稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿課件

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

一般均衡框架下的稅負歸宿分析稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

什么是稅負轉(zhuǎn)嫁？

稅負轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素摀?dān)的過程。什么是稅負歸宿？

稅負歸宿指稅負轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負擔(dān)的最終落腳點。由于存在稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負稅人就出現(xiàn)不一致。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念什么是稅負轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊特殊方式消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)交納稅款，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者，是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

ABCDE

原材料生產(chǎn)者

制造商批發(fā)商零售商消費者＊后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應(yīng)交納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。

AB

汽車制造商汽車銷售商＊混轉(zhuǎn)：就是納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供給商，又可以同時把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟活動中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。

ABC

汽車制造商汽車銷售商消費者稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負。

稅收資本化稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。應(yīng)稅物品（主要是土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中作一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實際上稅款由賣主負擔(dān)。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’EE’FCP”PP’價格P數(shù)量QOQ’Qtt

局部均衡分析：以單個市場、單個消費者和供給者為分析對象，假設(shè)市場主體之間不存在關(guān)聯(lián)影響的一種分析方法。

對生產(chǎn)者征收從量稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE’P1”P1P1’價格數(shù)量OtD’Q’QS’

對消費者征收從量稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析

無關(guān)性定律:無論對生產(chǎn)者征稅還是對消費者征稅，消費者和生產(chǎn)者的共同分擔(dān)稅收負擔(dān)的情況是一樣的。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性

需求彈性：需求對價格的彈性，也就是需求量對價格變動的反應(yīng)程度。需求彈性通過需求彈性系數(shù)Edp來衡量。

（其中，Q為需求量，△Q為需求變動量，P為價格，△P為價格變動量；△Q/Q為需求量變動系數(shù)，△P/P為價格變動系數(shù)。)

Edp﹤1 缺乏彈性﹥1 富有彈性＝1 單位彈性稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性需求彈性：需求對價格的彈性，稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’

需求彈性高的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁由于商品需求對價格的彈性高，消費者易于改變消費選擇，不購買征稅品，而購買稅低價低的替代品，從而在遇到加稅而價格上升時，可通過少消費或不消費的辦法少負擔(dān)或不負擔(dān)增加的稅收。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’

需求彈性低的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性低情況下，稅負容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。增加的稅收中只有小部分由廠商負擔(dān)，大部分由消費者負擔(dān)。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′O稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全無彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁無論價格發(fā)生什么樣的變化，需求量都是一定的，不發(fā)生變化。反映征稅的商品是必需品且沒有替代品的情況。廠商把流轉(zhuǎn)稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。EP′PDSS′OQ數(shù)量價格E’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全無彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全有彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁價格稍有上升，消費者完全采用代用品或停止購買該商品。該商品只能采用固定標價，不論需求量多大，價格都不變。稅負一點都不能轉(zhuǎn)嫁給消費者。EPDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全有彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性

供給彈性：供給的價格彈性，反映供給量對價格變動的反應(yīng)程度，通過供給彈性系數(shù)Esp衡量。供給彈性系數(shù)是供給量Q變動系數(shù)對價格P變動系數(shù)的比率。

Esp﹤1 缺乏彈性﹦1 單位彈性﹥1 富有彈性Esp=△Q/Q△P/P稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性供給彈性：供給的價格彈性，稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給彈性高的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁某一種商品的供給彈性高，意味著該商品的生產(chǎn)者在與原材料廠商及消費者關(guān)系上處于比較主動的地位，易于把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量價格D’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給彈性高的商品稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量價格D’

供給彈性低的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁廠商實際承擔(dān)的稅收要比消費者承擔(dān)的稅收多，供應(yīng)課稅商品的廠商處于比較被動的地位，生產(chǎn)條件較不能適應(yīng)課稅變化，不易把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ數(shù)量價格D’

供給完全無彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁稅負完全由廠商負擔(dān)而不能轉(zhuǎn)嫁出去。它說明廠商的生產(chǎn)條件完全不能適應(yīng)稅收和市場的變化，處于絕對被動的不利地位。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給完全有彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁價格一有變化則供給隨之而變，表明廠商在征稅后，稅負通過漲價形式全部轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者。數(shù)量P’EE′PS′SOQ′QD價格稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給完全有彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)

稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價格的變動，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

需求彈性大于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費者或買者的部分較小，不轉(zhuǎn)嫁或向后轉(zhuǎn)嫁部分大；

