個人所得稅資料課件

目錄（一）納稅人（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法（三）免稅和減稅（四）納稅方式、納稅地點(diǎn)和納稅期限目錄（一）納稅人1

在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅

但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺灣的同胞。

2臨時離境：在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日入境、離境的當(dāng)日：1天？半天？

居留天數(shù)工作天數(shù)臨時離境：居留天數(shù)工作天數(shù)3來源于中國境內(nèi)的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的所得3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)和在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用取得的所得5、從中國境內(nèi)的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的利息、股息、紅利所得。來源于中國境內(nèi)的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內(nèi)提4在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)

90日（或183日）～1年

1～5年5年以上

√

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√

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√××××免稅免稅非居民非居民居民居民在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納5居住時間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×［1－（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）］

如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

注意：在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人

有其他規(guī)定居住時間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（6例題1：某外籍專家2009年9月11日來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。在中國工作期間境外的母公司每月支付薪金1萬美元（1美元＝6.25元人民幣）。該專家一直工作到2009年11月22日離境，其11月份應(yīng)納個人所得稅稅額為（）元。答案：11月份應(yīng)納個人所得稅＝[（30000＋10000×6.25－4800）×45％－15375]×30000÷（30000＋10000×6.25）×21.5÷30＝5599.30（元）。例題1：某外籍專家2009年9月11日來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)7（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法?1.工資薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得

5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得11.其他所得（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法?1.工資薪金所得2.個體工8同學(xué)們，猜猜看1！1、個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形工資薪金所得？勞務(wù)報酬所得？同學(xué)們，猜猜看1！1、個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職9同學(xué)們，猜猜看2！2、以免費(fèi)旅游的方式向非雇員營銷人員提供的獎勵

工資薪金所得？勞務(wù)報酬所得？雇員營銷人員？同學(xué)們，猜猜看2！2、以免費(fèi)旅游的方式向非雇員營銷人員提供的10同學(xué)們，猜猜看3！3、記者、編輯等專業(yè)人員在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的所得工資薪金所得？稿酬所得？同學(xué)們，猜猜看3！3、記者、編輯等專業(yè)人員在本單位的報刊上發(fā)11同學(xué)們，猜猜看4！4、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？拍賣其他財(cái)產(chǎn)？同學(xué)們，猜猜看4！4、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣12同學(xué)們，猜猜看5！5、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，征稅？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征稅？5、轉(zhuǎn)讓其他上市公司股票取得的所得？同學(xué)們，猜猜看5！5、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取13同學(xué)們，猜猜看6！6、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入超過1萬元的；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的偶然所得？其他所得？同學(xué)們，猜猜看6！6、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入14同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！6、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等2、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣取得的所得3、個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入4、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得2、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)，個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分。1、拍賣其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。5、出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！6、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得15同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！10、偶然所得11、其他所得1、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入超過1萬元的2、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的3、個人因突出貢獻(xiàn)從省以下的市、縣人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入4、企業(yè)向個人支付不競爭款項(xiàng)4、本單位在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來和其他活動中為外單位人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券的，個人取得的此類所得3、個人取得解除商品房買賣合同違約金

2、個人為單位和他人提供擔(dān)保獲得的報酬1、個人無償受贈房屋（稅法規(guī)定不征稅的除外）5、個人參加企業(yè)舉辦的有獎銷售活動取得的贈品所得同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！10、偶然所得11、其他所得1、個人16稅率1、九級超額累進(jìn)稅率2、五級超額累進(jìn)稅率3、20%①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得①個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得④儲蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.14：20%；2007.8.15-2008.10.8：5%；2008.10.9：暫免③個人出租房屋暫減按10％稅率②勞務(wù)報酬所得加成征收①稿酬所得：14%稅率1、九級超額累進(jìn)稅率2、五級超額累進(jìn)稅率3、20%①工資17級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《50050二500〈Χ

