企業(yè)常見涉稅疑難問題處理與風(fēng)險規(guī)避技巧-課件

與企業(yè)所得稅有關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

與企業(yè)所得稅11、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[問題介紹]“應(yīng)付帳款”是稅務(wù)稽查的重點項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更是稽查的重點。1、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[問題介紹]22、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

對于“長期掛帳”問題，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年年底發(fā)來一個書面“還款計劃”，同時企業(yè)要制作每年的還款記錄的備忘錄。2、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)32、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

對于“確實無法償付”的“應(yīng)付帳款”，在收集了“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”的相關(guān)文件和法律證據(jù)后，應(yīng)及時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。如果無法找到相關(guān)的證據(jù)，則，應(yīng)放在“應(yīng)付帳款”長期掛帳。2、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)43、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前"打折"扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，同時考慮到業(yè)務(wù)招待費管理難度大，堅持從嚴(yán)控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]53、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2019]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的63、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣73、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍83、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍93、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍103、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]113、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

[稅收風(fēng)險規(guī)避]

業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]124、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避會議費原是指一個單位承辦會議時所需的支出，包含場租費、接待費等。但是，一些企業(yè)將會議費變成了裝萬能費的“筐”，不管合規(guī)不合規(guī)的支出都往里塞，這在年終須特別注意，尤其是諸如此類的情形有“獨辦”：由一人包辦會議上的食、住、行甚至辦理紀(jì)念品，夾報其他費用只是舉手之勞；“嫁接”：有些單位為了減少單位賬面業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額，把一些高消費的娛樂支出統(tǒng)統(tǒng)塞到“會議費”中，予以“合法化”；“轉(zhuǎn)移”：有些人把其他科目的超支，也向會議費轉(zhuǎn)移。由于此類情形存在極高的涉稅風(fēng)險，為了杜絕此類事，一是取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識，但最主要的，還是建立健全相關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)經(jīng)辦人的監(jiān)督措施和對會議費的監(jiān)督力度，做到專款專用，其實稅務(wù)對此具有明文規(guī)定的。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避會議費原是指一個單位承辦會134、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避由于《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，并未對會議費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。如《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避由于《企業(yè)所得稅法》對成本144、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]會議費的證明材料應(yīng)包括：會議的相關(guān)文件、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證（合法票據(jù)）等。該扣除辦法明確了會議費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。

4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]154、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]綜上所述，在目前國家并未明確會議費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，并能夠提供證明其真實性的合法憑證而發(fā)生的會議費是可以在稅前扣除的。施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]165、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

一、股權(quán)處置損失的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2019]264號）可以知道股權(quán)投資處置損失的稅務(wù)處理技巧是：每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解一、股權(quán)處置損失的稅務(wù)175、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

例如某公司2019年度協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，初始投資成本為300萬元，取得轉(zhuǎn)讓所得200萬元，會計上確認(rèn)的投資損失為100萬元。但根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中200萬元可以沖減投資成本，其投資損失100萬元應(yīng)作當(dāng)期納稅調(diào)整，并從以后年度取得的股權(quán)投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果某公司在5年內(nèi)對其股權(quán)投資損失中的100萬元未扣除或未完全扣除，則可在2019年度一次性全額稅前扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解例如某公司201185、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

由于財稅[2009]57號文件已明確規(guī)定了，股權(quán)投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條也作出規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題的規(guī)定，對新稅法實施以前財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。由于資產(chǎn)損失扣除政策屬于與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，因而，企業(yè)對于發(fā)生在2019年及其以后年度的股權(quán)投資處置損失可在發(fā)生的當(dāng)年一次性扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解由于財195、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)處理（一）五類股權(quán)投資持有損失可稅前扣除財稅[2009]57號第一條規(guī)定，股權(quán)投資損失作為資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中實際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。第六條規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：1、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的；5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)205、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)處理3、對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；4、被投資方財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5、國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)215、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)處理基于以上規(guī)定可知，企業(yè)股權(quán)投資持有損失由被投資單位的經(jīng)營情況決定，其股權(quán)持有期間發(fā)生的損失，自2019年1月1日起，只要符合了上述五個條件之一就可以確認(rèn)為財產(chǎn)損失，直接稅前扣除，而不受國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅函[2019]264號文件有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。如甲企業(yè)2019年度以貨幣資金600萬元入股一家創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2009年度，由于該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)違規(guī)經(jīng)營，財務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，導(dǎo)致資不抵債并進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，經(jīng)當(dāng)?shù)胤ㄔ浩飘a(chǎn)清算后，實際收回投資400萬元，則其投資虧損200萬元，可在2009年度一次性稅前扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解二、股權(quán)持有損失的稅務(wù)22與企業(yè)所得稅有關(guān)的相關(guān)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)

與企業(yè)所得稅231、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[問題介紹]“應(yīng)付帳款”是稅務(wù)稽查的重點項目（特別是長期有余額且金額較大的）。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應(yīng)計入銷售收入或營業(yè)外收入的款項，掛在應(yīng)付帳款；有無將已收回的應(yīng)收款不進(jìn)行沖帳，用收回款搞非法的帳外經(jīng)營或個人占用；有無調(diào)增或調(diào)減應(yīng)收賬款數(shù)額，多提或少提壞賬準(zhǔn)備金的問題。另外，對異常的往來單位、金額、以及賬齡比較長的情況更是稽查的重點。1、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[問題介紹]242、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

