作業(yè)成本法及案例課件

作業(yè)成本法DavidTaoCGMA,ACMA,CPA,MBA,B.Sc.Wechat業(yè)成本法DavidTao案例

Aerotech公司的兩條高產量生產線最近遇到了很強的競爭壓力，迫使管理層將其產品價格降至目標價格以下。經研究發(fā)現，是傳統(tǒng)的生產成本法扭曲了產品的價格，那具體問題出在什么地方？

Aerotech公司制造三種復雜的電路板，這些產品分別被稱為I號、II號、III號電路板。I號電路板是3種產品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號電路板；II號電路板僅僅比I號電路板復雜一點，公司每年銷售20000塊II號電路板；III號電路板是最復雜的、低銷量產品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計算每種產品的成本。相關的基礎數據如下：案例Aerotech公司的兩條高產量生產線最近遇到了很強Aerotech公司的基礎數據I號板II號板III號板生產：產量10000200004000批次1批，每批10000塊4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時每塊4小時每塊2小時準備時間每批10小時每批10小時每批10小時機器時間每塊1小時每塊1.25小時每塊2小時Aerotech公司的基礎數據I號板II號板III號板生產案例公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據直接人工小時確定的預定分配率進行分配。直接人工和準備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產品的單位成本。（2）如果公司的目標售價為單位成本的125%，每種產品的目標售價為多少？（3）假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元，III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？案例公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據制造費用分配率制造費用預算額3894000直接人工小時預算額：I號板30000II號板80000III號板8000合計118000預定費用分配率33元/小時制造費用分配率制造費用預算額3894000直接人工小時預每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用9913266合計209302126目標售價261.25377.50157.50市場售價261.25328.00250.00每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例傳統(tǒng)的成本計算法以生產數量（如產量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎，這種以生產數量為基礎的成本計算方法高估了工藝簡單、高產量產品的成本，卻又低估了工藝復雜、低產量產品的成本。對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例傳統(tǒng)的成本計算法以生產數量（傳統(tǒng)成本法的假設條件

假設制造費用的發(fā)生與直接生產過程相聯系，并且間接費用的變動與生產數量標準是一一對應的，因而它把直接人工小時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準?？梢哉f，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產數量標準有關的制造費用的分配。傳統(tǒng)成本法的假設條件假設制造費用的發(fā)生與直接生產過程相聯系假設不成立：作業(yè)成本法產生的背景間接費用比重增加隨著企業(yè)生產自動化程度的不斷提高，間接費用在生產成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降?！盁o人工廠”。間接費用的結構和可歸屬性也越來越復雜一些最重要的制造費用并不受生產數量或與之相關的指標的影響，許多制造費用，甚至完全發(fā)生在生產過程之外。假設不成立：作業(yè)成本法產生的背景間接費用比重增加作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現代)是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。ABC可作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補充，而不是替代它！作業(yè)成本法的基本原理成本核算基礎是“成本驅動因素”理論基本理念－－產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本(生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè))將制造費用分兩階段分配給產品第一階段：確認重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產品消耗的作業(yè)所對應的成本動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產品。作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現代)是把企業(yè)消耗的資源%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時或者其他產量基礎成本動因，如機器小時或產品數量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源成本對象：產品、客戶、訂單等直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源K直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動因*作業(yè)動因作業(yè)動因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法間接資源Z不分攤制造費用制造費用非制造費用%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接直接所有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產成本構成 分配方式直接材料 相同直接人工

相同制造費用（間接費用） 不同非生產成本構成 不同

營業(yè)費用 管理費用

財務費用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產成本構成 分配

制造費用（全廠）制造費用（鑄造車間）制造費用（切削車間）制造費用（裝配車間）產品1產品2產品

n

傳統(tǒng)成本法按生產部門歸集按生產數量基礎分配

制造費用（全廠）制造費用制造費用

制造費用（間接人工）作業(yè)成本庫(驗收材料)作業(yè)成本庫(搬運材料)作業(yè)成本庫(調整機器)產品1產品2產品n資源資源動因作業(yè)作業(yè)動因產品作業(yè)成本法制造費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫產品1產品2產作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算體系資源何為資源指企業(yè)生產經營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源(對象資源)、人力資源和動力資源等(人力、物力、財力)；核算對象：在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產品吸納的有意義的資源耗費價值何為資源動因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標準；例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數相關，那么，就可以按照人數來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項作業(yè)的人數，就是一個資源動因。

