行政單位會計實務操作實例講解新課件

行政單位會計實務操作實例講解廣西財經學院會審學院李文成行政單位會計實務操作實例講解廣西財經學院會審學院李文成1主要內容一、資產的核算二、負債的核算三、凈資產的核算四、收入的核算五、支出的核算主要內容一、資產的核算2資產的核算一、庫存現金日常收支的賬務處理（一）提取現金借：庫存現金貸：銀行存款或零余額賬戶用款額度（二）存入現金借：銀行存款或零余額賬戶用款額度貸：庫存現金（三）差旅費預借與報銷借：其他應收款貸：庫存現金借：經費支出貸：其他應收款資產的核算一、庫存現金日常收支的賬務處理3（四）受托代理現金收到與支付1、收到受托代理的現金時借：庫存現金貸：受托代理負債2、支付受托代理的現金時借：受托代理負債貸：庫存現金（五）現金清查的核算1、盤虧的核算1）發(fā)現現金短缺時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：庫存現金2）待查明原因后作如下賬務處理：借：其他應收款或庫存現金（由責任人賠償）經費支出（無法查明原因，報經批準）貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（四）受托代理現金收到與支付42、盤盈的核算1）庫存現金發(fā)現現金溢余時借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理財產價值2）待查明原因后作如下賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：其他應付款其他收入例題1、2014年5月10日，某行政單位庫存現金收支業(yè)務及編制的會計分錄如下：（1）簽發(fā)現金支票，從銀行提取現金6000元備用。借：庫存現金6000貸：銀行存款6000（2）購買零星辦公用品，支付現金500元。借：經費支出——財政撥款支出500貸：庫存現金5002、盤盈的核算5（3）職工張某出差預借差旅費1500元。借：其他應收款——張某1500貸：庫存現金1500（4）出售廢報紙取得現金收入200元。借：庫存現金200貸：其他收入200例題2、2014年5月，某行政單位發(fā)生現金溢余或短缺業(yè)務并編制會計分錄如下：（1）28日現金清查時，發(fā)現庫存現金比其賬面余額多300元，原因待查。借：庫存現金300貸：待處理財產損溢——待處理財產價值300（3）職工張某出差預借差旅費1500元。6（2）30日現金清查時，發(fā)現庫存現金比其賬面余額少180元，原因待查。借：待處理財產損溢——待處理財產價值180貸：庫存現金180（3）經查，28日現金溢余原因不明，月末經批準確認為其他收入。借：待處理財產損溢——待處理財產價值300貸：其他收入300（4）經查，30日現金短缺100元為出納員張潔的責任，收到賠款；其余短缺無法查明原因，經批準確認為經費支出。借：庫存現金100經費支出80貸：待處理財產損溢——待處理財產價值180（2）30日現金清查時，發(fā)現庫存現金比其賬面余額少180元，7二、銀行存款的賬務處理（一）將款項存入銀行或其他金融機構時借：銀行存款貸：庫存現金或其他收入（二）提取現金或支出款項時借：庫存現金或經費支出貸：銀行存款（三）收到存款利息時借：銀行存款貸：其他收入（四）支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金時借：經費支出貸：銀行存款二、銀行存款的賬務處理8（五）受托代理銀行存款收到與支付1、收到受托代理的銀行存款時借：銀行存款貸：受托代理負債2、支付受托代理的銀行存款時借：受托代理負債貸：銀行存款例題3、2014年6月，某行政單位發(fā)生銀行存款業(yè)務及編制的會計分錄如下：（1）10日，收到財政撥款以外的專項收入50000元，存入銀行。借：銀行存款50000貸：其他收入50000（五）受托代理銀行存款收到與支付9（2）20日，以銀行存款支付材料款3800元。借：經費支出3800貸：銀行存款3800同時借：存貨3800貸：資產基金——存貨3800（3）25日，接到銀行結息通知，第一季度存款利息600元存入單位賬戶。借：銀行存款600貸：其他收入600（4）30日，支付工商銀行手續(xù)費3000元，款項以銀行存款付訖。借：經費支出3000貸：銀行存款3000（2）20日，以銀行存款支付材料款3800元。10三、零余額賬戶用款額度與財政應返還額度的賬務處理（一）在財政授權支付方式下，當行政單位收到代理銀行蓋章的“財政授權支付到賬通知書”、“財政授權支付額度到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入——財政授權支付（二）行政單位按規(guī)定支用零余額用款額度時借：經費支出等科目貸：零余額賬戶用款額度（三）行政單位從零余額賬戶提取現金時借：庫存現金貸：零余額賬戶用款額度三、零余額賬戶用款額度與財政應返還額度的賬務處理11（四）經財政部門批準，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項時借：銀行存款貸：零余額賬戶用款額度同時借：經費支出——財政撥款支出貸：經費支出——其他資金支出（五）年末注銷額度時1、財政直接支付方式下年末，行政單位根據本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額借：財政應返還額度——財政直接支付貸：財政撥款收入——財政直接支付（四）經財政部門批準，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使122、財政授權支付方式下年末，行政單位根據代理銀行提供的的對賬單作銀行注銷額度時借：財政應返還額度——財政授權支付貸：零余額賬戶用款額度如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于財政授權支付額度下達數，根據兩者間的差額借：財政應返還額度——財政授權支付貸：財政撥款收入——財政授權支付（六）下年度年初，行政單位根據代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付2、財政授權支付方式下13（七）行政單位收到財政部門批復的上年未下達“零余額賬戶用款額度”時借：零余額賬戶用款額度貸：財政應返還額度——財政授權支付（八）行政單位使用以前年度財政資金額度時1、財政直接支付方式下借：經費支出貸：財政應返還額度——財政直接支付2、財政授權支付方式下借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度例題4、某行政單位實行國庫集中支付和政府采購制度。2014年1月，發(fā)生有關國庫集中支付業(yè)務及賬務處理如下：（七）行政單位收到財政部門批復的上年未下達“零余額賬戶用款額14（1）3日，收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為500000元。借：零余額賬戶用款額度500000貸：財政撥款收入——財政授權支付500000（2）14日，單位從零余額賬戶提取現金30000元。借：庫存現金30000貸：零余額賬戶用款額度30000（3）25日，以零余額賬戶購買一批隨買隨用的辦公用品4500元。