第11章-銷售與收款循環(huán)審計-審計原理與實務三版-教學課件

第11章銷售與收款循環(huán)審計

引導案例：新光公司事件

第11章銷售與收款循環(huán)審計111．1

銷售與收款循環(huán)的概述

11．1．1銷售與收款循環(huán)的主要憑證與會計記錄

1.顧客訂單，是顧客提出的書面購貨要求。2.銷售單，是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證，是銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。3.裝運單，是在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。4.銷售發(fā)票，是用來表明已銷商品的規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。5.商品價目表，是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。6.貸項通知單，是用來表示由于銷貨退回或經(jīng)過批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證，其格式與銷售發(fā)票類似，用來證明應收賬款的減少。11．1銷售與收款循環(huán)的概述11．1．1銷售與收款211．1

銷售與收款循環(huán)的概述

11．1．1銷售與收款循環(huán)的主要憑證與會計記錄

7.應收賬款（應收票據(jù)）明細賬及總賬。8.主營業(yè)務收入明細賬及總賬。9.匯款通知書，是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明顧客名、銷售發(fā)票號碼及金額、銷售方開戶銀行賬號等。10.轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證。11.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬。12.壞賬審批表，是一種用來將某些應收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。13.顧客月末對賬單，是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。

11．1銷售與收款循環(huán)的概述11．1．1銷售與收款3第11章--銷售與收款循環(huán)審計-審計原理與實務三版-教學課件4第11章--銷售與收款循環(huán)審計-審計原理與實務三版-教學課件511.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.1了解重要交易流程與交易類別11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.1611.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.2確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)在銷售交易中的可能錯報環(huán)節(jié)，見表11－1：11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.2711.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.3識別和了解相關(guān)控制

注冊會計師通常通過編制內(nèi)部控制調(diào)查表來了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制。

11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.3811.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.4穿行測試執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.4911.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.5初步評價和風險評估

注冊會計師通過了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果了解到被審計單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可只執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不執(zhí)行控制測試。11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.51011．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號，作廢發(fā)票是否正確處理；（2）核對銷售發(fā)票與銷售單、提貨單，看有無虛開發(fā)票；同時核對它們所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；（3）檢查銷售單上是否有負責信用核準人員的簽字；（4）復核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價和金額是否正確。主要包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價與商品價目表的價格進行核對，并驗算發(fā)票金額的正確性；（5）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬，確定企業(yè)是否正確、及時地登記有關(guān)的憑證、賬簿。2.抽取一定數(shù)量的發(fā)貨單(或提貨單)，檢查發(fā)貨單(或提貨單)是否連續(xù)編號，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開出發(fā)票。

11．3銷售與收款循環(huán)控制測試1.抽取一定數(shù)量的銷售1111．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

3.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算是否一致：（1）確定銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離；（2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責是否分離；（3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單；（4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告(或入庫單)，并將驗收報告的數(shù)量、金額與貸項通知單等進行核對；（5）確定退貨、折扣、折讓的會計記錄是否正確。11．3銷售與收款循環(huán)控制測試3.從主營業(yè)務收入明細1211．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬，作如下檢查：（1）從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄并與相應的記賬憑證進行核對，比較二者登記的時間、金額是否一致；（2）從應收賬款明細賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷的業(yè)務，并與相應的記賬憑證、原始憑證進行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否經(jīng)過批準等；（3）確定企業(yè)是否定期與客戶對賬。在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對賬單與相應的應收賬款明細賬的余額進行核對，如有差異，則應進行追查。6.觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售單、裝運單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票等)的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責時的表現(xiàn)，確定職責分離等內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。11．3銷售與收款循環(huán)控制測試5.抽取一定數(shù)量的記賬1311．4