《20001025三2000〈Χ

《500015125四5000〈Χ

《2000020375五20000〈Χ

《40000251375六40000〈Χ

《60000303375七60000〈Χ

《80000356375八80000〈Χ

《1000004010375九Χ〉1000004515375級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《500518級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《500050二5000〈Χ

《1000010250三10000〈Χ

《30000201250四30000〈Χ

《50000304250五Χ〉500000356750級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除（元）1Χ《2000020％0220000〈Χ

《5000030％20003Χ〉50000040％7000級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《519計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額1工資薪金所得2個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得納稅年度收入總額－2000元×1208.3.1全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失月工薪收入－2000元（4800元）08.3.1九級超額累進(jìn)五級超額累進(jìn)按月按年分月繳按年分次繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額1工資薪金所20征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額4勞務(wù)報酬所得5稿酬所得6特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元；每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）20％、30％、40％14％、20％、按次應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（0、2000、7000）應(yīng)納稅所得額×14％應(yīng)納稅所得額×20％征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額4勞務(wù)報酬所得5稿酬21征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額7財(cái)產(chǎn)租賃所得

應(yīng)納稅所得額×20％(10%)按次（月）20％或10％每月收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元；每月收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝[每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額7財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納22征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息、股息、紅利所得10偶然所得11其他所得應(yīng)納稅所得額×20％按次

20％收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

收入總額收入總額來自上市公司的股息紅利減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息23（三）需要注意的6個問題1、工資薪金所得（1）獎金、勞動分紅、補(bǔ)貼、其他所得（10）企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配（9）年金（8）股票期權(quán)收入（7）內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪（6）解除勞動關(guān)系取得一次性的補(bǔ)償收入（5）年終一次性獎金、購買住房差價（4）附加減除費(fèi)用（2800元）的適用范圍（2）不征收個人所得稅：（3）免稅：免費(fèi)旅游、房屋差價（三）需要注意的6個問題（1）獎金、勞動分紅、補(bǔ)貼、其他所得241、工資薪金所得：不征稅、免稅等（2）不征收個人所得稅（3）免稅（4）附加減除費(fèi)用（2800元）的適用范圍（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（4）公務(wù)員工資的一部分（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)（1）四險一金（3）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)（2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人（3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員（4）港澳臺同胞、華僑1、工資薪金所得：不征稅、免稅等（2）不征收個人所得稅（3）251、工資薪金所得：全年一次性獎金（5）全年一次性獎金A（6）內(nèi)退B（7）解除合同C（8）行權(quán)DA÷12找稅率和速算扣除數(shù)A×稅率-速算扣除數(shù)B÷內(nèi)退月份＋當(dāng)月工資-2000找稅率和速算扣除數(shù)（B＋當(dāng)月工資-2000）×稅率-速算扣除數(shù)C÷工作年限數(shù)（最多12）找稅率和速算扣除數(shù)﹛〔C÷工作年限數(shù)（最多12）-2000〕×稅率-速算扣除數(shù)﹜×工作年限數(shù)（最多12）D÷規(guī)定月數(shù)找稅率和速算扣除數(shù)〔(D÷規(guī)定月數(shù))

×稅率-速算扣除數(shù)〕×規(guī)定月數(shù)上年職工平均工資3倍以內(nèi)的部分免稅，余額表示為C1、工資薪金所得：全年一次性獎金（5）全年一次性獎金A（6）261、工資薪金所得：內(nèi)退【例題2】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。

1、工資薪金所得：內(nèi)退【例題2】因單位減員增效，距離法定退休27計(jì)稅公式（2011年開始）：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

計(jì)稅公式（2011年開始）：28{〔（60000÷12）－2000〕×15%－125}×12=3900（60000-2000）×15%-125=8575{〔（60000÷12）－2000〕×15%－125}×12291、工資薪金所得：解除勞動合同【例題3】某企業(yè)雇員王某2009年2月與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，領(lǐng)取2月工資3500元。假定當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY為10000元，王某應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。答案解析：超過上年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入＝57500÷9＝6388.89（元）。

