第五章持有至到期投資及長期股權(quán)投資課件

1第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的概念*持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券。按還本付息不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。

1第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的概念*2

為了反映持有至到期投資的取得、收益和處置等情況，可設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，并設(shè)置“債券面值、溢折價、應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)帳。債券溢折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。2為了反映持有至到期投資的取得、3

當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。3當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面4

持有至到期投資的取得*持有至到期投資，按購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。

但實(shí)際支付的價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應(yīng)作為短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始成本。4持有至到期投資的取得*5

購入債券，實(shí)際支付的價款中不含有利息溢價購入

借：持有至到期投資-面值

-溢折價貸：銀行存款折價購入借：持有至到期投資-面值貸：銀行存款

持有至到期投資-溢折價購入債券，實(shí)際支付的價款中含有分期付息的利息

借：持有至到期投資-面值應(yīng)收利息

貸：銀行存款購入債券，實(shí)際支付的價款中含有到期支付的利息

借：持有至到期投資-面值持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

5購入債券，實(shí)際支付的價款中不含有利息6

持有至到期投資的收益及攤余成本到期一次還本付息債券*1、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量票面利率法：按票面價值和票面利息計(jì)算利息收入。

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益P185例1

票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會導(dǎo)致各期的投資收益率不同。6持有至到期投資的收益及攤余成本7

實(shí)際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

初始成本（1+i）n=面值+票面利息其中：i為實(shí)際利率，n為持有期限。投資收益=初始投資成本×實(shí)際利率P185例2投資收益=10000×9.545%=9545攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價攤銷以后的余額。7實(shí)際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實(shí)際利率確認(rèn)8

2、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量溢價的攤銷：直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。例5-382、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量9

實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。9實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益10

例5-4購入時借：持有至到期投資-面值200000

-溢折價6000貸：銀行存款206000年末計(jì)提利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20000

貸：投資收益16350持有至到期投資-溢折價3650借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20000

貸：投資收益17650持有至到期投資-溢折價235010例5-411

*采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以投資成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而債券面值、溢折價和應(yīng)計(jì)利息均屬于投資成本，可以將其視為一個整體，不必進(jìn)行劃分，因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“投資成本”明細(xì)科目，不再設(shè)置“溢折價”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。11*采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由12

購入時借：持有至到期投資-投資成本206000貸：銀行存款206000年末計(jì)提利息借：持有至到期投資-投資成本16350貸：投資收益16350借：持有至到期投資-投資成本17650

貸：投資收益17650

12購入時13

3、折價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)折價購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。折價的攤銷：采用直線法攤銷債券折價，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目；按折價攤銷額，借記“持有至到期投資—溢折價”科目；按票面利息與折價攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。例5-5133、折價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量14

實(shí)際利率法，例5-6

采用實(shí)際利率法攤銷債券折價及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益；也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息折價攤銷額。如果采用后者，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)折價攤銷額。14實(shí)際利率法，例5-615

借：持有至到期投資-投資成本204000

貸：銀行存款204000借：持有至到期投資-投資成本11356

貸：投資收益11356借：持有至到期投資-投資成本11989

貸：投資收益11989借：持有至到期投資-投資成本12655

貸：投資收益12655

15借：持有至到期投資-投資成本20400016

分期付息債券

到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)、計(jì)量基本與到期一次還本付息相同。只是應(yīng)收的票面利息作為短期債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。P191例5-7借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益8290持有至到期投資-溢折價171016分期付息債券17

持有至到期投資的到期兌現(xiàn)*持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。借：銀行存款

貸：持有至到期投資-面值

-應(yīng)計(jì)利息17持有至到期投資的到期兌現(xiàn)*18

持有至到期投資的減值持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。18持有至到期投資的減值19第二節(jié)長期股權(quán)投資概念*長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系*P200控制：母子公司關(guān)系共同控制：合營企業(yè)重大影響：聯(lián)營企業(yè)無重大影響19第二節(jié)長期股權(quán)投資概念*20

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的取得分兩種情況：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并

同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制。20長期股權(quán)投資的初始計(jì)量21

*同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進(jìn)行初始計(jì)量。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。21*同一控制下的企業(yè)合并，合并雙22

