某年度年報預審中不同情況的案例研討

年報預審中不同情況的案例研討李曉慧中央財經(jīng)大學會計學院E-Mail:hui811@鄭重聲明本講稿僅供學員學習使用，請不要私自用于商業(yè)目的或上網(wǎng)發(fā)布。

1簡介李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經(jīng)濟學博士，教授，碩士生導師，現(xiàn)任中央財經(jīng)大學會計學院審計系副主任，曾在會計師事務所、國有資產(chǎn)管理局和中國注冊會計師協(xié)會專業(yè)標準部工作。在《審計研究》、《財政研究》《財務與會計》、《財會通訊》、《中國注冊會計師》、《上海會計》、《中國財經(jīng)報》和《中國證券報》等上發(fā)表近百篇專業(yè)論文，近年來主要的論著有《現(xiàn)代審計精要》（1999年）、《審計實驗室——審計實務個案分析》（2000年）、《審計實驗室——主要會計事項的相關法規(guī)及其審計案例》（2002年）、《實用審計英語》（2002年）、《審計實驗室3——風險審計的技術和方法》（2003年）和《審計工作底稿編制個案》（2003年）、《審計實驗室4——其他鑒證業(yè)務的風險控制》（2004年）。2一、年報預審中值得關注的問題[案例1]項目經(jīng)理李浩在2005年華興公司報表預審業(yè)務前的培訓和分配工作中，總結(jié)年報預審除了常規(guī)的審計關注外，必須要做的工作有：1.畫出華興公司的關系圖，注意了解所有關系方與華興公司發(fā)生的影響本年度報表的事項；2.了解上年度華興公司的審計情況，尤其是否存在未調(diào)表或未調(diào)賬的情況；3.了解本年度發(fā)生變化的情況，如生產(chǎn)經(jīng)營上、會計政策選用上、市場等方面；4.了解評價華興公司對實物管理的控制，如定期盤點制度、賬實核對制度、實物損失及時處理制度等；35.了解評價華興公司對其重大事項的控制，如對重大投資、非貨幣性交易、訴訟、擔保、借貸等的決策程序是否合規(guī)、會計處理是否正確等。6.了解評價華興公司對往來帳款的控制，如定期對帳制度、賬齡分析制度、逾期賬款催收磋商制度等。7.了解評價華興公司會計人員認為難以判斷處理的會計事項？8.向華興公司的管理層詢問，本年度他們最忙的事項？他們最擔心的事項？他們對本年度公司發(fā)展的滿意或不滿意的地方？[討論與分析]1.為什么要畫出華興公司的關系圖？2.對于上年度審計中發(fā)現(xiàn)的未調(diào)表、未調(diào)賬的事項如何處理？調(diào)表但未調(diào)賬的事項如何處理？調(diào)表也調(diào)賬了，但本年度繼續(xù)發(fā)生錯誤的事項如何處理？3.如果經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)華興公司在生產(chǎn)經(jīng)營上與往年有較大的變化，主要是公司根據(jù)主業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營由原來以生產(chǎn)銷售治感冒類的藥品轉(zhuǎn)向生產(chǎn)銷售保健類的藥品，你在預審時會把什么領域作為重點審計領域？4.對于該案例中項目經(jīng)理認為應當了解和評價的事項，應當如何做？如何形成底稿？4二、關于應收賬款的問題[案例2]注冊會計師李浩預審華興公司2005年度會計報表時，發(fā)現(xiàn)：1.應收帳款——a公司100萬元，帳齡為1年，但華興公司對此卻全額計提了減值準備，原因是a公司因財務困難，已經(jīng)告知華興公司近年來不可能歸還，待財務困難緩解，一定會歸還。2.把應收帳款——b公司120萬元確認為壞賬損失，原因是公司因從事違法行為而被吊銷了。53.待處理流動資產(chǎn)損溢——c公司500萬元，系2005年4月份華興公司與c公司對賬時，發(fā)現(xiàn)往來差額，調(diào)查原因是長期交易種累計的差數(shù)，對方不可能償還，暫掛待處理損溢，等董事會核準后處理。注冊會計師追加審計程序后，告訴華興公司：1.