銷貨交易的實質(zhì)性測試

1.發(fā)生測試——確定已登記入賬的銷貨交易是真實的（1）對于未曾發(fā)貨卻將銷貨交易登記入賬的，可從主營業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆，追查有無裝運單，必要時進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，看存貨余額有無減少。（2）對于銷貨交易重復入賬的，可復核連續(xù)編號的銷售單加以確定。（3）對于向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并入賬的，可檢查相應的銷售單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。還可追查應收賬款明細賬中的貸方發(fā)生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款，通常說明記錄入賬的銷貨交易是真實的;如果是注銷壞賬，或收到退貨，或直到審計時貨款仍未收回，則必須追查相應的發(fā)貨單和顧客訂單等，以確定是否存在虛構(gòu)銷貨交易。2.完整性測試——確定已發(fā)生的銷貨交易均已登記入賬11．4銷貨交易的實質(zhì)性測試1.發(fā)生測試——確定已登1411．4

銷貨交易的實質(zhì)性測試

商品已發(fā)運，但未作記錄。對此可從抽取發(fā)貨單，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬，以發(fā)現(xiàn)是否存在未開發(fā)票的發(fā)運商品或者遺漏的銷貨交易。3.計價測試——確定已登記入賬的銷貨交易計價準確通常重新計算會計記錄中的數(shù)據(jù)。（1）以主營業(yè)務收入明細賬為起點，將所選擇的交易金額與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票進行核對。（2）將銷售發(fā)票上的單價與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較，并結(jié)合銷售合同中的特殊條款，如折扣，確定銷售計價是否正確，看有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（3）重新計算銷售發(fā)票金額小計和合計，同時檢查增值稅銷項稅額的計算是否正確。（4）檢查銷售發(fā)票列出的商品品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額和顧客代號等，與裝運單、顧客訂單、銷售單和銷售合同核對，看是否相符。11．4銷貨交易的實質(zhì)性測試商品已發(fā)運，但未作記錄。1511.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.1主營業(yè)務收入審計目標

1．確定本期已入賬的主營業(yè)務收入是否確實發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；2．確定本期已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入是否全部入賬；3．確定與主營業(yè)務收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g；4．確定主營業(yè)務收入的會計處理是否適當；5．確定對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；6.確定主營業(yè)務收入的列報與披露是否恰當。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.1主營業(yè)務收入審1611.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

1.取得或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計正確，并與總賬和明細賬合計核對相符；同時，結(jié)合其他業(yè)務收入，與報表核對相符。

表11—3主營業(yè)務收入明細表11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實1711.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

2.檢查主營業(yè)務收入確認與計量是否正確，注意其是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一貫。主營業(yè)務收入確認的審查一般需結(jié)合不同的銷貨方式及結(jié)算方式進行。3.執(zhí)行分析程序。（1）將收入、成本及毛利率與同行業(yè)數(shù)據(jù)對比分析，分析差異的合理性。（2）比較當年度及以前年度按不同品種的主要產(chǎn)品的收入和毛利率，并查明異常情況的原因。（3）比較當年度及以前年度銷售退回、銷售折扣與折讓的總額及其與主營業(yè)務收入的比率，并查明異常情況的原因。（4）比較當年度及以前年度截止日前后兩個月的主營業(yè)務收入、毛利率，銷售退回、銷售折扣與折讓的總額及其與主營業(yè)務收入的比率，并查明異常情況的原因。11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實1811.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

（5）比較當年度及以前年度各月主營業(yè)務收入，并查明異常波動的原因。（6）比較當年度及以前年度現(xiàn)銷與賒銷的比例，并查明異常波動的原因。4.實施主營業(yè)務收入截止測試。（1）目的：確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即有無跨期事項，應計入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推遲至下期或提前至本期。（2）方法：注冊會計師應關(guān)注三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（或提供勞務日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當?shù)臅嬈陂g是主營業(yè)務收入截止測試的關(guān)鍵。①以賬簿記錄為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的賬簿記錄，追查至發(fā)票存根與裝運單，以證實已入賬收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法只能查多記，無法查漏記。②以銷售發(fā)票為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票存根，追查至裝運單與賬簿記錄，以確定已開具發(fā)票的商品是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入，不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實1911.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