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。初始投資成本=2000×60%=1200萬借：長期股權(quán)投資12000000

貸：現(xiàn)金10000000

資本公積2000000例1222長期股權(quán)投資初始投資成本與23

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬，盈余公積為100萬，未分配利潤為200萬。23合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按24

初始投資成本=2000×60%=1200萬差額1500-1200=300萬，依次沖減。借：長期股權(quán)投資12000000

資本公積1800000

盈余公積1000000

未分配利潤200000

貸：股本15000000例1324初始投資成本=2000×60%=1200萬25

2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。252、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合26

例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙企業(yè)60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已計(jì)提折舊400萬，已提取減值50萬，在投資當(dāng)日該設(shè)備公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。26例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于27

初始投資成本：1250萬賬面價值=1500-400-50=1050萬差額200萬作為營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資12500000

累計(jì)折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

營業(yè)外收入200000例1427初始投資成本：1250萬28

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定*：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。*實(shí)際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。28非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定*：29

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款2、以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值作為初始投資成本。公允價值與帳面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

營業(yè)外收入29借：長期股權(quán)投資30

長期股權(quán)投資的成本法*成本法是指投資按投資成本計(jì)價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始成本計(jì)價入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價值一般保持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。但編制合并報表時，需按權(quán)益法調(diào)整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。30長期股權(quán)投資的成本法*31

成本法的核算方法

1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。清算性股利：指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤的分配額。P205例1631成本法的核算方法32

05年1月購入借：長期股權(quán)投資-投資成本150000

貸：銀行存款15000005年末分得股利9000借：銀行存款9000

貸：投資收益9000200000×5%=1000006年末12000借：銀行存款12000

貸：投資收益12000250000×5%=1250007年5%=10500借：銀行存款15000

貸：投資收益12000長期股權(quán)投資-投資成本30003205年1月購入借：長期股權(quán)投資-投資成本133

例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元；2008年5月1日宣告分派股利60萬元。2007-01-01借：長期股權(quán)投資220000

貸：銀行存款2200002007-05-02借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資200002008-05-01借：應(yīng)收股利60000

長期股權(quán)投資20000

貸：投資收益8000033例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司134

長期股權(quán)投資的權(quán)益法*權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價，以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。所有者權(quán)益的變動包括：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。34長期股權(quán)投資的權(quán)益法*35

權(quán)益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值。采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。35權(quán)益法的核算方法36

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整初始成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。36長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位37

例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價款400萬；購買日，B公司所有者權(quán)益帳面價值為900萬，公允價值為1050萬。1050×40%=420借：長期股權(quán)投資-投資成本400

貸：銀行存款400借：長期股權(quán)投資-投資成本20

貸：營業(yè)外收入20如果支付價款為450萬。借：長期股權(quán)投資-投資成本450

貸：銀行存款45037例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司4038

2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整賬面價值。屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）

貸：投資收益屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。382、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整39

*被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)以投資賬面價值減為0為限。

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）*權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始成本已按被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。P207例5-18

基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。39*被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)以投資賬面價值減為0為限。40

如果無法合理確定取得投資時被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值的原因。40如果無法合理確定取得投資時被投41

被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期投資賬面價值。借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）被投資企業(yè)因增資擴(kuò)股、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額的等原因引起所有者權(quán)益變動，投資企業(yè)按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額。借：長期股權(quán)投資-所有者權(quán)益其他變動

貸：資本公積-其他資本公積41被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按其持股42

長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。42長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換43

例，甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)益法核算，至2000年12月31日，帳面價值300萬，投資成本200萬，損益調(diào)整100萬。2001年1月5日，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓一半持有的乙企業(yè)股份。改為成本法核算。2001年3月1日，乙企業(yè)宣告派發(fā)2000年度現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲現(xiàn)金股利30萬。借：長期股權(quán)投資-乙150（作為初始投資成本）

貸：長期股權(quán)投資-乙（投資成本）100長期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整）50借：應(yīng)收股利30

貸：長期股權(quán)投資-乙30（作為投資成本的回收）43例，甲企業(yè)1999年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的44

成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本。初始投資成本小于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，計(jì)入營業(yè)外收入；初始投資成本大于占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，不作調(diào)整。44成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法45

