消費稅的比較課件

第四章：消費稅的比較第一節(jié)：理論概述第二節(jié)：消費稅課征范圍比較第三節(jié)：消費稅調(diào)節(jié)能力比較第四節(jié)：借鑒和完善我國的消費稅制第四章：消費稅的比較1第一節(jié)：理論概述一、對消費稅含義的兩種認(rèn)識1、消費稅excisetax以某些特定的消費品為課稅對象，課征環(huán)節(jié)單一，屬商品勞務(wù)稅。各種稱呼：國內(nèi)產(chǎn)品稅（USA）、國內(nèi)消費稅（CHINA）、生產(chǎn)和服務(wù)特別稅（MEXICO）開征目的：配合VAT，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，

第一節(jié)：理論概述一、對消費稅含義的兩種認(rèn)識22、消費支出稅expendituretax是以個人或家庭在某一段時間的消費支出為課征對象，計稅依據(jù)是支出的數(shù)額即所得額-所得稅-儲蓄額。性質(zhì)類似于所得稅，可視為所得稅的一種延伸和發(fā)展，是一種直接稅。思考：該稅有何優(yōu)缺點？2、消費支出稅expendituretax3最早提出對消費支出課稅的是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍布斯。他于1651年就主張“對個人征稅應(yīng)根據(jù)他從大鍋里（CommonPool即儲蓄）取去多少（即消費），而不是他向鍋里添加了什么”，“向財富征稅是件壞事，因這不利于積累，最好是向消費收稅，以制止私人揮霍浪費?！弊钤缣岢鰧οM支出課稅的是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍布斯。4優(yōu)點：符合公平原則；促進(jìn)資本形成；具有直接稅的功能，無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；有利于對勞動的激勵間接說明投資、儲蓄是免稅的缺點：征管繁雜；欠缺收入分配功能，高收入群體過度享受免稅優(yōu)點：5二、消費稅的歷史演變及發(fā)展消費稅是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。開征的諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，就是消費稅的雛形。春秋戰(zhàn)國時期有漁稅、鹽稅、茶稅、礦產(chǎn)品稅、皮毛稅、糖稅等二、消費稅的歷史演變及發(fā)展6國際貨幣基金組織的一份調(diào)查材料表明，世界上有120多個國家中只有9個國家或地區(qū)尚未開征消費稅。國際貨幣基金組織的一份調(diào)查材料表明，世界上有120多個國家中7三、消費稅的特性1、目的明確2、手段靈活：（1）征收項目（2）征收稅率（3）計征方式3、財源集中,征收方便三、消費稅的特性8例如：美國的消費稅共設(shè)置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等諸多方面。更具特色的是每個稅目還包含有眾多子目.分類非常細(xì)致，征稅項目多達(dá)幾百種。這一方面反映了美國高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)客觀現(xiàn)實，同時也體現(xiàn)了消費稅稅目設(shè)計應(yīng)遵循的一個基本原則。例如：美國的消費稅共設(shè)置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環(huán)境稅、9從2009年1月1日開始,對燃油產(chǎn)品從每升油兩毛錢大幅提升到1塊。消費稅增加主要是燃油消費稅增加比較多。另外，還包括卷煙消費稅、白酒消費稅的調(diào)整。從2009年1月1日開始,對燃油產(chǎn)品從每升油兩毛錢大幅提升10第二節(jié)消費稅課征范圍的比較一、有限型消費稅的征稅范圍僅限于傳統(tǒng)的貨物項目。包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動車輛和各種形式的娛樂活動。少量國家還包括糖、鹽等食物制品和鐘表、水泥。稅目少，不超過15-30種。第二節(jié)消費稅課征范圍的比較11二、中間型消費稅的征稅范圍除了傳統(tǒng)的貨物項目，還涉及食物制品和大眾消費品，如紡織品、鞋類、藥品。少數(shù)國家包括生產(chǎn)資料。稅目大概在15-30種。三、延伸型消費稅的征稅范圍跟前兩者相比，包含更多的消費品和生產(chǎn)資料，稅目超過30種。二、中間型消費稅的征稅范圍12四、對消費稅課征范圍的分析一般來說，發(fā)展中國家采用有限性消費稅，工業(yè)化發(fā)達(dá)國家采用中間型消費稅。少數(shù)國家采用延伸型消費稅。從一個國家來看，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，稅收范圍呈擴(kuò)大趨勢，從有限型向中間型、延伸型轉(zhuǎn)換。四、對消費稅課征范圍的分析13第三節(jié)消費稅調(diào)節(jié)能力的比較