需求彈性小于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費者或購買者的部分大，不轉(zhuǎn)嫁或后轉(zhuǎn)部分小。

在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔(dān)稅款，即廠商可轉(zhuǎn)嫁一半于買者。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價格的變動稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈性高廠商凈價格下降小消費者價格上升大廠商稅收負擔(dān)小消費者稅收負擔(dān)大供給彈性低廠商凈價格下降大消費者價格上升小廠商稅收負擔(dān)大消費者稅收負擔(dān)小需求彈性高消費者價格上升小廠商凈價格下降大消費者稅收負擔(dān)小廠商稅收負擔(dān)大需求彈性低消費者價格上升大廠商凈價格下降小消費者稅收負擔(dān)大廠商稅收負擔(dān)小稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅和從價稅從價稅轉(zhuǎn)嫁歸宿的規(guī)律和決定因素與從量稅相同，供應(yīng)商和消費者實際承受稅收負擔(dān)的大小同樣取決于供求彈性的大小。稅負轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍商品稅課稅范圍越窄，越不易于稅負轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍越是寬廣，越有利于稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁與市場狀態(tài)區(qū)分完全競爭、壟斷競爭、寡頭競爭和壟斷四種市場狀態(tài)。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’ww’稅額工資率工作時間SQO

工薪稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿與商品稅的情況一致。某些專門技術(shù)人才的勞動具有供給彈性很高的特點，對他們的勞動所得征收工薪稅，往往會轉(zhuǎn)嫁給雇主，其形式就是要求稅后凈工資保持與稅前一樣。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’w稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅的課稅對象是一定時期的應(yīng)稅利潤

應(yīng)稅利潤可能包含兩個部分，一部分是正常利潤，另一部分是超額利潤。超額利潤也稱為經(jīng)濟利潤，是指企業(yè)所有者獲得的超過生產(chǎn)中使用資本要素的機會成本的收益。假定能夠設(shè)置一種只對超額利潤課稅的稅種：短期均衡：企業(yè)追求超額利潤最大化，由于超額利潤稅并沒有改變企業(yè)的邊際成本和邊際收益，因此企業(yè)不會改變其產(chǎn)量。而由于產(chǎn)量不變，消費者的支付價格也不會改變，所以消費者的情況不變，最終企業(yè)將完全承擔(dān)稅收。長期均衡：競爭的結(jié)果企業(yè)的超額利潤為0，不會產(chǎn)生稅收收入。壟斷：企業(yè)可以獲得超額利潤，但同樣由于這種稅不會對產(chǎn)量產(chǎn)生影響，消費者的境況不會因為征稅而降低，因而企業(yè)要承擔(dān)該稅收，也就是說這個稅不會轉(zhuǎn)嫁。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了有可能在其他市場發(fā)生的一系列相對價格變化。局部均衡分析只能分析特定市場的個別商品特定商品稅或單一要素稅，而不能分析一般所得稅或一般流轉(zhuǎn)稅。局部均衡分析忽略了政府對稅收的使用即政府支出以及稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，只考慮征稅的影響，而不考慮支出和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，顯然不全面，也不能真正說明稅負歸宿問題。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberger，1962）一般均衡要將所有的市場聯(lián)系起來考察稅收的效應(yīng)，從而考察整個經(jīng)濟運行中的稅收歸宿狀況。需要對經(jīng)濟進行簡化：兩種商品（x、y）兩種生產(chǎn)要素（勞動L和資本K）不存在儲蓄稅種的等價性稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberge稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費稅），如tx、ty。部分要素稅，即對某個生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tKx、tLx、tKy、tLy。一般要素稅，即對兩個生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tK、tL。一般所得稅t。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費稅），如t稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個生產(chǎn)部門，使用兩種生產(chǎn)要素：資本K和勞動L兩類商品的生產(chǎn)者均保持規(guī)模收益和要素密集度不變要素完全流動要素得到充分利用要素供給總量不變消費者的偏好相同且不變稅前和稅后的總收入不變稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個生產(chǎn)部門，使用稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅（以對x商品的消費課征流轉(zhuǎn)稅tx為例）

