了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)課件

Auditing第七章了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Auditing第七章了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1本章概要

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

3.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本章概要2第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序?？傮w要求

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程。（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、含義3第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(結(jié)合工作底稿）（一）詢問(wèn)（二）分析程序（三）觀察（四）檢查

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(結(jié)合工作底稿）4第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（五）穿行測(cè)試(結(jié)合工作底稿）

1、定義是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，它是一項(xiàng)綜合程序，包括詢問(wèn)、觀察、檢查記錄或文件等。（指每類交易循環(huán)中選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)進(jìn)行流程測(cè)試）2、目的證實(shí)通過(guò)其他審計(jì)程序獲取的交易流程和相關(guān)控制的對(duì)設(shè)計(jì)的了解是否正確，并確定其是否執(zhí)行。

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（五）穿行測(cè)試(結(jié)合工作底稿）5穿行測(cè)試：銷售交易例如：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受顧客訂單（審批控制）——填寫銷售通知單（審批控制）——填寫發(fā)貨單（審核控制）——發(fā)貨（實(shí)物控制）——開(kāi)具銷售發(fā)票（審核控制）——記賬(職責(zé)分離）等交易的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

說(shuō)明：每一關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)并不一定是一種，可能是多種控制活動(dòng)相結(jié)合。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述穿行測(cè)試：銷售交易第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述6

三、了解被審單位及其環(huán)境（結(jié)合工作底稿）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述三、了解被審單位及其環(huán)境（結(jié)合工作底稿）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估7第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。二、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的內(nèi)控只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非被審計(jì)單位的所有內(nèi)控，而且了解時(shí)都要聯(lián)系到具體的報(bào)表的認(rèn)定。

目標(biāo)責(zé)任主體第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵目標(biāo)責(zé)8第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

三、內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)控的固有局限性是指，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證。主要包括：

1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；小型被審計(jì)單位由于成本——效益原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性9第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制四、內(nèi)部控制的要素

三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)控

——COSO委員會(huì)(美國(guó)的內(nèi)部控制的專門研究機(jī)構(gòu)）1992年內(nèi)部控制報(bào)告關(guān)注：COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制關(guān)注：COSO委員會(huì)有關(guān)10（一）控制環(huán)境是對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行有影響的因素的統(tǒng)稱，它可以增強(qiáng)或削弱具體控制政策和程序的有效性。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)好的內(nèi)控：……第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）控制環(huán)境是對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行有影響的因素的統(tǒng)稱，它可以11（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是指被審計(jì)單位識(shí)別、評(píng)估、管理與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)好的內(nèi)控：專門的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的部門和人員第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是指被審計(jì)單位識(shí)別、評(píng)估、管理與財(cái)務(wù)報(bào)告目12（三）信息系統(tǒng)與溝通主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成和傳遞會(huì)計(jì)信息。好的內(nèi)控：及時(shí)、正確的成、記錄、處理和報(bào)告交易。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（三）信息系統(tǒng)與溝通主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成和傳遞會(huì)計(jì)信息。第二13（四）控制活動(dòng)（核心）

1、授權(quán)（審批）是指保證所有的交易必須在授權(quán)的范圍內(nèi)執(zhí)行。一般授權(quán)：常規(guī)交易例如：100萬(wàn)以下的銷售業(yè)務(wù)有銷售經(jīng)理授權(quán)特別授權(quán)：特殊交易或超限額的常規(guī)交易(集體決策）例如：出售子公司；100萬(wàn)以上的銷售第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）1、授權(quán)（審批）是指保證所有的14（四）控制活動(dòng)（核心）

2、職責(zé)分離

不相容職責(zé)：是指某員工在履行其職責(zé)的正常過(guò)程中就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)控又難以發(fā)現(xiàn)，這些職責(zé)就是不相容的，必須進(jìn)行職責(zé)分離。

職責(zé)分離：是指對(duì)某交易的涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每個(gè)人的工作自動(dòng)檢查另一個(gè)或更多人的工作。

體現(xiàn):一項(xiàng)工作由不同的部門，每個(gè)部門又由不同的人完成第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）2、職責(zé)分離第二節(jié)了解被審15（四）控制活動(dòng)（核心）

3、實(shí)物控制是指限制接近重要的資產(chǎn)和記錄。例如:保險(xiǎn)柜

4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)比較發(fā)現(xiàn)差異，并采取必要措施調(diào)查、糾正差異。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）3、實(shí)物控制第二節(jié)了解被審16（四）控制活動(dòng)（核心）

