司，，一一般般納納稅稅人人，，生生產(chǎn)產(chǎn)鋁鋁合合金金門門窗窗，，兼兼有有安安裝裝資資質(zhì)質(zhì)，，從從甲甲企企業(yè)業(yè)接接手手某某地地產(chǎn)產(chǎn)企企業(yè)業(yè)的的鋁鋁合合金金門門窗窗分分包包工工程程，，其其中中，，鋁鋁合合金金材材料料銷銷售售價(jià)價(jià)500萬(wàn)元元，，安安裝裝工工程程部部分分300萬(wàn)元元。。在原原營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅制制下下，，企企業(yè)業(yè)按按500*17%=85計(jì)算算銷銷售售項(xiàng)項(xiàng)，，按按300*3%=9萬(wàn)元元計(jì)計(jì)算算繳繳納納營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅，，合合計(jì)計(jì)納納稅稅94萬(wàn)元元。。51營(yíng)改改增增后后，，該該企企業(yè)業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)如如何何納納稅稅呢呢？？按原原23號(hào)規(guī)規(guī)定定有有效效情情況況下下的的混混合合銷銷售售計(jì)計(jì)算算：銷售售貨貨物物：：500/1.17*17%=72.65萬(wàn)元元建筑筑服服務(wù)務(wù)：：300/1.11*11%=29.73萬(wàn)元元合計(jì)計(jì)102.38萬(wàn)元元按混混合合銷銷售售計(jì)計(jì)算算：800/1.17*17%=116.24萬(wàn)元元直接接影影響響納納稅稅人人的的稅稅負(fù)負(fù)??！兼營(yíng)營(yíng)與與混混合合銷銷售售的的區(qū)區(qū)分分：：建筑筑企企業(yè)業(yè)的的包包工工包包料料業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)：：混混合合銷銷售售（（11%））廚柜柜工工程程：：混混合合銷銷售售（（17%））鋁合合金金門門窗窗安安裝裝：：混混合合銷銷售售（（17%））建筑筑企企業(yè)業(yè)銷銷售售原原材材料料同同時(shí)時(shí)提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)：：兼兼營(yíng)營(yíng)電力力設(shè)設(shè)備備安安裝裝公公司司提提供供電電表表安安裝裝同同時(shí)時(shí)電電表表銷銷售售：：兼兼營(yíng)營(yíng)地產(chǎn)產(chǎn)公公司司銷銷售售精精裝裝修修房房：：（（11%））兼營(yíng)營(yíng)施工工企企業(yè)業(yè)承承包包外外墻墻涂涂料料保保溫溫施施工工，，但但是是該該材材料料又又是是從從外外單單位位購(gòu)購(gòu)進(jìn)進(jìn)的的，，同同時(shí)時(shí)又又生生產(chǎn)產(chǎn)欄欄桿桿負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)安安裝裝，，那那請(qǐng)請(qǐng)問(wèn)問(wèn)哈哈我我公公司司是是什什么么銷銷售售，，該該交交什什么么稅稅？？3、房地地產(chǎn)產(chǎn)建筑筑業(yè)業(yè)的的過(guò)過(guò)渡渡政政策策（1）新新項(xiàng)項(xiàng)目目和和老老項(xiàng)項(xiàng)目目的的稅稅率率選選擇擇《有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定》（七七））建建筑筑服服務(wù)務(wù)。。1.一般般納納稅稅人人以以清清包包工工方方式式提提供供的的建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，可可以以選選擇擇適適用用簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易計(jì)計(jì)稅稅方方法法計(jì)計(jì)稅稅。。以清清包包工工方方式式提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，是是指指施施工工方方不不采采購(gòu)購(gòu)建建筑筑工工程程所所需需的的材材料料或或只只采采購(gòu)購(gòu)輔輔助助材材料料，，并并收收取取人人工工費(fèi)費(fèi)、、管管理理費(fèi)費(fèi)或或者者其其他他費(fèi)費(fèi)用用的的建建筑筑服服務(wù)務(wù)。。2.一般般納納稅稅人人為為甲甲供供工工程程提提供供的的建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，可可以以選選擇擇適適用用簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易計(jì)計(jì)稅稅方方法法計(jì)計(jì)稅稅。。甲供工工程，，是指指全部或或部分分設(shè)備、、材料料、動(dòng)動(dòng)力由由工程程發(fā)包包方自自行采采購(gòu)的的建筑筑工程程。3.一般納納稅人人為建建筑工工程老老項(xiàng)目目提供供的建建筑服服務(wù)，，可以以選擇擇適用用簡(jiǎn)易易計(jì)稅稅方法法計(jì)稅稅。建筑工工程老老項(xiàng)目目，是是指：：（1）《建建筑工工程施施工許許可證證》注注明的的合同同開(kāi)工工日期期在2016年4月30日前的的建筑筑工程程項(xiàng)目目；（2）未取取得《《建筑筑工程程施工工許可可證》》的，，建筑筑工程程承包包合同同注明明的開(kāi)開(kāi)工日日期在在2016年4月30日前的的建筑筑工程程項(xiàng)目目。解決問(wèn)問(wèn)題：：建筑筑安裝裝業(yè)老老項(xiàng)目目可以以采取取簡(jiǎn)易易方法法計(jì)稅稅，是是按具具體項(xiàng)項(xiàng)目確確認(rèn)3%，還是是整個(gè)個(gè)公司司所有有項(xiàng)目目必須須統(tǒng)一一確認(rèn)認(rèn)一個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)？房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)業(yè)的過(guò)過(guò)渡政政策：：（八）7.