③以裝運單為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的裝運單，追查至發(fā)票與賬簿記錄，以確定收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。同時，注冊會計師應當查閱銷售合同、確定發(fā)貨條款、了解運貨條件（如交貨地點）等，以確定轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)以及確認收入的合適時間。5.結(jié)合對應收賬款的函證結(jié)果，確認大額銷售收入是否確實存在。6.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓交易是否經(jīng)授權(quán)批準并正確入賬。7.確定主營業(yè)務收入的列報與披露是否恰當。檢查是否在財務報表附注中披露收入確認政策，以及關(guān)聯(lián)方交易等信息。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實2011.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.1

應收賬款和壞賬準備的審計目標

1.確定應收賬款是否存在；2.確定應收賬款是否歸被審計單位所有；3.確定應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整；4.確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當、充分；5.確定應收賬款及其壞賬準備的期末余額是否正確；6.確定應收賬款及壞賬準備的列報與披露是否恰當。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.1應收賬款和2111.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

1.取得或編制應收賬款明細表（1）復核加計正確，并與總賬和明細賬核對相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表核對相符。（2）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整。2.檢查應收賬款賬齡分析是否正確編制或索取應收賬款賬齡分析表，分析應收賬款的賬齡，以便了解應收賬款的可收回性、壞賬準備計提的充分性。

表11—4應收賬款賬齡分析表

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2211.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

編制此表時，可以選擇重要的顧客及其余額來列示，不重要的或余額較小的，可匯總列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目金額。3.對應收賬款實施實質(zhì)性分析程序（1）比較當年度與以前年度應收賬款的余額，并查明異常情況的原因。（2）比較當年度與以前年度應收賬款的賬齡，并查明異常情況的原因。（3）分析應收賬款與主營業(yè)務收入的比率，結(jié)合當前經(jīng)濟環(huán)境及信用政策判斷其合理性。（4）比較當年度與以前年度應收賬款的回收期，結(jié)合當前經(jīng)濟環(huán)境及信用政策判斷其合理性。（5）比較當年度與以前年度壞賬準備與主營業(yè)務收入的比率、壞賬準備與應收賬款的比率，并查明異常情況的原因。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2311.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

（6）比較會計年度截止日前后兩個月末應收賬款的余額、主要客戶的應收賬款余額，并查明異常情況的原因。4.向債務人函證應收賬款（1）函證的目的證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯弊行為。通過函證，可以有效地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。（2）函證的范圍和對象注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效(如注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗，認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2411.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

一般情況下，注冊會計師應選擇如下項目作為函證對象：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。（3）函證的方式①積極的函證方式。采用這種函證方式，注冊會計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。具體運用時可以在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者核對確認；也可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。表11—5積極的詢證函格式之一11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2511.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函

編號：

××（公司）：

本公司聘請的××會計師事務所正在對××年度本公司財務報表進行審計，按

照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账?。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2611.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函(續(xù))

2．其他事項。

本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。

_________________________________（公司蓋章）年月日

結(jié)論：1．信息證明無誤。（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：

2．信息不符，請列明不符的詳細情況：（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2711.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

②消極的函證方式。采用這種函證方式，注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

表11—6消極的詢證函格式企業(yè)詢證函編號：××（公司）：

本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復；如有不符，請直接通知會計師事務所，并請在空白處列明貴公司認為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账?。

回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2811.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函(續(xù))

1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元

2．其他事項:本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。

_________________________________（公司蓋章）年月日

××會計師事務所：上面的信息不正確，差異如下：（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的2911.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

③函證方式的選擇·同時存在下列情況時注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：被審計單位的重大錯報風險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被函證者不認真對待函證?！ぷ詴嫀熆刹捎梅e極的函證方式或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合使用時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應收賬款樣本采用消極的函證方式?！しe極的函證方式提供的審計證據(jù)通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)更可靠。（4）函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。（5）函證的實施與控制當實施函證時，注冊會計師應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制，以確保函證有效。11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的3011.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