資源何為資源作業(yè)－－一個關鍵概念何為作業(yè)指企業(yè)生產過程中的各工序和環(huán)節(jié)(管理角度)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作(作業(yè)成本計算角度)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的何為作業(yè)動因作業(yè)動因是指各個作業(yè)被最終產品或服務消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產品或服務中去的標準。例如，如果在各種產品或勞務的每份訂單上所耗用的費用基本相當，那么就可以按照訂單份數來向各種產品或勞務分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數就是一項作業(yè)動因。作業(yè)－－一個關鍵概念何為作業(yè)識別作業(yè)與作業(yè)動因識別作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)分類:作業(yè)的層級(Robin

Cooper)單位水平(單件層次)作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對每單位產品或服務所進行的工作。批量水平(批別層次)作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產批別次數直接引起，與生產數量無關。產品水平(產品支持層次)作業(yè)：產品水平作業(yè)是每一類產品的生產和銷售所需要的工作。產品和產品線的數量越多，產品水平作業(yè)成本也就越高。過程水平(機構支持層次)作業(yè)：過程水平作業(yè)是使企業(yè)生產經營正常運轉的工作。

作業(yè)分類:作業(yè)的層級(RobinCooper)單位水平(單作業(yè)與作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位水平作業(yè)產品檢查直接人工勞動直接動力、燃料費用產品數量直接人工小時機器小時批量水平作業(yè)機器準備首件產品檢查處理顧客訂單材料搬運準備小時檢查小時訂單數量材料移動次數產品水平作業(yè)產品設計零部件管理工藝設計修改產品特性產品種類零部件數量工藝改變單過程水平作業(yè)機器設備的管理會計和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場地面積工人數量作業(yè)與作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位水平作業(yè)產品檢查產品作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)專屬作業(yè)：為某種特定產品提供專門服務的作業(yè)共同消耗作業(yè)：為多種產品生產提供服務的作業(yè)(按產品服務的方式和原因可分為：批別動因作業(yè)、產品數量動因作業(yè)、工時動因作業(yè)和價值管理作業(yè))作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：計量精確性和計量成本之間的主觀權衡業(yè)務動因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產調整準備次數時間動因生產調整準備時間、監(jiān)管工時和直接人工工時；精確度和執(zhí)行成本均提高強度動因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項作業(yè)；準確性和執(zhí)行成本最高；需要一個工作單成本系統(tǒng)；僅當與每次執(zhí)行某項作業(yè)有關的資源既昂貴又經常變化時才使用選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：作業(yè)中心負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業(yè)的集合是成本匯集中心，更是責任考核中心(體現管理目的)傳統(tǒng)中心：材料采購、產品生產和產品銷售成本歸集過程：按作業(yè)中心匯集該中心消耗的資源價值，然后按資源動因分解到各種作業(yè)作業(yè)中心負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業(yè)的集合制造中心基于計算制造中心產出的產品成本的目的一個大型企業(yè)一般有若干制造中心，每個制造中心生產一種或某個系族多種產品(或半成品)成本歸集過程：把作業(yè)成本按作業(yè)動因分解到各種產品制造中心基于計算制造中心產出的產品成本的目的作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源產品消耗作業(yè)資源的費用按資源動因歸集到作業(yè)作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配給產品資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)動因消耗消耗作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)定義資源

直接材料直接人工

制造費用

銷售費用

管理費用

間接人工、折舊、動力費用、房租、輔料

銷售人員工資、運費、促銷、房租、業(yè)務費

行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會議資源可以是所有會計賬面上的成本和費用科目及明細科目。會計上的成本和費用科目實際上是資源的價值或耗費資源的代價。作業(yè)成本計算的程序-定義資源作業(yè)成本法的關鍵概念定義資源直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用間作業(yè)成本計算體系的設計定義作業(yè)－按活動目的電話通訊打印機紙張監(jiān)督人員計算機賬戶查詢人員場地開單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險產品公司保險產品作業(yè)成本計算的程序-定義作業(yè)作業(yè)成本計算體系的設計定義作業(yè)－按活動目的電話通訊打印機紙張作業(yè)成本計算體系的設計將資源費用歸集作業(yè)計算機賬戶查詢人員場地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數人數機時資源資源動因作業(yè)部分資源按資源動因分配的作業(yè)作業(yè)成本計算的程序-將資源費用歸集到作業(yè)作業(yè)成本計算體系的設計將資源費用歸集作業(yè)計算機賬戶查詢人員場作業(yè)成本計算體系的設計把作業(yè)成本分配到產品賬戶查詢作業(yè)成本庫信函查詢作業(yè)成本庫賬戶開單作業(yè)成本庫監(jiān)督核查作業(yè)成本庫人工小時信件數量開單行數賬戶數量居民保險產品公司保險產品作業(yè)動因作業(yè)成本計算的程序-把作業(yè)成本分配到產品作業(yè)成本計算體系的設計把作業(yè)成本分配到產品賬戶查詢信函查詢賬作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本為Ci，則：