房地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)業(yè)中的的一般般納稅稅人，，銷售售自行行開(kāi)發(fā)發(fā)的房房地產(chǎn)產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目，，可以以選擇擇適用用簡(jiǎn)易易計(jì)稅稅方法法按照照5%的征收收率計(jì)計(jì)稅。。房地產(chǎn)產(chǎn)老項(xiàng)項(xiàng)目，，是指（一））《建建筑工工程施施工許許可證證》注注明的的合同同開(kāi)工工日期期在2016年4月30日前的的房地地產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目；；（二））《建建筑工工程施施工許許可證證》未未注明明合同同開(kāi)工工日期期或者者未取取得《《建筑筑工程程施工工許可可證》》但建建筑工工程承承包合合同注注明的的開(kāi)工工日期期在2016年4月30日前的的建筑筑工程程項(xiàng)目目。不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)租賃賃：（九））一般納納稅人人出租租其2016年4月30日前取取得的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，可以以選擇擇適用用簡(jiǎn)易易計(jì)稅稅方法法,按照5%的征收收率計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)納稅稅額。。取得的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)，，包括括以直直接購(gòu)購(gòu)買、、接受受捐贈(zèng)贈(zèng)、接接受投投資入入股、、自建建以及及抵債債等各各種形形式取取得的的不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)。。轉(zhuǎn)租也也適用用本辦辦法！（2）如何何區(qū)分分新項(xiàng)項(xiàng)目和和老項(xiàng)項(xiàng)目遵行的的原則則是什什么？？新項(xiàng)目目，新新政策策（11%），老項(xiàng)項(xiàng)目，，老政政策（簡(jiǎn)易易稅率率3%））如何劃劃分（（分四四種情情況））：A、營(yíng)改增增之前前，簽簽訂的的建筑筑施工工合同同，但但是，，沒(méi)有有辦理理工程程施工工許可可證，，導(dǎo)致致了工工程未未動(dòng)工工，營(yíng)營(yíng)改增增之后后，才才辦理理了工工程施施工許許可證證，工工程正正式動(dòng)動(dòng)工的的項(xiàng)目目，叫叫做新新項(xiàng)目目。第第一個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是以以工程程施工工許可可證為為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的。。B、營(yíng)改增增之后后才簽簽訂的的建筑筑施工工合同同的項(xiàng)項(xiàng)目叫叫做新新項(xiàng)目目，所所以第第二個(gè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)是以以合同同為主主。C、營(yíng)改增增之前前未完完工的的施工工項(xiàng)目目，營(yíng)營(yíng)改增增之后后繼續(xù)續(xù)施工工的項(xiàng)項(xiàng)目，，叫做做老項(xiàng)項(xiàng)目。。D、先上車車后買買票的的行為為，營(yíng)營(yíng)改增增之前前沒(méi)有有辦理理任何何的合合同，，包括括工程程施工工等法法律手手續(xù)，，但是是工程程已經(jīng)經(jīng)正式式動(dòng)工工了，，營(yíng)改改增后后再補(bǔ)補(bǔ)辦有有關(guān)的的合同同、工工程施施工規(guī)規(guī)劃等等一些些手續(xù)續(xù)的工工程，，這還還是叫叫做老老項(xiàng)目目?？傄?guī)定定：許可證證標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為第第一順順序；；合同同標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)為第第二順順序。。（3）新老老項(xiàng)目目選擇擇時(shí)應(yīng)應(yīng)當(dāng)注注意六六大問(wèn)問(wèn)題①營(yíng)改增增之前前采購(gòu)購(gòu)的建建筑施施工材材料已已經(jīng)用用于工工程施施工項(xiàng)項(xiàng)目，，但是是，拖拖欠材材料款款，營(yíng)營(yíng)改增增后，，才支支付供供應(yīng)商商的材材料款款，而而獲得得了供供應(yīng)商商開(kāi)據(jù)據(jù)的增增值稅稅專用用發(fā)票票，不不可以以抵扣扣增值值稅的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。。②營(yíng)改增增之前前，施施工企企業(yè)購(gòu)購(gòu)買的的辦公公用品品，機(jī)機(jī)械設(shè)設(shè)備等等固定定資產(chǎn)產(chǎn)以及及其他他存量量資產(chǎn)產(chǎn)，但但是一一次未未獲得得對(duì)方方開(kāi)據(jù)據(jù)的發(fā)發(fā)票，，等到到營(yíng)改改增以以后，，才獲獲得以以上資資產(chǎn)供供應(yīng)商商開(kāi)據(jù)據(jù)的增增值稅稅專用用發(fā)票票，同同樣不不可以以抵扣扣增值值稅的的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅。。③營(yíng)改增之之前已經(jīng)經(jīng)完工的的施工項(xiàng)項(xiàng)目，但但是未進(jìn)進(jìn)行工程程結(jié)算，，營(yíng)改增增后才進(jìn)進(jìn)行了工工程結(jié)算算，收到到了業(yè)主主支付的的工程款款，建筑筑企業(yè)可可以選擇擇簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅3%交增值稅稅，開(kāi)增增值稅發(fā)發(fā)票。