全額計提壞帳準備的轉(zhuǎn)帳憑證后應當附有華興公司與a公司的催收磋商函件；2.華興公司應當獲取b公司清算公告、b公司已清算完的報告（已審計的清算會計報表和清算審計報告）顯示清算財產(chǎn)不能償帳，才能確認壞賬損失。但華興公司說，由于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，無法獲取證據(jù)。3.把收集的證據(jù)(如產(chǎn)生差額的原因及其事實、內(nèi)部稽察報告、會計處理意見）交給董事會核準，如果再編制年報之前董事會沒有開會，會計人員可以根據(jù)相關證據(jù)暫估把待處理流動資產(chǎn)損溢結(jié)轉(zhuǎn)為管理費用，確認其損失，待董事會核準后有差異是再調(diào)整。6[討論與分析]1.如果企業(yè)應收帳款提取壞帳準備的政策為應收帳款余額百分比法（如10%），對于應收a公司的款項是否可以全額確認壞帳準備？2.對于獲取吊銷公告的應收賬款，獲取什么證據(jù)可以確認壞賬損失？3.對于b公司被吊銷后沒有清算，刊登吊銷公告后已經(jīng)人去樓空了，是確認壞賬損失或是壞帳準備？獲取什么證據(jù)？4.如果查實壞帳損失，但董事會尚沒有核準，應當如何做會計處理？在編制會計時如果董事會仍沒有核準，應該如何做會計處理？74.壞賬損失確認和壞賬準備計提的對比？

項目支持的證據(jù)程序與稅務的協(xié)調(diào)壞賬準備計提公司壞賬準備計提的會計政策、應收賬款帳齡分析表支持全額計提壞賬準備的證據(jù)：債務人已經(jīng)不存在的法律證據(jù)、賬齡較長的證據(jù)會計人員收集原始憑證并估計，進行帳務處理稅法上承認全部應收賬款計提壞賬準備，但計提比例仍是0．5％，會計上按照“銷售百分比法”、“余額百分比法”和“賬齡百分比法”計提數(shù)超過稅法規(guī)定的，均作納稅調(diào)整84.壞賬損失確認和壞賬準備計提的對比？項目支持的證據(jù)程序與稅務的協(xié)調(diào)壞賬損失確認（1）債務人已經(jīng)破產(chǎn)時：債務人破產(chǎn)、清算公告；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（2）應收帳款屬于三年以上賬齡時：企業(yè)依法催收磋商記錄；經(jīng)注冊會計師審計的確認債務人已資不抵債或連續(xù)3年虧損的債務人公司的會計報表及其審計報告；最近3年內(nèi)債權(quán)人與債務人沒有任何業(yè)務往來的說明及相關證據(jù)；企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（3）債務人被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照時：吊銷、注銷的法律文件；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（4）債務人失蹤時：法院或公安機關出具的債務人失蹤、死亡的法律文件或工商管理部門出具的停業(yè)證明；債務人清算的會計報表和審計報告；企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。（5）收到“終止執(zhí)行判決書”時：相關訴訟的資料；終止執(zhí)行判決書；企業(yè)董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的決議等內(nèi)部證據(jù)。資產(chǎn)損失的內(nèi)部處理程序應當按照財政部2003年9月3日頒發(fā)《關于印發(fā)〈企業(yè)資產(chǎn)損失財務處理辦法〉的通知》（2003財會字233號文）的第十條規(guī)定辦理：“企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，應當按照以下內(nèi)部程序處理：㈠、企業(yè)內(nèi)部有關責任部門經(jīng)過取證，提出報告，闡明資產(chǎn)損失的原因和事實；㈡、企業(yè)內(nèi)部審計（監(jiān)察）部門經(jīng)過追查責任，提出結(jié)案意見；㈢、涉及訴訟的資產(chǎn)損失，企業(yè)應當委托律師出具法律意見書；㈣、企業(yè)財務管理部門經(jīng)過審核后，對確認的資產(chǎn)損失提出財務處理意見，按照企業(yè)內(nèi)部管理制度提交董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會審定?！鞭k理。

