利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算培訓(xùn)知識(shí)課件

資本公積的核算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算資本公積的核算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算1教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)度計(jì)劃1、股份支付形成的資本公積的核算訓(xùn)練8課時(shí)2、金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算訓(xùn)練6課時(shí)

合計(jì)14課時(shí)教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)度計(jì)劃1、股份支2教學(xué)組織1.提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀教材。3.指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務(wù)。教學(xué)組織1.提出工作任務(wù)。3學(xué)生活動(dòng)1.明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。學(xué)生活動(dòng)1.明確工作任務(wù)。4資本公積的核算一、能力目標(biāo)：

會(huì)對(duì)資本公積業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

二、知識(shí)目標(biāo)：明確資本公積業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、德育目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)發(fā)展觀念。資本公積的核算一、能力目標(biāo)：5資本公積的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。小組討論完畢，推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容包括對(duì)問(wèn)題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論資本公積的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。6資本公積的核算進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別角色姓名任務(wù)要求備注主辦會(huì)計(jì)（組長(zhǎng)）會(huì)編制記賬憑證;會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會(huì)審核記賬憑證資本公積的核算進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表角色姓名任7任務(wù)一股份支付形成的資本公積的核算（1）課本P35第8、10、11、12、4題。任務(wù)一股份支付課本P35第8、10、11、12、4題。8任務(wù)指導(dǎo)注意資本公積的概念和內(nèi)容；注意股份支付的概念和種類；注意以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的三個(gè)核算過(guò)程；注意每個(gè)過(guò)程的核算科目和核算方法。任務(wù)指導(dǎo)注意資本公積的概念和內(nèi)容；9資本公積概述一、資本公積定義：

資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實(shí)收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準(zhǔn)資本。知識(shí)鏈接資本公積概述一、資本公積定義：知識(shí)鏈接10

二、資本公積形成的途徑：

資本公積的形成來(lái)源主要有：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成的、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。二、資本公積形成的途徑：11股份支付形成的資本公積一、股份支付定義：

股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

向職工發(fā)放股票以股票價(jià)值為基礎(chǔ)，向職工發(fā)放現(xiàn)金職工薪酬的一種支付方式股份支付形成的資本公積一、股份12股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：

權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，如股票。

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

如：普通股。反映所有者權(quán)益的一種憑證股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：13

三、股份支付的特征：1、是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或 獎(jiǎng)勵(lì)措施的交易行為；2、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的 交易、是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的 交易；3、股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工 具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。以后支付有一定的條件注意其目的形成企業(yè)的一種費(fèi)用三、股份支付的特征：以后支付有一定14

四、股份支付的種類：

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、定義：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)，以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。2、種類：（1）、限制性股票（2）、股票期權(quán)

以權(quán)益工具支付薪酬四、股份支付的種類：以權(quán)益工具15兩個(gè)名詞一、限制性股票：

指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工取得股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。有一定的條件可行權(quán)條件兩個(gè)名詞一、限制性股票：有一定的條件可行權(quán)條件16兩個(gè)名詞二、股票期權(quán)：

指企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

是從本企業(yè)購(gòu)買而非從二級(jí)市場(chǎng)兩個(gè)名詞二、股票期權(quán)：是從本企業(yè)購(gòu)買而非從二級(jí)市場(chǎng)17

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：1、定義：是指企業(yè)因獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。

2、種類：（1）模擬股票；（2）現(xiàn)金股票增值權(quán)。了解一下（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：了18

股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具。除不需實(shí)際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一樣的。了解一下股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支19

四、股份支付的環(huán)節(jié)：授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效日等待期禁售期行權(quán)有效期典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖有一定的條件四、20換取職工服務(wù)的

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、相關(guān)成本確認(rèn)公式：

最終預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×權(quán)益工具數(shù)量在授予日的公允價(jià)值×當(dāng)期服務(wù)期限所占全部服務(wù)期限的比例－前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用。為當(dāng)期的費(fèi)用換取職工服務(wù)的