借：經費支出4500貸：零余額賬戶用款額度4500（1）3日，收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”15（4）31日，經財政部門批準，單位從零余額賬戶向其他銀行存款戶歸還使用其他資金墊付的款項20000元。借：銀行存款20000貸：零余額賬戶用款額度20000同時借：經費支出——財政撥款支出20000貸：經費支出——其他資金支出20000例題5、某行政單位2014年財政授權支付年終結余資金為360000元。2015年1月2日，該單位收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2014年度財政授權支付額度360000元。編制的會計分錄如下：（1）2014年末注銷額度時借：財政應返還額度——財政授權支付360000貸：零余額賬戶用款額度360000（4）31日，經財政部門批準，單位從零余額賬戶向其他銀行存款16（2）2015年初恢復額度時借：零余額賬戶用款額度360000貸：財政應返還額度——財政授權支付360000例題6、2014年12月31日，某行政單位預算結余資金為400000元，其中：財政直接支付年終結余資金為260000元，財政授權支付年終結余資金為140000元。2015年1月2日，該單位收到“財政直接支付額度恢復到賬通知書”，恢復2014年度財政直接支付額度260000元；收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”，恢復2014年財政授權支付額度140000元。編制的會計分錄如下：財政直接支付方式下：2014年12月31日借：財政應返還額度——財政直接支付260000貸：財政撥款收入——財政直接支付2600002015年1月2日，恢復財政支付額度時，不用編制會計分錄。（2）2015年初恢復額度時17財政授權支付方式下：2014年12月31日借：財政應返還額度——財政授權支付140000貸：零余額賬戶用款額度1400002015年1月2日，恢復財政支付額度時借：零余額賬戶用款額度140000貸：財政應返還額度——財政授權支付140000財政授權支付方式下：18四、應收及預付款項（一）應收賬款的賬務處理1、出租資產確認應收賬款的核算（1）確認租金時借：應收賬款貸：其他應付款（2）收到租金時借：銀行存款貸：應收賬款同時借：其他應付款貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅應繳財政款四、應收及預付款項19例題7、2014年1月5日，某行政單位出租禮堂應收租金為5000元。1月31日，收到租金5000元，經計算應交營業(yè)稅250元。編制的會計分錄如下：（1）確認出租禮堂形成的應收款項時借：應收賬款5000貸：其他應付款5000（2）收到租金、確認應交稅費時借：銀行存款5000貸：應收賬款5000同時借：其他應付款5000貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅250應繳財政款4750例題7、2014年1月5日，某行政單位出租禮堂應收租金為50202、出售物資確認應收賬款的核算（1）將材料價值轉入待處理財產損溢借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：存貨（2）材料實現銷售時借：資產基金——存貨貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（3）確認應收賬款時借：應收賬款貸：待處理財產損溢——處理凈收入（4）確認處理凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款2、出售物資確認應收賬款的核算21（5）收回應收賬款時借：銀行存款貸：應收賬款（6）上繳款項時借：應繳財政款貸：銀行存款例題8、2014年3月5日，某行政單位經批準出售一批材料，其售價為35000元，賬面余額為30000元，材料已經發(fā)出，款項未收回。編制的會計分錄如下：（1）將材料價值轉入待處理財產損溢借：待處理財產損溢——待處理財產價值30000貸：存貨30000（2）材料實現銷售時借：資產基金——存貨30000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值30000（5）收回應收賬款時22（3）確認應收賬款時借：應收賬款35000貸：待處理財產損溢——處理凈收入35000（4）確認處理凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入35000貸：應繳財政款35000（5）收回應收賬款時借：銀行存款35000貸：應收賬款35000（6）上繳款項時借：應繳財政款35000貸：銀行存款35000（3）確認應收賬款時233、應收賬款無法收回的核算逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（1）將無法收回的應收賬款轉賬時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：應收賬款（2）報經批準核銷時借：其他應付款貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（3）已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款貸：應繳財政款3、應收賬款無法收回的核算24例題9、甲行政單位應收乙單位款項100000元逾期3年，有證據表明該筆款項確實無法收回。按規(guī)定報經批準后予以核銷。甲行政單位編制的會計分錄如下：（1）將無法收回的應收賬款轉賬時借：待處理財產損溢——待處理財產價值100000貸：應收賬款——乙單位100000（2）報經批準核銷時借：其他應付款100000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值100000例題9、甲行政單位應收乙單位款項100000元逾期3年，有證25（二）預付賬款的賬務處理1、發(fā)生預付賬款時借：預付賬款貸：資產基金——預付款項同時借：經費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款例題10、2014年3月10日。甲行政單位從乙公司訂購材料50000元，按訂貨合同規(guī)定，應先向供貨單位預付貨款20000元，3月20日，交貨后再補足余款?？铐椧淹ㄟ^銀行存款收付。甲行政單位應編制的會計分錄如下：（二）預付賬款的賬務處理26借：預付賬款——乙公司20000貸：資產基金——預付款項20000同時借：經費支出20000貸：銀行存款200002、收到物資或服務結算時借：經費支出貸：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款借：資產基金——預付款項貸：預付賬款同時借：固定資產或存貨等貸：資產基金——固定資產或存貨借：預付賬款——乙公司2000027例題11、承例題10資料，2014年3月20日，甲行政單位收到乙公司發(fā)來的材料驗收入庫，并以零余額賬戶補付材料余款30000元。