凡是在納稅申報之前報給當?shù)囟悇詹块T核準的，均可在水前列支，否則，需做納稅調(diào)整。9三、關于在建工程結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的問題

[案例3]注冊會計師李浩在預審華興公司2005年度會計報表時，注意到2005年5月份已經(jīng)交付使用的自建房屋，仍在在建工程掛賬，注冊會計師建議華興公司要及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，但華興公司認為由于在建房屋時需要材料均為賒賬而來，工人的工資也欠著，尚沒有獲取工程發(fā)票、材料發(fā)票，無法做工程竣工決算報告，也就無法結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)了。[討論與分析]1.工程竣工決算報告與固定資產(chǎn)入賬價值的關系？《基本建設財務管理規(guī)定》（財建(2002)394號）（簡稱“《基建財務規(guī)定》”）10第三十六條條規(guī)定“基基本建設項項目竣工財財務決算是是正確核定定新增固定定資產(chǎn)價值值，反映竣竣工項目建建設成果的的文件，是是辦理固定定資產(chǎn)交付付使用手續(xù)續(xù)的依據(jù)。?；窘ㄔO設項目竣工工財務決算算報表填制制說明第一一條第4點點規(guī)定，表表中收尾工工程指建設設項目竣工工驗收后還還遺留的少少量尾工，，這部分工工程的實際際成本，可可根據(jù)具體體情況進行行估算，并并作說明，，完工以后后不再編制制竣工財務務決算?！薄笨⒐へ攧諞Q決算是核定定新增固定定資產(chǎn)的依據(jù)，但不意味味著新增固固定資產(chǎn)必必須按竣工工財務決算算的金額入入賬?！镀髽I(yè)會計計準則———固定資產(chǎn)產(chǎn)》第9條條規(guī)定，自自行建造的的固定資產(chǎn)產(chǎn)，按建造造該項資產(chǎn)產(chǎn)達到預定定可使用狀狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，，作為入賬賬價值。2.對于尚尚沒有進行行工程決算算但已交付付使用的固固定資產(chǎn)，，應當如何何處理？暫估入帳，，結(jié)轉(zhuǎn)固定定資產(chǎn)，并并計提折舊舊。3.如果本本案例中，，注冊會計計師追加審審計程序后后建議被審審計單位調(diào)調(diào)整，但被被審計單位位拒絕調(diào)整整，如何處處理？11四、關于固固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出出的問題[案例4]注冊會計師師李浩預審華興公司２２００５年年度會計報報表時，注注意到：1．華興公公司2005年6月月把辦公樓樓重新裝修修，其大額額裝修費占占固定資產(chǎn)產(chǎn)原值20%，華興興公司把此此裝修費計計入固定資資產(chǎn)價值，，但與原來來固定資產(chǎn)產(chǎn)分開提取取折舊。2.在對實實物資產(chǎn)進進行實地盤盤點時，盤盤盈了一臺臺機器設備備，華興公公司按評估估值計入會會計帳簿中中。12[分析與討討論]1.對于正正在使用的的房屋建筑筑物發(fā)生的的裝修費，，應當如何何處理？與固定資產(chǎn)產(chǎn)有關的后后續(xù)支出，，如果不可可能使流入入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟利益超超過原先的的估計，則則應在發(fā)生生時確認為為費用。