①注冊會計師對函證實施過程采取的控制措施：·將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；·將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；·在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；·詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；·將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄?！⑹盏降幕睾纬蓪徲嫻ぷ饔涗洠R總統(tǒng)計函證結(jié)果。②如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。③如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序：·檢查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、顧客訂單、銷售發(fā)票及裝運單等?！z查應收賬款日后收款情況。替代審計程序應當能夠與實施函證提供同樣效果的審計證據(jù)。11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的3111.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

④如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。例如，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。（6）對不符事項的處理如果發(fā)現(xiàn)了不符事項，注冊會計師應當分析不符事項的原因，并作進一步核實。存在不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，可能是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：①詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款；②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物；③債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到；④債務人對收到的貨物的?shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等。如果不符事項構(gòu)成錯報，注冊會計師應重新考慮實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（7）對函證結(jié)果的評價注冊會計師收回詢證函后，應編制應收賬款函證匯總表，對函證結(jié)果進行分析與評價。11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的3211.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

注冊會計師收回詢證函后，應編制應收賬款函證匯總表，對函證結(jié)果進行分析與評價。表11—7應收賬款函證結(jié)果匯總表注冊會計師對函證結(jié)果可作如下評價：①如果函證結(jié)果沒有差異，則可以據(jù)此合理推論，全部應收賬款總體是正確的。②如果函證結(jié)果存在差異，則應估算應收賬款總額中可能的累計差錯，且可能進一步擴大函證范圍。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的3311.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

5.檢查未函證的應收賬款對于未函證的應收賬款，注冊會計師應抽查與銷售有關(guān)的文件，如銷售合同、顧客訂單、銷售發(fā)票副本及裝運單等，以驗證這些應收賬款的真實性。6.檢查壞賬的確認和處理對于發(fā)生的壞賬損失，應檢查其原因是否合理，有無授權(quán)批準手續(xù)，是否采用備抵法核算；作壞賬處理后又重新收回的應收款項，相應的會計處理是否正確。7.檢查長期掛賬的應收款項查找有無長期掛賬的應收款項，并分析其形成的原因，是雙方發(fā)生了經(jīng)濟糾紛、記串戶了、入賬時是假賬、已付款但未銷賬，還是確實無法收回。根據(jù)不同情況，建議被審計單位做出適當?shù)奶幚?。必要時要求被審計單位作適當?shù)恼{(diào)整。8.分析應收賬款明細賬余額應收賬款明細賬余額一般在借方，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)應收賬款出現(xiàn)貸方余額，應查明原因，必要時建議作重分類調(diào)整。9.確定應收賬款列報與披露是否恰當11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的3411.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.3壞賬準備的實質(zhì)性程序

1.取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正確，與壞賬準備明細賬與總賬核對相符。2.執(zhí)行分析程序。通過計算壞賬準備余額占應收款項余額的比例，并和以前期間的相關(guān)指標比較，分析有無異常，分析其產(chǎn)生重大差異的原因。3.核對應收賬款壞賬準備本期計提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應明細項目的發(fā)生額是否相符。4.檢查壞賬準備的計提與轉(zhuǎn)銷及轉(zhuǎn)回是否正確。（1）檢查壞賬準備計提的范圍、方法、比例、賬齡的劃分、實際發(fā)生壞賬時的轉(zhuǎn)銷是否合規(guī)，是否經(jīng)股東大會、董事會或廠長（經(jīng)理）會議或類似權(quán)力機構(gòu)批準。（2）測算壞賬準備本期計提金額是否正確、充分，有無多提或少提，壞賬準備計提與轉(zhuǎn)銷、轉(zhuǎn)回的相關(guān)會計處理是否正確。5．確定壞賬準備的列報與披露是否恰當。11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.3壞賬準備的35