④營(yíng)改增前前，已經(jīng)經(jīng)完工的的施工項(xiàng)項(xiàng)目，而而且，進(jìn)進(jìn)行了工工程結(jié)算算，但是是業(yè)主一一直拖欠欠工程款款，營(yíng)改改增后業(yè)業(yè)主才支支付工程程款，施施工企業(yè)業(yè)繼續(xù)按按3%交建安稅稅，開(kāi)建建安發(fā)票票注：（來(lái)來(lái)不及開(kāi)開(kāi)建安票票的，在在2016年12月31前可以開(kāi)開(kāi)增值稅稅普通發(fā)發(fā)票）。⑤營(yíng)改增之之前已經(jīng)經(jīng)完工以以及營(yíng)改改增之前前未完工工的施工工項(xiàng)目，，營(yíng)改增增之后繼繼續(xù)施工工的項(xiàng)目目，有兩兩種方法法處理，，第一，，繼續(xù)按按照老政政策執(zhí)行行，可以以選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易計(jì)稅稅,按3%在勞務(wù)發(fā)發(fā)生地繳繳納,回機(jī)構(gòu)所所在地申申報(bào)。第第二，選選擇一般般計(jì)稅方方法，按按11%計(jì)算銷項(xiàng)項(xiàng)，按差差額的2%在當(dāng)?shù)仡A(yù)預(yù)繳稅款款，回機(jī)機(jī)構(gòu)所在在地申報(bào)報(bào)。⑥營(yíng)改增之之后，新新老項(xiàng)目目交替出出現(xiàn)，共共同經(jīng)營(yíng)營(yíng)，共同同生產(chǎn)的的情況下下，必須須要分開(kāi)開(kāi)采購(gòu)，，分開(kāi)核核算，分分開(kāi)決算算，也就就是說(shuō)，，營(yíng)改增增后老項(xiàng)項(xiàng)目產(chǎn)生生的增值值稅的進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅，，不可以以在新項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行行抵扣。。實(shí)務(wù)案例例分析某建筑公公司截止止2016年4底有如下下項(xiàng)目：：1、2015年3月開(kāi)工的的工程，，已經(jīng)完完工，并并已經(jīng)結(jié)結(jié)算，但但由于業(yè)業(yè)方資金金短缺，，一直未未付款；；2、2015年5月開(kāi)工的的工程，，包工包包料，已已完工40%，，工程進(jìn)度度款已支支付30%；；3、2016年4月5日簽訂一一項(xiàng)目，，施工許許可證注注明的開(kāi)開(kāi)工日期期為2016年4月15日，則辦辦完開(kāi)工工議式；；4、2016年4月16日簽一項(xiàng)項(xiàng)目，尚尚未辦理理施工話話可證，，包工包包料。5、2016年4月20日簽訂一一項(xiàng)目，，合同約約定甲方方提供部部分原材材料，尚尚未理施施工許可可證。6、正在商談?wù)勔豁?xiàng)目目，從中中國(guó)一建建分包某某高速公公路路段段的施工工工程，，不需要要單位辦辦理施工工許可證證，預(yù)計(jì)計(jì)5月份能拿拿下合同同，同時(shí)時(shí)獲知中中國(guó)一建建已就該該項(xiàng)目辦辦理了施施工許可可證（注注明開(kāi)工工日期為為2016年2月）問(wèn)題：以上上項(xiàng)目哪些些可以選擇擇簡(jiǎn)易征稅稅？哪些應(yīng)應(yīng)當(dāng)選擇一一般計(jì)稅？？同一企業(yè)是是否可以即即有簡(jiǎn)易征征稅又有一一般計(jì)稅項(xiàng)項(xiàng)目同時(shí)存存在？選擇簡(jiǎn)易征征稅的項(xiàng)目目是否可以以對(duì)外開(kāi)具具增值稅專專用發(fā)票？？（4）選擇簡(jiǎn)易征征稅辦法我我可以直接接用嗎？《全國(guó)納稅服服務(wù)規(guī)范》稅務(wù)認(rèn)定規(guī)規(guī)范之“增值稅一般般納稅人選選擇簡(jiǎn)易征征稅辦法計(jì)計(jì)算增值稅稅”【報(bào)送資料料】（1）《增值稅稅一般納稅稅人簡(jiǎn)易征征收備案表表》2份。（2）一般納稅稅人選擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易辦法征征收備案事事項(xiàng)說(shuō)明。。（3）選擇簡(jiǎn)易易征收的產(chǎn)產(chǎn)品、服務(wù)務(wù)符合條件件的證明材材料，或者者企業(yè)符合合條件的證證明材料料。四、銷項(xiàng)稅額的的計(jì)算1、正常銷售售情況下計(jì)計(jì)稅銷售額額的準(zhǔn)確歸歸集（1）銷售額的的確定第三十七條條銷售額額，是指納納稅人發(fā)生生應(yīng)稅行為為取得的全全部?jī)r(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用用，財(cái)政部部和國(guó)家稅稅務(wù)總局另另有規(guī)定的的除外。第二十三條條一般計(jì)計(jì)稅方法的的銷售額不不包括銷項(xiàng)項(xiàng)稅額，納納稅人采用用銷售額和和銷項(xiàng)稅額額合并定價(jià)價(jià)方法的，，按照下列列公式計(jì)算算銷售額：：銷售額＝含含稅銷售額額÷（1+稅率）第三十五條條簡(jiǎn)易計(jì)計(jì)稅方法的的銷售額不不包括其應(yīng)應(yīng)納稅額，，納稅人采采用銷售額額和應(yīng)納稅稅額合并定定價(jià)方法的的，按照下下列公式計(jì)計(jì)算銷售額額：銷售額＝含含稅銷售額額÷（1＋征收率））（2）價(jià)外費(fèi)用用的認(rèn)定與與案例解析析價(jià)外費(fèi)用，，是指價(jià)外外收取的各各種性質(zhì)的的收費(fèi)，但但不包括以以下項(xiàng)目：：（一）代為為收取并符符合本辦法法第十條規(guī)規(guī)定的政府府性基金或或者行政事事業(yè)性收費(fèi)費(fèi)。（二）以委托方名義義開(kāi)具發(fā)票代委托方收收取的款項(xiàng)。