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、相關(guān)成本確21公式分析課本P37第10題:2010:200×100×（1-15%）×15×2/3－80000=（200-200×15%）×100×15×2/3－80000=（200-30）×100×15×2/3－80000=170×100×15×2/3－80000公式分析課本P37第10題:2010:22換取職工服務(wù)的股份支付

的確認(rèn)和計(jì)量原則

二、基本原則：一、權(quán)益工具的價(jià)值確定：

在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)以所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量。在以后的期間，計(jì)量?jī)r(jià)格不變。換取職工服務(wù)的股份支付

的確認(rèn)和計(jì)量原則23

二、預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)量：以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)數(shù)量為準(zhǔn)。如有變化，要隨時(shí)調(diào)整二、預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)24

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得：

股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。有的股份和股票期權(quán)并沒(méi)有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得：25

四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)：

企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

資產(chǎn)負(fù)債表日的處理四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估26

五、對(duì)于授予后立即可行權(quán)的股份支付：

應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。立即確認(rèn)相關(guān)成本五、對(duì)于授予后立即可行權(quán)的股份支付：立即確27

六、可行權(quán)條件的種類和處理：

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。六、可行權(quán)條件的種類和處理：28

（一）服務(wù)期限條件：

指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。如要求職工必須在企業(yè)工作滿五年（一）服務(wù)期限條件：如要求職工必須在企業(yè)工作滿五29

（二）業(yè)績(jī)條件：

業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。（二）業(yè)績(jī)條件：30

市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。市場(chǎng)條件是指行31

七、股份支付的處理

股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。是股份支付的前提七、股份支付的處理是股份支付的前提32具體會(huì)計(jì)處理（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

立即可行權(quán)：

借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付

行權(quán)時(shí)：

借：資本公積貸：股本（借或貸：）資本公積-其他資本公積-股份支付具體會(huì)計(jì)處理（一）授予日33

（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日34

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。根據(jù)35

會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)的公式：估計(jì)的最終可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的股票數(shù)量×每份股票授予日的公允價(jià)值×當(dāng)期服務(wù)期限所占全部服務(wù)期限的比例－前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用為什么要計(jì)入資本公積會(huì)計(jì)分錄：為什么要計(jì)入資本公積36注意事項(xiàng)1、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。2、在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。對(duì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)量注意事項(xiàng)37

（三）可行權(quán)日之后：1．對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。（三）可行權(quán)日之后：38

行權(quán)時(shí)：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——資本溢價(jià)等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計(jì)算實(shí)收資金借貸之差行權(quán)時(shí)：等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計(jì)算39任務(wù)一參考答案（8）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)80000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付80000任務(wù)一參考答案（8）40任務(wù)一參考答案（10）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)90000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付90000任務(wù)一參考答案（10）41任務(wù)一參考答案（11）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)77500貸：資本公積-其他資本公積-股份支付77500任務(wù)一參考答案（11）42任務(wù)一參考答案（12）借：銀行存款66000資本公積-其他資本公積-股份支付247500貸：股本16500資本公積-資本溢價(jià)297000任務(wù)一參考答案（12）43任務(wù)一參考答案（4）1/2授予時(shí)：借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)60000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付60000

2/2行權(quán)時(shí)：借：資本公積-其他資本公積-股份支付60000貸：股本20000資本公積-股本溢價(jià)40000任務(wù)一參考答案（4）1/2授予時(shí)：44任務(wù)二股份支付形成的資本公積的核算（2）課本P39第14、15、16、17、18題。任務(wù)二股份支付課本P39第14、15、16、17、18題。45任務(wù)指導(dǎo)注意以回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的股份支付的核算方法；注意與股票期權(quán)的股份支付的區(qū)別。任務(wù)指導(dǎo)注意以回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的股份支付的核算方法；46回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)一、概述：

企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

知識(shí)鏈接回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)一、概述：知識(shí)鏈接47

二、會(huì)計(jì)處理：1、企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支 出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。借：庫(kù)存股貸：銀行存款二、會(huì)計(jì)處理：48