部分要素稅（以對商品x部門的資本K征收從價稅tKx為例）一般要素稅（以對商品x、y部門的勞動要素L征收從價稅tL為例）一般所得稅

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿28選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對某一特定商品課征的流轉(zhuǎn)稅，會導(dǎo)致為生產(chǎn)該商品而需要大量采用的投入品相對價格下降，從而波及其他商品和要素所有者。選擇性流轉(zhuǎn)稅的稅負將會由應(yīng)稅商品和相關(guān)其他商品的生產(chǎn)者和消費者，以及生產(chǎn)應(yīng)稅商品大量使用的要素的所有者共同負擔(dān)，負擔(dān)的大小將取決于應(yīng)稅商品的需求彈性、產(chǎn)業(yè)形態(tài)（是資本密集型還是勞動密集型）等因素。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿28選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對某一特稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿29部分要素稅綜合要素的產(chǎn)量效應(yīng)和收入效應(yīng)可知：如果被課征資本稅的部門是資本密集型的，那么兩種效應(yīng)同方向。如果為勞動密集型，那么最終結(jié)果不確定，但由于會導(dǎo)致部門勞動價格的下降，意味著對資本的課稅也有可能損害勞動的利益。一般性結(jié)論是，只要要素可自由流動，那么對其中一個部門的一種要素課稅，其稅負會歸宿到兩個部門的兩種要素，從而影響它們的收益，具體歸宿情況取決于多種因素。這是局部均衡分析所得不到的結(jié)果。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿29部分要素稅綜合要素的產(chǎn)量效應(yīng)和收入效稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿30一般要素稅如果對兩個部門的勞動要素征收同樣的稅，那么由于兩部門勞動要素的價格同時上升同樣的幅度，因而不會發(fā)生要素在兩部門間的流動，因此勞動要素的所有者工人無法通過轉(zhuǎn)移要素而逃避稅收。如果勞動要素的供給彈性為0時，那么稅負將完全由工人負擔(dān)；如果勞動要素的供給可以改變，那么要素所有者將減少勞動的供給，從而改變原有的資本和勞動的供給情況，這一方面會造成商品產(chǎn)量的改變，另一方面也會改變資本和勞動的相對價格，進而使資本的價格下降，稅負最終將在工人、生產(chǎn)者以及資本要素所有者之間分擔(dān)。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿30一般要素稅如果對兩個部門的勞動要素征稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿31一般所得稅對全部要素的課稅，即對資本和勞動的所有者共同課征所得稅，由于課稅范圍涉及所有部門，因此不會導(dǎo)致要素的跨部門流動。其次，由于前面假設(shè)要素的供給是不變的，即要素供給無彈性，那么要素的所有者不能通過提高要素價格而轉(zhuǎn)嫁稅負，因此稅負將由要素的所有者負擔(dān)。如果要素的供給可以改變，那么要素的所有者則可以通過改變要素的價格來轉(zhuǎn)嫁稅負，而最終的稅負歸宿問題則要根據(jù)要素供給的彈性來具體考察。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿31一般所得稅對全部要素的課稅，即對資本稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿32一般均衡分析的啟示一般均衡分析不僅指出商品的供需彈性對稅收歸宿的影響，而且表明在分析稅負歸宿時還要考慮要素的可流動性、要素供給的彈性等最終稅負歸宿的因素。揭示了稅收效應(yīng)的復(fù)雜性，使人們的認識大大拓展和深化。一般均衡分析的結(jié)果還告訴我們要謹慎對待某些司空見慣的政策主張。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿32一般均衡分析的啟示一般均衡分析不僅指稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿33一般均衡分析局限性關(guān)于保持規(guī)模收益和要素密集度不變以及替代彈性為一的假定。關(guān)于要素完全流動和完全自由競爭的假設(shè)不是普遍的。關(guān)于要素供給總量不變的假設(shè)從短期靜態(tài)看，這是合理的，從長期動態(tài)看由其導(dǎo)出的結(jié)論不成立。關(guān)于消費者的偏好相同、不產(chǎn)生任何收入再分配效應(yīng)的假設(shè)。顯然這些假設(shè)在現(xiàn)實生活中是偶然的。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿33一般均衡分析局限性關(guān)于保持規(guī)模收益和稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿34本章小結(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁的方式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)、混轉(zhuǎn)、消轉(zhuǎn)和稅收資本化。從局部均衡角度，稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價格的變動，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