原《條例》：第十二條條條例第六六條第一款款所稱價(jià)外外費(fèi)用，包包括價(jià)外向購(gòu)買買方收取的的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)補(bǔ)貼、基金金、集資費(fèi)費(fèi)、返還利利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)勵(lì)費(fèi)、違約約金、滯納納金、延期期付款利息息、賠償金金、代收款款項(xiàng)、代墊墊款項(xiàng)、包包裝費(fèi)、包包裝物租金金、儲(chǔ)備費(fèi)費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)費(fèi)、運(yùn)輸裝裝卸費(fèi)以及及其他各種種性質(zhì)的價(jià)價(jià)外收費(fèi)。。但下列項(xiàng)項(xiàng)目不包括括在內(nèi)：（一）受托托加工應(yīng)征征消費(fèi)稅的的消費(fèi)品所所代收代繳繳的消費(fèi)稅稅；（銷售服務(wù)務(wù)不涉及消消費(fèi)稅）（二）同時(shí)時(shí)符合以下下條件的代代墊運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)用：1.承運(yùn)部門的的運(yùn)輸費(fèi)用用發(fā)票開(kāi)具具給購(gòu)買方方的；2.納稅人將該該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購(gòu)買買方的。（三）同時(shí)時(shí)符合以下下條件代為為收取的政政府性基金金或者行政政事業(yè)性收收費(fèi)：（新辦法將將納入不征征增值稅的的范疇）1.由國(guó)務(wù)院或或者財(cái)政部部批準(zhǔn)設(shè)立立的政府性性基金，由由國(guó)務(wù)院或或者省級(jí)人人民政府及及其財(cái)政、、價(jià)格主管管部門批準(zhǔn)準(zhǔn)設(shè)立的行行政事業(yè)性性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具具省級(jí)以上上財(cái)政部門門印制的財(cái)財(cái)政票據(jù)；；3.所收款項(xiàng)全全額上繳財(cái)財(cái)政。（四）銷售售貨物的同同時(shí)代辦保保險(xiǎn)等而向向購(gòu)買方收收取的保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)，以及及向購(gòu)買方方收取的代代購(gòu)買方繳繳納的車輛輛購(gòu)置稅、、車輛牌照照費(fèi)。建筑業(yè)特有有的價(jià)外費(fèi)費(fèi)用舉例：：案例1：A工程公司與與20*6年簽訂施工工合同，約約定工程款款8000萬(wàn)元，與工工程結(jié)算時(shí)時(shí)付清，逾逾期將按10%利息。2017年5月工程結(jié)算算，甲方直直至20*7年10月支付，同同時(shí)支付逾逾期利息400萬(wàn)元，計(jì)稅稅銷售額？？墊資款的存存（貸）款款利息、違違約金、賠賠償金等同理！各種提前竣竣工獎(jiǎng)、全全優(yōu)工程獎(jiǎng)獎(jiǎng)、材料差差價(jià)款等各各種名目的的款項(xiàng)特別關(guān)注：：《營(yíng)業(yè)稅暫行行條例實(shí)施施細(xì)則》第十六條除本細(xì)則第第七條規(guī)定定外，納稅稅人提供建建筑業(yè)勞務(wù)務(wù)（不含裝裝飾勞務(wù)））的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括工程程所用原材材料、設(shè)備備及其他物物資和動(dòng)力力價(jià)款在內(nèi)，但不不包括建設(shè)設(shè)方提供的的設(shè)備的價(jià)價(jià)款。已不再是價(jià)價(jià)外費(fèi)用原押金先征征后退（3）銷售折讓和和銷售折扣扣的增值稅稅處理第三十二條條納稅人人適用一般計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷售折讓讓、中止或或者退回而而退還給購(gòu)購(gòu)買方的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷銷項(xiàng)稅額中扣減；因因銷售折讓讓、中止或或者退回而而收回的增增值稅額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額中扣扣減第三十六條條納稅人人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法計(jì)稅的，因因銷售折讓、中止止或者退回回而退還給給購(gòu)買方的的銷售額，，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)當(dāng)期銷售額額中扣減?？劭蹨p減當(dāng)當(dāng)期期銷銷售售額額后后仍仍有有余余額額造造成成多多繳繳的的稅稅款款，，可可以以從從以以后后的的應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額中中扣扣減減。。第四四十十二二條條納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，開(kāi)開(kāi)具具增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票后后，，發(fā)發(fā)生生開(kāi)票票有有誤誤或或者者銷銷售售折折讓讓、、中中止止、、退退回回等情情形形的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)按按照照國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局的的規(guī)規(guī)定定開(kāi)具具紅紅字字增增值值稅稅專專用用發(fā)票票；；未未按按照照規(guī)規(guī)定定開(kāi)開(kāi)具具紅紅字字增增值值稅稅專專用用發(fā)發(fā)票票的的，，不不得得按按照照本本辦辦法法第第三三十十二二條條和和第第三三十十六六條條的的規(guī)規(guī)定定扣扣減減銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額或或者者銷銷售售額額。。