甲行政單位編制的會計分錄如下：借：經費支出30000貸：零余額賬戶用款額度30000借：資產基金——預付款項20000貸：預付賬款——乙公司20000同時借：存貨50000貸：資產基金——存貨50000例題11、承例題10資料，2014年3月20日，甲行政單位收283、預付賬款退回時（1）發(fā)生當年預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款同時借：財政撥款收入零余額賬戶用款額度銀行存款貸：經費支出（2）發(fā)生以前年度預付賬款退回的借：資產基金——預付款項貸：預付賬款同時借：零余額賬戶用款額度或銀行存款等貸：財政撥款結轉或財政撥款結余等3、預付賬款退回時29例題12、承例題10資料，2014年3月20日，甲行政單位僅收到乙公司發(fā)來的材料16000元驗收入庫，同時收到退回的余款4000元存入銀行。甲行政單位編制的會計分錄如下：1）借：存貨16000貸：資產基金——存貨160002）借：資產基金——預付款項20000貸：預付賬款——乙公司200003）借：銀行存款4000貸：經費支出4000例題13、2015年1月20日，甲行政單位收到乙公司退款通知，2014年10月15日甲行政單位預付款項30000元因故退回，款項已經存入銀行。甲行政單位編制的會計分錄如下：借：資產基金——預付款項30000貸：預付賬款——乙公司30000同時借：銀行存款30000貸：財政撥款結轉30000例題12、承例題10資料，2014年3月20日，甲行政單位僅304、預付賬款無法收回時逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢貸：預付賬款（2）報經批準予以核銷時借：資產基金——預付款項貸：待處理財產損溢（3）已核銷的預付賬款在以后又收回的借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：財政撥款結轉財政撥款結余其他資金結轉結余4、預付賬款無法收回時31例題14、2014年6月18日，甲行政單位預付丙公司款項20000元逾期3年，有證據表明該筆款項確實無法收回，按規(guī)定報經批準后予以核銷。甲行政單位編制的會計分錄如下：（1）轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值20000貸：預付賬款——丙公司20000（2）報經批準予以核銷時借：資產基金——預付款項20000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值20000例題15、承例題14資料，2014年11月6日，甲行政單位收到已核銷的丙公司退回款項20000元，存入零余額賬戶。甲行政單位編制的會計分錄如下：借：零余額賬戶用款額度20000貸：財政撥款結轉20000例題14、2014年6月18日，甲行政單位預付丙公司款項2032（三）其他應收款的核算1、職工預借差旅費的核算（1）預借差旅費時：借：其他應收款貸：庫存現金（2）報銷差旅費時：報多借：經費支出貸：其他應收款庫存現金報少借：經費支出庫存現金貸：其他應收款（三）其他應收款的核算33例題16、2014年5月10日，某行政單位職工張某參加會議與借差旅費5000元，財會部門對其借款單據審核無誤后付訖現金；5月20日，職工張某報銷會議開支5300元，經核準予以報銷，以現金補付差額300元。編制的會計分錄如下：（1）預借差旅費時：借：其他應收款——張某5000貸：庫存現金5000（2）報銷差旅費時：報多借：經費支出5300貸：其他應收款——張某5000庫存現金300例題16、2014年5月10日，某行政單位職工張某參加會議與342、備用金的核算（1）經財務部門核定或增加并領用備用金時借：其他應收款貸：庫存現金（2）根據報銷數用現金補足備用金定額時借：經費支出貸：庫存現金（3）年終核銷收回備用金時借：庫存現金貸：其他應收款例題17、某行政單位后勤服務部門實行備用金定額管理制度，2014年發(fā)生備用金業(yè)務及編制的會計你分錄如下：2、備用金的核算35（1）1月10日，財務部門開出現金支票撥付后勤服務部門備用金定額5000元。借：其他應收款——后勤服務部門5000貸：庫存現金5000（2）3月10日，后勤服務部門報銷購買辦公用品支出1800元，經財會部門審核后報銷，并以現金補足定額。借：經費支出1800貸：庫存現金1800（3）6月1日，因后勤服務部門業(yè)務范圍擴大，需要增加備用金定額3000元，經審核予以撥付現金3000元。借：其他應收款——后勤服務部門3000貸：庫存現金3000（4）12月31日，該單位年終決算核銷并收回備用金8000元。借：庫存現金8000貸：其他應收款——后勤服務部門8000（1）1月10日，財務部門開出現金支票撥付后勤服務部門備用金363、應向職工收取的各種墊付款項的核算（1）發(fā)生墊付款項時借：其他應收款貸：庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度（2）墊付款項收回時（作相反分錄）借：庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度貸：其他應收款例題18、某行政單位為職工張某墊付款項2000元，款項以現金付訖。編制的會計分錄如下：借：其他應收款——張某2000貸：庫存現金20003、應向職工收取的各種墊付款項的核算374、其他應收款的核銷逾期3年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（1）將無法收回的其他應收款轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：其他應收款（2）報經批準予以核銷時借：經費支出貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（3）已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款等科目貸：經費支出（核銷當年收回）財政撥款結轉或財政撥款結余等（核銷以前年度以后收回）4、其他應收款的核銷38例題19、2014年12月20日，某行政單位對其應收款項進行清理，確認為職工李某墊付款項20000元無法收回。該單位按規(guī)定報經有關部門批準并準備核銷應收款項。2014年12月25日，有關部門批準將其他應收款項予以核銷。編制的會計分錄如下：（1）將無法收回的其他應收款轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值20000貸：其他應收款——李某20000（2）報經批準予以核銷時借：經費支出20000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值20000（3）如果已核銷的其他應收款中有5000元于2015年1月8日收回，確認為財政撥款結余。編制的會計分錄如下：借：銀行存款5000貸：財政撥款結余5000例題19、2014年12月20日，某行政單位對其應收款項進行39五、存貨的核算（一）存貨取得的核算1、購入存貨的核算借：存貨貸：資產基金——存貨同時（付款）借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款或者（未付款）借：待償債凈資產貸：應付賬款五、存貨的核算40例題20、某行政單位購入一批材料，價款24500元，對方墊付運費500元；款項以零余額賬戶支付。