Ci=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

∑Ci=該產品應分配的全部作業(yè)成本

作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3894000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了8個作業(yè)成本庫，收集的相關數據如下：機器成本庫：共計1212600元，包括與機器有關的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準等，該成本與生產產品的機器小時有關；生產準備成本庫：共計3000元，包括為產品制造進行準備的各種費用，生產準備成本與批次有關；收貨和驗收成本庫：共計200000元，其中I號板II號板、III號板消耗的比例分別為25%、45%、30%；作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為600000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質量保證成本庫：共計421000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計250000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；工程成本庫：共計700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設備折舊；該成本消耗比例同收貨和驗收成本；機構（生產能力）成本庫：共計507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產稅、保險費等，該成本與直接人工有關；作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為6機器成本庫成本的分配庫分配率

=機器成本預算總額/機器小時預算總額

=1212600/43000=28.2元/機器小時I號板分配：28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊

II號板分配：28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊III號板分配：28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊機器成本庫成本的分配I號板分配：生產準備成本庫成本的分配庫分配率

=生產準備成本預算總額/批次預算總額

=3000/15=200元/批I號板分配：200/批10000塊/批=0.02元/塊II號板分配：200/批5000塊/批=0.04元/塊III號板分配：200/批400塊/批=0.50元/塊生產準備成本庫成本的分配I號板分配：收貨和檢驗成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號板分配：20000070%4000塊=35元/塊收貨和檢驗成本庫成本的分配I板分配：材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊材料處理成本庫成本的分配I號板分配：質量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊質量保證成本庫成本的分配I號板分配：包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號板分配：2500004%4000塊=41.25元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配I號板分配：工程成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊工程成本庫成本的分配I號板分配：機構成本庫成本的分配庫分配率

=機構成本總額/直接人工小時總額

=507400/118000=12.9元/直接人工小時I號板分配：12.9/直接人工小時3直接人工小時/塊=12.9元/塊II號板分配：12.9/直接人工小時4直接人工小時/塊=17.2元/塊III號板分配：12.9/直接人工小時2直接人工小時/塊=8.6元/塊機構成本庫成本的分配I號板分配：作業(yè)成本法下Aerotech的單位成本I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用：