5、信息處理一般控制：例如:操作系統(tǒng)（進(jìn)入口令）應(yīng)用控制：例如：電算化軟件（記賬憑證的輸入借貸平衡控制)第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）5、信息處理第二節(jié)了解被審計(jì)單17（五）對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)其內(nèi)控本身在一段時(shí)間內(nèi)設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行有效性的過(guò)程，以及根據(jù)情況的變化采取必要糾正措施。例如：內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)控的最后一道屏障內(nèi)控的自我修復(fù)、自我完善機(jī)制第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（五）對(duì)控制的監(jiān)督第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制18五、了解內(nèi)控

包括確定內(nèi)控是如何設(shè)計(jì)以及是否執(zhí)行兩個(gè)方面。（了解的內(nèi)容、了解的方法、了解的步驟)（一）在整體層面了解內(nèi)控

包括了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)要素。

(按照復(fù)印的工作底稿介紹）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)控的各構(gòu)成要素時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，這一評(píng)價(jià)過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，并沒(méi)有固定的公式或指標(biāo)可供參考。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控包括確定內(nèi)控是如何設(shè)計(jì)以及是否執(zhí)行兩個(gè)19五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控包括了解按照各個(gè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的各項(xiàng)具體控制活動(dòng)。業(yè)務(wù)流程（業(yè)務(wù)循環(huán)）（1）銷售與收款循環(huán)P137頁(yè)（2）采購(gòu)與付款循環(huán)（3）生產(chǎn)與儲(chǔ)存循環(huán)（4）籌資與投資循環(huán)

業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分不絕對(duì)，可以拆分或合并第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控第二節(jié)了解被審計(jì)20五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控步驟：1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；2、了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；(文字表述、流程圖）3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4、識(shí)別和了解相關(guān)控制；5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(下節(jié)介紹）

第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控第二節(jié)了解被審計(jì)21第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估步驟P81頁(yè)1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。（是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)）區(qū)分各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橛胁煌膽?yīng)對(duì)措施第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)22可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)23第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。該交易附加條件主要包括：收購(gòu)?fù)瓿珊箅p方須注冊(cè)成立新公司，總部設(shè)在澳大利亞。新公司名稱為兗煤澳大利亞有限公司，2012年底前需在澳大利亞證券交易所上市。屆時(shí)，中國(guó)兗州煤業(yè)須將其在兗煤澳大利亞有限公司中的持股比例降至70%以下。新公司須啟用澳方人員組成的管理和銷售團(tuán)隊(duì)，公司多數(shù)董事會(huì)會(huì)議須在澳大利亞召開(kāi)。新公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)政官須多數(shù)時(shí)間居住在澳大利亞。

澳費(fèi)利克斯資源有限公司第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、24第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的25重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定?？刂骗h(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響?？刂苹顒?dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交26在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意27應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的處理二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法28例如：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重29三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的內(nèi)控實(shí)質(zhì)性程序初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試進(jìn)一步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的內(nèi)控實(shí)質(zhì)30四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估31第四節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控沒(méi)有發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境薄弱存在高層管理人員舞弊跡象如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。第四節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制32我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2008年5月22日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系33企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引34《薩班斯-奧克斯利法案》：出臺(tái)背景系列證券市場(chǎng)舞弊丑聞引發(fā)的信任危機(jī)（上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管當(dāng)局）安然事件（2001）：號(hào)稱“全球最大的能源企業(yè)”，曾經(jīng)排名美國(guó)第七大公司，“世界500強(qiáng)”第16位。2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。虛報(bào)盈余5.88億美元，掩蓋約10億美元債務(wù)。世界通信公司事件（2002）：著名的全球數(shù)據(jù)通信供應(yīng)商，列美國(guó)第42位，全球500強(qiáng)第90位。2002年7月17日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。1999年至2001年，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收益達(dá)90多億美元。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所：全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2001年財(cái)政年度其全球營(yíng)業(yè)額為93.4億美元），美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)老大，最早進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)并保持領(lǐng)先。被SEC勒令在2002年8月底之前停止?fàn)I業(yè)。為挽救投資者信心，2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱為《薩班斯—奧克斯利法案》?！端_班斯-奧克斯利法案》：出臺(tái)背景系列證券市場(chǎng)舞弊丑聞引發(fā)的35《薩班斯-奧克斯利法案》：主要內(nèi)容共分11章，第1至第6章主要涉及對(duì)審計(jì)行業(yè)及公司行為的監(jiān)管，第7章要求相關(guān)部門在法案正式生效后的指定日期內(nèi)提交若干份研究報(bào)告，第8至第11章主要是提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。最引人注目的變化：設(shè)立了一個(gè)新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)——公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(PCAOB)302條款：公眾公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù)404條款：管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)906條款：公眾公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的刑責(zé)《薩班斯-奧克斯利法案》：主要內(nèi)容共分11章，第1至第6章主36美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX404披露內(nèi)控缺陷主要原因（樣本庫(kù)：154家年收入在2.5億美元以上的公司）