如如果使可能能流入企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟利利益超過了了原先的估估計，比如如，延長了了固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用壽壽命，或使使產(chǎn)品的質(zhì)質(zhì)量實質(zhì)性性提高；或或使產(chǎn)品成成本實質(zhì)性性降低，則則應當計入入固定資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值，其增計計后金額不不應超過該該固定資產(chǎn)產(chǎn)的可收回回金額。對對于固定資資產(chǎn)裝修費費用，如果果符合資本本化的條件件，應在固固定資產(chǎn)””下單設““固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修”明明細科目核核算，并在在兩次裝修修期間與固固定資產(chǎn)尚尚可使用年年限兩者中中較短的期期間內(nèi)，采采用合理的的方法單獨獨計提折舊舊。如果在在下次裝修修時，該項項固定資產(chǎn)產(chǎn)相關的““固定資產(chǎn)產(chǎn)裝修”明明細科目仍仍有余額，，應將該余余額一次全全部計入當當期營業(yè)外外支出。如果固定資資產(chǎn)后續(xù)支支出當期費費用化金額額較大，可可以計入長長期待攤費費用，分期期計入損益益。132.盤盈固固定資產(chǎn)如如何入賬？？借：固定資資產(chǎn)——（（按同類或或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場價價值考慮成成新率入賬賬，如果沒沒有同類或或類似資產(chǎn)產(chǎn)的市場價價值，按公公允價值入入賬）貸：資本公公積——其其他資本公公積14五、實物資資產(chǎn)對外投投資問題[案例5］］注冊會計師師李浩預審審華興公司司２００５５年度會計計報表時，，注意到華華興公司２２００５年年５月份與與Ａ公司協(xié)協(xié)商，準備備對以固定定資產(chǎn)對ＡＡ公司增資資，占Ａ公公司股權(quán)比比例為２３３％。華興興公司聘請請注冊評估估師對其投投資的固定定資產(chǎn)進行行評估，評評估前后的的情況如下下：固定資資產(chǎn)原值６６００萬元元，已提折折舊１５００萬元，評評估值為５５５０萬元元。但直到到２００５５年１２月月份，該項項投資尚未未協(xié)調(diào)好，，華興公司司按照評估估調(diào)整了固固定資產(chǎn)及及其折舊。。［討論與分分析］1．本案例例中，固定定資產(chǎn)是否否可以根據(jù)據(jù)評估值調(diào)調(diào)整其賬面面價值？注注冊會計師師應當提出出什么建議議？152.如果本本案例中投投資事宜完完成了，華華興公司在在A公司占占有23%的股權(quán)為為550萬萬元，會計計處理時應應當注意什什么？（1）借：：長期股權(quán)權(quán)投資———A公司（（投資成本本）450萬?累累計計折舊150萬?貸貸：：固定資產(chǎn)產(chǎn)600萬萬（2）借：：長期股權(quán)權(quán)投子———A公司（（投資成本本）100貸：資本公公積——股股權(quán)投資差差額100163.非貨幣性資資產(chǎn)對外投投資的所得得稅問題《關于企業(yè)業(yè)股權(quán)投資資業(yè)務若干干所得稅問問題的通知知》（國稅稅發(fā)[2000]118號））第三條規(guī)規(guī)定“企業(yè)業(yè)以經(jīng)營活活動的部分分非貨幣性性資產(chǎn)對外外投資，包包括股份公公司的法人人股東以其其經(jīng)營活動動的部分非非貨幣性資資產(chǎn)向股份份公司配股股股票，應應在投資交交易發(fā)生時時，將其分分解為按公公允價值銷銷售有關非非貨幣性資資產(chǎn)和投資資兩項經(jīng)濟濟業(yè)務進行行所得稅處處理，并按按規(guī)定計算算確認資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失；；上述資