第四四十十三三條條納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，將將價(jià)價(jià)款款和和折折扣扣額額在同同一一張張發(fā)發(fā)票票上上分分別別注注明明的，，以以折折扣扣后后的的價(jià)價(jià)款款為為銷銷售售額額；；未未在在同同一一張張發(fā)發(fā)票票上上分分別別注注明明的的，，以以價(jià)價(jià)款款為為銷銷售售額額，，不不得得扣扣減減折折扣扣額額。。（同同財(cái)稅稅[2003]16號(hào)））（4）跨跨營(yíng)營(yíng)改改增增期期間間發(fā)發(fā)生生服服務(wù)務(wù)退退回回操操作作流流程程特別別關(guān)關(guān)注注：：過(guò)過(guò)渡渡期期發(fā)發(fā)生生銷銷售售退退回回的的涉涉稅稅處處理理財(cái)稅稅[2016]36號(hào)附附件件2一、、（（十十三三））試試點(diǎn)點(diǎn)前前發(fā)發(fā)生生的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)2.試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，在在納納入入營(yíng)營(yíng)改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)之之日日前前已已繳繳納納營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅，，營(yíng)營(yíng)改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)后后因因發(fā)發(fā)生生退退款款減減除除營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)額額的的，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)向向原原主主管管地地稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)申申請(qǐng)請(qǐng)退還還已繳繳納納的的營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅。。銷售售部部門門應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)做做好好銜銜接接工工作作，，爭(zhēng)爭(zhēng)取取在在4月份份申申報(bào)報(bào)期期內(nèi)內(nèi)抵抵減減。。2、原原營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅總總分分包包差差額額征征稅稅在在增增值值稅稅領(lǐng)領(lǐng)域域的的應(yīng)應(yīng)用用及及政政策策延延續(xù)續(xù)分分析析（1）建建筑筑業(yè)業(yè)總總分分包包差差額額征征稅稅的的改改變變《營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅改改征征增增值值稅稅試試點(diǎn)點(diǎn)有有關(guān)關(guān)事事項(xiàng)項(xiàng)的的規(guī)規(guī)定定》一、、（（九九））5.一般般納納稅稅人人跨跨縣縣（（市市））提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，選選擇擇適用用簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易計(jì)計(jì)稅稅方方法法計(jì)稅稅的的，，應(yīng)應(yīng)以以取得得的的全全部部?jī)r(jià)價(jià)款款和和價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余額額為銷銷售售額額，，按按照照3%的征征收收率率計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額。。納納稅稅人人應(yīng)應(yīng)按按照照上上述述計(jì)計(jì)稅稅方方法法在在建建筑筑服服務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地預(yù)預(yù)繳繳稅稅款款后后，，向向機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅申申報(bào)報(bào)。。6、、試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人中中的的小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人（以以下下稱稱小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人））跨跨縣縣（（市市））提提供供建建筑筑服服務(wù)務(wù)，，應(yīng)應(yīng)以以取取得得的的全全部部?jī)r(jià)價(jià)款款和和價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用扣除除支支付付的的分分包包款款后后的的余余額額為銷銷售售額額，，按按照照3%的征征收收率率計(jì)計(jì)算算應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額。。納納稅稅人人應(yīng)應(yīng)按按照照上上述述計(jì)計(jì)稅稅方方法法在在建建筑筑服服務(wù)務(wù)發(fā)發(fā)生生地地預(yù)預(yù)繳繳稅稅款款后后，，向向機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地主主管管稅稅務(wù)務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)進(jìn)進(jìn)行行納納稅稅申申報(bào)報(bào)。。試點(diǎn)點(diǎn)前前發(fā)發(fā)生生的的差差額額業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的過(guò)過(guò)度度規(guī)規(guī)定定（十十三三））試試點(diǎn)點(diǎn)前前發(fā)發(fā)生生的的業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)。。