解除勞動合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝［（6388.89－2000）×15％－125］×9＝4800.00（元）；

領(lǐng)取工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝（3500－2000）×10％－25＝125（元）；

合計(jì)應(yīng)繳納的個人所得稅＝4800＋125＝4925（元）。

1、工資薪金所得：解除勞動合同【例題3】某企業(yè)雇員王某200301、工資薪金所得：股票期權(quán)【例題4】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股，授予價2元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價購買股票60000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元。答案解析:孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅＝〔60000×（5－2）÷7月×25%－1375〕×7＝35375（元）。1、工資薪金所得：股票期權(quán)【例題4】孫先生所在的A公司200311、工資薪金所得：股票期權(quán)收入取得時行權(quán)時行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓因擁有股權(quán)參與利潤分配不征稅工資、薪金所得工資、薪金所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得---目前免稅利息、股息、紅利所得1、工資薪金所得：股票期權(quán)收入取得時行權(quán)時行權(quán)日之前將股票期321、工資薪金所得：企業(yè)年金（9）企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分企業(yè)繳費(fèi)部分不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時不得還原至所屬月份1、工資薪金所得：企業(yè)年金（9）企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分企業(yè)繳費(fèi)331、工資薪金所得：企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配：企業(yè)其他人員個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者個人、投資者家庭成員其他企業(yè)的投資者、投資者家庭成員工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得1、工資薪金所得：企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配：企業(yè)其他人員個人342、捐贈扣除應(yīng)納稅所得額30%：應(yīng)納稅所得額100%：全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個人所得稅的時候從應(yīng)納稅所得額中扣除：農(nóng)村義務(wù)教育紅十字事業(yè)公益性未成年人校外活動場所福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的不包括偶然所得、其他所得2、捐贈扣除應(yīng)納稅所得額30%：應(yīng)納稅所得額100%：全額在35【例題5】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元

【答案】B

【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）【例題5】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000363、境外已納稅款扣除區(qū)分不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)算同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，即為該國家或者地區(qū)的扣除限額3、境外已納稅款扣除區(qū)分不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)374、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（一）查賬征稅：（二）核定征收：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例（不得約定將全部利潤分配給部分合伙人）（2）合伙人協(xié)商決定的分配比例（3）合伙人實(shí)繳出資比例（4）合伙人數(shù)量平均計(jì)算合伙人中既有自然人，又有法人和其他組織的，分別納個人所得稅和企業(yè)所得稅對外投資分回的利息、股息、紅利，單獨(dú)繳稅4、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人38（一）查賬征稅：2個及以上需要匯算清繳