局部均衡分析只能說明單一市場和單一商品的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿，忽略了有可能在其他市場發(fā)生的一系列相對價格變化。一般均衡分析揭示了稅收效應(yīng)的復(fù)雜性，得出了許多不同于局部均衡分析的結(jié)果。一般均衡分析建立在過于苛刻的假定下，影響了結(jié)論的適用范圍。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿34本章小結(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁的方式包括前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿35內(nèi)容提要稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的局部均衡分析

一般均衡框架下的稅負歸宿分析稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿1內(nèi)容提要稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿36稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念

什么是稅負轉(zhuǎn)嫁？

稅負轉(zhuǎn)嫁就是納稅人通過種種方式將法律規(guī)定由其承擔(dān)的納稅義務(wù)變?yōu)樗素摀?dān)的過程。什么是稅負歸宿？

稅負歸宿指稅負轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果或稅收負擔(dān)的最終落腳點。由于存在稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿，納稅人與負稅人就出現(xiàn)不一致。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿2稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的基本概念什么是稅負轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿37稅負轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊特殊方式消轉(zhuǎn)稅收資本化稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿3稅負轉(zhuǎn)嫁的方式后轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)混轉(zhuǎn)＊一般方式＊稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿38稅負轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通過提高其所提供商品的價格，將其所應(yīng)交納稅款，向前轉(zhuǎn)移給商品的購買者，是稅負轉(zhuǎn)嫁最典型和最普遍的形式。

ABCDE

原材料生產(chǎn)者

制造商批發(fā)商零售商消費者＊后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）：納稅人通過壓低購入商品價格的方式，將其應(yīng)交納的稅收轉(zhuǎn)給商品或生產(chǎn)要素供給者。

AB

汽車制造商汽車銷售商＊混轉(zhuǎn)：就是納稅人既可以把稅負轉(zhuǎn)嫁給供給商，又可以同時把稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者，在日常經(jīng)濟活動中這種轉(zhuǎn)嫁方式比較常見。

ABC

汽車制造商汽車銷售商消費者稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4稅負轉(zhuǎn)嫁的方式＊前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）：納稅人通稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿39稅負轉(zhuǎn)嫁的方式

消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）納稅人用降低課稅品成本的辦法將應(yīng)納稅收的全部或部分消化掉。這既不是提高銷售價格的前轉(zhuǎn)，也不是壓低購價的后轉(zhuǎn)，而是通過改善經(jīng)營管理、提高勞動生產(chǎn)率等措施降低成本、增加利潤而抵消稅負。

稅收資本化稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式。應(yīng)稅物品（主要是土地和其收益來源較具永久性的政府債券等資本品）交易時，買主將物品可預(yù)見的未來應(yīng)納稅款從所購物品價格中作一次性扣除，此后雖由買主按期交稅，實際上稅款由賣主負擔(dān)。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿5稅負轉(zhuǎn)嫁的方式消轉(zhuǎn)（稅收轉(zhuǎn)化）稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿40流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’EE’FCP”PP’價格P數(shù)量QOQ’Qtt

局部均衡分析：以單個市場、單個消費者和供給者為分析對象，假設(shè)市場主體之間不存在關(guān)聯(lián)影響的一種分析方法。

對生產(chǎn)者征收從量稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿6流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDS’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿41流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE’P1”P1P1’價格數(shù)量OtD’Q’QS’

對消費者征收從量稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿分析

無關(guān)性定律:無論對生產(chǎn)者征稅還是對消費者征稅，消費者和生產(chǎn)者的共同分擔(dān)稅收負擔(dān)的情況是一樣的。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿7流轉(zhuǎn)稅（商品稅）的局部均衡分析SDEE稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿42需求彈性

需求彈性：需求對價格的彈性，也就是需求量對價格變動的反應(yīng)程度。需求彈性通過需求彈性系數(shù)Edp來衡量。

（其中，Q為需求量，△Q為需求變動量，P為價格，△P為價格變動量；△Q/Q為需求量變動系數(shù)，△P/P為價格變動系數(shù)。)

Edp﹤1 缺乏彈性﹥1 富有彈性＝1 單位彈性稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿8需求彈性需求彈性：需求對價格的彈性，稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿43稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’

需求彈性高的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁由于商品需求對價格的彈性高，消費者易于改變消費選擇，不購買征稅品，而購買稅低價低的替代品，從而在遇到加稅而價格上升時，可通過少消費或不消費的辦法少負擔(dān)或不負擔(dān)增加的稅收。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿9稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿44稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’