第11章銷售與收款循環(huán)審計

引導案例：新光公司事件

第11章銷售與收款循環(huán)審計3611．1

銷售與收款循環(huán)的概述

11．1．1銷售與收款循環(huán)的主要憑證與會計記錄

1.顧客訂單，是顧客提出的書面購貨要求。2.銷售單，是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂單有關(guān)信息的憑證，是銷售方內(nèi)部處理顧客訂單的依據(jù)。3.裝運單，是在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。4.銷售發(fā)票，是用來表明已銷商品的規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。5.商品價目表，是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。6.貸項通知單，是用來表示由于銷貨退回或經(jīng)過批準的折讓而引起的應收銷貨款減少的憑證，其格式與銷售發(fā)票類似，用來證明應收賬款的減少。11．1銷售與收款循環(huán)的概述11．1．1銷售與收款3711．1

銷售與收款循環(huán)的概述

11．1．1銷售與收款循環(huán)的主要憑證與會計記錄

7.應收賬款（應收票據(jù)）明細賬及總賬。8.主營業(yè)務收入明細賬及總賬。9.匯款通知書，是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客，由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑證。注明顧客名、銷售發(fā)票號碼及金額、銷售方開戶銀行賬號等。10.轉(zhuǎn)賬憑證和收款憑證。11.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬及總賬。12.壞賬審批表，是一種用來將某些應收賬款注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。13.顧客月末對賬單，是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。

11．1銷售與收款循環(huán)的概述11．1．1銷售與收款38第11章--銷售與收款循環(huán)審計-審計原理與實務三版-教學課件39第11章--銷售與收款循環(huán)審計-審計原理與實務三版-教學課件4011.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.1了解重要交易流程與交易類別11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.14111.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.2確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)在銷售交易中的可能錯報環(huán)節(jié)，見表11－1：11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.24211.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.3識別和了解相關(guān)控制

注冊會計師通常通過編制內(nèi)部控制調(diào)查表來了解銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制。

11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.34311.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.4穿行測試執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關(guān)控制的了解。

11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.44411.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估

11.2.5初步評價和風險評估

注冊會計師通過了解銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，對相關(guān)控制的設計和是否得到執(zhí)行進行評價，同時結(jié)合對被審計單位其他方面的了解，評估重大錯報風險，以確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍。如果了解到被審計單位的內(nèi)部控制不存在或不值得信賴，注冊會計師可只執(zhí)行實質(zhì)性程序，而不執(zhí)行控制測試。11.2銷售與收款循環(huán)的風險識別與評估11.2.54511．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

1.抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，作如下檢查：（1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號，作廢發(fā)票是否正確處理；（2）核對銷售發(fā)票與銷售單、提貨單，看有無虛開發(fā)票；同時核對它們所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價格是否一致；（3）檢查銷售單上是否有負責信用核準人員的簽字；（4）復核銷售發(fā)票中所列的數(shù)量、單價和金額是否正確。主要包括將銷售發(fā)票中所列商品的單價與商品價目表的價格進行核對，并驗算發(fā)票金額的正確性；（5）從銷售發(fā)票追查至有關(guān)的記賬憑證、應收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬，確定企業(yè)是否正確、及時地登記有關(guān)的憑證、賬簿。2.抽取一定數(shù)量的發(fā)貨單(或提貨單)，檢查發(fā)貨單(或提貨單)是否連續(xù)編號，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已向客戶開出發(fā)票。

11．3銷售與收款循環(huán)控制測試1.抽取一定數(shù)量的銷售4611．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

3.從主營業(yè)務收入明細賬中抽取一定數(shù)量的會計記錄，并與有關(guān)的記賬憑證、銷售發(fā)票進行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。4.抽取一定數(shù)量的銷售調(diào)整業(yè)務的會計憑證，檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算是否一致：（1）確定銷售退回與折讓的批準與貸項通知單的簽發(fā)職責是否分離；（2）確定現(xiàn)金折扣是否經(jīng)過適當授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責是否分離；（3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貸項通知單；（4）檢查退回的商品是否具有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告(或入庫單)，并將驗收報告的數(shù)量、金額與貸項通知單等進行核對；（5）確定退貨、折扣、折讓的會計記錄是否正確。11．3銷售與收款循環(huán)控制測試3.從主營業(yè)務收入明細4711．3