1.試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人發(fā)發(fā)生生應(yīng)應(yīng)稅稅行行為為，，按按照照國(guó)國(guó)家家有有關(guān)關(guān)營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅政政策策規(guī)規(guī)定定差差額額征征收收營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅的的，，因因取取得得的的全全部部?jī)r(jià)價(jià)款款和和價(jià)價(jià)外外費(fèi)費(fèi)用用不不足足以以抵抵減減允允許許扣扣除除項(xiàng)項(xiàng)目目金金額額，，截截至至納納入入營(yíng)營(yíng)改改增增試試點(diǎn)點(diǎn)之之日日前前尚尚未未扣扣除除的的部部分分，，不不得得在在計(jì)計(jì)算算試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人增增值值稅稅應(yīng)應(yīng)稅稅銷銷售售額額時(shí)時(shí)抵抵減減，，應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)向向原原主主管管地地稅稅機(jī)機(jī)關(guān)關(guān)申申請(qǐng)請(qǐng)退退還還營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)稅稅。。因此，各部部門要緊密密配合，盡盡快將試點(diǎn)點(diǎn)前發(fā)生的的差額抵減減票據(jù)整合合到位，在在5月15日取得并在在營(yíng)業(yè)稅申申報(bào)中將此此抵減。差額抵減票票據(jù)已經(jīng)取取得營(yíng)業(yè)稅稅完稅憑證證，是否可可以作為增增值稅業(yè)務(wù)務(wù)的抵減憑憑證？第六條納納稅人按照照上述規(guī)定定從取得的的全部?jī)r(jià)款款和價(jià)外費(fèi)費(fèi)用中扣除除支付的分分包款，應(yīng)應(yīng)當(dāng)取得符符合法律、、行政法規(guī)規(guī)和國(guó)家稅稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定的合法法有效憑證證，否則不不得扣除。。上述憑證是是指：（一）從分包方取取得的2016年4月30日前開(kāi)具的的建筑業(yè)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票票。上述建筑業(yè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)發(fā)票在2016年6月30日前可作為為預(yù)繳稅款款的扣除憑憑證。（二）從分分包方取得得的2016年5月1日后開(kāi)具的的，備注欄欄注明建筑筑服務(wù)發(fā)生生地所在縣縣（市、區(qū)區(qū)）、項(xiàng)目目名稱的增增值稅發(fā)票票。（三）國(guó)家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他憑證。。（2）新增房地產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)差額額計(jì)稅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)發(fā)企業(yè)中的的一般納稅稅人銷售其其開(kāi)發(fā)的房房地產(chǎn)項(xiàng)目目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方方法的房地產(chǎn)老老項(xiàng)目除外外），以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，，扣除受讓讓土地時(shí)向政府部門門支付的土土地價(jià)款后的余額為為銷售額。。土地出讓金金如何配比比差額抵扣？特別注意：：地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的老項(xiàng)目目選擇適用用簡(jiǎn)易稅率率，則該項(xiàng)項(xiàng)目不得差差額抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅（2）物業(yè)公司差差額征稅變變相延續(xù)依據(jù)：三十十七條規(guī)定定，必須符符合”以委托方名名義開(kāi)具發(fā)發(fā)票代委托托方收取的的款項(xiàng)?！碧卣鳎梢砸缘譁p。（3）勞務(wù)公司差差額征稅規(guī)規(guī)定阻斷，，需要另謀謀出路3、視同銷售售情況下計(jì)計(jì)稅銷售額額的準(zhǔn)確確確認(rèn)第十四條下下列情形形視同銷售售服務(wù)、無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)：（一）單位位或者個(gè)體體工商戶向向其他單位位或者個(gè)人人無(wú)償提供服服務(wù)，但用于公公益事業(yè)或或者以社會(huì)會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外外。（二）單位位或者個(gè)人人向其他單單位或者個(gè)個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)無(wú)形資產(chǎn)或或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，但用于公公益事業(yè)或或者以社會(huì)會(huì)公眾為對(duì)對(duì)象的除外外。（三）財(cái)政政部和國(guó)家家稅務(wù)總局局規(guī)定的其其他情形根據(jù)國(guó)家指指令無(wú)償提提供的鐵路路運(yùn)輸服務(wù)務(wù)、航空運(yùn)運(yùn)輸服務(wù)，，屬于《試試點(diǎn)實(shí)施辦辦法》第十十四條規(guī)定定的用于公公益事業(yè)的的服務(wù)。