1、投資者的工資2、從業(yè)人員的工資3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用4、企業(yè)與個人共用的固定資產(chǎn)5、發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)8、準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，但可以扣除24000基本費(fèi)用可以稅前扣除不得在稅前扣除可以扣除一定比例工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得在稅前扣除（一）查賬征稅：2個及以上需要匯算清繳1、投資者的工資2、39應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（二）核定征收：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）核定征收：40例題6：張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個人獨(dú)資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除投資人費(fèi)用。2009年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計(jì)算過程中的開支成本費(fèi)用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元、娛樂招待費(fèi)10000元、計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入50000元進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨詢服務(wù)企業(yè)，因核算不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其采用核定征稅的方法，確定其成本費(fèi)用支出額為150000元，要求其按20%的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅。要求：計(jì)算A、B兩企業(yè)應(yīng)預(yù)繳納稅額及年終匯算清繳的所得稅。例題6：張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個人獨(dú)資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟?1【答案及解析】（1）投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額計(jì)算如下：①調(diào)整收入補(bǔ)繳營業(yè)稅=50000×3%=1500（元）②補(bǔ)繳城建稅和教育費(fèi)附加=1500×（7%+3%）=150（元）③張某工資不得稅前扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)，則計(jì)稅調(diào)增應(yīng)稅所得金額為6200×12-2000×12=50400（元）④支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元屬于生活費(fèi)用，不能稅前扣除⑤招待費(fèi)超支調(diào)增應(yīng)稅所得（1000000+50000）×5‰＜10000×60%調(diào)增應(yīng)稅所得金額為10000-（1000000+50000）×5‰=10000-5250=4750（元）⑥存貨跌價準(zhǔn)備不得稅前扣除⑦應(yīng)納稅所得額=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）；投資經(jīng)營A企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=47500×30%-4250=10000（元）?！敬鸢讣敖馕觥?2（2）投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額的計(jì)算如下：應(yīng)納稅所得額=150000÷（1-20%）×20%=37500（元）投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=37500×30%-4250=7000（元）。（3）年終匯算清繳的個人所得稅的計(jì)算如下：①匯總應(yīng)納稅所得額=47500+37500=85000（元）②匯總應(yīng)納稅額=85000×35%-6750=23000（元）③A企業(yè)應(yīng)納稅額=23000×47500/85000=12852.94（元）A企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=12852.94-10000=2852.94（元）④B企業(yè)應(yīng)納稅額=23000×37500/85000=10147.06（元）B企業(yè)應(yīng)補(bǔ)稅=10147.06-7000=3147.06（元）。（2）投資經(jīng)營B企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額的計(jì)算如下：435、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得例題7：李某從2008年起承包一市區(qū)國有招待所（承包未改變經(jīng)營性質(zhì)），平時不領(lǐng)取工資，規(guī)定從企業(yè)凈利潤中上交承包費(fèi)20000元，經(jīng)營成果歸李某所有。2009年該企業(yè)利潤總額100000元，所得稅率25%，但是企業(yè)在年終匯算時發(fā)現(xiàn)，企業(yè)漏計(jì)餐飲收入10000元，招待費(fèi)超支3000元，沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則2009年企業(yè)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？李某應(yīng)繳納多少個人所得稅？【答案及解析】調(diào)整賬目收入：10000元；調(diào)整賬目營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加：10000×5%×（1+7%+3%）=550元調(diào)整申報表招待費(fèi)：3000元（不調(diào)整賬目，只調(diào)整申報表）（1）計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=100000+10000-550+3000=112450（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=112450×25%=28112.5（元）（2）計(jì)算個人所得稅稅后凈利潤=100000+10000-550-28112.5=81337.5（元）【注意】只有賬面記錄的數(shù)字才直接對稅后利潤有影響。應(yīng)納稅所得額=81337.5-20000-2000×12=61337.5-24000=37337.5（元）應(yīng)納個人所得稅=37337.5×30%-4250=6951.25（元）。5、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得例題7：李某從200446、納稅人取得不含稅收入，單位、個人為納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款的工資、薪金所得，對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-規(guī)定扣除項(xiàng)目-速算扣除數(shù)）÷（1-稅率）不含稅所得不超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-800）÷0.8不含稅所得超過3360元的：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-速算扣除數(shù)）×0.8÷﹙1-稅率×0.8﹚6、納稅人取得不含稅收入，單位、個人為納稅人負(fù)擔(dān)個人所得稅稅45（四）免稅和減稅1、免征2、暫免繳納3、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征（1）省級人民政府、國務(wù)院部委、和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息（1）個人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得（3）保險賠款（4）離退休工資（四）免稅和減稅1、免征2、暫免繳納3、經(jīng)批準(zhǔn)可以減征（1）46（五）納稅方式、納稅地點(diǎn)和納稅期限1、納稅方式2、納稅地點(diǎn)3、納稅期限（1）年所得12萬元以上的（2006年1月1日起）（2）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的（3）從中國境外取得所得的（4）取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的（5）國務(wù)院規(guī)定的其他情形（五）納稅方式、納稅地點(diǎn)和納稅期限1、納稅方式（1）年所得147個人所得稅資料課件48目錄（一）納稅人（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法（三）免稅和減稅（四）納稅方式、納稅地點(diǎn)和納稅期限目錄（一）納稅人49