機器28.2035.2556.40

生產準備0.020.040.50

收貨和檢驗1.22.4035.00

材料處理4.209.0094.50

質量保證8.428.4242.10

包裝和發(fā)貨1.003.7541.25

工程17.5015.7552.50

機構12.9017.208.60制造費用合計73.4491.81330.85作業(yè)成本法下Aerotech的單位成本I號板II號板III每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用73.4491.81330.85單位成本183.44261.81390.85目標售價229.30327.26488.56市場售價261.25328.00250.00每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料小結作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法的好處作業(yè)成本法的代價作業(yè)成本法的適用范圍作業(yè)成本法的典型特征小結作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法本質上是一種成本分配程序同是一張餅，只是切法不同。與傳統(tǒng)成本法的差異可分成三類程序的概念的行為的作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的差異作業(yè)成本法本質上是一種成本分配程程序差異使用非生產數量基礎的成本動因不同層次的作業(yè)成本庫例如：單件層次、批別層次、產品支持層次、機構層次的成本動因形成成本庫根據業(yè)務流程而非部門產品成本計算結構不一定與以職能部門為基礎的會計結構一致然而在作業(yè)成本系統(tǒng)下，依然可以獲得部門成本信息程序差異使用非生產數量基礎的成本動因概念差異專注于將信息應用于管理決策弱化存貨在報表上的列示擴大“制造費用”的概念包括生產前和生產后的成本(生產過程以外)不一定與“賬簿”統(tǒng)一有些制造費用被剔除(例如維持企業(yè)發(fā)展的作業(yè)成本、閑置生產成本)，而某些非制造費用被加入使用其他的成本目標成本目標不僅是產成品和在產品可以計算客戶、分銷渠道以及其他的成本目標以確定客戶和分銷渠道間資源耗費的差異。概念差異專注于將信息應用于管理決策行為主要的好處通過誘導行為改變成本這一“餅”的大小輔助成本管理識別增值作業(yè)和不增值作業(yè)優(yōu)化出現的問題目標成本法等成本管理方法改變出現的問題客戶盈利能力分析行為主要的好處作業(yè)成本法的好處更完善的成本數據更精確的產品成本識別成本層次剝離和報告未用產能以利于管理其他有用的信息客戶盈利能力分析制造費用和成本目標定義的擴大更好的成本管理(有利于過程改進)用使用者的語言提供數據根據行為預測（財務）結果!作業(yè)成本法的好處更完善的成本數據作業(yè)成本法的代價需要大量資源大量的成本收集工作。數據庫的維護是個問題。環(huán)境的快速改變使系統(tǒng)過時了。改變了成本計算規(guī)則，而管理者習慣在傳統(tǒng)成本框架下進行各項業(yè)務操作和績效評價成本數據很容易被曲解，導致錯誤決策，要注意成本對象中的分配成本僅和決策潛在相關不符合公認會計準則，需要運行兩個成本系統(tǒng)作業(yè)成本法的代價需要大量資源作業(yè)成本法的適用范圍非單件產品層次的成本占有很大比例產品多樣性作業(yè)成本法的適用范圍非單件產品層次的成本占有很大比例作業(yè)成本法的典型特征需要時間需要大量的時間收集原始數據收益來自于改進現有流程減少不增值作業(yè)簡化流程更好的產品設計更好的客戶管理作業(yè)成本法的典型特征需要時間作業(yè)成本法DavidTaoCGMA,ACMA,CPA,MBA,B.Sc.Wechat業(yè)成本法DavidTao案例

Aerotech公司的兩條高產量生產線最近遇到了很強的競爭壓力，迫使管理層將其產品價格降至目標價格以下。經研究發(fā)現，是傳統(tǒng)的生產成本法扭曲了產品的價格，那具體問題出在什么地方？

Aerotech公司制造三種復雜的電路板，這些產品分別被稱為I號、II號、III號電路板。I號電路板是3種產品中最簡單的，該公司每年銷售10000塊I號電路板；II號電路板僅僅比I號電路板復雜一點，公司每年銷售20000塊II號電路板；III號電路板是最復雜的、低銷量產品，每年僅銷售4000塊。公司采用分批成本法計算每種產品的成本。相關的基礎數據如下：案例Aerotech公司的兩條高產量生產線最近遇到了很強Aerotech公司的基礎數據I號板II號板III號板生產：產量10000200004000批次1批，每批10000塊4批，每批5000塊10批，每批400塊直接材料50元/塊90元/塊20元/塊直接人工每塊3小時每塊4小時每塊2小時準備時間每批10小時每批10小時每批10小時機器時間每塊1小時每塊1.25小時每塊2小時Aerotech公司的基礎數據I號板II號板III號板生產案例公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據直接人工小時確定的預定分配率進行分配。直接人工和準備人工成本為每小時20元。（1）計算傳統(tǒng)成本法下每種產品的單位成本。（2）如果公司的目標售價為單位成本的125%，每種產品的目標售價為多少？（3）假如市場上I號板的售價為261.25元，II號板的售價為328元，III號板的售價為250元，對該公司有什么影響？（4）問題出在哪里？案例公司制造費用的預算額為3894000元，制造費用根據制造費用分配率制造費用預算額3894000直接人工小時預算額：I號板30000II號板80000III號板8000合計118000預定費用分配率33元/小時制造費用分配率制造費用預算額3894000直接人工小時預每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料509020直接人工608040制造費用9913266合計209302126目標售價261.25377.50157.50市場售價261.25328.00250.00每種產品的單位成本、目標售價I號板II號板III號板直接材料對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例傳統(tǒng)的成本計算法以生產數量（如產量、直接人工小時、直接材料耗用、機器小時等）作為分配制造費用的單一基礎，這種以生產數量為基礎的成本計算方法高估了工藝簡單、高產量產品的成本，卻又低估了工藝復雜、低產量產品的成本。對傳統(tǒng)成本計算法的評價-基于案例傳統(tǒng)的成本計算法以生產數量（傳統(tǒng)成本法的假設條件