2、資產(chǎn)負(fù)債表日：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。2、資產(chǎn)負(fù)債表日：49

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付會(huì)計(jì)分錄：50

（3）職工行權(quán)時(shí)：

借：銀行存款資本公積-其他資本公積-股份支付貸：庫(kù)存股（借或貸）資本公積-股本溢價(jià)（3）職工行權(quán)時(shí)：51任務(wù)二參考答案（14）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000任務(wù)二參考答案（14）52

（15）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（15）53

（16）借：庫(kù)存股240000貸：銀行存款240000（16）54

（17）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（17）55

（18）借：銀行存款600000資本公積-其他資本公積-股份支付1800000貸：庫(kù)存股240000（18）56任務(wù)三可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算課本P31第2、3、6、7、9、13題。任務(wù)三可供出售金融資產(chǎn)課本P31第2、3、6、7、9、13題57任務(wù)指導(dǎo)注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；注意其種類；注意其取得的處理；注意其公允價(jià)值變動(dòng)與減值的區(qū)別及會(huì)計(jì)處理；注意其出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理。任務(wù)指導(dǎo)注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；58可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？可供出售金融資產(chǎn)一、概述：還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？59可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。

可供出售金融資產(chǎn)一、概述：60可供出售金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：61

三、金融資產(chǎn)的定義：定義一：

實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱。單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。三、金融資產(chǎn)的定義：62

定義二：金融資產(chǎn)是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個(gè)人擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利。

定義二：63

四、金融資產(chǎn)的特征：

1、貨幣性，指其可以用來(lái)做為貨幣或容易轉(zhuǎn) 換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時(shí)不受價(jià) 值上的損失；

3、償還期限，在行使最終支付前的時(shí)間長(zhǎng) 度；

4、風(fēng)險(xiǎn)性，用來(lái)購(gòu)買金融資產(chǎn)的本金是否 有受損失的危險(xiǎn)；

5、收益性，用收益率來(lái)表示，指金融資產(chǎn) 所取得的收益與本金的比率。四、金融資產(chǎn)的特征：64

五、會(huì)計(jì)處理：

設(shè)置科目：

總帳科目：可供出售金融資產(chǎn)

明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)五、會(huì)計(jì)處理：65

基本原則：

（1）初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交 易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允 價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì) 入所有者權(quán)益。計(jì)入資本公積基本原則：計(jì)入資本公積66

注意事項(xiàng)：

1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。注意事項(xiàng)：67

2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

68

3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3．可供出售金69

4．處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。資本公積轉(zhuǎn)出4．處置可供70可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本應(yīng)收股利貸：銀行存款公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：公允價(jià)值和交易費(fèi)用71可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：

（一）其公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：72可供出售金融資產(chǎn)（股票）

（二）其股票的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額：借：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)（股票）（二）其股票的公允價(jià)值低于其賬73可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-減值準(zhǔn)備沖減以前因公允價(jià)值減少而計(jì)入的金額可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：沖減以前74可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票不沖減已經(jīng)入賬的減值損失可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允75可供出售金融資產(chǎn)（股票）（五）出售時(shí)：借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本

借或貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)

借或貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票

貸或借：投資收益實(shí)際收入-賬面價(jià)值可供出售金融資產(chǎn)（股票）（五）出售時(shí)：實(shí)際收入-賬面76金融資產(chǎn)重分類的核算一、概述：企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。金融資產(chǎn)重分類的核算一、概述：77

二、會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資貸或借：資本公積——其他資本公積二、會(huì)計(jì)處理：78任務(wù)三參考答案（2）借：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-成本15046000貸：銀行存款15046000任務(wù)三參考答案（2）79任務(wù)三參考答案（3）借：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)2046000貸：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)2046000任務(wù)三參考答案（3）80任務(wù)三參考答案（6）借：資產(chǎn)減值損失-可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票6046000貸：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)2046000可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-減值準(zhǔn)備4000000任務(wù)三參考答案（6）81任務(wù)三參考答案（7）借：可供出售金融資產(chǎn)—錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)3000000貸：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)3000000任務(wù)三參考答案（7）82任務(wù)三參考答案（9）解題思路：分四步走：