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得如數(shù)額較較大，在一一個納稅年年度確認實實現(xiàn)繳納企企業(yè)所得稅稅卻有困難難的，報經(jīng)經(jīng)稅務機關關批準，可可做遞延所所得，在投投資交易發(fā)發(fā)生當期及及隨后不超超過5個納納稅年度內(nèi)內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到各年度度的應納稅稅所得中；；被投資企企業(yè)的上述述非貨幣性性資產(chǎn)，可可按經(jīng)評估估確認后的的價值確定定有關資產(chǎn)產(chǎn)的成本””。17六、關于或或有負債的的確認與披披露[案例6]注冊會計師師李浩預審華興公司2005年年度會計報報表時，了了解到華興興公司在以以前年度曾曾為B公司司擔保，債債權(quán)人于2004年1月向法法院起訴，，要求華興興公司承擔擔連帶清償償責任。截截至2004年年華興公司財務務報告公布布日止，法法院尚未作作出判決。。華興公司司在編制2004年年度會計報報表時，結(jié)結(jié)合被擔保保單位B公公司的財務務狀況計提提了一定金金額的預計計負債。2005年年5月，一一審法院判判決華興公公司承擔連連帶清償責責任。華興興公司不服服一審判決決提起上訴訴，終審最高法法院于2005年9月判決華華興公司不不承擔擔保保責任。華華興公司根根據(jù)終審判判決書追訴訴調(diào)整了以以前估計的的預計負債債的會計處處理。18[討論與分分析]1.當實際發(fā)生生的損失金金額與已計計提的相關關預計負債債之間存在在差額時,應當如何何處理？（1）企業(yè)業(yè)在前期資資產(chǎn)負債表表日，依據(jù)據(jù)當時實際際情況和所所掌握的證證據(jù)，合理理預計了預預計負債，，應當將當當期實際發(fā)發(fā)生的損失失金額與已已計提的相相關預計負負債之間的的差額，直直接計入當當期營業(yè)外外收支。（2）企業(yè)業(yè)在前期資資產(chǎn)負債表表日，依據(jù)據(jù)當時實際際情況和所所掌握的證證據(jù)，本應應當能夠合合理估計并并確認和計計量因訴訟訟所產(chǎn)生的的損失，但但企業(yè)所作作的估計卻卻與當時的的事實嚴重重不符（如如未合理預預計損失或或不適當?shù)氐囟嘤嫽蛏偕儆嫇p失）），應當視視為濫用會會計估計，，按照重大大會計差錯錯更正進行行會計處理理。（3）企業(yè)業(yè)在前期資資產(chǎn)負債表表日，依據(jù)據(jù)當時實際際情況和所所掌握的證證據(jù)，確實實無法合理理確認因訴訴訟所產(chǎn)生生的損失，，因而未確確認預計負負債的，則則在該項損損失實際發(fā)發(fā)生的當期期，直接計計入當期營營業(yè)外收支支。（4）當實實際發(fā)生損損失在資產(chǎn)產(chǎn)負債表其其后至財務務報告批準準報出日之之間予以確確定，且與與已計提的的相關預計計負債存在在差額，應應當視同日日后事項調(diào)調(diào)整會計年年度的會計計報表相關關數(shù)額。192.本案例例中，華興興公司拿到到終審判決決書后應當當如何進行行會計處理理？華興公司應應考慮2004年計計提的預計計負債是否否合理，并并按照《企企業(yè)會計準準則——會會計政策、、會計估計計變更和會會計差錯更更正》的規(guī)規(guī)定進行會會計處理：：屬于濫用用會計估計計的，應按按照重大會會計差錯更更正的方法法進行會計計處理，屬屬于合理的的會計估計計，無需調(diào)調(diào)整上一年年比較數(shù)字字及期初留留存收益。。203.在不同情況況下，企業(yè)因涉及及訴訟而產(chǎn)產(chǎn)生的損失失，應當如如何確認？？（1）如果企業(yè)業(yè)已被判決決敗訴，則則應當按照照法院判決決的應承擔擔的損失金金額，確認認為預計負負債，并計計入當期營營業(yè)外支出出（不含訴訴訟費）。。