《政府與非營利組織會計(jì)》第17章政府單位資產(chǎn)的核算

第17章政府單位資產(chǎn)的核算（下）學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握政府單位存貨相關(guān)業(yè)務(wù)的核算2.掌握政府單位固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的核算3.掌握政府單位工程物資和在建工程相關(guān)業(yè)務(wù)的核算4.掌握政府單位無形資產(chǎn)和研發(fā)業(yè)務(wù)的核算5.掌握政府單位管理公用資產(chǎn)的概念和核算6.掌握政府單位其他資產(chǎn)的核算7.掌握政府單位受托代理資產(chǎn)的核算一、存貨的核算1、存貨概述存貨的種類按照物品性狀分類有形的存貨辦公用品材料低值易耗品無形的存貨已完成的測繪、地質(zhì)勘查、設(shè)計(jì)成果等按照周期階段分類在途物品庫存物品加工物品存貨的確認(rèn)占有、儲存不作為政府單位的物品隨買隨用的零星辦公用品用于構(gòu)建固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等非流動資產(chǎn)的消耗性物資管理儲存的非自用的政府儲備物資接受委托，用于轉(zhuǎn)贈指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，以及接受委托代為儲存的物資存貨的計(jì)量成本法，買價(jià)等確定價(jià)格+采購運(yùn)輸費(fèi)用+相關(guān)稅費(fèi)不計(jì)入存貨成本的內(nèi)容名義價(jià)格計(jì)價(jià)的捐贈存貨相關(guān)費(fèi)用非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。倉儲費(fèi)用不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出醫(yī)院和基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得藥品和醫(yī)療用品等的運(yùn)雜費(fèi)2、存貨業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“在途物品”“庫存物品”“加工物品”3、存貨增加的核算購買后在途借：在途物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等外購、自制、委托加工收回的庫存物品驗(yàn)收入庫借：庫存物品

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“在途物品”“加工物品——自制物品”或“加工物品——委托加工物品”等接受捐贈入庫借：庫存物品

貸：銀行存款

貸：捐贈收入接受捐贈的庫存物品以名義金額入賬借：庫存物品（名義價(jià)格）

貸：捐贈收入借：其他費(fèi)用（相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

貸：銀行存款無償調(diào)入入庫。借：庫存物品

貸：銀行存款

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)置換換入的庫存物品驗(yàn)收入庫借：庫存物品借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)累計(jì)折舊”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）

貸：庫存物品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸：銀行存款

貸：其他收入（差額）支付補(bǔ)價(jià)置換借：庫存物品（換入資產(chǎn)的評估價(jià)加補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)），借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)的評估價(jià)與賬面價(jià)值的差異）

貸：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等

貸：銀行存款

貸：其他收入（換出資產(chǎn)的評估價(jià)與賬面價(jià)值的差異）收到補(bǔ)價(jià)置換的，借：庫存物品（換入資產(chǎn)的評估價(jià)加補(bǔ)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)）借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“無形資產(chǎn)累計(jì)折舊”借：銀行存款（補(bǔ)價(jià)）借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（換出資產(chǎn)估值損失以及銀行補(bǔ)價(jià)扣減相關(guān)稅費(fèi)）貸：庫存物品、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（補(bǔ)價(jià)扣減其他相關(guān)支出后的凈收入）

貸：其他收入（換出資產(chǎn)估值收益超過補(bǔ)價(jià)的部分）預(yù)算會計(jì)核算4、發(fā)出存貨的核算領(lǐng)用、自主出售發(fā)出或加工發(fā)出存貨借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”或“加工物品”等

貸：庫存物品因處置資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)對外出售的庫存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫存物品借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈的庫存物品發(fā)出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：庫存物品

貸：銀行存款經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出的庫存物品發(fā)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：庫存物品借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款5、加工物品的核算自制物品領(lǐng)用材料借：加工物品——自制物品——直接材料”

貸：庫存物品發(fā)生直接人工費(fèi)用借：加工物品——自制物品——直接人工

貸：應(yīng)付職工薪酬為自制物品發(fā)生的其他直接費(fèi)用借：加工物品——自制物品——其他直接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”為自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，借：加工物品——間接費(fèi)用

貸：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫借：庫存物品

貸：加工物品——自制物品委托加工物品發(fā)給外單位加工的材料等借：加工物品——委托加工物品

貸：庫存物品支付加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用借：加工物品——委托加工物品

貸：零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”委托加工完成的材料等驗(yàn)收入庫借：庫存物品