一般缺陷顯著缺陷實(shí)質(zhì)性漏洞信息技術(shù)控制36%22%21%收入確認(rèn)13%10%6%固定資產(chǎn)10%7%9%財(cái)務(wù)報(bào)告和結(jié)賬9%16%12%采購(gòu)付款9%13%12%人力資源（工資和福利費(fèi)用）8%6%15%公司層面的控制3%4%9%其他12%22%16%美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX404披露內(nèi)控缺陷主要原因

一般缺37美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況上市公司遵從SOX404付出昂貴的代價(jià)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示：每家企業(yè)第一年實(shí)施平均成本460萬(wàn)美元每家企業(yè)平均投入3.5萬(wàn)小時(shí)的內(nèi)部人工每家企業(yè)平均花費(fèi)130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用全美“財(cái)富”1000強(qiáng)的審計(jì)費(fèi)用猛增了103%美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況上市公司遵從SOX40438執(zhí)行SOX的好處會(huì)轉(zhuǎn)化為公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、有利于贏得客戶的信賴公司CEO和CFO等高管可安心于正常的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)擴(kuò)展，減少對(duì)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的擔(dān)心有利于提高公司治理水平。機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，公司治理水平和財(cái)務(wù)表現(xiàn)是兩項(xiàng)同等重要的考量指標(biāo)股價(jià)表現(xiàn)好。麥肯錫2002年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有良好公司治理和內(nèi)控措施的公司股價(jià)表現(xiàn)較同行要高出12-14%市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)低，融資成本低。標(biāo)準(zhǔn)普爾研究顯示，透明度和信息披露排名靠前的公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)更低，因此可以獲得更低的股權(quán)融資成本執(zhí)行SOX的好處會(huì)轉(zhuǎn)化為公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、有利于贏得客39練習(xí)單選1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。

A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)C練習(xí)單選40練習(xí)單選2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（），以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

A.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

C.了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序

D.了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況B練習(xí)單選41練習(xí)單選4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就被審計(jì)單位對(duì)勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，不需要考慮的主要因素包括（）。

A.被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)

B.財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能

C.管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要

D.財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過(guò)調(diào)整人員或系統(tǒng)來(lái)加以處理A練習(xí)單選42練習(xí)單選6.對(duì)小型被審計(jì)單位的審計(jì)，由于其通常沒(méi)有正式的計(jì)劃或程序來(lái)確定目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（）。

A.直接將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估為高

B.收集同行業(yè)信息，參照同行業(yè)水平評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.詢問(wèn)管理層或觀察小型被審計(jì)單位如何應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)，以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.詢問(wèn)治理層或觀察小型被審計(jì)單位如果應(yīng)對(duì)這些事項(xiàng)以獲取了解，并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C練習(xí)單選43練習(xí)單選7.由于下列（）特征，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

A.復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法

B.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

C.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

D.所要求的判斷是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)D練習(xí)單選44練習(xí)單選9.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法不正確的是（）。

A.通常與控制環(huán)境有關(guān)

B.與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系

C.可能影響多項(xiàng)認(rèn)定

D.可以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定D練習(xí)單選45練習(xí)多選1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，下列識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)中與各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系的有（）。

A.被審計(jì)單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實(shí)施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險(xiǎn)

B.被審計(jì)單位對(duì)于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提沒(méi)有實(shí)施比較有效的內(nèi)部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值，計(jì)提相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備

C.競(jìng)爭(zhēng)者開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過(guò)時(shí)，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價(jià)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值