（2）如果已判判決敗訴，，但企業(yè)正正在上訴，，或者經(jīng)上上一級法院院裁定暫緩緩執(zhí)行，或或者由上一一級法院發(fā)發(fā)回重審等等，企業(yè)應應當在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日日，根據(jù)已已有判決結(jié)結(jié)果合理估估計可能產(chǎn)產(chǎn)生的損失失金額，確確認為為預預計負債，，并計入當當期營業(yè)外外支出（不不含訴訟費費）。（3）如果法院院尚未判決決，企業(yè)應應當向其律律師或法律律顧問等咨咨詢，估計計敗訴的可可能性，以以及敗訴后后可能發(fā)生生的損失金金額，并取取得律師意意見（聲明明）書。如如果敗訴的的可能性大大于勝訴的的可能性，，并且損失失金額能夠夠合理估計計的，應當當在資產(chǎn)負負債表日將將最有可能能的損失數(shù)數(shù)確認為預預計負債，，并計入當當期營業(yè)外外支出（不不含訴訟費費）。一般情況，，各種可能能性及其對對應的概率率區(qū)間、會會計處理為為：結(jié)果的可能能性對應的概率率區(qū)間會計處理基本確定95%＜X＜100%確認損失很可能50%＜X≤95%確認預計損損失可能5%＜X≤50%在會計報表表附注中披披露極小可能0＜X≤5%可以不披露露214.在實務中，，如果企業(yè)業(yè)把最有可可能的損失失確認為預預計負債，，如何與稅稅收的協(xié)調(diào)調(diào)？由于預計負負債只是當當“很可能能導致經(jīng)濟濟利益流出出企業(yè)”時時進行合理理估計金額額，不符合合稅前扣除除的“確定定性原則””，因此，，對會計上上確認的““預計負債債”不得在在稅前扣除除，但當未未來不確定定事項的發(fā)發(fā)生或不發(fā)發(fā)生在后來來被證實時時，應在被被證實的年年度，按實實際發(fā)生的的金額進行行稅前扣除除。22七、關于專專項應付款款的問題[案例7]注冊會計師師李浩在預預審華興公公司2005年度會會計報表時時，發(fā)現(xiàn)華華興公司將將國家相關關部門專項項科技撥款款300萬元委托某某大學進行行新產(chǎn)品開開發(fā)研究，，收到某大大學開來的的三聯(lián)收據(jù)據(jù)，直接作作為研發(fā)支支出記入當當期損益。。[討論與分分析]1.企業(yè)的的科研開發(fā)發(fā)支出，應應當如何處處理？2.如果屬于國國家相關部部門專項科科研撥款，，應當如何何處理？根據(jù)《關于于執(zhí)行〈企企業(yè)會計制制度〉和相相關會計準準則有關問問題解答》》（財會[2002]18號號）的相關關規(guī)定，企企業(yè)收到國國家撥入的的具有專門門用途的資資金，應通通過“專項項應付款””科目核算算：23（1）為完完成承擔的的國家專項項撥款所指指定的研發(fā)發(fā)活動所發(fā)發(fā)生的費用用實際發(fā)生生時，應按按與企業(yè)自自己生產(chǎn)的的產(chǎn)品相同同的方法進進行歸集，，并在“生生產(chǎn)成本””科目下單單列項目核核算。如研研發(fā)的項目目將形成固固定資產(chǎn)的的，則應通通過“在建建工程”科科目歸集所所發(fā)生的費費用。（2）待有有關撥款項項目完工后后，1）如將形形成的資產(chǎn)產(chǎn)按規(guī)定上上繳國家，，并經(jīng)批準準核銷專項項應付款的的,其會計計處理為：：借：專項應應付款（按按應核銷金金額）貸：生產(chǎn)成成本（在建建工程）2）如將形形成產(chǎn)品按按規(guī)定留歸歸企業(yè)的，，其會計處處理為：借：庫存商商品（按實實際成本））貸：生產(chǎn)成成本同時，借：：專項應付付款貸：資本公公積243）如將形形成固定資資產(chǎn)按規(guī)定定留歸企業(yè)業(yè)的，其會會計處理為為：借：固定資資產(chǎn)貸：在建工工程（按實實際成本））同時，借：：專項應付付款貸：資本公公積4）對未形形成資產(chǎn)，，需要核銷銷的撥款部部分，報經(jīng)經(jīng)批準后，，其會計處理理為：借：專項應應付款貸：生產(chǎn)成成本（在建建工程等））5）按規(guī)定定應上交結(jié)結(jié)余的專項項撥款的會會計處理為為：借：專項應應付款貸：銀行存存款253.本案例例中，其會會計處理？？