第一步：計(jì)算實(shí)際收到的金額；第二步：計(jì)算股票賬面價(jià)值；第三步：計(jì)算投資收益；第四步：結(jié)轉(zhuǎn)資本公積。

任務(wù)三參考答案（9）831、計(jì)算出售價(jià)格：

1000000×14.00=140000002、實(shí)收資金：

14000000－42000=139580001、計(jì)算出售價(jià)格：843、計(jì)算股票賬面余額：（分析2、3、6、7題）

（1）成本：15046000

（2）減值準(zhǔn)備：-4000000

（3）公允價(jià)值變動(dòng)：-2046000＋3000000=954000

（4）賬面價(jià)值：15046000-4000000＋954000（-2046000＋3000000）=12000000

3、計(jì)算股票賬面余額：（分析2、3、6、7題）851/2出售結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值：借：銀行存款13958000可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-減值準(zhǔn)備4000000貸：可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-成本15046000可供出售金融資產(chǎn)-錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)954000投資收益1958000

1/2出售結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值：862/2結(jié)轉(zhuǎn)資本公積：借：資本公積-其他資本公積-錫業(yè)股票-公允價(jià)值變動(dòng)3000000貸：投資收益3000000

87任務(wù)三參考答案（13）借：可供出售金融資產(chǎn)-萬(wàn)家公司債券-成本6000000資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-萬(wàn)家公司債券4130000貸：持有至到期投資-萬(wàn)家公司債券-成本9000000持有至到期投資-萬(wàn)家公司債券-利息調(diào)整 1130000任務(wù)三參考答案（13）88（3）（16）（92）

（4）（32）（68）（120）（132）提示（3）（16）（92）（4）（32）（68）提示89以現(xiàn)金和存貨抵債業(yè)務(wù)處理能力訓(xùn)練工作任務(wù)一課外任務(wù)資本公積的核算綜合操作P109第34、35…53.以現(xiàn)金和存貨抵債業(yè)務(wù)處理能力訓(xùn)練工作課資本公積的核算綜合操作90資本公積的核算謝謝觀賞，祝君快樂(lè)！資本公積的核算91資本公積的核算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算資本公積的核算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算92教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)度計(jì)劃1、股份支付形成的資本公積的核算訓(xùn)練8課時(shí)2、金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算訓(xùn)練6課時(shí)

合計(jì)14課時(shí)教學(xué)內(nèi)容及進(jìn)度計(jì)劃1、股份支93教學(xué)組織1.提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀教材。3.指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老師布置課外任務(wù)。教學(xué)組織1.提出工作任務(wù)。94學(xué)生活動(dòng)1.明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。4.小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。6.接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。學(xué)生活動(dòng)1.明確工作任務(wù)。95資本公積的核算一、能力目標(biāo)：

會(huì)對(duì)資本公積業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

二、知識(shí)目標(biāo)：明確資本公積業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、德育目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思考、勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)發(fā)展觀念。資本公積的核算一、能力目標(biāo)：96資本公積的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。小組討論完畢，推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容包括對(duì)問(wèn)題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問(wèn)題及解決辦法和最終結(jié)果小組討論資本公積的核算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。97資本公積的核算進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別角色姓名任務(wù)要求備注主辦會(huì)計(jì)（組長(zhǎng)）會(huì)編制記賬憑證;會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作,引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容,并據(jù)此編制記賬憑證審核人會(huì)審核記賬憑證資本公積的核算進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表角色姓名任98任務(wù)一股份支付形成的資本公積的核算（1）課本P35第8、10、11、12、4題。任務(wù)一股份支付課本P35第8、10、11、12、4題。99任務(wù)指導(dǎo)注意資本公積的概念和內(nèi)容；注意股份支付的概念和種類；注意以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付的三個(gè)核算過(guò)程；注意每個(gè)過(guò)程的核算科目和核算方法。任務(wù)指導(dǎo)注意資本公積的概念和內(nèi)容；100資本公積概述一、資本公積定義：