銷售與收款循環(huán)控制測試

5.抽取一定數(shù)量的記賬憑證、應收賬款明細賬，作如下檢查：（1）從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄并與相應的記賬憑證進行核對，比較二者登記的時間、金額是否一致；（2）從應收賬款明細賬中抽查一定數(shù)量的壞賬注銷的業(yè)務，并與相應的記賬憑證、原始憑證進行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，是否經(jīng)過批準等；（3）確定企業(yè)是否定期與客戶對賬。在可能的情況下，將企業(yè)一定期間的對賬單與相應的應收賬款明細賬的余額進行核對，如有差異，則應進行追查。6.觀察職員獲得或接觸資產(chǎn)、憑證和記錄(包括存貨、銷售單、裝運單、銷售發(fā)票、憑證與賬簿、現(xiàn)金及支票等)的途徑，并觀察職員在執(zhí)行授權(quán)、發(fā)貨、開票等職責時的表現(xiàn)，確定職責分離等內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行。11．3銷售與收款循環(huán)控制測試5.抽取一定數(shù)量的記賬4811．4

銷貨交易的實質(zhì)性測試

1.發(fā)生測試——確定已登記入賬的銷貨交易是真實的（1）對于未曾發(fā)貨卻將銷貨交易登記入賬的，可從主營業(yè)務收入明細賬中抽取幾筆，追查有無裝運單，必要時進一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，看存貨余額有無減少。（2）對于銷貨交易重復入賬的，可復核連續(xù)編號的銷售單加以確定。（3）對于向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并入賬的，可檢查相應的銷售單，檢查其是否經(jīng)過賒銷批準手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。還可追查應收賬款明細賬中的貸方發(fā)生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款，通常說明記錄入賬的銷貨交易是真實的;如果是注銷壞賬，或收到退貨，或直到審計時貨款仍未收回，則必須追查相應的發(fā)貨單和顧客訂單等，以確定是否存在虛構(gòu)銷貨交易。2.完整性測試——確定已發(fā)生的銷貨交易均已登記入賬11．4銷貨交易的實質(zhì)性測試1.發(fā)生測試——確定已登4911．4

銷貨交易的實質(zhì)性測試

商品已發(fā)運，但未作記錄。對此可從抽取發(fā)貨單，追查至有關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務收入明細賬，以發(fā)現(xiàn)是否存在未開發(fā)票的發(fā)運商品或者遺漏的銷貨交易。3.計價測試——確定已登記入賬的銷貨交易計價準確通常重新計算會計記錄中的數(shù)據(jù)。（1）以主營業(yè)務收入明細賬為起點，將所選擇的交易金額與應收賬款明細賬和銷售發(fā)票進行核對。（2）將銷售發(fā)票上的單價與經(jīng)過批準的商品價目表進行比較，并結(jié)合銷售合同中的特殊條款，如折扣，確定銷售計價是否正確，看有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象。（3）重新計算銷售發(fā)票金額小計和合計，同時檢查增值稅銷項稅額的計算是否正確。（4）檢查銷售發(fā)票列出的商品品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額和顧客代號等，與裝運單、顧客訂單、銷售單和銷售合同核對，看是否相符。11．4銷貨交易的實質(zhì)性測試商品已發(fā)運，但未作記錄。5011.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.1主營業(yè)務收入審計目標

1．確定本期已入賬的主營業(yè)務收入是否確實發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；2．確定本期已實現(xiàn)的主營業(yè)務收入是否全部入賬；3．確定與主營業(yè)務收入已記錄于恰當?shù)臅嬈陂g；4．確定主營業(yè)務收入的會計處理是否適當；5．確定對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；6.確定主營業(yè)務收入的列報與披露是否恰當。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.1主營業(yè)務收入審5111.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