需求彈性低的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁商品需求彈性低情況下，稅負容易向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。增加的稅收中只有小部分由廠商負擔(dān)，大部分由消費者負擔(dān)。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿10稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性EP′PDSS′O稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿45稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全無彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁無論價格發(fā)生什么樣的變化，需求量都是一定的，不發(fā)生變化。反映征稅的商品是必需品且沒有替代品的情況。廠商把流轉(zhuǎn)稅全部轉(zhuǎn)嫁給消費者。EP′PDSS′OQ數(shù)量價格E’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿11稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全無彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿46稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性

需求完全有彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁價格稍有上升，消費者完全采用代用品或停止購買該商品。該商品只能采用固定標價，不論需求量多大，價格都不變。稅負一點都不能轉(zhuǎn)嫁給消費者。EPDSS′OQ′Q數(shù)量價格E’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿12稅負轉(zhuǎn)嫁與需求彈性需求完全有彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿47供給彈性

供給彈性：供給的價格彈性，反映供給量對價格變動的反應(yīng)程度，通過供給彈性系數(shù)Esp衡量。供給彈性系數(shù)是供給量Q變動系數(shù)對價格P變動系數(shù)的比率。

Esp﹤1 缺乏彈性﹦1 單位彈性﹥1 富有彈性Esp=△Q/Q△P/P稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿13供給彈性供給彈性：供給的價格彈性，稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿48稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給彈性高的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁某一種商品的供給彈性高，意味著該商品的生產(chǎn)者在與原材料廠商及消費者關(guān)系上處于比較主動的地位，易于把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量價格D’稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿14稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給彈性高的商品稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿49稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ′Q數(shù)量價格D’

供給彈性低的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁廠商實際承擔(dān)的稅收要比消費者承擔(dān)的稅收多，供應(yīng)課稅商品的廠商處于比較被動的地位，生產(chǎn)條件較不能適應(yīng)課稅變化，不易把稅負轉(zhuǎn)嫁出去。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿15稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿50稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSOQ數(shù)量價格D’

供給完全無彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁稅負完全由廠商負擔(dān)而不能轉(zhuǎn)嫁出去。它說明廠商的生產(chǎn)條件完全不能適應(yīng)稅收和市場的變化，處于絕對被動的不利地位。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿16稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性EE′P′PDSO稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿51稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性

供給完全有彈性的商品的稅負轉(zhuǎn)嫁價格一有變化則供給隨之而變，表明廠商在征稅后，稅負通過漲價形式全部轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者。數(shù)量P’EE′PS′SOQ′QD價格稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿17稅負轉(zhuǎn)嫁與供給彈性供給完全有彈性的稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿52總結(jié)

稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價格的變動，轉(zhuǎn)嫁的幅度取決于供求彈性。

需求彈性大于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費者或買者的部分較小，不轉(zhuǎn)嫁或向后轉(zhuǎn)嫁部分大；

需求彈性小于供給彈性，則轉(zhuǎn)嫁給消費者或購買者的部分大，不轉(zhuǎn)嫁或后轉(zhuǎn)部分小。

在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔(dān)稅款，即廠商可轉(zhuǎn)嫁一半于買者。

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿18總結(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁的主要途徑是價格的變動稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿53供求彈性和稅負轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈性高廠商凈價格下降小消費者價格上升大廠商稅收負擔(dān)小消費者稅收負擔(dān)大供給彈性低廠商凈價格下降大消費者價格上升小廠商稅收負擔(dān)大消費者稅收負擔(dān)小需求彈性高消費者價格上升小廠商凈價格下降大消費者稅收負擔(dān)小廠商稅收負擔(dān)大需求彈性低消費者價格上升大廠商凈價格下降小消費者稅收負擔(dān)大廠商稅收負擔(dān)小稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿19供求彈性和稅負轉(zhuǎn)嫁的基本關(guān)系表供給彈稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿54影響商品稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅和從價稅從價稅轉(zhuǎn)嫁歸宿的規(guī)律和決定因素與從量稅相同，供應(yīng)商和消費者實際承受稅收負擔(dān)的大小同樣取決于供求彈性的大小。稅負轉(zhuǎn)嫁與課稅范圍商品稅課稅范圍越窄，越不易于稅負轉(zhuǎn)嫁。課稅范圍越是寬廣，越有利于稅負轉(zhuǎn)嫁。稅負轉(zhuǎn)嫁與市場狀態(tài)區(qū)分完全競爭、壟斷競爭、寡頭競爭和壟斷四種市場狀態(tài)。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿20影響商品稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的其他因素從量稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿55所得稅的局部均衡分析SDD’EE’ww’稅額工資率工作時間SQO