資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實(shí)收資本或股本，歸全體股東享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準(zhǔn)資本。知識(shí)鏈接資本公積概述一、資本公積定義：知識(shí)鏈接101

二、資本公積形成的途徑：

資本公積的形成來(lái)源主要有：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成的、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的、以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的、金融資產(chǎn)的重分類形成的等等。二、資本公積形成的途徑：102股份支付形成的資本公積一、股份支付定義：

股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。

向職工發(fā)放股票以股票價(jià)值為基礎(chǔ)，向職工發(fā)放現(xiàn)金職工薪酬的一種支付方式股份支付形成的資本公積一、股份103股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：

權(quán)益工具是金融工具中形成股權(quán)的一類工具，如股票。

權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。

如：普通股。反映所有者權(quán)益的一種憑證股份支付形成的資本公積二、權(quán)益工具定義和范圍：104

三、股份支付的特征：1、是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或 獎(jiǎng)勵(lì)措施的交易行為；2、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的 交易、是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的 交易；3、股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工 具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。以后支付有一定的條件注意其目的形成企業(yè)的一種費(fèi)用三、股份支付的特征：以后支付有一定105

四、股份支付的種類：

（一）以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、定義：以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)，以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。2、種類：（1）、限制性股票（2）、股票期權(quán)

以權(quán)益工具支付薪酬四、股份支付的種類：以權(quán)益工具106兩個(gè)名詞一、限制性股票：

指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工取得股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限制。有一定的條件可行權(quán)條件兩個(gè)名詞一、限制性股票：有一定的條件可行權(quán)條件107兩個(gè)名詞二、股票期權(quán)：

指企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。

是從本企業(yè)購(gòu)買而非從二級(jí)市場(chǎng)兩個(gè)名詞二、股票期權(quán)：是從本企業(yè)購(gòu)買而非從二級(jí)市場(chǎng)108

（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：1、定義：是指企業(yè)因獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。

2、種類：（1）模擬股票；（2）現(xiàn)金股票增值權(quán)。了解一下（二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：了109

股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支付模擬的股權(quán)激勵(lì)機(jī)制，即與股票掛鉤，但用現(xiàn)金支付。除不需實(shí)際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運(yùn)作原理與股票期權(quán)是一樣的，都是一種增值權(quán)形式的與股票價(jià)值掛鉤的薪酬工具。除不需實(shí)際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運(yùn)作原理與限制性股票是一樣的。了解一下股票增值權(quán)和模擬股票，是用現(xiàn)金支110

四、股份支付的環(huán)節(jié)：授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日失效日等待期禁售期行權(quán)有效期典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖有一定的條件四、111換取職工服務(wù)的

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、相關(guān)成本確認(rèn)公式：

最終預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量×權(quán)益工具數(shù)量在授予日的公允價(jià)值×當(dāng)期服務(wù)期限所占全部服務(wù)期限的比例－前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用。為當(dāng)期的費(fèi)用換取職工服務(wù)的

股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則一、相關(guān)成本確112公式分析課本P37第10題:2010:200×100×（1-15%）×15×2/3－80000=（200-200×15%）×100×15×2/3－80000=（200-30）×100×15×2/3－80000=170×100×15×2/3－80000公式分析課本P37第10題:2010:113換取職工服務(wù)的股份支付

的確認(rèn)和計(jì)量原則

二、基本原則：一、權(quán)益工具的價(jià)值確定：

在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)以所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量。在以后的期間，計(jì)量?jī)r(jià)格不變。換取職工服務(wù)的股份支付

的確認(rèn)和計(jì)量原則114

二、預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)量：以每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的預(yù)計(jì)數(shù)量為準(zhǔn)。如有變化，要隨時(shí)調(diào)整二、預(yù)計(jì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)115

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得：

股份支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。有的股份和股票期權(quán)并沒(méi)有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定確定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)股份支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。