假設制造費用的發(fā)生與直接生產過程相聯系，并且間接費用的變動與生產數量標準是一一對應的，因而它把直接人工小時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為制造費用的分配標準。可以說，傳統(tǒng)的制造費用分配方法，滿足的只是與生產數量標準有關的制造費用的分配。傳統(tǒng)成本法的假設條件假設制造費用的發(fā)生與直接生產過程相聯系假設不成立：作業(yè)成本法產生的背景間接費用比重增加隨著企業(yè)生產自動化程度的不斷提高，間接費用在生產成本中所占的比重越來越大，直接人工比例大大下降?！盁o人工廠”。間接費用的結構和可歸屬性也越來越復雜一些最重要的制造費用并不受生產數量或與之相關的指標的影響，許多制造費用，甚至完全發(fā)生在生產過程之外。假設不成立：作業(yè)成本法產生的背景間接費用比重增加作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現代)是把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。ABC可作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補充，而不是替代它！作業(yè)成本法的基本原理成本核算基礎是“成本驅動因素”理論基本理念－－產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本(生產導致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生，產品消耗作業(yè))將制造費用分兩階段分配給產品第一階段：確認重要的作業(yè)并建立作業(yè)成本庫，根據每種作業(yè)耗用的資源比例，將制造費用分配給每個作業(yè)成本庫。第二階段：按照每種產品消耗的作業(yè)所對應的成本動因，將制造費用從每一成本庫按庫分配率分配給每種產品。作業(yè)成本法（ABC）作業(yè)成本法(比較現代)是把企業(yè)消耗的資源%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接材料資源直接人工資源所有間接資源產品直接追溯法直接追溯法*直接人工小時或者其他產量基礎成本動因，如機器小時或產品數量。直接材料資源直接人工資源其他直接資源成本對象：產品、客戶、訂單等直接追溯法直接追溯法間接資源A間接資源K直接追溯法作業(yè)1作業(yè)10成本動因*作業(yè)動因作業(yè)動因傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法間接資源Z不分攤制造費用制造費用非制造費用%%%%……作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較直接直接所有作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產成本構成 分配方式直接材料 相同直接人工

相同制造費用（間接費用） 不同非生產成本構成 不同

營業(yè)費用 管理費用

財務費用作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同生產成本構成 分配

制造費用（全廠）制造費用（鑄造車間）制造費用（切削車間）制造費用（裝配車間）產品1產品2產品

n

傳統(tǒng)成本法按生產部門歸集按生產數量基礎分配

制造費用（全廠）制造費用制造費用

制造費用（間接人工）作業(yè)成本庫(驗收材料)作業(yè)成本庫(搬運材料)作業(yè)成本庫(調整機器)產品1產品2產品n資源資源動因作業(yè)作業(yè)動因產品作業(yè)成本法制造費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫產品1產品2產作業(yè)成本計算體系作業(yè)成本計算體系資源何為資源指企業(yè)生產經營過程中，消耗的貨幣資源、材料資源(對象資源)、人力資源和動力資源等(人力、物力、財力)；核算對象：在價值形成的最初性態(tài)上反映被最終產品吸納的有意義的資源耗費價值何為資源動因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標準；例如，如果人工方面的費用主要與從事各項作業(yè)的人數相關，那么，就可以按照人數來向各作業(yè)中心（作業(yè)成本庫）分配人工方面的費用。在這里，從事各項作業(yè)的人數，就是一個資源動因。

資源何為資源作業(yè)－－一個關鍵概念何為作業(yè)指企業(yè)生產過程中的各工序和環(huán)節(jié)(管理角度)，是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內的工作(作業(yè)成本計算角度)區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的何為作業(yè)動因作業(yè)動因是指各個作業(yè)被最終產品或服務消耗的方式和原因，是將作業(yè)庫成本分配到產品或服務中去的標準。例如，如果在各種產品或勞務的每份訂單上所耗用的費用基本相當，那么就可以按照訂單份數來向各種產品或勞務分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數就是一項作業(yè)動因。作業(yè)－－一個關鍵概念何為作業(yè)識別作業(yè)與作業(yè)動因識別作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)分類:作業(yè)的層級(Robin