手機(jī)短信公公益特服號(hào)號(hào)（另行發(fā)發(fā)文明確））（不得隨意意解釋）問(wèn)題：1、不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償償給下屬單單位使用？？2、房地產(chǎn)存貨貨無(wú)租給他他人使用？？3、出租不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)免租期？？如何確定視視同銷售額額主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)按按照下列順順序確定銷銷售額：（一）按照照納稅人最最近時(shí)期銷銷售同類服服務(wù)、無(wú)形形資產(chǎn)或者者不動(dòng)產(chǎn)的的平均價(jià)格格確定。（二）按照照其他納稅稅人最近時(shí)時(shí)期銷售同同類服務(wù)、、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)的平均均價(jià)格確定定。（三）按照照組成計(jì)稅稅價(jià)格確定定。組成計(jì)計(jì)稅價(jià)格的的公式為：：組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率率）成本利潤(rùn)率率由國(guó)家稅稅務(wù)總局確確定特別關(guān)注：：自建建筑對(duì)對(duì)外銷售不不再視同銷銷售附件2、一、（八））2.一般納稅人人銷售其2016年4月30日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，，可以選擇擇適用簡(jiǎn)易易計(jì)稅方法法，以取得得的全部?jī)r(jià)價(jià)款和價(jià)外外費(fèi)用為銷銷售額，按按照5%的征收率計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅人應(yīng)應(yīng)按照上述述計(jì)稅方法法在不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)所在地預(yù)預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地主主管稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)進(jìn)行納納稅申報(bào)。。4.一般納稅人人銷售其2016年5月1日后自建的的不動(dòng)產(chǎn)，，應(yīng)適用一一般計(jì)稅方方法，以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用為為銷售額計(jì)計(jì)算應(yīng)納稅稅額。納稅稅人應(yīng)以取取得的全部部?jī)r(jià)款和價(jià)價(jià)外費(fèi)用，，按照5%的預(yù)征率在不不動(dòng)產(chǎn)所在地地預(yù)繳稅款后后，向機(jī)構(gòu)所所在地主管稅稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行納稅申報(bào)。。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)視視同銷售的實(shí)實(shí)務(wù)操作借：銷售費(fèi)用用-促銷費(fèi)貸：銀行存款款附件：某禮品品的普通發(fā)票票一張風(fēng)險(xiǎn)在哪？《增值稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則》第四條：第四條單位位或者個(gè)體工工商戶的下列列行為，視同同銷售貨物：：（八）將自產(chǎn)產(chǎn)、委托加工工或者購(gòu)進(jìn)的的貨物無(wú)償贈(zèng)贈(zèng)送其他單位位或者個(gè)人。。（五）進(jìn)項(xiàng)稅稅額的確定1、進(jìn)項(xiàng)稅額的的抵扣及專票票類型進(jìn)項(xiàng)稅額，是是指納稅人購(gòu)購(gòu)進(jìn)貨物、加加工修理修配配勞務(wù)、服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，支付或者者負(fù)擔(dān)的增值值稅額。（1）專用發(fā)票的類類型第二十五條下下列進(jìn)項(xiàng)稅稅額準(zhǔn)予從銷銷項(xiàng)稅額中抵抵扣：（四張票）（一）從銷售售方取得的增值稅專用發(fā)發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)動(dòng)車銷售統(tǒng)一一發(fā)票，下同同）上注明的的增值稅額。。（二）從海關(guān)關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值值稅專用繳款款書(shū)上注明的增值值稅額。（三）購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品，除取取得增值稅專專用發(fā)票或者者海關(guān)進(jìn)口增增值稅專用繳繳款書(shū)外，按按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)發(fā)票或者銷售售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算算的進(jìn)項(xiàng)稅額額。計(jì)算公式式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率率買價(jià)，是指納納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票票或者銷售發(fā)發(fā)票上注明的的價(jià)款和按照照規(guī)定繳納的的煙葉稅。購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，，按照《農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品增值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額核定定扣除試點(diǎn)實(shí)實(shí)施辦法》抵抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額額的除外。