貸：加工物品——委托加工物品預(yù)算會計(jì)核算受托加工物品預(yù)收加工費(fèi)借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款加工消耗的料、工、費(fèi)借：加工物品——受托加工物品

貸：“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”或“銀行存款”等將加工完成的產(chǎn)品交付委托方借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用——科研費(fèi)用

貸：加工物品——受托加工物品借：預(yù)收賬款

貸：事業(yè)收入借或貸：銀行存款（補(bǔ)或退加工費(fèi)）預(yù)算會計(jì)核算二、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)的核算1、固定資產(chǎn)及其建造業(yè)務(wù)概述固定資產(chǎn)的定義和分類定義為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要控制的使用年限超過一年（不含一年）單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)分類房屋及構(gòu)筑物

通用設(shè)備。專用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物固定資產(chǎn)的確認(rèn)需分各組成部分確認(rèn)的計(jì)算機(jī)軟件房屋及構(gòu)筑物境外政府單位購建的享有土地所有權(quán)的房屋固定資產(chǎn)的初始計(jì)量購入的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)建造期間的利息非建造期間的利息已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)自行繁育的動植物置換取得的固定資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出能夠增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命不能增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命固定資產(chǎn)的折舊折舊的范圍不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不能預(yù)期使用年限在使用中價(jià)值不會降低單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)折舊的年限折舊的方法2、固定資產(chǎn)及其建造相關(guān)業(yè)務(wù)的科目設(shè)置“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“工程物資”“在建工程”3、固定資產(chǎn)增加的核算購買借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝）

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”或“長期應(yīng)付款”等安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程購入固定資產(chǎn)并扣留質(zhì)量保證金借：“固定資產(chǎn)”或“在建工程”（需安裝

貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”（不含質(zhì)量保證金）、“銀行存款”等

貸：其他應(yīng)付款［扣留期在一年以內(nèi)（含一年）］或“長期應(yīng)付款”科目（扣留期超過一年）質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金借：“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等新建購買工程材料借：工程材料貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等歸集在建工程成本借：在建工程貸：“銀行存款”、“財(cái)政撥款收入”、“固定資產(chǎn)”或“工程物資”等竣工移交資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程移交為建設(shè)項(xiàng)目配套建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施借：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程——建筑安裝工程投資借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)

貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資核銷不形成資產(chǎn)的支出借：資產(chǎn)處置費(fèi)用貸：在建工程——待核銷基建支出預(yù)算會計(jì)核算改擴(kuò)建。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建借：在建工程借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)科目固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過程中涉及替換（或拆除）原資產(chǎn)的某些組成部分借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資改建、擴(kuò)建等完成交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”貸：財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等融資租賃借：“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝

貸：長期應(yīng)付款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等（支付稅費(fèi)等）定期支付融資租賃的租金借：長期應(yīng)付

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等接受捐贈的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝）或“在建工程”科目（需安裝）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”（支付稅費(fèi)等）

貸：捐贈收入（差額）接受無償調(diào)入的固定資產(chǎn)借：“固定資產(chǎn)”（不需安裝）或“在建工程”（需安裝）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)按照名義金額入賬借：固定資產(chǎn)（名義金額）

貸：“捐贈收入”或“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”借：其他費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)）

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”預(yù)算會計(jì)核算4、固定資產(chǎn)折舊的核算按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”“加工物品”或“在建工程”等

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”經(jīng)批準(zhǔn)處置或處理固定資產(chǎn)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)處置的核算報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款（支付稅費(fèi)等）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

貸：固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款（支付運(yùn)雜費(fèi)等）盤盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)預(yù)算會計(jì)核算三、無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)的核算1、無形資產(chǎn)及研發(fā)業(yè)務(wù)概述無形資產(chǎn)的確認(rèn)沒有實(shí)物形態(tài)，可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)幾種判斷確認(rèn)的情形不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件與構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出研究階段支出

開發(fā)階段支出自行研究開發(fā)項(xiàng)目尚未進(jìn)入開發(fā)階段，或者確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，但按法律程序已申請取得無形資產(chǎn)政府單位自創(chuàng)商譽(yù)及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名非大批量購入、單價(jià)小于1000元的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量攤銷法律規(guī)定有效年限的法律沒有規(guī)定有效年限的，相關(guān)合同或單位申請書中有受益年限的法律沒有規(guī)定有效年限，相關(guān)合同或單位申請書中也沒有規(guī)定受益年限的2、無形資產(chǎn)取得的核算外購無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等委托軟件公司開發(fā)軟件預(yù)付開發(fā)費(fèi)借：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等軟件開發(fā)完成交付使用并支付剩余或全部軟件開發(fā)費(fèi)用借：無形資產(chǎn)