對于“長期掛帳”問題，最好是要求相關(guān)的債權(quán)人每年年底發(fā)來一個書面“還款計劃”，同時企業(yè)要制作每年的還款記錄的備忘錄。2、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)252、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

對于“確實無法償付”的“應(yīng)付帳款”，在收集了“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”的相關(guān)文件和法律證據(jù)后，應(yīng)及時轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。如果無法找到相關(guān)的證據(jù)，則，應(yīng)放在“應(yīng)付帳款”長期掛帳。2、“應(yīng)付帳款”長期掛帳的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)263、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)做法，但商業(yè)招待又不可避免包括個人消費的成份，在許多情況下，無法將商業(yè)招待與個人消費區(qū)分開。因此，國際上許多國家采取對企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出在稅前"打折"扣除的做法，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗，同時考慮到業(yè)務(wù)招待費管理難度大，堅持從嚴(yán)控制的要求，實施條例規(guī)定，將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]273、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

在納稅申報時，對于業(yè)務(wù)招待費的扣除，首先需要確定扣除的計算基數(shù)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)[2019]56號）規(guī)定，廣告費、業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等項扣除的計算基數(shù)為申報表主表第1行“銷售（營業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表一（1），即銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營業(yè)）收入包括：

1、主營業(yè)務(wù)收入：（1）銷售商品（2）提供勞務(wù)（3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（4）建造合同；

2、其他業(yè)務(wù)收入：（1）材料銷售收入（2）代購代銷手續(xù)費收入（3）包裝物出租收入（4）其他；3、視同銷售收入：（1）自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入（2）處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入（3）其他視同銷售的收入。

3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的283、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣除基數(shù)

因此企業(yè)計算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營業(yè)）收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計算確定。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入，根據(jù)規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入是納稅人的申報數(shù)，而不是稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后的確定數(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入應(yīng)在納稅調(diào)整增加額中填列，不能作為計算招待費的基數(shù)。

3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費稅務(wù)處理的扣293、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍303、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍313、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標(biāo)記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時要嚴(yán)格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避業(yè)務(wù)招待費的列支范圍323、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]

企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴(yán)格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費、董事費等，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進(jìn)行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]333、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避

[稅收風(fēng)險規(guī)避]

業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。3、業(yè)務(wù)招待費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]344、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避會議費原是指一個單位承辦會議時所需的支出，包含場租費、接待費等。但是，一些企業(yè)將會議費變成了裝萬能費的“筐”，不管合規(guī)不合規(guī)的支出都往里塞，這在年終須特別注意，尤其是諸如此類的情形有“獨辦”：由一人包辦會議上的食、住、行甚至辦理紀(jì)念品，夾報其他費用只是舉手之勞；“嫁接”：有些單位為了減少單位賬面業(yè)務(wù)招待費的數(shù)額，把一些高消費的娛樂支出統(tǒng)統(tǒng)塞到“會議費”中，予以“合法化”；“轉(zhuǎn)移”：有些人把其他科目的超支，也向會議費轉(zhuǎn)移。由于此類情形存在極高的涉稅風(fēng)險，為了杜絕此類事，一是取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識，但最主要的，還是建立健全相關(guān)監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)經(jīng)辦人的監(jiān)督措施和對會議費的監(jiān)督力度，做到?？顚Ｓ?，其實稅務(wù)對此具有明文規(guī)定的。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避會議費原是指一個單位承辦會354、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避由于《企業(yè)所得稅法》對成本費用支出作了原則性規(guī)定，并未對會議費的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)具體明確。如《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。因此，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避由于《企業(yè)所得稅法》對成本364、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]會議費的證明材料應(yīng)包括：會議的相關(guān)文件、會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證（合法票據(jù)）等。該扣除辦法明確了會議費可以作為銷售費用及管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，但應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證。

4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[處理技巧]374、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]綜上所述，在目前國家并未明確會議費具體規(guī)定的情況下，企業(yè)對發(fā)生的這項費用，在真實、合理、合法的條件下歸集和列支，并能夠提供證明其真實性的合法憑證而發(fā)生的會議費是可以在稅前扣除的。施條例對合理的會議費支出允許稅前扣除。4、會議費的處理技巧與稅收風(fēng)險規(guī)避[稅收風(fēng)險規(guī)避]385、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

一、股權(quán)處置損失的稅務(wù)處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函[2019]264號）可以知道股權(quán)投資處置損失的稅務(wù)處理技巧是：每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解一、股權(quán)處置損失的稅務(wù)395、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

例如某公司2019年度協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資，初始投資成本為300萬元，取得轉(zhuǎn)讓所得200萬元，會計上確認(rèn)的投資損失為100萬元。但根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中200萬元可以沖減投資成本，其投資損失100萬元應(yīng)作當(dāng)期納稅調(diào)整，并從以后年度取得的股權(quán)投資收益或股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果某公司在5年內(nèi)對其股權(quán)投資損失中的100萬元未扣除或未完全扣除，則可在2019年度一次性全額稅前扣除。5、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解例如某公司201405、企業(yè)投資損失的稅務(wù)處理技巧與例解

由于財稅[2009]57號文件已明確規(guī)定了，股權(quán)投資損失可以作為資產(chǎn)損失處理，《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條也作出規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的