編制的會計分錄如下：借：存貨25000貸：資產基金——存貨25000同時借：經費支出25000貸：零余額賬戶用款額度250002、置換換入存貨的核算（1）換入存貨驗收入庫時借：存貨貸：資產基金——存貨例題20、某行政單位購入一批材料，價款24500元，對方墊付41（2）支付補價、運費等費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款例題21、甲行政單位與乙單位協商，甲行政單位以一批評估價值為135000元的材料與乙單位材料置換。經雙方商定，甲行政單位以銀行存款支付了15000元補價，另支付材料運輸費3000元，假定交易不考慮相關稅費。甲行政單位編制的會計分錄如下：借：存貨153000貸：資產基金——存貨153000同時借：經費支出18000貸：銀行存款18000（2）支付補價、運費等費用時423、接受捐贈、無償調入存貨的核算（1）接受捐贈、無償調入存貨驗收入庫時借：存貨貸：資產基金——存貨（2）支付補價、運費等費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款例題22、甲行政單位接受乙單位捐贈一批材料，該批材料有關憑證注明金額為120000元，甲行政單位另以銀行存款支付相關稅費、運輸費15000元。編制的會計分錄如下：3、接受捐贈、無償調入存貨的核算43借：存貨135000貸：資產基金——存貨135000同時借：經費支出15000貸：銀行存款150004、委托加工材料的核算（1）發(fā)出材料時借：存貨——委托加工存貨成本貸：存貨——某某材料（2）支付加工費和相關稅費時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：存貨——委托加工存貨成本貸：資產基金——存貨借：存貨13500044（3）加工完成驗收入庫時借：存貨——某某存貨貸：存貨——委托加工存貨成本例題23、2014年3月5日，甲行政單位委托丙公司加工一批材料，發(fā)出材料成本30000元，支付加工費6000元、材料運輸費4000元，款項以銀行存款付訖。編制的會計分錄如下：（1）發(fā)出材料時借：存貨——委托加工存貨成本30000貸：存貨——某某材料30000（2）支付加工費和相關稅費時借：經費支出10000貸：銀行存款10000（3）加工完成驗收入庫時45同時借：存貨——委托加工存貨成本10000貸：資產基金——存貨10000（3）加工完成驗收入庫時借：存貨——某某存貨40000貸：存貨——委托加工存貨成本40000（二）存貨發(fā)出的核算1、開展業(yè)務活動等領用材料時借：資產基金——存貨貸：存貨例題24、2014年5月，某行政單位開展業(yè)務活動對甲材料的收入、發(fā)出及購進單價成本如下表所示：同時46該單位采用月末一次加權平均法計算發(fā)出存貨成本。該材料發(fā)出成本的計算及編制的會計分錄如下：發(fā)出材料的加權平均單價=（2000+17700）/（200+1800）=9.85業(yè)務活動領用材料的成本=600*9.85=5910（元）借：資產基金——存貨5910貸：存貨59102、對外捐贈、無償調出存貨時（1）調出時借：資產基金——存貨貸：存貨（2）支付運輸費時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款該單位采用月末一次加權平均法計算發(fā)出存貨成本。該材料發(fā)出成本47例題25、2014年9月1日，甲行政單位向西部乙單位捐贈一批材料，價值為50000元；對外捐贈手續(xù)已經辦妥，材料已出庫，另以銀行存款支付運費2000元。編制的會計分錄如下：（1）調出時借：資產基金——存貨50000貸：存貨50000（2）支付運輸費時借：經費支出2000貸：銀行存款20003、對外出售、置換出存貨的核算（1）將出售、置換出的存貨價值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：存貨例題25、2014年9月1日，甲行政單位向西部乙單位捐贈一批48同時借：資產基金——存貨貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（2）出售收到款項時借：銀行存款零余額賬戶用款額度貸：待處理財產損溢——處理凈收入同時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅應繳財政款（3）上繳款項時借：應繳財政款貸：銀行存款零余額賬戶用款額度同時49例題26、2014年9月8日，某行政單位經批準對外出售一批材料。其成本為18000元，出售價為20000元，材料已經發(fā)出，款項已經收到并存入銀行，出售材料應交營業(yè)稅為1000元。編制的會計分錄如下：（1）將出售、置換出的存貨價值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值18000貸：存貨18000同時借：資產基金——存貨18000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值18000例題26、2014年9月8日，某行政單位經批準對外出售一批材50（2）出售收到款項時借：銀行存款20000貸：待處理財產損溢——處理凈收入20000同時借：待處理財產損溢——處理凈收入20000貸：應繳稅費——應繳營業(yè)稅1000應繳財政款19000（3）以后一銀行存款上繳款項時借：應繳財政款19000貸：銀行存款19000（2）出售收到款項時51（三）存貨報廢、毀損的核算1、將報廢、毀損的存貨價值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：存貨同時借：資產基金——存貨貸：待處理財產損溢——待處理財產價值2、確認殘料變價收入時借：銀行存款零余額賬戶用款額度貸：待處理財產損溢——處理凈收入（三）存貨報廢、毀損的核算523、發(fā)生清理費用時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：銀行存款庫存現金零余額賬戶用款額度4、結轉處置凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款以后上繳款項時借：應繳財政款貸：銀行存款零余額賬戶用款額度5、結轉處置凈損失時借：經費支出貸：待處理財產損溢——處理凈收入3、發(fā)生清理費用時53例題27、某行政單位因管理不善毀損一批材料，其賬面余額為50000元，清理該批材料發(fā)生相關費用1000元，毀損材料變價收入20000元，款項收付通過銀行。