長期股權(quán)投資減值長期股權(quán)投資減值，指長期股權(quán)投資可收回的金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷長期股權(quán)投資是否存在可能發(fā)生減值的跡象。1、市價持續(xù)2年低于賬面價值2、該項(xiàng)投資暫停交易1年3、被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損4、被投資企業(yè)持續(xù)2年發(fā)生虧損5、被投資企業(yè)進(jìn)行清理、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象45長期股權(quán)投資減值46

當(dāng)出現(xiàn)上述跡象之一時，可視為該項(xiàng)投資已發(fā)生減值損失，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。46當(dāng)出現(xiàn)上述跡象之一時，可視47

長期股權(quán)投資的處置*處置長期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。原計(jì)入資本公積準(zhǔn)備的項(xiàng)目，轉(zhuǎn)入投資收益。例，甲公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司有重大影響。2005年12月30日，出售乙公司全部股份，所得價款2300萬存入銀行。截至2005年12月30日，該項(xiàng)長期投資賬面價值2000萬，其中投資成本1500萬，損益調(diào)整400萬，所有者權(quán)益其他變動300萬，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200萬。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。47長期股權(quán)投資的處置*48

借：銀行存款2300

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備200

貸：長期股權(quán)投資-乙（投資成本）1500-乙（損益調(diào)整）400-乙（所有者權(quán)益其他變動）300

投資收益300借：資本公積-其它資本公積300

貸：投資收益30048借：銀行存款49

長期股權(quán)投資的披露（一）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例。（二）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等合計(jì)金額。（三）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制的情況。（四）當(dāng)期及累計(jì)未確認(rèn)的投資損失金額。（五）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。49長期股權(quán)投資的披露50第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的概念*持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國債和企業(yè)債券。按還本付息不同，可分為：到期一次還本付息到期一次還本、分期付息分期還本、分期付息。

1第一節(jié)持有至到期投資持有至到期投資的概念*51

為了反映持有至到期投資的取得、收益和處置等情況，可設(shè)置“持有至到期投資”賬戶，并設(shè)置“債券面值、溢折價、應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)帳。債券溢折價的原因債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。2為了反映持有至到期投資的取得、52

當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會多付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券溢價。這部分溢價差額，屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當(dāng)債券票面利率低于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面利率會少付利息，在這種情況下，可能會導(dǎo)致債券折價。這部分折價差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補(bǔ)償。3當(dāng)債券票面利率高于金融市場利率時，債券發(fā)行者按債券票面53

持有至到期投資的取得*持有至到期投資，按購入時實(shí)際支付的價款作為初始投資成本，包括支付的債券實(shí)際買價以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。

但實(shí)際支付的價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，應(yīng)作為短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始成本。4持有至到期投資的取得*54

購入債券，實(shí)際支付的價款中不含有利息溢價購入

借：持有至到期投資-面值

-溢折價貸：銀行存款折價購入借：持有至到期投資-面值貸：銀行存款

持有至到期投資-溢折價購入債券，實(shí)際支付的價款中含有分期付息的利息

借：持有至到期投資-面值應(yīng)收利息

貸：銀行存款購入債券，實(shí)際支付的價款中含有到期支付的利息

借：持有至到期投資-面值持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：銀行存款

5購入債券，實(shí)際支付的價款中不含有利息55

持有至到期投資的收益及攤余成本到期一次還本付息債券*1、按面值購入債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量票面利率法：按票面價值和票面利息計(jì)算利息收入。

借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息貸：投資收益P185例1

票面利率法核算方法簡便，但只是按照單利計(jì)算，未考慮復(fù)利因素，盡管各期的投資收益額相同，但由于確認(rèn)的利息收入在到期之前尚未收到，應(yīng)增加投資成本，從而會導(dǎo)致各期的投資收益率不同。6持有至到期投資的收益及攤余成本56

實(shí)際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。

初始成本（1+i）n=面值+票面利息其中：i為實(shí)際利率，n為持有期限。投資收益=初始投資成本×實(shí)際利率P185例2投資收益=10000×9.545%=9545攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價攤銷以后的余額。7實(shí)際利率法：按初始投資成本（攤余成本）乘以實(shí)際利率確認(rèn)57