在中國境內(nèi)有住所的個人無住所但在境內(nèi)住滿一年的個人境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民境內(nèi)無住所又不居住的個人境內(nèi)無住所且居不滿一年的個人居民納稅人境內(nèi)、外所得都征稅納稅義務(wù)人非居民納稅人僅對境內(nèi)所得征稅

但不包括雖具有中國國籍，卻并沒有在中國大陸定居，而是僑居海外的華僑和居住在香港、澳門和臺灣的同胞。

50臨時離境：在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日入境、離境的當(dāng)日：1天？半天？

居留天數(shù)工作天數(shù)臨時離境：居留天數(shù)工作天數(shù)51來源于中國境內(nèi)的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得2、將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用取得的所得3、轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)和在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得4、許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用取得的所得5、從中國境內(nèi)的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織和個人取得的利息、股息、紅利所得。來源于中國境內(nèi)的所得：1、由于任職、受雇和履約等在中國境內(nèi)提52在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)

90日（或183日）～1年

1～5年5年以上

√

√

√

√

√

√

√

√

√

√××××免稅免稅非居民非居民居民居民在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題居住時間納53居住時間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

90日（或183日）～1年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

1～5年應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×［1－（當(dāng)月境外支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額）×（當(dāng)月境外工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)）］

如果上款所述各類個人取得的是日工資薪金或者是不滿一個月的工資薪金，仍應(yīng)以日工資薪金乘以當(dāng)月天數(shù)換算成月工資薪金后，按照上述公式計(jì)算其應(yīng)納稅額。

注意：在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人

有其他規(guī)定居住時間稅額計(jì)算公式90日（或183日）以內(nèi)應(yīng)納稅額=（54例題1：某外籍專家2009年9月11日來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元。在中國工作期間境外的母公司每月支付薪金1萬美元（1美元＝6.25元人民幣）。該專家一直工作到2009年11月22日離境，其11月份應(yīng)納個人所得稅稅額為（）元。答案：11月份應(yīng)納個人所得稅＝[（30000＋10000×6.25－4800）×45％－15375]×30000÷（30000＋10000×6.25）×21.5÷30＝5599.30（元）。例題1：某外籍專家2009年9月11日來華某公司進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)55（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法?1.工資薪金所得

2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

3.對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報酬所得

5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得

7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得

9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

10.偶然所得11.其他所得（二）征稅項(xiàng)目、稅率和計(jì)稅方法?1.工資薪金所得2.個體工56同學(xué)們，猜猜看1！1、個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形工資薪金所得？勞務(wù)報酬所得？同學(xué)們，猜猜看1！1、個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職57同學(xué)們，猜猜看2！2、以免費(fèi)旅游的方式向非雇員營銷人員提供的獎勵

工資薪金所得？勞務(wù)報酬所得？雇員營銷人員？同學(xué)們，猜猜看2！2、以免費(fèi)旅游的方式向非雇員營銷人員提供的58同學(xué)們，猜猜看3！3、記者、編輯等專業(yè)人員在本單位的報刊上發(fā)表作品取得的所得工資薪金所得？稿酬所得？同學(xué)們，猜猜看3！3、記者、編輯等專業(yè)人員在本單位的報刊上發(fā)59同學(xué)們，猜猜看4！4、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣取得的所得特許權(quán)使用費(fèi)所得？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得？拍賣其他財(cái)產(chǎn)？同學(xué)們，猜猜看4！4、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣60同學(xué)們，猜猜看5！5、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，征稅？財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征稅？5、轉(zhuǎn)讓其他上市公司股票取得的所得？同學(xué)們，猜猜看5！5、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取61同學(xué)們，猜猜看6！6、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入超過1萬元的；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的偶然所得？其他所得？同學(xué)們，猜猜看6！6、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入62同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！6、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等2、作者將其文字作品的手稿原件、復(fù)印件拍賣取得的所得3、個人通過網(wǎng)絡(luò)收購?fù)婕业奶摂M貨幣，加價后向他人出售取得的收入4、從2010年1月1日起個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得2、個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)，個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分。1、拍賣其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。5、出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！6、特許權(quán)使用費(fèi)所得9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得63同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！10、偶然所得11、其他所得1、個人購買福利彩票、體育彩票一次中將收入超過1萬元的2、個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的3、個人因突出貢獻(xiàn)從省以下的市、縣人民政府及其所屬部門取得的一次性獎勵收入4、企業(yè)向個人支付不競爭款項(xiàng)4、本單位在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來和其他活動中為外單位人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券的，個人取得的此類所得3、個人取得解除商品房買賣合同違約金