貸：預(yù)付賬款

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等自行研發(fā)無形資產(chǎn)研究階段的支出或無法區(qū)分研究開發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——研究支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“銀行存款”等期末借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——研究支出開發(fā)階段的支出借：研發(fā)支出——開發(fā)支出

貸：“應(yīng)付職工薪酬”、“庫存物品”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“銀行存款”等研究開發(fā)項(xiàng)目完成，達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出年度終了評估研究開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)不能達(dá)到預(yù)定用途借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：研發(fā)支出——開發(fā)支出接受捐贈借：無形資產(chǎn)

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”

貸：捐贈收入（差額）接受捐贈的無形資產(chǎn)按照名義金額入賬的借：無形資產(chǎn)（名義金額）

貸：捐贈收入借：其他費(fèi)用（運(yùn)雜費(fèi)等）

貸：“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等無償調(diào)入借：無形資產(chǎn)

貸：“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”（運(yùn)雜費(fèi)等）

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）無形資產(chǎn)后續(xù)改造需暫停無形資產(chǎn)攤銷的借：在建工程借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)發(fā)生符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出借：無形資產(chǎn)（無須暫停攤銷的）或“在建工程”科目（需暫停攤銷的）

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等暫停攤銷的無形資產(chǎn)升級改造或擴(kuò)展功能完成交付使用借：無形資產(chǎn)貸：在建工程為保證無形資產(chǎn)正常使用發(fā)生的日常維護(hù)等支出借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等預(yù)算會計(jì)核算3、無形資產(chǎn)減少和攤銷的核算一般無形資產(chǎn)出售和轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額，按照規(guī)定應(yīng)上繳無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入的）或“其他收入”科目（差額，按照規(guī)定將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入納入本單位預(yù)算管理的）發(fā)生轉(zhuǎn)讓活動計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納相關(guān)稅費(fèi)借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：應(yīng)交增值稅”或“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等預(yù)算會計(jì)核算無形資產(chǎn)預(yù)期不能為單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益借：資產(chǎn)處置費(fèi)用借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等

貸：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”等借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)預(yù)算會計(jì)核算四、政府單位管理公用資產(chǎn)的核算1、概述政府單位管理公用資產(chǎn)的定義為滿足公共需求而控制的資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分具有特定用途一般不可移動政府儲備物資保障性住房文物文化資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)政府單位管理公用資產(chǎn)的確認(rèn)如何確認(rèn)占有和為履行職能由本單位使用的設(shè)施政府單位占有和使用的物資政府單位內(nèi)部的道路作為辦公場所的古建不對公眾開放的綠地市政道路公園或文化保護(hù)單位用于對公眾開放展示的古建對公眾開放的公園綠地為了管理和維護(hù)公用資產(chǎn)而使用的各類資產(chǎn)政府單位管理公用資產(chǎn)的會計(jì)主體由按規(guī)定負(fù)有主要管理職能的政府單位進(jìn)行確認(rèn)由按規(guī)定負(fù)有分管職能的政府單位分別進(jìn)行確認(rèn)由負(fù)有直接管理維護(hù)職責(zé)的政府單位進(jìn)行確認(rèn)由直接負(fù)有政府管理職責(zé)的政府單位進(jìn)行確認(rèn)2、核算科目設(shè)置公共基礎(chǔ)設(shè)施政府儲備物資文物文化資產(chǎn)保障性住房林木資產(chǎn)公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）保障性住房累計(jì)折舊2、賬務(wù)處理取得和增加自建，完工交付使用借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”

貸：在建工程無償調(diào)入借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”、“政府儲備物資”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）”無償調(diào)入的政府單位管理公用資產(chǎn)的成本無法可靠取得的，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)等借：其他費(fèi)用

貸：“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等接受捐贈。借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲備物資”貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等貸：捐贈收入（差額）。接受捐贈的公用資產(chǎn)的成本無法可靠取得，支付相關(guān)稅費(fèi)借：其他費(fèi)用貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等外購借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲備物資”等

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等后續(xù)支出轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建借：在建工程借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”或“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”為增加公共基礎(chǔ)設(shè)施或保障性住房使用效能或延長其使用年限發(fā)生改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出借：在建工程