2、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量溢價的攤銷：直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價、折價的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營業(yè)績。例5-382、溢價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量58

實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價、折價攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營業(yè)績，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。9實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益59

例5-4購入時借：持有至到期投資-面值200000

-溢折價6000貸：銀行存款206000年末計(jì)提利息借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20000

貸：投資收益16350持有至到期投資-溢折價3650借：持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息20000

貸：投資收益17650持有至到期投資-溢折價235010例5-460

*采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由于以投資成本為基礎(chǔ)確認(rèn)投資收益，而債券面值、溢折價和應(yīng)計(jì)利息均屬于投資成本，可以將其視為一個整體，不必進(jìn)行劃分，因此，“持有至到期投資”科目下，可以只設(shè)“投資成本”明細(xì)科目，不再設(shè)置“溢折價”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。11*采用實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益，由61

購入時借：持有至到期投資-投資成本206000貸：銀行存款206000年末計(jì)提利息借：持有至到期投資-投資成本16350貸：投資收益16350借：持有至到期投資-投資成本17650

貸：投資收益17650

12購入時62

3、折價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)折價購入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價攤銷額之和。折價的攤銷：采用直線法攤銷債券折價，即在債券存續(xù)期內(nèi)平均攤銷。結(jié)轉(zhuǎn)各期投資收益時，應(yīng)按票面利息，借記“持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息”科目；按折價攤銷額，借記“持有至到期投資—溢折價”科目；按票面利息與折價攤銷額之和，貸記“投資收益”科目。例5-5133、折價購入債券的投資收益確認(rèn)和計(jì)量63

實(shí)際利率法，例5-6

采用實(shí)際利率法攤銷債券折價及確認(rèn)投資收益，可以采用與面值購入債券相同的方法直接確認(rèn)投資收益；也可以在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息折價攤銷額。如果采用后者，應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)折價攤銷額。14實(shí)際利率法，例5-664

借：持有至到期投資-投資成本204000

貸：銀行存款204000借：持有至到期投資-投資成本11356

貸：投資收益11356借：持有至到期投資-投資成本11989

貸：投資收益11989借：持有至到期投資-投資成本12655

貸：投資收益12655

15借：持有至到期投資-投資成本20400065

分期付息債券

到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)、計(jì)量基本與到期一次還本付息相同。只是應(yīng)收的票面利息作為短期債權(quán)計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。P191例5-7借：應(yīng)收利息10000

貸：投資收益8290持有至到期投資-溢折價171016分期付息債券66

持有至到期投資的到期兌現(xiàn)*持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時企業(yè)可以收回債券面值。借：銀行存款

貸：持有至到期投資-面值

-應(yīng)計(jì)利息17持有至到期投資的到期兌現(xiàn)*67

持有至到期投資的減值持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。18持有至到期投資的減值68第二節(jié)長期股權(quán)投資概念*長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時出售的投資。目的：影響、控制其他企業(yè)。投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系*P200控制：母子公司關(guān)系共同控制：合營企業(yè)重大影響：聯(lián)營企業(yè)無重大影響19第二節(jié)長期股權(quán)投資概念*69

長期股權(quán)投資的初始計(jì)量按投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系，長期股權(quán)投資的取得分兩種情況：企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資和非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資。企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定1、同一控制下的企業(yè)合并

同一控制：參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制。20長期股權(quán)投資的初始計(jì)量70

*同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進(jìn)行初始計(jì)量。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。21*同一控制下的企業(yè)合并，合并雙71

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以貨幣資金1000萬元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。初始投資成本=2000×60%=1200萬借：長期股權(quán)投資12000000

貸：現(xiàn)金10000000

資本公積2000000例1222長期股權(quán)投資初始投資成本與72

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。例，甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以發(fā)行股票的方式從乙公司股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發(fā)行1500萬股普通股股票，每股面值1元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。甲公司在2006年3月1日資本公積為180萬，盈余公積為100萬，未分配利潤為200萬。23合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按73