編制的會計分錄如下：（1）將毀損的材料價值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值50000貸：存貨50000同時借：資產基金——存貨50000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值50000（2）確認殘料變價收入時借：銀行存款20000貸：待處理財產損溢——處理凈收入20000例題27、某行政單位因管理不善毀損一批材料，其賬面余額為5054（3）發(fā)生清理費用時借：待處理財產損溢——處理凈收入1000貸：銀行存款1000（4）結轉處置凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入19000貸：應繳財政款19000以后上繳款項時借：應繳財政款19000貸：銀行存款19000（5）如果發(fā)生的是凈損失19000元，則結轉處置凈損失時借：經費支出19000貸：待處理財產損溢——處理凈收入19000（3）發(fā)生清理費用時55（四）存貨清查的核算1、存貨盤盈的核算（1）發(fā)現時借：存貨貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（2）處理時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：資產基金——存貨例題28、2014年7月末，某行政單位在財產清查中發(fā)現盤盈材料100件，同類存貨的實際單價成本為20元，經查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。編制的會計分錄如下：（四）存貨清查的核算56（1）發(fā)現時借：存貨2000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值2000（2）處理時借：待處理財產損溢——待處理財產價值2000貸：資產基金——存貨20002、存貨盤虧的核算（1）發(fā)現時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：存貨（2）處理時借：資產基金——存貨貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（1）發(fā)現時57例題29、2014年3月末，某行政單位對存貨進行盤點，發(fā)現盤虧材料一批，實際成本5000元；4月初報經標準后予以處理。編制的會計分錄如下：（1）發(fā)現時借：待處理財產損溢——待處理財產價值5000貸：存貨5000（2）處理時借：資產基金——存貨5000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值5000例題29、2014年3月末，某行政單位對存貨進行盤點，發(fā)現盤58六、固定資產的核算（一）固定資產取得的核算1、購入不需要安裝的固定資產核算借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：固定資產貸：資產基金——固定資產例題30、2014年3月20日，某行政單位以財政資金直接支付方式購入一臺不需要安裝就可以投入使用的設備，設備價款為300000元。假定不考慮其他相關稅費。編制的會計分錄如下：六、固定資產的核算59借：經費支出300000貸：財政撥款收入——財政直接支付300000同時借：固定資產300000貸：資產基金——固定資產3000002、購入需要安裝的固定資產核算（1）支付設備價款及相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程借：經費支出30000060（2）支付安裝過程相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程（3）安裝完畢交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時借：資產基金——在建工程貸：在建工程（2）支付安裝過程相關費用時61例題31、2014年3月1日，某行政單位購入需要安裝的全新設備一臺，用銀行存款支付設備價款100000元、包裝及運雜費3500元；3月5日，安裝設備支付有關材料費25000元，支付外單位安裝人員薪酬5500元；3月10日安裝完畢，經調試合格投入使用。編制會計分錄如下：（1）3月1日，支付設備價款、包裝及運雜費用時借：經費支出103500貸：銀行存款103500同時借：在建工程103500貸：資產基金——在建工程103500（2）3月5日，支付安裝材料費、安裝人員薪酬時借：經費支出30500貸：銀行存款30500例題31、2014年3月1日，某行政單位購入需要安裝的全新設62同時借：在建工程30500貸：資產基金——在建工程30500（3）3月10日，安裝完畢交付使用時借：固定資產134000貸：資產基金——固定資產134000同時借：資產基金——在建工程134000貸：在建工程1340003、購入固定資產扣留維修保證金的核算借：待償債凈資產貸：應付賬款或長期應付款同時63例題32、2014年3月10日，某行政單位購入一臺不需要安裝的設備，發(fā)票價格29250元，發(fā)生的運費1000元、包裝費250元，已取得固定資產全部發(fā)票；按合同約定，購入該項固定資產扣留10%的質量保證金（一年內支付），其余款項以銀行存款支付（不考慮稅費）。編制的會計分錄如下：（1）支付設備價款及相關費用時借：經費支出27450貸：銀行存款27450同時借：固定資產30500貸：資產基金——固定資產30500（2）確認扣留的質量保證金時借：待償債凈資產3050貸：應付賬款3050例題32、2014年3月10日，某行政單位購入一臺不需要安裝644、自行建造的固定資產核算（1）支付工程價款時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程（2）工程完工交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時借：資產基金——在建工程貸：在建工程4、自行建造的固定資產核算65例題33、某行政單位經批準使用非財政撥款資金加蓋樓房一層；采用出包方式委托某建筑公司承建，以銀行存款支付工程款1300000元。編制的會計分錄如下：（1）支付工程價款時借：經費支出1300000貸：銀行存款1300000同時借：在建工程1300000貸：資產基金——在建工程1300000（2）工程完工交付使用時借：固定資產1300000貸：資產基金——固定資產1300000同時借：資產基金——在建工程1300000貸：在建工程1300000例題33、某行政單位經批準使用非財政撥款資金加蓋樓房一層；采665、改建、擴建、修繕形成固定資產的核算（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時借：資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產（2）支付改建、擴建、修繕過程中發(fā)生相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款5、改建、擴建、修繕形成固定資產的核算67同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程（3）改建、擴建、修繕完畢交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時借：資產基金——在建工程貸：在建工程例題34、2014年3月5日，某行政單位對一固定資產進行擴建，擴建前該固定資產的原價為1000000元，已提折舊200000元；擴建過程中以零余額賬戶支付相關費用400000元；工程完工交付使用確定的固定資產成本為1200000元。