合并財務報表綜合案例

合并財務報表綜合案例一、資料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000萬元銀行存款取得了B公司80%的股權，雙方合并為非同一操縱下的企業(yè)合并，合并日B公司的賬面資產價值與公允價值相同。其他資料為：〔1〕合并日B公司的所有者權益總額為31000萬元，其中股本為20000萬元，資本公積為8000萬元，未分配利潤3000萬元;〔2)20X7年，B公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，本年對外分配利潤4000萬元；⑶20X7年年末B公司所有者權益總額為35000萬元，III其中實收資本為20000萬元，資本公積為8000萬元，盈III余公積1000萬元，未分配利潤6000萬元。〔4)A公司20X7年年初未分配利潤為8000萬元，本年III提取盈余公積2000萬元，本年利潤分配10000萬元，年III末未分配利潤為12000萬元。20X7年年底A公司和B公司個別資產負債表及利潤表數(shù)據(jù)如表1、表2所示表1A公司與B公司個別資產負債表〔簡表〕單位：萬元資產A公司B公司負債及所有者權益A公司B公司流淌資產：流淌負債貨幣資金107257820短期借款100005000交易性金融資50002000應對票據(jù)100003000應收票據(jù)80003000應對賬款200005000應收賬款49753980預收賬款70002000預付賬款其他應對款200018002000031000應對職工薪酬應對自如應對利潤130002600流淌資產合計6170038600流淌負債合計6000017600非流淌資產:非流淌負債:長期股權投資30000長期借款40003000持有至到期投17000應對債券200004000固定資產2100016000長期應對款2000在建工程200005000非流淌負債合計260007000無形資產6300負債合計8600024600其他資產所有者權益非流淌資產合計4730021000股本4000020000資本公積盈余公積未分配利潤80008000100001200010006000資產總計所有者權益合計700003500015600059600負債和所有者權益合2A公司與B公司個別利潤表〔簡表〕單位：萬兀項目A公司B公司、營業(yè)收入11160080900減：營業(yè)成本8300061200營業(yè)稅金及附加16001100銷售費用50003000治理費用59854200財務費用1000600資產減值缺失150加：公允價值變動損益〔缺失以''一〃號填列〕投資收益8000200二、營業(yè)利潤加：營業(yè)外收入10002500減：營業(yè)外支出20001500三、利潤總額2200012000減：所得稅費用60004000假定A公司個別資產負債表中應收賬款5000萬元〔減值預備為25萬元），其中3000萬元為B公司應對賬款，假定本期A公司對B公司應收賬款計提減值15萬元；預收賬款2000萬元中有B公司1000萬元應對賬款;應收票據(jù)8000萬元中有B公司4000萬元應對票據(jù)；B公司4000萬元應對債券中屬于A公司持有至到期投資2000萬元。假定B公司個別報表中存貨項目有20000為本期從A公司購進的存貨。A公司銷售該商品的收入為20000萬元〔不考慮相關稅費），銷售成本為14000萬元。假定本年12月份B公司從A公司購進一項產品作為固定資產，買價5000萬元，本年末未提折舊。A公司銷售該產品結轉成本4000萬元。要求：20X7年年末編制合并報表。二、依照上述資料，按以下程序進行處理〔單位：萬元）1.將母公司對子公司的長期股權投資與母公司在子公司所有者權益中所享有的份額抵銷。⑴TOC\o"1-5"\h\z借：長期股權投資〔8000X80%）6400貸：投資收益6400借：投資收益〔4000X80%）3200貸：長期股權投資200008000100060005200借：股本資本公積盈余公積未分配利潤商譽貸：長期股權投資-B公司少數(shù)股東權益將母公司與子公司之間的債權與債務項目相互抵銷⑶借：預收賬款貸：預付賬款借：應對債券貸：持有至到期投資⑸借：應對賬款貸：應收賬款抵銷內部往來增加的減值⑹借：應收賬款一壞賬預備貸：資產減值缺失將母公司與子公司之間銷售商品形成的存貨、固定資產III10002000300015等包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷。33200700010002000300015⑺TOC\o"1-5"\h\z借：營業(yè)收入20000貸：營業(yè)成本14000存貨6000⑻借：營業(yè)收入5000貸：營業(yè)成本4000將母公司投資收益與子公司利潤分配項目抵銷。⑼借：投資收益〔8000X80%)6400少數(shù)股東損益〔8000X20%)1600未分配利潤--年初3000貸：提取的盈余公積1000應對利潤4000未分配利潤■■年末6000將抵銷分錄過入合并工作底稿，運算各項目的合并數(shù)。項目母公司子公司合計數(shù)抵銷分錄借方貸方利潤表項目營業(yè)收入11160080900192500〔7〕20000〔8〕5000表3合并財務報表工作底稿單位：萬元合并數(shù)167500