1.取得或編制主營業(yè)務收入明細表，復核加計正確，并與總賬和明細賬合計核對相符；同時，結(jié)合其他業(yè)務收入，與報表核對相符。

表11—3主營業(yè)務收入明細表11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實5211.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

2.檢查主營業(yè)務收入確認與計量是否正確，注意其是否符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入實現(xiàn)條件，前后期是否一貫。主營業(yè)務收入確認的審查一般需結(jié)合不同的銷貨方式及結(jié)算方式進行。3.執(zhí)行分析程序。（1）將收入、成本及毛利率與同行業(yè)數(shù)據(jù)對比分析，分析差異的合理性。（2）比較當年度及以前年度按不同品種的主要產(chǎn)品的收入和毛利率，并查明異常情況的原因。（3）比較當年度及以前年度銷售退回、銷售折扣與折讓的總額及其與主營業(yè)務收入的比率，并查明異常情況的原因。（4）比較當年度及以前年度截止日前后兩個月的主營業(yè)務收入、毛利率，銷售退回、銷售折扣與折讓的總額及其與主營業(yè)務收入的比率，并查明異常情況的原因。11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實5311.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

（5）比較當年度及以前年度各月主營業(yè)務收入，并查明異常波動的原因。（6）比較當年度及以前年度現(xiàn)銷與賒銷的比例，并查明異常波動的原因。4.實施主營業(yè)務收入截止測試。（1）目的：確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，即有無跨期事項，應計入本期或下期的主營業(yè)務收入是否被推遲至下期或提前至本期。（2）方法：注冊會計師應關(guān)注三個日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（或提供勞務日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當?shù)臅嬈陂g是主營業(yè)務收入截止測試的關(guān)鍵。①以賬簿記錄為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的賬簿記錄，追查至發(fā)票存根與裝運單，以證實已入賬收入是否在同一期間開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。這種方法只能查多記，無法查漏記。②以銷售發(fā)票為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)票存根，追查至裝運單與賬簿記錄，以確定已開具發(fā)票的商品是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認收入。這種方法容易發(fā)現(xiàn)漏記的收入，不易發(fā)現(xiàn)多記的收入。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實5411.5

主營業(yè)務收入審計

11.5.2主營業(yè)務收入實質(zhì)性程序

③以裝運單為起點抽查資產(chǎn)負債表日前后幾天的裝運單，追查至發(fā)票與賬簿記錄，以確定收入是否已記入恰當?shù)臅嬈陂g。同時，注冊會計師應當查閱銷售合同、確定發(fā)貨條款、了解運貨條件（如交貨地點）等，以確定轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)以及確認收入的合適時間。5.結(jié)合對應收賬款的函證結(jié)果，確認大額銷售收入是否確實存在。6.檢查銷售折扣、銷售退回與折讓交易是否經(jīng)授權(quán)批準并正確入賬。7.確定主營業(yè)務收入的列報與披露是否恰當。檢查是否在財務報表附注中披露收入確認政策，以及關(guān)聯(lián)方交易等信息。

11.5主營業(yè)務收入審計11.5.2主營業(yè)務收入實5511.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.1

應收賬款和壞賬準備的審計目標

1.確定應收賬款是否存在；2.確定應收賬款是否歸被審計單位所有；3.確定應收賬款及其壞賬準備的記錄是否完整；4.確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提是否恰當、充分；5.確定應收賬款及其壞賬準備的期末余額是否正確；6.確定應收賬款及壞賬準備的列報與披露是否恰當。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.1應收賬款和5611.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

1.取得或編制應收賬款明細表（1）復核加計正確，并與總賬和明細賬核對相符；結(jié)合壞賬準備科目與報表核對相符。（2）分析有貸方余額的項目，查明原因，必要時，建議做重分類調(diào)整。2.檢查應收賬款賬齡分析是否正確編制或索取應收賬款賬齡分析表，分析應收賬款的賬齡，以便了解應收賬款的可收回性、壞賬準備計提的充分性。