編制的會計分開錄如下：同時68（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時借：在建工程800000貸：資產基金——在建工程800000同時借：資產基金——固定資產800000累計折舊200000貸：固定資產1000000（2）支付改建、擴建、修繕過程中發(fā)生相關費用時借：經費支出400000貸：零余額賬戶用款額度400000同時借：在建工程400000貸：資產基金——在建工程400000（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時69（3）改建、擴建、修繕完畢交付使用時借：固定資產1200000貸：資產基金——固定資產1200000同時借：資產基金——在建工程1200000貸：在建工程12000006、置換取得固定資產的核算（1）置換出資產時借：待處理財產損溢——待處理財產價值累計折舊貸：固定資產同時借：資產基金——固定資產貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（3）改建、擴建、修繕完畢交付使用時70（2）支付置換補價及相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款（3）收到置換補價時借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：待處理財產損溢——處理凈收入同時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款（4）置換資產驗收交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產（2）支付置換補價及相關費用時71例題35、2014年8月，甲行政單位以行政管理過程中使用的一臺設備交換乙行政單位一批辦公家具，換入的辦公家具作為固定資產管理。設備的賬面原價為100000元，在交換日的累計折舊為35000元，評估價值為80000元；辦公家具的賬面價值為80000元，評估價為75000元；乙行政單位支付甲行政單位5000元補價。甲、乙行政單位編制的會計分錄如下：甲行政單位：（1）置換出資產時借：待處理財產損溢——待處理財產價值65000累計折舊35000貸：固定資產100000同時借：資產基金——固定資產65000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值65000例題35、2014年8月，甲行政單位以行政管理過程中使用的一72（2）收到置換補價時借：銀行存款5000貸：待處理財產損溢——處理凈收入5000同時借：待處理財產損溢——處理凈收入5000貸：應繳財政款5000（3）置換資產驗收交付使用時借：固定資產75000貸：資產基金——固定資產75000乙行政單位：（1）置換出資產時借：待處理財產損溢——待處理財產價值80000貸：固定資產80000（2）收到置換補價時73同時借：資產基金——固定資產80000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值80000（2）支付置換補價及相關費用時借：經費支出5000貸：銀行存款5000（3）置換資產驗收交付使用時借：固定資產80000貸：資產基金——固定資產800007、接受捐贈和無償調入固定資產的核算（1）固定資產驗收交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時74（2）支付相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款例題36、甲行政單位接受乙公司捐贈一臺不需要安裝的通訊設備，未取得相關憑據，同類或類似固定資產的市場價格為85000元，接受捐贈資產發(fā)生相關支出5000元，以銀行存款付訖。編制的會計分錄如下：（1）固定資產驗收交付使用時借：固定資產90000貸：資產基金——固定資產90000（2）支付相關費用時借：經費支出5000貸：銀行存款5000（2）支付相關費用時75例題37、2014年5月10日，某行政單位經批準從其他行政單位無償調入汽車一輛，同類車輛的市場價格為150000元，以銀行存款支付相關支出3000元。編制的會計分錄如下：（1）固定資產驗收交付使用時借：固定資產——通用設備153000貸：資產基金——固定資產153000（2）支付相關費用時借：經費支出3000貸：銀行存款3000（二）固定資產折舊的核算借：資產基金——固定資產貸：累計折舊——固定資產累計折舊——公共基礎設施累計折舊例題37、2014年5月10日，某行政單位經批準從其他行政單76例題38、2014年1月，某行政單位行政管理用設備一臺，其原值300000元，預計使用年限為10年，無殘值，則每月應計提折舊額為2500元；另有辦公用汽車一輛，原值200000元，規(guī)定行駛里程50萬公里，不考慮預計凈殘值，本月行駛30000公里，則該輛汽車本月應提折舊額為12000元。編制的會計分錄如下：借：資產基金——固定資產14500貸：累計折舊——固定資產累計折舊14500（三）固定資產后續(xù)支出的核算（與改建、擴建、修繕取得固定資產核算相同）借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款例題38、2014年1月，某行政單位行政管理用設備一臺，其原77例題39、某行政單位2014年5月10日，用銀行存款支付房屋維修費23500元。編制的會計分錄如下：借：經費支出23500貸：銀行存款23500（四）固定資產處置的核算1、出售、置換換出固定資產的核算（1）將資產賬面凈值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值累計折舊貸：固定資產同時借：資產基金——固定資產貸：待處理財產損溢——待處理財產價值例題39、某行政單位2014年5月10日，用銀行存款支付房屋78（2）收到出售價款時借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：待處理財產損溢——處理凈收入（3）支付相關稅費時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度應繳稅費——應交營業(yè)稅（4）結轉處置凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款（2）收到出售價款時79（5）以后將凈收入上繳財政時借：應繳財政款貸：銀行存款零余額賬戶用款額度例題40、2014年8月31日，經批準，甲行政單位將一棟建筑物出售給乙公司，合同價款為620000元，乙公司用銀行存款付清；出售時，該建筑物原值為2000000元，已提折舊1300000元，以銀行存款支付清理費用20000元，建筑物處置收入適用的營業(yè)稅稅率為5%；按照規(guī)定，建筑物出售凈收入應繳國庫。