三、權(quán)益工具公允價(jià)值的取得：116

四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估計(jì)：

企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。

資產(chǎn)負(fù)債表日的處理四、可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的估117

五、對(duì)于授予后立即可行權(quán)的股份支付：

應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股本溢價(jià)。立即確認(rèn)相關(guān)成本五、對(duì)于授予后立即可行權(quán)的股份支付：立即確118

六、可行權(quán)條件的種類和處理：

股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。六、可行權(quán)條件的種類和處理：119

（一）服務(wù)期限條件：

指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。如要求職工必須在企業(yè)工作滿五年（一）服務(wù)期限條件：如要求職工必須在企業(yè)工作滿五120

（二）業(yè)績(jī)條件：

業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)的條件，具體包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。（二）業(yè)績(jī)條件：121

市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。

非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件。如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。市場(chǎng)條件是指行122

七、股份支付的處理

股份支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。是股份支付的前提七、股份支付的處理是股份支付的前提123具體會(huì)計(jì)處理（一）授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。

立即可行權(quán)：

借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付

行權(quán)時(shí)：

借：資本公積貸：股本（借或貸：）資本公積-其他資本公積-股份支付具體會(huì)計(jì)處理（一）授予日124

（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。（二）等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日125

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。根據(jù)126

會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)的公式：估計(jì)的最終可行權(quán)人數(shù)×每人可行權(quán)的股票數(shù)量×每份股票授予日的公允價(jià)值×當(dāng)期服務(wù)期限所占全部服務(wù)期限的比例－前期已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用為什么要計(jì)入資本公積會(huì)計(jì)分錄：為什么要計(jì)入資本公積127注意事項(xiàng)1、在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。2、在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。對(duì)可行權(quán)人數(shù)的計(jì)量注意事項(xiàng)128

（三）可行權(quán)日之后：1．對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確定股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）。（三）可行權(quán)日之后：129

行權(quán)時(shí)：借：銀行存款資本公積——其他資本公積貸：股本資本公積——資本溢價(jià)等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計(jì)算實(shí)收資金借貸之差行權(quán)時(shí)：等待期內(nèi)累積數(shù)按面值計(jì)算130任務(wù)一參考答案（8）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)80000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付80000任務(wù)一參考答案（8）131任務(wù)一參考答案（10）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)90000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付90000任務(wù)一參考答案（10）132任務(wù)一參考答案（11）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)77500貸：資本公積-其他資本公積-股份支付77500任務(wù)一參考答案（11）133任務(wù)一參考答案（12）借：銀行存款66000資本公積-其他資本公積-股份支付247500貸：股本16500資本公積-資本溢價(jià)297000任務(wù)一參考答案（12）134任務(wù)一參考答案（4）1/2授予時(shí)：借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)60000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付60000

2/2行權(quán)時(shí)：借：資本公積-其他資本公積-股份支付60000貸：股本20000資本公積-股本溢價(jià)40000任務(wù)一參考答案（4）1/2授予時(shí)：135任務(wù)二股份支付形成的資本公積的核算（2）課本P39第14、15、16、17、18題。任務(wù)二股份支付課本P39第14、15、16、17、18題。136任務(wù)指導(dǎo)注意以回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的股份支付的核算方法；注意與股票期權(quán)的股份支付的區(qū)別。任務(wù)指導(dǎo)注意以回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的股份支付的核算方法；137回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)一、概述：

企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

知識(shí)鏈接回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)一、概述：知識(shí)鏈接138

二、會(huì)計(jì)處理：1、企業(yè)回購(gòu)股份時(shí)，應(yīng)按回購(gòu)股份的全部支 出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。借：庫(kù)存股貸：銀行存款二、會(huì)計(jì)處理：139

2、資產(chǎn)負(fù)債表日：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積（其他資本公積）。2、資產(chǎn)負(fù)債表日：140

會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用貸：資本公積-其他資本公積-股份支付會(huì)計(jì)分錄：141

（3）職工行權(quán)時(shí)：

借：銀行存款資本公積-其他資本公積-股份支付貸：庫(kù)存股（借或貸）資本公積-股本溢價(jià)（3）職工行權(quán)時(shí)：142任務(wù)二參考答案（14）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000任務(wù)二參考答案（14）143