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等改建、擴(kuò)建完成，竣工驗(yàn)收交付使用借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”或“保障性住房”

貸：在建工程為保證公共基礎(chǔ)設(shè)施或保障性住房正常使用發(fā)生的日常維修等支出借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”或“單位管理費(fèi)用”等

貸：“財(cái)政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”等預(yù)算會計(jì)核算管理公用資產(chǎn)日常使用調(diào)用政府儲備物資借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：政府儲備因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資借：政府儲備物資——發(fā)出，貸：政府儲備物資——在庫使用部分，收回部分物資借：政府儲備物資——在庫借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用貸：政府儲備物資——發(fā)出銷售政府儲備物資，收入納入單位預(yù)算管理發(fā)出物資借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：政府儲備物資實(shí)現(xiàn)銷售收入借：銀行存款”或“應(yīng)收賬款”等

貸：事業(yè)收入銷售政府儲備物資，銷售凈收入需上繳財(cái)政發(fā)出物資借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：政府儲備物資取得銷售價(jià)款借：銀行存款

貸：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款（差額）出租保障性住房，取得租金借：銀行存款

貸：應(yīng)繳財(cái)政款預(yù)算會計(jì)核算政府單位管理公用資產(chǎn)的折舊和攤銷計(jì)提資產(chǎn)折舊或攤銷借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”或“保障性住房累計(jì)折舊”對公共基礎(chǔ)設(shè)施中確認(rèn)為資產(chǎn)的單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地使用權(quán)進(jìn)行攤銷借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷。政府單位管理公用資產(chǎn)處置對外捐贈借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”或“保障性住房累計(jì)折舊”借：資產(chǎn)處置費(fèi)用（差額）

貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲備物資”

貸：銀行存款（處置費(fèi)用）無償調(diào)出借：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”或“保障性住房累計(jì)折舊”借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲備物資”等借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：銀行存款出售或有償轉(zhuǎn)讓借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：政府儲備盤點(diǎn)盤盈公用資產(chǎn)借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”、“政府儲備物資”

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢盤虧、毀損或報(bào)廢公用資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”或“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”、“文物文化資產(chǎn)”或“政府儲備物資”預(yù)算會計(jì)核算五、其他資產(chǎn)的核算1、待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用的核算發(fā)生待攤費(fèi)用或長期待攤費(fèi)用時(shí)借：“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”

貸：“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”或“銀行存款”按照受益期限分期平均攤銷時(shí)借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使單位受益，轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用借：“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”或“經(jīng)營費(fèi)用”等

貸：“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”2、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的核算現(xiàn)金損溢發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金現(xiàn)金短缺借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回借：其他應(yīng)收款

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)借：“資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款屬于無法查明原因的借：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”貸：“其他收入”科目非現(xiàn)金資產(chǎn)損溢資產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)盤盈時(shí)借：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”或“保障性住房”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)盤盈的流動資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：“單位管理費(fèi)用”（事業(yè)單位）或“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”（行政單位）盤盈的非流動資產(chǎn)，屬于以前年度取得的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：以前年度盈余調(diào)整盤盈的非流動資產(chǎn)屬于本年度取得的借：固定資產(chǎn)

貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)發(fā)現(xiàn)盤虧或者毀損、報(bào)廢時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值借：“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”

貸：“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”或“在建工程”等經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)冉瑁骸皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物品”、“其他應(yīng)收款”等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入處理毀損、報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”等處理收入大于相關(guān)費(fèi)用，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入

貸：應(yīng)繳財(cái)政款處理收入小于相關(guān)費(fèi)用借：資產(chǎn)處置費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——處理凈收入預(yù)算會計(jì)核算3、營林工程和林木資產(chǎn)的核算概述林木分類消耗性林木資產(chǎn)生產(chǎn)性林木資產(chǎn)公益性林木資產(chǎn)賬戶“營林工程”核算育苗、造林、撫育及管護(hù)各種林木和苗木的生產(chǎn)成本“林木資產(chǎn)”達(dá)到使用狀態(tài)的苗木和林木賬務(wù)處理發(fā)生屬于營林生產(chǎn)的費(fèi)用時(shí)借：營林工程貸：“林木資產(chǎn)”、“庫存物品”、“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”或“長期待攤費(fèi)用”等營林工程竣工或處置借：林木資產(chǎn)貸：營林工程采伐或處置未竣工的林木、苗木時(shí)借：林木資產(chǎn)