工薪稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿與商品稅的情況一致。某些專門技術(shù)人才的勞動具有供給彈性很高的特點，對他們的勞動所得征收工薪稅，往往會轉(zhuǎn)嫁給雇主，其形式就是要求稅后凈工資保持與稅前一樣。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿21所得稅的局部均衡分析SDD’EE’w稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿56企業(yè)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅的課稅對象是一定時期的應(yīng)稅利潤

應(yīng)稅利潤可能包含兩個部分，一部分是正常利潤，另一部分是超額利潤。超額利潤也稱為經(jīng)濟利潤，是指企業(yè)所有者獲得的超過生產(chǎn)中使用資本要素的機會成本的收益。假定能夠設(shè)置一種只對超額利潤課稅的稅種：短期均衡：企業(yè)追求超額利潤最大化，由于超額利潤稅并沒有改變企業(yè)的邊際成本和邊際收益，因此企業(yè)不會改變其產(chǎn)量。而由于產(chǎn)量不變，消費者的支付價格也不會改變，所以消費者的情況不變，最終企業(yè)將完全承擔(dān)稅收。長期均衡：競爭的結(jié)果企業(yè)的超額利潤為0，不會產(chǎn)生稅收收入。壟斷：企業(yè)可以獲得超額利潤，但同樣由于這種稅不會對產(chǎn)量產(chǎn)生影響，消費者的境況不會因為征稅而降低，因而企業(yè)要承擔(dān)該稅收，也就是說這個稅不會轉(zhuǎn)嫁。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿22企業(yè)所得稅的稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿企業(yè)所得稅稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿57局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略了有可能在其他市場發(fā)生的一系列相對價格變化。局部均衡分析只能分析特定市場的個別商品特定商品稅或單一要素稅，而不能分析一般所得稅或一般流轉(zhuǎn)稅。局部均衡分析忽略了政府對稅收的使用即政府支出以及稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，只考慮征稅的影響，而不考慮支出和稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，顯然不全面，也不能真正說明稅負歸宿問題。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿23局部均衡分析的局限性局部均衡分析忽略稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿58一般均衡分析哈伯格（Harberger，1962）一般均衡要將所有的市場聯(lián)系起來考察稅收的效應(yīng)，從而考察整個經(jīng)濟運行中的稅收歸宿狀況。需要對經(jīng)濟進行簡化：兩種商品（x、y）兩種生產(chǎn)要素（勞動L和資本K）不存在儲蓄稅種的等價性稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿24一般均衡分析哈伯格（Harberge稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿59稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費稅），如tx、ty。部分要素稅，即對某個生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tKx、tLx、tKy、tLy。一般要素稅，即對兩個生產(chǎn)部門所使用的某種要素課征的稅，如tK、tL。一般所得稅t。稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿25稅種歸類選擇性流轉(zhuǎn)稅（消費稅），如t稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿60假定前提只有x、y兩個生產(chǎn)部門，使用兩種生產(chǎn)要素：資本K和勞動L兩類商品的生產(chǎn)者均保持規(guī)模收益和要素密集度不變要素完全流動要素得到充分利用要素供給總量不變消費者的偏好相同且不變稅前和稅后的總收入不變稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿26假定前提只有x、y兩個生產(chǎn)部門，使用稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿61四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅（以對x商品的消費課征流轉(zhuǎn)稅tx為例）

部分要素稅（以對商品x部門的資本K征收從價稅tKx為例）一般要素稅（以對商品x、y部門的勞動要素L征收從價稅tL為例）一般所得稅

稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿27四種類型稅收的一般均衡分析選擇性流轉(zhuǎn)稅收負擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿62選擇性流轉(zhuǎn)稅從一般均衡角度，對某一特定商品課征的流轉(zhuǎn)稅，會導(dǎo)致為生產(chǎn)該商品而需要大量采用的投入品相對價格下降，從而波及其他商品和要素所有者。選擇性流轉(zhuǎn)稅的稅負將會由應(yīng)稅商品和相關(guān)其他商品的生產(chǎn)者和消費者，以及生產(chǎn)應(yīng)稅商品大量使用的要素的所有者共同負擔(dān)，負擔(dān)的大小將取決于應(yīng)稅商