表11—4應收賬款賬齡分析表

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的5711.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

編制此表時，可以選擇重要的顧客及其余額來列示，不重要的或余額較小的，可匯總列示。應收賬款賬齡分析表的合計數(shù)減去已計提的相應壞賬準備后的凈額，應該等于資產(chǎn)負債表中的應收賬款項目金額。3.對應收賬款實施實質(zhì)性分析程序（1）比較當年度與以前年度應收賬款的余額，并查明異常情況的原因。（2）比較當年度與以前年度應收賬款的賬齡，并查明異常情況的原因。（3）分析應收賬款與主營業(yè)務收入的比率，結(jié)合當前經(jīng)濟環(huán)境及信用政策判斷其合理性。（4）比較當年度與以前年度應收賬款的回收期，結(jié)合當前經(jīng)濟環(huán)境及信用政策判斷其合理性。（5）比較當年度與以前年度壞賬準備與主營業(yè)務收入的比率、壞賬準備與應收賬款的比率，并查明異常情況的原因。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的5811.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

（6）比較會計年度截止日前后兩個月末應收賬款的余額、主要客戶的應收賬款余額，并查明異常情況的原因。4.向債務人函證應收賬款（1）函證的目的證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯弊行為。通過函證，可以有效地證明債務人的存在和被審計單位記錄的可靠性。（2）函證的范圍和對象注冊會計師應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效(如注冊會計師可能基于以前年度的審計經(jīng)驗，認為被詢證者很可能不回函或即使回函也不可信)。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，注冊會計師應當實施替代審計程序。

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的5911.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

一般情況下，注冊會計師應選擇如下項目作為函證對象：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關(guān)聯(lián)方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。（3）函證的方式①積極的函證方式。采用這種函證方式，注冊會計師要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。具體運用時可以在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者核對確認；也可以在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進一步信息。表11—5積極的詢證函格式之一11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的6011.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函

編號：

××（公司）：

本公司聘請的××會計師事務所正在對××年度本公司財務報表進行審計，按

照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符金額?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账?。

回函地址：

郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的6111.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函(續(xù))

2．其他事項。

本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。

_________________________________（公司蓋章）年月日

結(jié)論：1．信息證明無誤。（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：

2．信息不符，請列明不符的詳細情況：（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的6211.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

②消極的函證方式。采用這種函證方式，注冊會計師要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

表11—6消極的詢證函格式企業(yè)詢證函編號：××（公司）：

本公司聘請的××會計師事務所正在對本公司××年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列數(shù)據(jù)出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，則無需回復；如有不符，請直接通知會計師事務所，并請在空白處列明貴公司認為是正確的信息?；睾堉苯蛹闹痢痢習嫀熓聞账?。

回函地址：郵編：電話：傳真：聯(lián)系人：

11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的6311.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

企業(yè)詢證函(續(xù))

1．本公司與貴公司的往來賬項列示如下：單位：元

2．其他事項:本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。

_________________________________（公司蓋章）年月日

××會計師事務所：上面的信息不正確，差異如下：（公司蓋章）年月日經(jīng)辦人：11.6應收賬款和壞賬準備審計11.6.2應收賬款的6411.6

應收賬款和壞賬準備審計

11.6.2

應收賬款的實質(zhì)性程序

③函證方式的選擇·同時存在下列情況時注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：被審計單位的重大錯報風險評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被函證者不認真對待函證。·注冊會計師可采用積極的函證方式或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結(jié)合使用。結(jié)合使用時，注冊會計師可以對所有的或抽取的大額應收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的小額應收賬款樣本采用消極的函證方式?！しe極的函證方式提供的審計證據(jù)通常比消極的函證方式提供的審計證據(jù)更可靠。（4）函證的時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性