Cooper)單位水平(單件層次)作業(yè)：單位水平作業(yè)反映對每單位產品或服務所進行的工作。批量水平(批別層次)作業(yè)：批量水平作業(yè)由生產批別次數直接引起，與生產數量無關。產品水平(產品支持層次)作業(yè)：產品水平作業(yè)是每一類產品的生產和銷售所需要的工作。產品和產品線的數量越多，產品水平作業(yè)成本也就越高。過程水平(機構支持層次)作業(yè)：過程水平作業(yè)是使企業(yè)生產經營正常運轉的工作。

作業(yè)分類:作業(yè)的層級(RobinCooper)單位水平(單作業(yè)與作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位水平作業(yè)產品檢查直接人工勞動直接動力、燃料費用產品數量直接人工小時機器小時批量水平作業(yè)機器準備首件產品檢查處理顧客訂單材料搬運準備小時檢查小時訂單數量材料移動次數產品水平作業(yè)產品設計零部件管理工藝設計修改產品特性產品種類零部件數量工藝改變單過程水平作業(yè)機器設備的管理會計和人力資源管理房屋維修、照明租金、折舊場地面積工人數量作業(yè)與作業(yè)動因種類代表性作業(yè)作業(yè)動因單位水平作業(yè)產品檢查產品作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)專屬作業(yè)：為某種特定產品提供專門服務的作業(yè)共同消耗作業(yè)：為多種產品生產提供服務的作業(yè)(按產品服務的方式和原因可分為：批別動因作業(yè)、產品數量動因作業(yè)、工時動因作業(yè)和價值管理作業(yè))作業(yè)分類:基于作業(yè)特性不增值作業(yè)：企業(yè)希望而且能消除的作業(yè)選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：計量精確性和計量成本之間的主觀權衡業(yè)務動因成本最低、精確度最差；假定每次執(zhí)行作業(yè)總是需要等量資源；例如，生產調整準備次數時間動因生產調整準備時間、監(jiān)管工時和直接人工工時；精確度和執(zhí)行成本均提高強度動因直接把每次執(zhí)行作業(yè)耗用的資源分配給該項作業(yè)；準確性和執(zhí)行成本最高；需要一個工作單成本系統(tǒng)；僅當與每次執(zhí)行某項作業(yè)有關的資源既昂貴又經常變化時才使用選擇作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因選擇：作業(yè)中心負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業(yè)的集合是成本匯集中心，更是責任考核中心(體現管理目的)傳統(tǒng)中心：材料采購、產品生產和產品銷售成本歸集過程：按作業(yè)中心匯集該中心消耗的資源價值，然后按資源動因分解到各種作業(yè)作業(yè)中心負責完成某一項特定產品制造功能的一系列作業(yè)的集合制造中心基于計算制造中心產出的產品成本的目的一個大型企業(yè)一般有若干制造中心，每個制造中心生產一種或某個系族多種產品(或半成品)成本歸集過程：把作業(yè)成本按作業(yè)動因分解到各種產品制造中心基于計算制造中心產出的產品成本的目的作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法的計算程序作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源產品消耗作業(yè)資源的費用按資源動因歸集到作業(yè)作業(yè)的成本按作業(yè)動因分配給產品資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)動因消耗消耗作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)消耗資源資源作業(yè)成本對象資源動因作業(yè)定義資源