（15）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（15）144

（16）借：庫(kù)存股240000貸：銀行存款240000（16）145

（17）借：管理費(fèi)用-公司經(jīng)費(fèi)600000貸：資本公積-其他資本公積-股份支付600000（17）146

（18）借：銀行存款600000資本公積-其他資本公積-股份支付1800000貸：庫(kù)存股240000（18）147任務(wù)三可供出售金融資產(chǎn)形成的資本公積的核算課本P31第2、3、6、7、9、13題。任務(wù)三可供出售金融資產(chǎn)課本P31第2、3、6、7、9、13題148任務(wù)指導(dǎo)注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；注意其種類；注意其取得的處理；注意其公允價(jià)值變動(dòng)與減值的區(qū)別及會(huì)計(jì)處理；注意其出售時(shí)的會(huì)計(jì)處理。任務(wù)指導(dǎo)注意可供出售金融資產(chǎn)的概念；149可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？可供出售金融資產(chǎn)一、概述：還記得金融資產(chǎn)的分類嗎？150可供出售金融資產(chǎn)一、概述：

如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。

可供出售金融資產(chǎn)一、概述：151可供出售金融資產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：

庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、衍生工具形成的資產(chǎn)等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)二、金融資產(chǎn)的范圍：152

三、金融資產(chǎn)的定義：定義一：

實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱。單位或個(gè)人所擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)。是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的無(wú)形的權(quán)利。是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。三、金融資產(chǎn)的定義：153

定義二：金融資產(chǎn)是指一切代表未來(lái)收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證，亦稱金融工具或證券。是指單位或個(gè)人擁有的以價(jià)值形態(tài)存在的資產(chǎn)，是一種索取實(shí)物資產(chǎn)的權(quán)利。

定義二：154

四、金融資產(chǎn)的特征：

1、貨幣性，指其可以用來(lái)做為貨幣或容易轉(zhuǎn) 換為貨幣，行使交易媒介或支付功能；

2、流通性，可以迅速變現(xiàn)，而同時(shí)不受價(jià) 值上的損失；

3、償還期限，在行使最終支付前的時(shí)間長(zhǎng) 度；

4、風(fēng)險(xiǎn)性，用來(lái)購(gòu)買金融資產(chǎn)的本金是否 有受損失的危險(xiǎn)；

5、收益性，用收益率來(lái)表示，指金融資產(chǎn) 所取得的收益與本金的比率。四、金融資產(chǎn)的特征：155

五、會(huì)計(jì)處理：

設(shè)置科目：

總帳科目：可供出售金融資產(chǎn)

明細(xì)科目：成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息、公允價(jià)值變動(dòng)五、會(huì)計(jì)處理：156

基本原則：

（1）初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交 易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量。公允 價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益，而通常應(yīng)計(jì) 入所有者權(quán)益。計(jì)入資本公積基本原則：計(jì)入資本公積157

注意事項(xiàng)：

1．企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。注意事項(xiàng)：158

2、可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。

159

3．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3．可供出售金160

4．處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。資本公積轉(zhuǎn)出4．處置可供161可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-成本應(yīng)收股利貸：銀行存款公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和可供出售金融資產(chǎn)（股票）一、取得的核算：公允價(jià)值和交易費(fèi)用162可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：

（一）其公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)（股票）二、在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算：163可供出售金融資產(chǎn)（股票）

（二）其股票的公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額：借：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票貸：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)可供出售金融資產(chǎn)（股票）（二）其股票的公允價(jià)值低于其賬164可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-某公司股票可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-減值準(zhǔn)備沖減以前因公允價(jià)值減少而計(jì)入的金額可供出售金融資產(chǎn)（股票）（三）發(fā)生減值的：沖減以前165可供出售金融資產(chǎn)（股票）（四）減值后，公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的：借：可供出售金融資產(chǎn)-某公司股票-公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積-其他資本公積-公允價(jià)值變動(dòng)-