D.管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)ABC練習(xí)多選46練習(xí)多選2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列觀察和檢查程序（

）。

A.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程

B.實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備

C.閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告

D.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)ABCD練習(xí)多選47練習(xí)多選3.在識(shí)別和了解業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)用到詢問(wèn)的方法，下面提法正確的有（）。

A.詢問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員是識(shí)別和了解控制采用的主要方法

B.業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越有必要詢問(wèn)信息系統(tǒng)人員

C.為了辨別重要控制，應(yīng)先詢問(wèn)級(jí)別較高的人員，再詢問(wèn)級(jí)別較低的人員

D.了解管理層對(duì)控制運(yùn)行情況的熟悉程度，應(yīng)先詢問(wèn)級(jí)別較低的人員，再詢問(wèn)級(jí)別較高的人員ABCD練習(xí)多選48練習(xí)多選4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，被審計(jì)單位是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報(bào)，并披露了重要事項(xiàng)。列報(bào)和披露的主要內(nèi)容包括（）。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容

B.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目使用的術(shù)語(yǔ)，披露信息的明細(xì)程度

C.項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的分類以及列報(bào)信息的來(lái)源

D.財(cái)會(huì)人員在附注中披露事項(xiàng)判斷的依據(jù)ABC練習(xí)多選49練習(xí)多選5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的外部影響因素，其中需要了解法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的主要原因在于（）。

A.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求可能對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響，如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴(yán)重后果

B.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計(jì)單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求

C.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位可以享受的權(quán)利

D.某些法律法規(guī)或監(jiān)管要求規(guī)定了被審計(jì)單位某些方面的責(zé)任和義務(wù)ABD練習(xí)多選50練習(xí)多選6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的外部影響因素，對(duì)于被審計(jì)單位所處的法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境的了解，主要包括（）。

A.對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策

B.與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求

C.對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)

D.適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例ABCD練習(xí)多選51練習(xí)多選7.在了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注（）信息。

A.預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析

B.與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較

C.外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告

D.管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策ABCD練習(xí)多選52練習(xí)多選9.下列通常與重大的非常規(guī)交易有關(guān)的可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)特別風(fēng)險(xiǎn)原因是（）。

A.管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理

B.數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分

C.非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制

D.對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解ABC練習(xí)多選53ThankYou!ThankYou!54演講完畢，謝謝觀看！演講完畢，謝謝觀看！55Auditing第七章了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)Auditing第七章了解被審計(jì)單位并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)56本章概要

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述

2.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

3.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

本章概要57第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、含義

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序?？傮w要求

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是必要程序和規(guī)定動(dòng)作;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)收集、更新和分析信息的過(guò)程。（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、含義58第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(結(jié)合工作底稿）（一）詢問(wèn)（二）分析程序（三）觀察（四）檢查

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序(結(jié)合工作底稿）59第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（五）穿行測(cè)試(結(jié)合工作底稿）

1、定義是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，它是一項(xiàng)綜合程序，包括詢問(wèn)、觀察、檢查記錄或文件等。（指每類交易循環(huán)中選擇一筆或幾筆業(yè)務(wù)進(jìn)行流程測(cè)試）2、目的證實(shí)通過(guò)其他審計(jì)程序獲取的交易流程和相關(guān)控制的對(duì)設(shè)計(jì)的了解是否正確，并確定其是否執(zhí)行。

第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述（五）穿行測(cè)試(結(jié)合工作底稿）60穿行測(cè)試：銷售交易例如：甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受顧客訂單（審批控制）——填寫銷售通知單（審批控制）——填寫發(fā)貨單（審核控制）——發(fā)貨（實(shí)物控制）——開(kāi)具銷售發(fā)票（審核控制）——記賬(職責(zé)分離）等交易的整個(gè)流程，考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

說(shuō)明：每一關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)并不一定是一種，可能是多種控制活動(dòng)相結(jié)合。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述穿行測(cè)試：銷售交易第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述61

三、了解被審單位及其環(huán)境（結(jié)合工作底稿）（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（二）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（三）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（四）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（五）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述三、了解被審單位及其環(huán)境（結(jié)合工作底稿）第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估62第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。二、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解的內(nèi)控只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)控，并非被審計(jì)單位的所有內(nèi)控，而且了解時(shí)都要聯(lián)系到具體的報(bào)表的認(rèn)定。

目標(biāo)責(zé)任主體第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵目標(biāo)責(zé)63第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