一般地，根據(jù)消費稅具體調(diào)節(jié)功能，可以將消費稅分為四種類型：1.限制性消費稅2.奢侈品消費稅3.使用性質(zhì)的消費稅4.體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目的的消費稅第三節(jié)消費稅調(diào)節(jié)能力的比較一般地，根據(jù)消費稅具體調(diào)節(jié)功14一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”例如：

英國對啤酒、酒精、國產(chǎn)葡萄酒、煙、火柴、打火機(jī)、賭博等開征消費稅；在酒精稅中，凡用于特定制品原材料及藝術(shù)用酒精給予免稅，而對醫(yī)用、科研用及出口用酒精退稅，起調(diào)節(jié)消費的目的。美國對煙、酒、麻藥、火柴、特定的黃油及干奶酪、賭博行為征收消費稅。一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”15如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元。

——美國一健康機(jī)構(gòu)

中國：2009年5月1日起，對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整到56%，乙類香煙由30%調(diào)整到36%，雪茄煙由25%調(diào)整到36%。同時，額外再加征5%的從價稅。賈康：1到4月財政收入是負(fù)的，給全國的財政預(yù)算很大壓力，煙草消費稅率提高，可以對沖這種壓力。

如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元16美國：2009年2月，每包卷煙的聯(lián)邦卷煙稅再次上提61.6%，即每條上提6.16美元，使每條卷煙的總煙稅達(dá)到10.1美元，即每包卷煙的卷煙稅達(dá)到1.01美元。所產(chǎn)生的稅收用于為美國國家兒童健康保險計劃，即SCHIP的擴(kuò)大提供資金。德國：聯(lián)邦議院提議到2015年，把每包卷煙的稅收提高50歐分。在接下來的5年內(nèi)，每年稅收提高10歐分，每年能產(chǎn)生13億歐元（17億美元）的額外收入。美國：2009年2月，每包卷煙的聯(lián)邦卷煙稅再次上提61.6%17你是否贊成賭博合法化？

賭博既包括骰子、撲克、麻將、輪盤等，還包括沒有賭具的賽馬、賽狗、體育博彩、樂透彩票、六合彩等這些看似合法正經(jīng)的通過下注比賽結(jié)果來贏取高額回報的活動。

各個國家對賭博的態(tài)度是不同的，允許賭博的合法范圍不一樣。

你是否贊成賭博合法化？181、賭博稅是否「劫」貧濟(jì)富？粗略估計，窮人花在賭博上的錢，以收入的百分比計算，是中產(chǎn)階級的2.5倍。如明尼蘇達(dá)州1989推行彩卷，在貧民區(qū)的銷售量就比富裕區(qū)的高多了。從這點看，賭博稅有稅負(fù)累退的性質(zhì)。加大了貧富不公平1、賭博稅是否「劫」貧濟(jì)富？192、賭博合法化可遏制病態(tài)賭徒？美國經(jīng)驗顯示，賭博合法化后，問題或病態(tài)賭徒的數(shù)目通常會增加，有時會激增至5倍。

2、賭博合法化可遏制病態(tài)賭徒？203、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？賭博合法化也可能進(jìn)一步促進(jìn)非法賭博聯(lián)邦政府1976年的報告指出，1/4參與合法賭博的人，也參與非法賭博。沒合法賭博的州有9%人口非法賭博，而在那些容許3種合法賭博的州，則有22%人非法賭博。賭博合法化減低了賭博的負(fù)面形象，增加了賭博人口，也擴(kuò)大了非法賭博的市場。3、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？21二、對奢侈品征稅是消費稅調(diào)節(jié)功能的另一個重要表現(xiàn)，它主要是針對增值稅或銷售稅普遍調(diào)節(jié)的缺陷而特別設(shè)立的。

值得注意的是：對奢侈品的客觀判定標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品與必需品的界限劃分也是變動的。二、對奢侈品征稅是消費稅調(diào)節(jié)功能的另一個重要表現(xiàn)，它主要22瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預(yù)期，中國內(nèi)地奢侈品消費市場將在2014年超越日本及美國，并預(yù)料未來10年，內(nèi)地將貢獻(xiàn)40%消費增長到奢侈品市場。瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預(yù)期，中國內(nèi)地奢侈品消費市場將23財政部和商務(wù)部大PK1