（四）從境外外單位或者個(gè)個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)或者扣繳繳義務(wù)人取得得的解繳稅款款的完稅憑證上注明的增值值稅額。納稅人憑完稅稅憑證抵扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)書(shū)面合同、付付款證明和境境外單位的對(duì)對(duì)賬單或者發(fā)發(fā)票。資料不不全的，其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得得從銷項(xiàng)稅額額中抵扣。（2）甲供材的抵抵扣技巧甲供材，業(yè)主主購(gòu)買主材，，建筑業(yè)只有有小部分原材材料，大部分分人工包工包料：全全部原材料可可以抵扣17%甲供材與大包合同的選選擇部分分甲甲供供材材下下按按政政策策規(guī)規(guī)定定也也可可以以選選擇擇簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征稅稅或或一一般般計(jì)計(jì)稅稅，，如何何選選擇擇？（思思考考：：營(yíng)營(yíng)改改增增后后、、建建筑筑企企業(yè)業(yè)招招投投標(biāo)標(biāo)合合同同工工程程造造價(jià)價(jià)的的報(bào)報(bào)價(jià)價(jià)技技巧巧？）（3）沙沙石石料料和和商商品品混混泥泥土土的的抵抵扣扣政政策策〈財(cái)政政部部國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于部部分分貨貨物物適適用用增增值值稅稅低低稅稅率率和和簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易辦辦法法征征收收增增值值稅稅政政策策的的通通知知〉財(cái)稅稅[2009]9號(hào)〈國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于增增值值稅稅簡(jiǎn)簡(jiǎn)易易征征收收政政策策有有關(guān)關(guān)管管理理問(wèn)問(wèn)題題的的通通知知〉國(guó)稅稅函函[2009]90號(hào)〈財(cái)政政部部國(guó)國(guó)家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于簡(jiǎn)簡(jiǎn)并并增增值值稅稅征征收收率率政政策策的的通通知知〉財(cái)稅稅[2014]57號(hào)（4）取取得得不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)抵抵扣扣的的特特殊殊規(guī)規(guī)定定購(gòu)入入不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)的的特特殊殊規(guī)規(guī)定定：：適用用一一般般計(jì)計(jì)稅稅方方法法的的試試點(diǎn)點(diǎn)納納稅稅人人，，2016年5月1日后后取取得得并并在在會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)制制度度上上按按固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)核核算算的的不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)或或者者2016年5月1日后后取取得得的的不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)在在建建工工程程，，其其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額應(yīng)應(yīng)自自取取得得之之日日起起分分2年從從銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額中中抵抵扣扣，，第第一一年年抵抵扣扣比比例例為為60%，第第二二年年抵抵扣扣比比例例為為40%。取得得不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，包包括括以以直直接接購(gòu)購(gòu)買買、、接接受受捐捐贈(zèng)贈(zèng)、、接接受受投投資資入入股股、、自自建建以以及及抵抵債債等等各各種種形形式式取取得得不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)，，不不包包括括房房地地產(chǎn)產(chǎn)開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)企企業(yè)業(yè)自自行行開(kāi)開(kāi)發(fā)發(fā)的的房房地地產(chǎn)產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目目。。融資資租租入入的的不不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)以以及及在在施施工工現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)修修建建的的臨臨時(shí)時(shí)建建筑筑物物、、構(gòu)構(gòu)筑筑物物，，其其進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額不不適適用用上上述述分分2年抵抵扣扣的的規(guī)規(guī)定定案例例解解析析（權(quán)權(quán)威威解解釋釋見(jiàn)見(jiàn)《不動(dòng)動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)抵抵扣扣管管理理辦辦法法》（5）其他他可可以以抵抵扣扣的的項(xiàng)項(xiàng)目目會(huì)議議費(fèi)費(fèi)用用和和咨咨詢?cè)冑M(fèi)費(fèi)用用公司司發(fā)發(fā)生生的的住住宿宿費(fèi)費(fèi)、、差差旅旅車車票票（（火火車車、、高高鐵鐵、、飛飛機(jī)機(jī)等等））、、通通訊訊費(fèi)費(fèi)