2、個人為單位和他人提供擔(dān)保獲得的報酬1、個人無償受贈房屋（稅法規(guī)定不征稅的除外）5、個人參加企業(yè)舉辦的有獎銷售活動取得的贈品所得同學(xué)們，一起學(xué)習(xí)一下吧！10、偶然所得11、其他所得1、個人64稅率1、九級超額累進(jìn)稅率2、五級超額累進(jìn)稅率3、20%①工資、薪金所得②不擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得①個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得②擁有經(jīng)營成果所有權(quán)的承包、承租經(jīng)營所得④儲蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.14：20%；2007.8.15-2008.10.8：5%；2008.10.9：暫免③個人出租房屋暫減按10％稅率②勞務(wù)報酬所得加成征收①稿酬所得：14%稅率1、九級超額累進(jìn)稅率2、五級超額累進(jìn)稅率3、20%①工資65級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《50050二500〈Χ

《20001025三2000〈Χ

《500015125四5000〈Χ

《2000020375五20000〈Χ

《40000251375六40000〈Χ

《60000303375七60000〈Χ

《80000356375八80000〈Χ

《1000004010375九Χ〉1000004515375級數(shù)當(dāng)月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《500566級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《500050二5000〈Χ

《1000010250三10000〈Χ

《30000201250四30000〈Χ

《50000304250五Χ〉500000356750級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除（元）1Χ《2000020％0220000〈Χ

《5000030％20003Χ〉50000040％7000級數(shù)本納稅年度應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除（元）一Χ《567計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額1工資薪金所得2個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得3對企事業(yè)單位承包經(jīng)營所得納稅年度收入總額－2000元×1208.3.1全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失月工薪收入－2000元（4800元）08.3.1九級超額累進(jìn)五級超額累進(jìn)按月按年分月繳按年分次繳應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額1工資薪金所68征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額4勞務(wù)報酬所得5稿酬所得6特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額－800元；每次收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）20％、30％、40％14％、20％、按次應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)（0、2000、7000）應(yīng)納稅所得額×14％應(yīng)納稅所得額×20％征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額4勞務(wù)報酬所得5稿酬69征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額7財(cái)產(chǎn)租賃所得

應(yīng)納稅所得額×20％(10%)按次（月）20％或10％每月收入不足4000元的：應(yīng)納稅所得額＝每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元；每月收入4000元以上的：應(yīng)納稅所得額＝[每月收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額7財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納70征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息、股息、紅利所得10偶然所得11其他所得應(yīng)納稅所得額×20％按次