、奢侈品如何界定？商務(wù)部強(qiáng)調(diào)是中高檔商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅財政部網(wǎng)站則使用的是奢侈品稅2、降低稅率影響財政？

商務(wù)部：并非意味著財政收入下降財政部：是我們的重要稅源啊！3

、稅高導(dǎo)致海外消費？

商務(wù)部：稅高是海外消費重要原因財政部：降稅未必能降價

財政部和商務(wù)部大PK24三、使用費性質(zhì)的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅復(fù)合型調(diào)節(jié)功能的拓展及制度保障。1.汽車消費稅被公認(rèn)是具有使用費性質(zhì)消費稅的典型代表：如汽車燃料稅；成品油消費稅

購買汽車時需繳納的貨物稅；車輛購置稅與汽車的所有權(quán)或使用有關(guān)的稅（特別執(zhí)照稅）車船稅三、使用費性質(zhì)的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅復(fù)合型調(diào)節(jié)252.環(huán)境污染稅20世紀(jì)初，OECD環(huán)境委員會首次提出“污染者付費”（PPP,PolluterPaysPrinciple）的原則，其種類主要包括用戶費、特定用途收費等，這項構(gòu)成了環(huán)境稅的雛形；20世紀(jì)80－90年代，環(huán)境稅種類日益增多；2.環(huán)境污染稅2690年代至今，發(fā)達(dá)國家紛紛推行綠色的財稅政策，許多國家還進(jìn)行了綜合的綠色稅制改革。典型的環(huán)境稅主要有：大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅、垃圾稅思考：我國開設(shè)環(huán)境稅前景如何？90年代至今，發(fā)達(dá)國家紛紛推行綠色的財稅政策，許多國家還進(jìn)行27第四節(jié)借鑒與完善我國消費稅制一、消費稅理論缺陷1.消費者承擔(dān)大部分稅負(fù)2.具有一定的累退性3.往往會導(dǎo)致效率損失4.實際效果與理論設(shè)想有差距第四節(jié)借鑒與完善我國消費稅制一、消費稅理論缺陷28二、目前我國消費稅存在的問題1.將生產(chǎn)資料列為課稅對象，加重了企業(yè)的稅負(fù)2.部分應(yīng)稅消費品的稅負(fù)水平偏低3.課征環(huán)節(jié)存在問題：生產(chǎn)環(huán)節(jié)課征提供了避稅機(jī)會二、目前我國消費稅存在的問題29三、借鑒改革

1.取消屬于生產(chǎn)資料的稅目2.及時調(diào)整稅目3.適當(dāng)提高一些消費稅的稅率4.開征環(huán)境稅三、借鑒改革

30文獻(xiàn)閱讀：王霞：“宏觀調(diào)控型稅收視野下的環(huán)境稅探析”，《湖南科技大學(xué)學(xué)報》，2014年第2期。課后作業(yè)：1、開征環(huán)境污染稅的理論依據(jù)是什么，我國是否應(yīng)開征污染稅，如何設(shè)計？2、我國現(xiàn)行消費稅制存在哪些問題，如何完善？文獻(xiàn)閱讀：31日本上調(diào)消費稅引發(fā)民眾搶購生活必需品/a/20140401/012080.htm內(nèi)地推進(jìn)消費稅改革市場呼吁降低高稅收/news/finance/201312/01711505-b4e2-4086-bc03-bf19bd4a053a.shtml日本上調(diào)消費稅引發(fā)民眾搶購生活必需品http://news.32第四章：消費稅的比較第一節(jié)：理論概述第二節(jié)：消費稅課征范圍比較第三節(jié)：消費稅調(diào)節(jié)能力比較第四節(jié)：借鑒和完善我國的消費稅制第四章：消費稅的比較33第一節(jié)：理論概述一、對消費稅含義的兩種認(rèn)識1、消費稅excisetax以某些特定的消費品為課稅對象，課征環(huán)節(jié)單一，屬商品勞務(wù)稅。各種稱呼：國內(nèi)產(chǎn)品稅（USA）、國內(nèi)消費稅（CHINA）、生產(chǎn)和服務(wù)特別稅（MEXICO）開征目的：配合VAT，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，