編制的會計分錄如下：（1）將資產賬面凈值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值700000累計折舊1300000貸：固定資產2000000（5）以后將凈收入上繳財政時80同時借：資產基金——固定資產700000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值700000（2）收到出售價款時借：銀行存款620000貸：待處理財產損溢——處理凈收入620000（3）支付相關稅費時借：待處理財產損溢——處理凈收入51000貸：銀行存款20000應繳稅費——應交營業(yè)稅31000（4）結轉處置凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入569000貸：應繳財政款569000（5）以后將凈收入上繳財政時借：應繳財政款569000貸：銀行存款569000同時812、無償調出、對外捐贈固定資產的核算（1）無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產（2）無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款2、無償調出、對外捐贈固定資產的核算82例題41、2014年10月31日，某行政單位經批準無償調出一項固定資產，其賬面原值為150000元，已提折舊120000元。無償調出固定資產發(fā)生由行政單位承擔的運輸費為3000元，款項以零余額賬戶支付。編制的會計分錄如下：（1）無償調出、對外捐贈固定資產借：資產基金——固定資產30000累計折舊120000貸：固定資產150000（2）無償調出、對外捐贈固定資產發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費支出等借：經費支出3000貸：零余額賬戶用款額度3000例題41、2014年10月31日，某行政單位經批準無償調出一833、固定資產毀損或報廢的核算（1）將資產賬面凈值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值累計折舊貸：固定資產同時借：資產基金——固定資產貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（2）收到殘料變價收入價款時借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：待處理財產損溢——處理凈收入3、固定資產毀損或報廢的核算84（3）支付相關稅費時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度應繳稅費——應交營業(yè)稅（4）確認責任人或保險公司賠償款項時借：其他應收款貸：待處理財產損溢——處理凈收入（5）結轉處置凈損失時借：經費支出貸：待處理財產損溢——處理凈收入（6）如果結轉處置凈收入時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款（3）支付相關稅費時85（7）以后將凈收入上繳財政時借：應繳財政款貸：銀行存款零余額賬戶用款額度例題42、某行政單位因遭受水災而毀損設備一臺，該設備原價為200000元，已計提折舊160000元；其殘料變價收入15000元存入銀行；報廢資產發(fā)生相關稅費20000元，以現金支付；經保險公司核定應賠償損失3000元，尚未收到賠款。假定不考慮相關稅費，編制的會計分錄如下：（1）將資產賬面凈值轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值40000累計折舊160000貸：固定資產200000（7）以后將凈收入上繳財政時86同時借：資產基金——固定資產40000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值40000（2）收到殘料變價收入價款時借：銀行存款15000貸：待處理財產損溢——處理凈收入15000（3）支付相關稅費時借：待處理財產損溢——處理凈收入20000貸：庫存現金20000（4）確認責任人或保險公司賠償款項時借：其他應收款3000貸：待處理財產損溢——處理凈收入3000（5）結轉處置凈損失時借：經費支出2000貸：待處理財產損溢——處理凈收入2000同時87（五）固定資產清查盤點的核算1、固定資產盤盈的核算（1）發(fā)現時借：固定資產貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（2）處理時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：資產基金——固定資產例題43、2014年12月31日，某行政單位進行資產清查盤點，發(fā)現有一臺使用中的設備未入賬，該設備存在活躍市場，市場價格為60000元。編制的會計分錄如下：（1）發(fā)現時借：固定資產60000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值60000（五）固定資產清查盤點的核算88（2）處理時借：待處理財產損溢——待處理財產價值60000貸：資產基金——固定資產600002、固定資產盤虧的核算（1）發(fā)現時借：待處理財產損溢——待處理財產價值累計折舊貸：固定資產（2）處理時借：資產基金——固定資產貸：待處理財產損溢——待處理財產價值（2）處理時89例題44、2014年12月31日，某行政單位盤虧設備一臺，該設備原價為96000元，已計提折舊58000元。編制的會計分錄如下：（1）發(fā)現時借：待處理財產損溢——待處理財產價值38000累計折舊58000貸：固定資產96000（2）處理時借：資產基金——固定資產38000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值38000例題44、2014年12月31日，某行政單位盤虧設備一臺，該90七、在建工程的核算（一）建筑工程的核算1、將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時借：資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產2、將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除時，按照建筑拆除部分的賬面價值借：資產基金——在建工程貸：在建工程七、在建工程的核算913、將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時借：銀行存款零余額賬戶用款額度貸：經費支出同時借：資產基金——在建工程貸：在建工程4、改建、擴建領用工程物資時借：在建工程——某某項目貸：在建工程——工程物資5、根據工程進度支付工程款時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度等銀行存款3、將改建、擴建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時92同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程6、根據工程價款結算單與施工企業(yè)結算工程價款時，按照工程價款結算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額）借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時937、支付工程價款結算賬單以外的款項時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程8、工程項目結束，分攤間接工程成本時，按照應當分攤到該項目的間接工程成本借：在建工程——某某項目貸：在建工程——待攤投資7、支付工程價款結算賬單以外的款項時949、建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本借：資產基金——在建工程貸：在建工程同時借：固定資產或無形資產貸：資產基金——固定資產或無形資產10、對工程項目完工交付使用時扣留質量保證金的，按照扣留的質量保證金金額借：待償債凈資產貸：應付賬款或長期應付款11、為工程項目配套而建成的、產權不歸屬本單位的專用設施，將工程產權移交其他單位時借：資產基金——在建工程貸：在建工程9、建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本9512、工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予以核銷。轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：在建工程例題45、某行政單位經批準對其辦公大樓進行改建、擴建，發(fā)生相關交易或事項及其編制的會計分錄如下：（1）將辦公大樓轉入改建、擴建，該大樓的賬面價值為8600萬元，已計提折舊7000萬元。借：在建工程1600貸：資產基金——在建工程1600同時借：資產基金——固定資產1600累計折舊7000貸：固定資產860012、工程完工但不能形成資產的項目，應當按照規(guī)定報經批準后予96（2）拆除辦公大樓的一部分，其賬面價值為600萬元。借：資產基金——在建工程600貸：在建工程600（3）拆除辦公大樓部分得殘值收入200萬元存入銀行。借：銀行存款200貸：經費支出200同時借：資產基金——在建工程200貸：在建工程200（4）領用的工程物資成本為800萬元，用于辦公大樓的改建、擴建工程。借：在建工程——某某項目800貸：在建工程——工程物資800（2）拆除辦公大樓的一部分，其賬面價值為600萬元。97（5）根據工程進度支付首次工程款為500萬元，款項以財政直接支付方式結算。借：經費支出500貸：財政撥款收入——財政直接支付500同時借：在建工程500貸：資產基金——在建工程500（6）辦公大樓改建、擴建工程使用非本單位的資金產生應計利息費用100萬元。借：在建工程——待攤投資100貸：資產基金——在建工程100（7）辦公大樓改建、擴建工程項目結束，分攤間接工程成本100萬元。借：在建工程——某某項目100貸：在建工程——待攤投資100（5）根據工程進度支付首次工程款為500萬元，款項以財政直接98（8）收到工程價款結算單，以零余額賬戶補付工程款200萬元。借：經費支出200貸：零余額賬戶用款額度200同時借：在建工程200貸：資產基金——在建工程200（9）辦公大樓改建、擴建工程完工交付使用時，按照交付使用工程所發(fā)生的實際成本轉賬。借：資產基金——在建工程2400貸：在建工程2400同時借：固定資產2400貸：資產基金——固定資產2400（8）收到工程價款結算單，以零余額賬戶補付工程款200萬元。99（二）設備安裝的核算（1）支付設備價款及相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程（2）支付安裝過程相關費用時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款（二）設備安裝的核算100同時借：在建工程貸：資產基金——在建工程（3）安裝完畢交付使用時借：固定資產貸：資產基金——固定資產同時借：資產基金——在建工程貸：在建工程例題46、2014年3月10日，某行政單位以財政直接支付方式購入一臺需要安裝的大型設備，價款304000元，支付運輸費為6000元，設備交付安裝；安裝過程中，以銀行存款支付安裝單位材料費12000元、安裝人員薪酬8000元；3月末設備安裝完畢并交付使用。假定不考慮其他相關稅費。編制的會計分錄如下：同時101（1）支付設備價款及相關費用時借：經費支出310000貸：財政撥款收入——財政直接支付310000同時借：在建工程310000貸：資產基金——在建工程310000（2）支付安裝過程相關費用時借：經費支出20000貸：銀行存款20000同時借：在建工程20000貸：資產基金——在建工程20000（3）安裝完畢交付使用時借：固定資產330000貸：資產基金——固定資產330000同時借：資產基金——在建工程330000貸：在建工程330000（1）支付設備價款及相關費用時102（三）信息系統建設的核算1、發(fā)生各項建設支出時借：在建工程貸：資產基金——在建工程同時借：經費支出貸：財政撥款收入——財政直接支付零余額賬戶用款額度銀行存款2、信息系統建設完成交付使用時借：資產基金——在建工程貸：在建工程同時借：固定資產或無形資產貸：資產基金——固定資產或無形資產（三）信息系統建設的核算103例題47、2014年5月10日，某行政單位發(fā)生信息系統支出200000元，款項以財政直接支付方式結算，另以銀行存款支付相關零星安裝支出32000元。編制的會計分錄如下：1、發(fā)生各項建設支出時借：在建工程232000貸：資產基金——在建工程232000同時借：經費支出232000貸：財政撥款收入——財政直接支付200000銀行存款320002、信息系統建設完成交付使用時借：資產基金——在建工程232000貸：在建工程232000同時借：固定資產232000貸：資產基金——固定資產232000例題47、2014年5月10日，某行政單位發(fā)生信息系統支出2104（四）在建工程毀損的核算1、將毀損的工程轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值貸：在建工程2、報經批準予以核銷時借：資產基金——在建工程貸：待處理財產損溢——待處理財產價值3、收到毀損工程殘值變價收入時借：零余額賬戶用款額度銀行存款貸：待處理財產損溢——處理凈收入（四）在建工程毀損的核算1054、支付毀損工程清理等相關費用時借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：零余額賬戶用款額度銀行存款5、結轉毀損工程凈收入借：待處理財產損溢——處理凈收入貸：應繳財政款6、以后上繳財政款時借：應繳財政款貸：零余額賬戶用款額度銀行存款4、支付毀損工程清理等相關費用時106例題48、2014年6月10日，某行政單位在建工程因自然災害原因毀損，毀損的在建工程成本為5600000元，毀損工程取得的殘值變現收入為2000000元已存入銀行，以銀行存款支付發(fā)生的相關費用為300000元。編制的會計分錄如下：1、將毀損的工程轉入待處理財產損溢時借：待處理財產損溢——待處理財產價值5600000貸：在建工程56000002、報經批準予以核銷時借：資產基金——在建工程5600000貸：待處理財產損溢——待處理財產價值5600000例題48、2014年6月10日，某行政單位在建工程因自然災害1073、收到毀損工程殘值變價收入時借：銀行存款2000000貸：待處理財產損溢——處理凈收入20000004、支付毀損工程清理等相關費用時借：待處理財產損溢——處理凈收入30000貸：銀行存款