三、內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)控的固有局限性是指，無(wú)論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性提供合理的保證，而非絕對(duì)的保證。主要包括：

1、在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；

2、可能兩人或更多的人員串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；小型被審計(jì)單位由于成本——效益原則的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮一些關(guān)鍵領(lǐng)域是否存在有效的內(nèi)部控制。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制三、內(nèi)部控制的局限性64第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制四、內(nèi)部控制的要素

三要素論：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序五要素論：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程

、信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)控

——COSO委員會(huì)(美國(guó)的內(nèi)部控制的專門研究機(jī)構(gòu)）1992年內(nèi)部控制報(bào)告關(guān)注：COSO委員會(huì)有關(guān)內(nèi)控的研究與報(bào)告我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)控要素進(jìn)行分類。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制關(guān)注：COSO委員會(huì)有關(guān)65（一）控制環(huán)境是對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行有影響的因素的統(tǒng)稱，它可以增強(qiáng)或削弱具體控制政策和程序的有效性。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)對(duì)勝任能力的重視治理層的參與程度管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配人力資源政策與實(shí)務(wù)好的內(nèi)控：……第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（一）控制環(huán)境是對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)、執(zhí)行有影響的因素的統(tǒng)稱，它可以66（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是指被審計(jì)單位識(shí)別、評(píng)估、管理與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)好的內(nèi)控：專門的評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的部門和人員第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是指被審計(jì)單位識(shí)別、評(píng)估、管理與財(cái)務(wù)報(bào)告目67（三）信息系統(tǒng)與溝通主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成和傳遞會(huì)計(jì)信息。好的內(nèi)控：及時(shí)、正確的成、記錄、處理和報(bào)告交易。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（三）信息系統(tǒng)與溝通主要是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)生成和傳遞會(huì)計(jì)信息。第二68（四）控制活動(dòng)（核心）

1、授權(quán)（審批）是指保證所有的交易必須在授權(quán)的范圍內(nèi)執(zhí)行。一般授權(quán)：常規(guī)交易例如：100萬(wàn)以下的銷售業(yè)務(wù)有銷售經(jīng)理授權(quán)特別授權(quán)：特殊交易或超限額的常規(guī)交易(集體決策）例如：出售子公司；100萬(wàn)以上的銷售第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）1、授權(quán)（審批）是指保證所有的69（四）控制活動(dòng)（核心）

2、職責(zé)分離

不相容職責(zé)：是指某員工在履行其職責(zé)的正常過(guò)程中就可能發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊，并且內(nèi)控又難以發(fā)現(xiàn)，這些職責(zé)就是不相容的，必須進(jìn)行職責(zé)分離。

職責(zé)分離：是指對(duì)某交易的涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每個(gè)人的工作自動(dòng)檢查另一個(gè)或更多人的工作。

體現(xiàn):一項(xiàng)工作由不同的部門，每個(gè)部門又由不同的人完成第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）2、職責(zé)分離第二節(jié)了解被審70（四）控制活動(dòng)（核心）

3、實(shí)物控制是指限制接近重要的資產(chǎn)和記錄。例如:保險(xiǎn)柜

4、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)比較發(fā)現(xiàn)差異，并采取必要措施調(diào)查、糾正差異。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）3、實(shí)物控制第二節(jié)了解被審71（四）控制活動(dòng)（核心）

5、信息處理一般控制：例如:操作系統(tǒng)（進(jìn)入口令）應(yīng)用控制：例如：電算化軟件（記賬憑證的輸入借貸平衡控制)第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（四）控制活動(dòng)（核心）5、信息處理第二節(jié)了解被審計(jì)單72（五）對(duì)控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評(píng)價(jià)其內(nèi)控本身在一段時(shí)間內(nèi)設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行有效性的過(guò)程，以及根據(jù)情況的變化采取必要糾正措施。例如：內(nèi)部審計(jì)部門

內(nèi)控的最后一道屏障內(nèi)控的自我修復(fù)、自我完善機(jī)制第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（五）對(duì)控制的監(jiān)督第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制73五、了解內(nèi)控

包括確定內(nèi)控是如何設(shè)計(jì)以及是否執(zhí)行兩個(gè)方面。（了解的內(nèi)容、了解的方法、了解的步驟)（一）在整體層面了解內(nèi)控