第一節(jié)：理論概述一、對消費稅含義的兩種認(rèn)識342、消費支出稅expendituretax是以個人或家庭在某一段時間的消費支出為課征對象，計稅依據(jù)是支出的數(shù)額即所得額-所得稅-儲蓄額。性質(zhì)類似于所得稅，可視為所得稅的一種延伸和發(fā)展，是一種直接稅。思考：該稅有何優(yōu)缺點？2、消費支出稅expendituretax35最早提出對消費支出課稅的是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍布斯。他于1651年就主張“對個人征稅應(yīng)根據(jù)他從大鍋里（CommonPool即儲蓄）取去多少（即消費），而不是他向鍋里添加了什么”，“向財富征稅是件壞事，因這不利于積累，最好是向消費收稅，以制止私人揮霍浪費?！弊钤缣岢鰧οM支出課稅的是英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家霍布斯。36優(yōu)點：符合公平原則；促進(jìn)資本形成；具有直接稅的功能，無稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；有利于對勞動的激勵間接說明投資、儲蓄是免稅的缺點：征管繁雜；欠缺收入分配功能，高收入群體過度享受免稅優(yōu)點：37二、消費稅的歷史演變及發(fā)展消費稅是一種古老的稅種，其雛形最早產(chǎn)生于古羅馬帝國時期。開征的諸如鹽稅、酒稅等產(chǎn)品稅，就是消費稅的雛形。春秋戰(zhàn)國時期有漁稅、鹽稅、茶稅、礦產(chǎn)品稅、皮毛稅、糖稅等二、消費稅的歷史演變及發(fā)展38國際貨幣基金組織的一份調(diào)查材料表明，世界上有120多個國家中只有9個國家或地區(qū)尚未開征消費稅。國際貨幣基金組織的一份調(diào)查材料表明，世界上有120多個國家中39三、消費稅的特性1、目的明確2、手段靈活：（1）征收項目（2）征收稅率（3）計征方式3、財源集中,征收方便三、消費稅的特性40例如：美國的消費稅共設(shè)置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環(huán)境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業(yè)、煙草、賭博、酒類、港口稅等諸多方面。更具特色的是每個稅目還包含有眾多子目.分類非常細(xì)致，征稅項目多達(dá)幾百種。這一方面反映了美國高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)客觀現(xiàn)實，同時也體現(xiàn)了消費稅稅目設(shè)計應(yīng)遵循的一個基本原則。例如：美國的消費稅共設(shè)置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環(huán)境稅、41從2009年1月1日開始,對燃油產(chǎn)品從每升油兩毛錢大幅提升到1塊。消費稅增加主要是燃油消費稅增加比較多。另外，還包括卷煙消費稅、白酒消費稅的調(diào)整。從2009年1月1日開始,對燃油產(chǎn)品從每升油兩毛錢大幅提升42第二節(jié)消費稅課征范圍的比較一、有限型消費稅的征稅范圍僅限于傳統(tǒng)的貨物項目。包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動車輛和各種形式的娛樂活動。少量國家還包括糖、鹽等食物制品和鐘表、水泥。稅目少，不超過15-30種。第二節(jié)消費稅課征范圍的比較43二、中間型消費稅的征稅范圍除了傳統(tǒng)的貨物項目，還涉及食物制品和大眾消費品，如紡織品、鞋類、藥品。少數(shù)國家包括生產(chǎn)資料。稅目大概在15-30種。三、延伸型消費稅的征稅范圍跟前兩者相比，包含更多的消費品和生產(chǎn)資料，稅目超過30種。二、中間型消費稅的征稅范圍44四、對消費稅課征范圍的分析一般來說，發(fā)展中國家采用有限性消費稅，工業(yè)化發(fā)達(dá)國家采用中間型消費稅。少數(shù)國家采用延伸型消費稅。從一個國家來看，隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，稅收范圍呈擴(kuò)大趨勢，從有限型向中間型、延伸型轉(zhuǎn)換。四、對消費稅課征范圍的分析45第三節(jié)消費稅調(diào)節(jié)能力的比較

一般地，根據(jù)消費稅具體調(diào)節(jié)功能，可以將消費稅分為四種類型：1.限制性消費稅2.奢侈品消費稅3.使用性質(zhì)的消費稅4.體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目的的消費稅第三節(jié)消費稅調(diào)節(jié)能力的比較一般地，根據(jù)消費稅具體調(diào)節(jié)功46一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”例如：

英國對啤酒、酒精、國產(chǎn)葡萄酒、煙、火柴、打火機(jī)、賭博等開征消費稅；在酒精稅中，凡用于特定制品原材料及藝術(shù)用酒精給予免稅，而對醫(yī)用、科研用及出口用酒精退稅，起調(diào)節(jié)消費的目的。美國對煙、酒、麻藥、火柴、特定的黃油及干奶酪、賭博行為征收消費稅。一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”47如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元。