直接材料直接人工

制造費用

銷售費用

管理費用

間接人工、折舊、動力費用、房租、輔料

銷售人員工資、運費、促銷、房租、業(yè)務費

行政人員工資、辦公、研發(fā)、房租、會議資源可以是所有會計賬面上的成本和費用科目及明細科目。會計上的成本和費用科目實際上是資源的價值或耗費資源的代價。作業(yè)成本計算的程序-定義資源作業(yè)成本法的關鍵概念定義資源直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用間作業(yè)成本計算體系的設計定義作業(yè)－按活動目的電話通訊打印機紙張監(jiān)督人員計算機賬戶查詢人員場地開單人員賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)居民保險產品公司保險產品作業(yè)成本計算的程序-定義作業(yè)作業(yè)成本計算體系的設計定義作業(yè)－按活動目的電話通訊打印機紙張作業(yè)成本計算體系的設計將資源費用歸集作業(yè)計算機賬戶查詢人員場地賬戶查詢作業(yè)信函查詢作業(yè)賬戶開單作業(yè)監(jiān)督審查作業(yè)人數人數機時資源資源動因作業(yè)部分資源按資源動因分配的作業(yè)作業(yè)成本計算的程序-將資源費用歸集到作業(yè)作業(yè)成本計算體系的設計將資源費用歸集作業(yè)計算機賬戶查詢人員場作業(yè)成本計算體系的設計把作業(yè)成本分配到產品賬戶查詢作業(yè)成本庫信函查詢作業(yè)成本庫賬戶開單作業(yè)成本庫監(jiān)督核查作業(yè)成本庫人工小時信件數量開單行數賬戶數量居民保險產品公司保險產品作業(yè)動因作業(yè)成本計算的程序-把作業(yè)成本分配到產品作業(yè)成本計算體系的設計把作業(yè)成本分配到產品賬戶查詢信函查詢賬作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該成本庫對應的總作業(yè)量。其意義和作用類似于制造成本法的制造費用分配率。作業(yè)成本的分配方法為：某產品應分配的某類作業(yè)成本為Ci，則：

Ci=該類作業(yè)成本分配率×該產品消耗的該類作業(yè)量

∑Ci=該產品應分配的全部作業(yè)成本

作業(yè)成本的分配分配率：某一成本庫耗用的可歸集的總成本，除以該作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech公司討論了作業(yè)成本法，將制造費用（3894000元）進一步按作業(yè)進行細分，辨認了8個作業(yè)成本庫，收集的相關數據如下：機器成本庫：共計1212600元，包括與機器有關的各種制造費用，如維護、折舊、計算機支持、潤滑、電力、校準等，該成本與生產產品的機器小時有關；生產準備成本庫：共計3000元，包括為產品制造進行準備的各種費用，生產準備成本與批次有關；收貨和驗收成本庫：共計200000元，其中I號板II號板、III號板消耗的比例分別為25%、45%、30%；作業(yè)成本法：Aerotech公司(續(xù))Aerotech作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為600000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為7%、30%、63%；質量保證成本庫：共計421000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為20%、40%、40%；包裝和發(fā)貨成本庫：共計250000元，其中I號板、II號板、III號板消耗的比例分別為4%、30%、66%；工程成本庫：共計700000元，包括工程師的薪水、工程用料、工程軟件、工程設備折舊；該成本消耗比例同收貨和驗收成本；機構（生產能力）成本庫：共計507400元，包括工廠折舊、工廠管理、工廠維護、財產稅、保險費等，該成本與直接人工有關；作業(yè)成本法：Aerotech公司材料處理成本庫：總計為6機器成本庫成本的分配庫分配率

=機器成本預算總額/機器小時預算總額

=1212600/43000=28.2元/機器小時I號板分配：28.2/機器小時1小時/件=28.2元/塊

II號板分配：28.2/機器小時1.25小時/件=35.25元/塊III號板分配：28.2/機器小時2小時/件=56.4元/塊機器成本庫成本的分配I號板分配：生產準備成本庫成本的分配庫分配率

=生產準備成本預算總額/批次預算總額

=3000/15=200元/批I號板分配：200/批10000塊/批=0.02元/塊II號板分配：200/批5000塊/批=0.04元/塊III號板分配：200/批400塊/批=0.50元/塊生產準備成本庫成本的分配I號板分配：收貨和檢驗成本庫成本的分配庫分配率

I板分配：2000006%10000塊=1.20元/塊II號板分配：20000024%20000塊=2.40元/塊III號板分配：20000070%4000塊=35元/塊收貨和檢驗成本庫成本的分配I板分配：材料處理成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：6000007%10000塊=4.20元/塊II號板分配：60000030%20000塊=9.00元/塊III號板分配：60000063%4000塊=94.50元/塊材料處理成本庫成本的分配I號板分配：質量保證成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：42100020%10000塊=8.42元/塊II號板分配：42100040%20000塊=8.42元/塊III號板分配：42100040%4000塊=42.10元/塊質量保證成本庫成本的分配I號板分配：包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：2500004%10000塊=1.00元/塊II號板分配：25000030%20000塊=3.75元/塊III號板分配：2500004%4000塊=41.25元/塊包裝和發(fā)貨成本庫成本的分配I號板分配：工程成本庫成本的分配庫分配率

I號板分配：70000025%10000塊=17.50元/塊II號板分配：70000045%20000塊=15.75元/塊III號板分配：70000030%4000塊=52.50元/塊工程成