初始投資成本=2000×60%=1200萬差額1500-1200=300萬，依次沖減。借：長期股權(quán)投資12000000

資本公積1800000

盈余公積1000000

未分配利潤200000

貸：股本15000000例1324初始投資成本=2000×60%=1200萬74

2、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本：指購買方在購買日作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價值。公允價值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。252、非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合75

例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于2006年3月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對乙企業(yè)投資，取得乙企業(yè)60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬，已計(jì)提折舊400萬，已提取減值50萬，在投資當(dāng)日該設(shè)備公允價值為1250萬元。乙公司2006年3月1日所有者權(quán)益為2000萬。26例，甲、乙兩家公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司于76

初始投資成本：1250萬賬面價值=1500-400-50=1050萬差額200萬作為營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資12500000

累計(jì)折舊4000000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500000

貸：固定資產(chǎn)15000000

營業(yè)外收入200000例1427初始投資成本：1250萬77

非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定*：1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。*實(shí)際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”單獨(dú)核算。28非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定*：78

借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款2、以付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值作為初始投資成本。公允價值與帳面價值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)

營業(yè)外收入29借：長期股權(quán)投資79

長期股權(quán)投資的成本法*成本法是指投資按投資成本計(jì)價的方法。在成本法下，長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時的初始成本計(jì)價入帳后，除了投資企業(yè)追加或收回投資，賬面價值一般保持不變。適用范圍：1、投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制。但編制合并報表時，需按權(quán)益法調(diào)整。2、投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。30長期股權(quán)投資的成本法*80

成本法的核算方法

1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款2、被投資企業(yè)宣告分配利潤或現(xiàn)金股利，按應(yīng)享有的股份確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)收到的清算性股利，不作為投資收益，視為投資的收回。清算性股利：指企業(yè)累計(jì)實(shí)際收到的現(xiàn)金股利大于購買日起被投資企業(yè)累計(jì)凈收益中本企業(yè)所占份額的差額，屬于購入日以前的被投資企業(yè)的未分配利潤的分配額。P205例1631成本法的核算方法81

05年1月購入借：長期股權(quán)投資-投資成本150000

貸：銀行存款15000005年末分得股利9000借：銀行存款9000

貸：投資收益9000200000×5%=1000006年末12000借：銀行存款12000

貸：投資收益12000250000×5%=1250007年5%=10500借：銀行存款15000

貸：投資收益12000長期股權(quán)投資-投資成本30003205年1月購入借：長期股權(quán)投資-投資成本182

例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實(shí)際投資成本220000元。B公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利20萬元。2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤80萬元；2008年5月1日宣告分派股利60萬元。2007-01-01借：長期股權(quán)投資220000

貸：銀行存款2200002007-05-02借：應(yīng)收股利20000

貸：長期股權(quán)投資200002008-05-01借：應(yīng)收股利60000

長期股權(quán)投資20000

貸：投資收益8000033例，2007年1月1日，A公司以銀行存款購入B公司183

長期股權(quán)投資的權(quán)益法*權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價，以后隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。所有者權(quán)益的變動包括：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損；其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動。適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資。34長期股權(quán)投資的權(quán)益法*84

權(quán)益法的核算方法1、初始投資或追加投資，按投資成本增加賬面價值。采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額。35權(quán)益法的核算方法85

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整初始成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。36長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位86

例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價款400萬；購買日，B公司所有者權(quán)益帳面價值為900萬，公允價值為1050萬。1050×40%=420借：長期股權(quán)投資-投資成本400

貸：銀行存款400借：長期股權(quán)投資-投資成本20

貸：營業(yè)外收入20如果支付價款為450萬。借：長期股權(quán)投資-投資成本450

貸：銀行存款45037例，A公司于2007年1月1日購入聯(lián)營企業(yè)B公司4087

2、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整賬面價值。屬于被投資企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例增加長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）

貸：投資收益屬于被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的凈虧損影響的所有者權(quán)益的變動，根據(jù)持股比例減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。382、投資后，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動而相應(yīng)調(diào)整88

*被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)以投資賬面價值減為0為限。

借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-股票投資（損益調(diào)整）*權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的初始成本已按被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了調(diào)整，因此被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。P207例5-18

基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。39*被投資企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)以投資賬面價值減為0為限。89

如果無法合理確定取得投