減：營業(yè)成本8300061200144200〔7業(yè)稅金及附1600110027002700銷售費用5000300080008000治理費用598542001018510185財務費用100060016001600資產減值缺失15015(6)150加：公允價值變動損益投資收益80002008200〔9〕6400〔1〕32005000營業(yè)利潤230001100034000314002121523815加：營業(yè)外收入1000250035003500減：營業(yè)外支出2000150035003500利潤總額220001200034000314002121523815減：所得稅費用600040001000010000凈利潤16000800024000314002121513815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215所有者權益變動表〔部分〕未分配利潤--年初800030008000〔9〕30008000提取盈余公積200010003000應對利潤10000400010000〔9〕400010000(2)6000(7)20000(8)5000(1)3200(6)15(7)14000未分配利潤--年資產負債表項目流淌資產:貨幣資金交易性金融資應收票據(jù)應收賬款預付賬款流淌資產合計非流淌資產：長期股權投資—B公司1200010725500080004975200031000617003000060007820200030003980180020000396001800018545700011000895538005100010030030000(9)6400(9)1600(9)300042000〔6〕1515〔1〕3200(8)4000(9)6000(9)1000(9)400032215〔5〕3000(3)1000⑺60001000033200821518545700011000597028004500090315持有至到期投17000資固定資產210000170001600037000〔4〕200015000在建工程無形資產商譽200005000250006300063000〔8〕100036000250006300〔2〕52005200其他資產非流淌資產合9430021000115300資產總計156000596002156001320038600875001321548600177815流淌負債短期借款應對票據(jù)應對賬款100005000150001000030001300020000500025000預收賬款7000200090001500013000(5)300022000〔3〕10008000其他應對款應對職工薪酬130002600015600015600應對利潤流淌負債合計600001760077600400073600非流淌負債:長期借款應對債券40002000030004000700024000〔4〕2000700022000長期應對款非流淌負債合計負債合計所有者權益2000260008600020002000700033000200031000246001106006000104600股本400002000060000〔2〕2000040000資本公積8000800016000〔2〕80008000盈余公積10000100011000⑵100010000未分配利潤1200060001800042000322158215所有者權益合700003500010500073215少數(shù)股東權益⑵70007000負債和所有者權益合計156000596002156001778156.依照以上合并工作底稿的資料，編制合并資產負債表和合并利潤表表4-4合并資產負債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬元資產期初余額期末余額流淌資產：〔略〕貨幣資金18545交易性金融資產7000應收票據(jù)11000應收賬款5970預付賬款2800存貨45000流淌資產合計90315非流淌資產:長期股權投資一B公司0持有至到期投資15000固定資產36000在建工程25000無形資產6300商譽5200其他資產非流淌資產合計87500資產總計177815流淌負債短期借款15000應對票據(jù)13000應對賬款22000預收賬款8000其他應對款應對職工薪酬15600應對利潤流淌負債合計73600非流淌負債：長期借款7000應對債券22000長期應對款2000非流淌負債合計31000

負債合計104600所有者權益股本40000資本公積8000盈余公積10000未分配利潤8215所有者權益合計73215少數(shù)股東權益7000負債和所有者權益合計177815表4-5合并資產負債表編制單位：A公司20X7年12月31日單位：萬元上年金額本年金額一、營業(yè)收入〔略〕167500減：營業(yè)成本126200營業(yè)稅金及附加2700銷售費用8000治理費用10185財務費用1600資產減值缺失0加：公允價值變動損益〔缺失以''一"號填列〕投資收益5000二、營業(yè)利潤23815加：營業(yè)外收入3500減：營業(yè)外支出3500三、利潤總額23815減：所得稅費用10000四、凈利潤13815少數(shù)股東損益1600歸屬于母公司股東的凈利潤12215專題拓展:依據(jù)個別所有者權益變動表編制合并所有者權益變動表資料：A公司、B公司2007年度所有者權益變動表如表5、6所示，其中A公司所有者權益變動表是按簡單權益法編制的，B公司所有者權益變動表是按公允價值反映的。A公司所有者權益變動表：凈利潤384萬元含A公司本期實現(xiàn)的凈利潤320萬元，對B公司的投資收益64萬元〔B公司按公允價值反映的凈利潤〔8080%）。B公司所有者權益變動

表：凈利潤80萬元，是按資產負債的賬面價值運算的凈利潤〔100萬元）扣除因為資產評估增值攤銷和商譽減值后的數(shù)額〔20萬元）。A公司所有者權益變動表2007年度報表單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計一、本年年初余額1000190128501368三、本年增減變動金額〔一〕凈利潤320+64384〔四〕利潤分配1、提取盈余公積〔32+6.4〕〔38.4〕38.438.42、應對利潤158〔158〕3、其他四、本年年末余額1000190166.4237.61594B公司所有者權益變動表2007年度報表單位：萬元項目本年金額股本資本公積盈余公積未分配利潤合計二、本年年初余額60035010001050

三、本年增減變動金額〔〕凈利潤100-2080〔四〕利潤分配1、提取盈余公積〔10-2〕⑻882、應對利潤3、其他四、本年年末余額600350108721130合并所有者權益變動表20