包括了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督四個(gè)要素。

(按照復(fù)印的工作底稿介紹）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)控的各構(gòu)成要素時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況做出評(píng)價(jià)，這一評(píng)價(jià)過(guò)程需要大量的職業(yè)判斷，并沒(méi)有固定的公式或指標(biāo)可供參考。第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控包括確定內(nèi)控是如何設(shè)計(jì)以及是否執(zhí)行兩個(gè)74五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控包括了解按照各個(gè)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)的各項(xiàng)具體控制活動(dòng)。業(yè)務(wù)流程（業(yè)務(wù)循環(huán)）（1）銷售與收款循環(huán)P137頁(yè)（2）采購(gòu)與付款循環(huán)（3）生產(chǎn)與儲(chǔ)存循環(huán)（4）籌資與投資循環(huán)

業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分不絕對(duì)，可以拆分或合并第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控第二節(jié)了解被審計(jì)75五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控步驟：1、確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別；2、了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；(文字表述、流程圖）3、確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)；4、識(shí)別和了解相關(guān)控制；5、執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解；6、進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。(下節(jié)介紹）

第二節(jié)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制五、了解內(nèi)控（二）在業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)控第二節(jié)了解被審計(jì)76第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

評(píng)估步驟P81頁(yè)1.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)；2.結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；3.評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)，并評(píng)價(jià)其是否更廣泛地與財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)整體相關(guān)，進(jìn)而潛在地影響多項(xiàng)認(rèn)定；

4.考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性。（是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)）區(qū)分各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)橛胁煌膽?yīng)對(duì)措施第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)77可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)宏觀方面：包括所在地經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性、市場(chǎng)情況、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)環(huán)境等。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)78第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、采用新技術(shù)、發(fā)生收購(gòu)等重大事項(xiàng)、復(fù)雜的合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)、復(fù)雜的融資形式等。該交易附加條件主要包括：收購(gòu)?fù)瓿珊箅p方須注冊(cè)成立新公司，總部設(shè)在澳大利亞。新公司名稱為兗煤澳大利亞有限公司，2012年底前需在澳大利亞證券交易所上市。屆時(shí)，中國(guó)兗州煤業(yè)須將其在兗煤澳大利亞有限公司中的持股比例降至70%以下。新公司須啟用澳方人員組成的管理和銷售團(tuán)隊(duì)，公司多數(shù)董事會(huì)會(huì)議須在澳大利亞召開(kāi)。新公司首席執(zhí)行官和首席財(cái)政官須多數(shù)時(shí)間居住在澳大利亞。

澳費(fèi)利克斯資源有限公司第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)方面：包括進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、79第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的準(zhǔn)則或制度、會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有重大不確定性等。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)方面：重大會(huì)計(jì)調(diào)整、應(yīng)用新的80重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能余財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定?？刂骗h(huán)境對(duì)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響?？刂苹顒?dòng)對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的某類交81在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)記錄的狀況和可靠性存在重大問(wèn)題，不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；對(duì)管理層的誠(chéng)信存在嚴(yán)重疑慮。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可審計(jì)性的影響在下列兩種情況下，應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意82應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生重大變化有關(guān)、交易的復(fù)雜程度、是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易、需要主觀判斷的程度、是否涉及異常的重大交易了解被審計(jì)單位與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況。特別風(fēng)險(xiǎn)的判定特別風(fēng)險(xiǎn)的處理二、需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

特別風(fēng)險(xiǎn)：需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。非常規(guī)交易判斷事項(xiàng)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)、是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法83例如：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重84三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的內(nèi)控實(shí)質(zhì)性程序初步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)最終評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制測(cè)試進(jìn)一步評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)了解客戶的內(nèi)控實(shí)質(zhì)85四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終。第三節(jié)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)四、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估86第四節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。下列情況通常表明內(nèi)控存在重大缺陷：審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)控沒(méi)有發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境薄弱存在高層管理人員舞弊跡象如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。第四節(jié)與治理層和管理層的溝通注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將注意到的內(nèi)部控制87我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系