20％收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

收入總額收入總額來自上市公司的股息紅利減按50％計(jì)算應(yīng)納稅所得額收入總額征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額稅率計(jì)稅方法應(yīng)納稅額8財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得9利息71（三）需要注意的6個問題1、工資薪金所得（1）獎金、勞動分紅、補(bǔ)貼、其他所得（10）企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配（9）年金（8）股票期權(quán)收入（7）內(nèi)部退養(yǎng)人員工薪（6）解除勞動關(guān)系取得一次性的補(bǔ)償收入（5）年終一次性獎金、購買住房差價（4）附加減除費(fèi)用（2800元）的適用范圍（2）不征收個人所得稅：（3）免稅：免費(fèi)旅游、房屋差價（三）需要注意的6個問題（1）獎金、勞動分紅、補(bǔ)貼、其他所得721、工資薪金所得：不征稅、免稅等（2）不征收個人所得稅（3）免稅（4）附加減除費(fèi)用（2800元）的適用范圍（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼（3）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助（4）公務(wù)員工資的一部分（2）托兒補(bǔ)助費(fèi)（1）四險一金（3）軍人轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)（2）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金（1）在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)、行政單位工作取得工資、薪金所得的外籍人員（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人（3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員（4）港澳臺同胞、華僑1、工資薪金所得：不征稅、免稅等（2）不征收個人所得稅（3）731、工資薪金所得：全年一次性獎金（5）全年一次性獎金A（6）內(nèi)退B（7）解除合同C（8）行權(quán)DA÷12找稅率和速算扣除數(shù)A×稅率-速算扣除數(shù)B÷內(nèi)退月份＋當(dāng)月工資-2000找稅率和速算扣除數(shù)（B＋當(dāng)月工資-2000）×稅率-速算扣除數(shù)C÷工作年限數(shù)（最多12）找稅率和速算扣除數(shù)﹛〔C÷工作年限數(shù)（最多12）-2000〕×稅率-速算扣除數(shù)﹜×工作年限數(shù)（最多12）D÷規(guī)定月數(shù)找稅率和速算扣除數(shù)〔(D÷規(guī)定月數(shù))

×稅率-速算扣除數(shù)〕×規(guī)定月數(shù)上年職工平均工資3倍以內(nèi)的部分免稅，余額表示為C1、工資薪金所得：全年一次性獎金（5）全年一次性獎金A（6）741、工資薪金所得：內(nèi)退【例題2】因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個月的王某；于2009年6月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2200元和一次性補(bǔ)償收入60000元。王某6月份應(yīng)繳納個人所得稅?！赫_答案』應(yīng)納稅所得額=60000/40+2200-2000＝1700元，選擇的適用稅率為10%、25，應(yīng)納稅額＝（60000+2200-2000）×10%-25＝5995元。

1、工資薪金所得：內(nèi)退【例題2】因單位減員增效，距離法定退休75計(jì)稅公式（2011年開始）：應(yīng)納稅額={〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

計(jì)稅公式（2011年開始）：76{〔（60000÷12）－2000〕×15%－125}×12=3900（60000-2000）×15%-125=8575{〔（60000÷12）－2000〕×15%－125}×12771、工資薪金所得：解除勞動合同【例題3】某企業(yè)雇員王某2009年2月與企業(yè)解除勞動合同關(guān)系，王某在本企業(yè)工作年限9年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金87500元，領(lǐng)取2月工資3500元。假定當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY為10000元，王某應(yīng)繳納的個人所得稅為（

）元。答案解析：超過上年平均工資三倍以上的部分＝87500－10000×3＝57500（元）；折合月工資收入＝57500÷9＝6388.89（元）。

解除勞動合同一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝［（6388.89－2000）×15％－125］×9＝4800.00（元）；