——美國一健康機(jī)構(gòu)

中國：2009年5月1日起，對煙產(chǎn)品消費稅政策作了重大調(diào)整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調(diào)整到56%，乙類香煙由30%調(diào)整到36%，雪茄煙由25%調(diào)整到36%。同時，額外再加征5%的從價稅。賈康：1到4月財政收入是負(fù)的，給全國的財政預(yù)算很大壓力，煙草消費稅率提高，可以對沖這種壓力。

如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元48美國：2009年2月，每包卷煙的聯(lián)邦卷煙稅再次上提61.6%，即每條上提6.16美元，使每條卷煙的總煙稅達(dá)到10.1美元，即每包卷煙的卷煙稅達(dá)到1.01美元。所產(chǎn)生的稅收用于為美國國家兒童健康保險計劃，即SCHIP的擴(kuò)大提供資金。德國：聯(lián)邦議院提議到2015年，把每包卷煙的稅收提高50歐分。在接下來的5年內(nèi)，每年稅收提高10歐分，每年能產(chǎn)生13億歐元（17億美元）的額外收入。美國：2009年2月，每包卷煙的聯(lián)邦卷煙稅再次上提61.6%49你是否贊成賭博合法化？

賭博既包括骰子、撲克、麻將、輪盤等，還包括沒有賭具的賽馬、賽狗、體育博彩、樂透彩票、六合彩等這些看似合法正經(jīng)的通過下注比賽結(jié)果來贏取高額回報的活動。

各個國家對賭博的態(tài)度是不同的，允許賭博的合法范圍不一樣。

你是否贊成賭博合法化？501、賭博稅是否「劫」貧濟(jì)富？粗略估計，窮人花在賭博上的錢，以收入的百分比計算，是中產(chǎn)階級的2.5倍。如明尼蘇達(dá)州1989推行彩卷，在貧民區(qū)的銷售量就比富裕區(qū)的高多了。從這點看，賭博稅有稅負(fù)累退的性質(zhì)。加大了貧富不公平1、賭博稅是否「劫」貧濟(jì)富？512、賭博合法化可遏制病態(tài)賭徒？美國經(jīng)驗顯示，賭博合法化后，問題或病態(tài)賭徒的數(shù)目通常會增加，有時會激增至5倍。

2、賭博合法化可遏制病態(tài)賭徒？523、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？賭博合法化也可能進(jìn)一步促進(jìn)非法賭博聯(lián)邦政府1976年的報告指出，1/4參與合法賭博的人，也參與非法賭博。沒合法賭博的州有9%人口非法賭博，而在那些容許3種合法賭博的州，則有22%人非法賭博。賭博合法化減低了賭博的負(fù)面形象，增加了賭博人口，也擴(kuò)大了非法賭博的市場。3、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？53二、對奢侈品征稅是消費稅調(diào)節(jié)功能的另一個重要表現(xiàn)，它主要是針對增值稅或銷售稅普遍調(diào)節(jié)的缺陷而特別設(shè)立的。

值得注意的是：對奢侈品的客觀判定標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，奢侈品與必需品的界限劃分也是變動的。二、對奢侈品征稅是消費稅調(diào)節(jié)功能的另一個重要表現(xiàn)，它主要54瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預(yù)期，中國內(nèi)地奢侈品消費市場將在2014年超越日本及美國，并預(yù)料未來10年，內(nèi)地將貢獻(xiàn)40%消費增長到奢侈品市場。瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預(yù)期，中國內(nèi)地奢侈品消費市場將55財政部和商務(wù)部大PK1

、奢侈品如何界定？商務(wù)部強(qiáng)調(diào)是中高檔商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅財政部網(wǎng)站則使用的是奢侈品稅2、降低稅率影響財政？

商務(wù)部：并非意味著財政收入下降財政部：是我們的重要稅源?。?

、稅高導(dǎo)致海外消費？

商務(wù)部：稅高是海外消費重要原因財政部：降稅未必能降價

財政部和商務(wù)部大PK56三、使用費性質(zhì)的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅復(fù)合型調(diào)節(jié)功能的拓展及制度保障。1.汽車消費稅被公認(rèn)是具有使用費性質(zhì)消費稅的典型代表：如汽車燃料稅；成品油消費稅

購買汽車時需繳納的貨物稅；車輛購置稅與汽