（1）收到專專項撥款時：：借：銀行存款款300萬元貸：專向應付付款300萬元（2）撥付給給某大學進行行研發(fā)時：借：其他應收收款——委托托開發(fā)產(chǎn)品300萬萬元貸：銀行存款款300萬元（3）收到某某大學委托開開發(fā)產(chǎn)品的支支出清單借：生產(chǎn)成本本貸：其他應收收款26八、關于特殊殊的收入確認認問題[案例8]注冊會計師李李浩預審華興供暖公司司2005年年會計報表時時，發(fā)現(xiàn)2005年8月月份華興公司司對其供暖的的小區(qū)進行進進戶管通“一一戶一閥”的的改造，雖然然每戶安裝時時需要交納一一定費用（按按一定標準）），但公司投投入的管材、、閥門及其配配件的數(shù)量大大，華興公司司把一次收到到的用戶交內(nèi)內(nèi)的費用一次次計入其他業(yè)業(yè)務收入，把把購置的管材材、閥門及其其配件計入遞遞延資產(chǎn)核算算。27[討論與分析析]1.本案例中中，華興公司司一次性收取取的費用是否否可以一次性性確認收入？？財會[2003]16號號《關于企業(yè)業(yè)收取的一次次性入網(wǎng)費會會計處理的規(guī)規(guī)定》規(guī)定：：（1）企業(yè)業(yè)按照國家有有關部門批準準的收費標準準和合同約定定在取得入網(wǎng)網(wǎng)費收入時，，應借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“遞延收益益”科目。記記入“遞延收收益”科目的的金額應按合合理的期限平平均攤銷，分分期確認收入入。如果企業(yè)業(yè)在提供服務務的期間內(nèi)終終止服務或是是將該公共服服務設施對外外轉(zhuǎn)讓的，應應將“遞延收收益”科目的的余額全部確確認為終止服服務或轉(zhuǎn)讓當當期的收入。。（2）遞遞延收益“科科目適用的分分攤期限：1）企業(yè)與客客戶簽訂的服服務合同中明明確規(guī)定了未未來提供服務務的期限，應應按合同中規(guī)規(guī)定的期限分分攤；2）企企業(yè)與客戶簽簽訂的服務合合同中沒有明明確規(guī)定未來來提供服務的的期限，但企企業(yè)根據(jù)以往往的經(jīng)驗和客客戶的實際情情況，能夠合合理確定服務務期限的，應應在該期限內(nèi)內(nèi)分攤；3））企業(yè)與客戶戶簽訂的服務務合同中沒有有明確規(guī)定未未來應提供服服務的期限，，也無法對提提供服務期限限做出合理的的估計的，則則應按不低于于10年的期期限分攤。（（3）企業(yè)收收取的入網(wǎng)費費的攤銷期限限已經(jīng)確定，，不得隨意變變更；如需變變更，應將變變更的原因及及其變更后的的影響等在會會計報表附注注中披露（4）企業(yè)應在在會計報表附附注中對收取取的入網(wǎng)費作作如下披露：：1）收取入入網(wǎng)費的金額額及確定的標標準（國家有有關部門批準準收取的金額額與實際收取取的金額，如如有差異，應應分別披露））、確定的分分攤期限及其其依據(jù)。2））當期分攤計計入損益的入入網(wǎng)收入金額額。2.本案例中中，華興公司司投入的管材材、閥門及其其配件應當如如何處理？計入遞延資產(chǎn)產(chǎn)，與確認收收入配比分期期確認成本費費用。28九、關于股本或?qū)嵤召Y資本問題[案例9]晉美會計師事事務所的注冊冊會計師李浩浩預審華興公公司2005年度會計報表表時，發(fā)現(xiàn)華華興公司在2005年度實收資本本有變動，于于是追加審計計程序，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)驗資報告（（今明會計師師師事務出具具的審計報告告）顯示華興興公司是資本本公積300萬元轉(zhuǎn)增資本本，但注冊會會計師注意到到華興公司截截止轉(zhuǎn)增資本本之日積累虧虧損為89萬元，結(jié)合對對資本公積減減少的追查，，發(fā)現(xiàn)300萬元資本公積積中股權(quán)投資資準備有120萬元。于是，，注冊會計認認為被審計單單位轉(zhuǎn)增資本本不合法，應應當糾正。