領(lǐng)取工資收入應(yīng)繳納的個人所得稅＝（3500－2000）×10％－25＝125（元）；

合計(jì)應(yīng)繳納的個人所得稅＝4800＋125＝4925（元）。

1、工資薪金所得：解除勞動合同【例題3】某企業(yè)雇員王某200781、工資薪金所得：股票期權(quán)【例題4】孫先生所在的A公司2009年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2009年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60000股，授予價2元/股；該期權(quán)無公開市場價格，并約定2009年11月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2009年11月18日孫先生以授予價購買股票60000股，當(dāng)日該股票的公開市場價格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅（）元。答案解析:孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個人所得稅＝〔60000×（5－2）÷7月×25%－1375〕×7＝35375（元）。1、工資薪金所得：股票期權(quán)【例題4】孫先生所在的A公司200791、工資薪金所得：股票期權(quán)收入取得時行權(quán)時行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓因擁有股權(quán)參與利潤分配不征稅工資、薪金所得工資、薪金所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得---目前免稅利息、股息、紅利所得1、工資薪金所得：股票期權(quán)收入取得時行權(quán)時行權(quán)日之前將股票期801、工資薪金所得：企業(yè)年金（9）企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分企業(yè)繳費(fèi)部分不得在個人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個人所得稅時扣除視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時不得還原至所屬月份1、工資薪金所得：企業(yè)年金（9）企業(yè)年金個人繳費(fèi)部分企業(yè)繳費(fèi)811、工資薪金所得：企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配：企業(yè)其他人員個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的投資者個人、投資者家庭成員其他企業(yè)的投資者、投資者家庭成員工資、薪金所得個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得利息、股息、紅利所得1、工資薪金所得：企業(yè)對個人進(jìn)行實(shí)物分配：企業(yè)其他人員個人822、捐贈扣除應(yīng)納稅所得額30%：應(yīng)納稅所得額100%：全額在下月、下次或者當(dāng)年繳納個人所得稅的時候從應(yīng)納稅所得額中扣除：農(nóng)村義務(wù)教育紅十字事業(yè)公益性未成年人校外活動場所福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)等通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)和新工藝的不包括偶然所得、其他所得2、捐贈扣除應(yīng)納稅所得額30%：應(yīng)納稅所得額100%：全額在83【例題5】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個人所得稅（）。

A.6160元

B.6272元

C.8400元

D.8960元

【答案】B

【解析】根據(jù)個人所得稅法規(guī)定：個人公益性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200元。本題應(yīng)納個人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）【例題5】2006年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000843、境外已納稅款扣除區(qū)分不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)算同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同應(yīng)稅項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，即為該國家或者地區(qū)的扣除限額3、境外已納稅款扣除區(qū)分不同國家、地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，分別計(jì)854、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人投資者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本費(fèi)用及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)（一）查賬征稅：（二）核定征收：（1）合伙協(xié)議約定的分配比例（不得約定將全部利潤分配給部分合伙人）（2）合伙人協(xié)商決定的分配比例（3）合伙人實(shí)繳出資比例（4）合伙人數(shù)量平均計(jì)算合伙人中既有自然人，又有法人和其他組織的，分別納個人所得稅和企業(yè)所得稅對外投資分回的利息、股息、紅利，單獨(dú)繳稅4、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人86（一）查賬征稅：2個及以上需要匯算清繳

1、投資者的工資2、從業(yè)人員的工資3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用4、企業(yè)與個人共用的固定資產(chǎn)5、發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)6、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)7、業(yè)務(wù)招待費(fèi)8、準(zhǔn)備金不得在稅前扣除，但可以扣除24000基本費(fèi)用可以稅前扣除不得在稅前扣除可以扣除一定比例工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰不得在稅前扣除（一）查賬征稅：2個及以上需要匯算清繳1、投資者的工資2、87應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率

＝成本費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

（二）核定征收：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

（二）核定征收：88例題6：張某在市區(qū)投資辦了A、B兩家個人獨(dú)資企業(yè)，按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，張某選擇在A企業(yè)扣除投資人費(fèi)用。2009年，其A、B兩家企業(yè)經(jīng)營情況如下：A企業(yè)為裝飾裝修企業(yè)，年終決算前賬面銷售收入1000000元，利潤-70000元，在其利潤計(jì)算過程中的開支成本費(fèi)用包括支出張某每月工資6200元、支付女兒奧數(shù)學(xué)費(fèi)6000元、娛樂招待費(fèi)10000元、計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備8000元。年終決算時發(fā)現(xiàn)漏計(jì)收入50000元進(jìn)行了賬務(wù)調(diào)整。B企業(yè)為咨詢服務(wù)