2008年5月22日財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。

我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系88企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、等聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引89《薩班斯-奧克斯利法案》：出臺(tái)背景系列證券市場(chǎng)舞弊丑聞引發(fā)的信任危機(jī)（上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管當(dāng)局）安然事件（2001）：號(hào)稱“全球最大的能源企業(yè)”，曾經(jīng)排名美國(guó)第七大公司，“世界500強(qiáng)”第16位。2001年12月2日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，當(dāng)時(shí)美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)案。虛報(bào)盈余5.88億美元，掩蓋約10億美元債務(wù)。世界通信公司事件（2002）：著名的全球數(shù)據(jù)通信供應(yīng)商，列美國(guó)第42位，全球500強(qiáng)第90位。2002年7月17日申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。1999年至2001年，虛構(gòu)營(yíng)業(yè)收益達(dá)90多億美元。安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所：全球第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（2001年財(cái)政年度其全球營(yíng)業(yè)額為93.4億美元），美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)老大，最早進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)并保持領(lǐng)先。被SEC勒令在2002年8月底之前停止?fàn)I業(yè)。為挽救投資者信心，2002年7月25日，美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，又稱為《薩班斯—奧克斯利法案》。《薩班斯-奧克斯利法案》：出臺(tái)背景系列證券市場(chǎng)舞弊丑聞引發(fā)的90《薩班斯-奧克斯利法案》：主要內(nèi)容共分11章，第1至第6章主要涉及對(duì)審計(jì)行業(yè)及公司行為的監(jiān)管，第7章要求相關(guān)部門在法案正式生效后的指定日期內(nèi)提交若干份研究報(bào)告，第8至第11章主要是提高對(duì)公司高管及白領(lǐng)犯罪的刑事責(zé)任。最引人注目的變化：設(shè)立了一個(gè)新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)——公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)察委員會(huì)(PCAOB)302條款：公眾公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的義務(wù)404條款：管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)906條款：公眾公司有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的刑責(zé)《薩班斯-奧克斯利法案》：主要內(nèi)容共分11章，第1至第6章主91美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX404披露內(nèi)控缺陷主要原因（樣本庫(kù)：154家年收入在2.5億美元以上的公司）

一般缺陷顯著缺陷實(shí)質(zhì)性漏洞信息技術(shù)控制36%22%21%收入確認(rèn)13%10%6%固定資產(chǎn)10%7%9%財(cái)務(wù)報(bào)告和結(jié)賬9%16%12%采購(gòu)付款9%13%12%人力資源（工資和福利費(fèi)用）8%6%15%公司層面的控制3%4%9%其他12%22%16%美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX404披露內(nèi)控缺陷主要原因

一般缺92美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況上市公司遵從SOX404付出昂貴的代價(jià)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果顯示：每家企業(yè)第一年實(shí)施平均成本460萬(wàn)美元每家企業(yè)平均投入3.5萬(wàn)小時(shí)的內(nèi)部人工每家企業(yè)平均花費(fèi)130萬(wàn)美元的外部顧問(wèn)和軟件費(fèi)用全美“財(cái)富”1000強(qiáng)的審計(jì)費(fèi)用猛增了103%美國(guó)上市公司首次執(zhí)行SOX概況上市公司遵從SOX40493執(zhí)行SOX的好處會(huì)轉(zhuǎn)化為公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、有利于贏得客戶的信賴公司CEO和CFO等高管可安心于正常的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)擴(kuò)展，減少對(duì)引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的擔(dān)心有利于提高公司治理水平。機(jī)構(gòu)投資者進(jìn)行投資決策時(shí)，公司治理水平和財(cái)務(wù)表現(xiàn)是兩項(xiàng)同等重要的考量指標(biāo)股價(jià)表現(xiàn)好。麥肯錫2002年的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有良好公司治理和內(nèi)控措施的公司股價(jià)表現(xiàn)較同行要高出12-14%市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)低，融資成本低。標(biāo)準(zhǔn)普爾研究顯示，透明度和信息披露排名靠前的公司市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)更低，因此可以獲得更低的股權(quán)融資成本執(zhí)行SOX的好處會(huì)轉(zhuǎn)化為公司在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、有利于贏得客94練習(xí)單選1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是（）。

A.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

B.收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

C.為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.控制檢查風(fēng)險(xiǎn)C練習(xí)單選95練習(xí)單選2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》作為專門規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（），以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

A.了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

B.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

C.了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序

D.了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況B練習(xí)單選96練習(xí)單選4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在就被審計(jì)單位對(duì)勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，不需要考慮的主要因素包括（）。

A.被審計(jì)單位是否有書面的行為規(guī)范并向所有員工傳達(dá)

B.財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能

C.管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要

D.財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