但但華興公司以以已經(jīng)由注冊冊會計師出具具驗資報告，，并已經(jīng)辦理理了變更登記記為理由，拒拒絕接受注冊冊會計師的建建議。29[討論與分析析]1.累計虧損損未經(jīng)全額彌彌補之前,公公司是否可以以以資本公積積轉(zhuǎn)增資本？？《公司法》第第一百六十七七條規(guī)定“公公司分配當年年稅后利潤時時，應當提取取利潤的百分分之十列入公公司法定公積積金。公司法法定公積金累累計額為公司司注冊資本的的百分之五十十以上的，可可以不再提取取。公司的法法定公積金不不足以彌補以以前年度虧損損的，在依照照前款規(guī)定提提取法定公積積金之前，應應當先用當年年利潤彌補虧虧損。公司從從稅后利潤中中提取法定公公積金后，經(jīng)經(jīng)股東會或者者股東大會決決議，還可以以從稅后利潤潤中提取任意意公積金。公公司彌補虧損損和提取公積積金后所余稅稅后利潤，有有限責任公司司依照本法第第三十五條的的規(guī)定分配；；股份有限公公司按照股東東持有的股份份比例分配，，但股份有限限公司章程規(guī)規(guī)定不按持股股比例分配的的除外。股東東會、股東大大會或者董事事會違反前款款規(guī)定，在公公司彌補虧損損和提取法定定公積金之前前向股東分配配利潤的，股股東必須將違違反規(guī)定分配配的利潤退還還公司?！崩塾嬏潛p未經(jīng)經(jīng)全額彌補之之前,公司不不得以資本公公積轉(zhuǎn)增股本本。302.是否是所所有的資本公公積都可以轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)增資本？根據(jù)《關于執(zhí)執(zhí)行具體會計計準則和<股股份有限公司司會計制度>有關會計問問題解答》（（財會字[1998]66號）和《《企業(yè)會計制制度》（第82條）有關關規(guī)定，資本本公積中的各各種準備明細細科目，如股股權(quán)投資準備備、非現(xiàn)金資資產(chǎn)捐贈準備備等準備項目目，是所有者者權(quán)益的一種種準備，在未未實現(xiàn)前，即即在未轉(zhuǎn)入““其他資本公公積”明細前前，不得用于于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。。相應的，有有關企業(yè)的““資本公積－－資產(chǎn)評估增增值準備”項項目，應比照照執(zhí)行。根據(jù)據(jù)《關聯(lián)方之之間出售資產(chǎn)產(chǎn)等有關會計計處理問題暫暫行規(guī)定》有有關規(guī)定，““關聯(lián)交易差差價”不得用用于轉(zhuǎn)增資本本，待上市公公司清算時再再作處理。資本公積其他他明細，一般般可直接用于于轉(zhuǎn)增資本（（或股本）。。3.本案例中中，注冊會計計師應當如何何處理？31[案例10]注冊會計師李李浩在預審華華興獨資公司司2005年度會計報表表時，發(fā)現(xiàn)2005年度3月份華興公司司的上級主管管部門國有資資產(chǎn)管理公司司把其應收晉晉美公司的300萬元債權(quán)劃撥撥到華興公司司，并要求債債轉(zhuǎn)股為國有有資產(chǎn)管理公公司的出資，，增資華興公公司的注冊資資本，今明會會計師事務所所對此按照債債轉(zhuǎn)股進行驗驗證并出具了了審計報告，，華興公司對對此已辦理了了國有產(chǎn)權(quán)登登記和公司增增資的變更登登記，注冊會會計師認為其其增資不合規(guī)規(guī)，建議其糾糾正。32[討論與分析]1.本案例中，上上級公司以劃轉(zhuǎn)債權(quán)增增資是否可以以驗資？不能驗資，因因為：（1））國家政策允允許的“債轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)股”，系指指國家批準得得國有金融資資產(chǎn)管理公司司將收購國有有商業(yè)銀行而而持有的對企企業(yè)的債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為股權(quán)，實實踐中銀行或或金融資產(chǎn)管管理公司以外外的債權(quán)人經(jīng)經(jīng)與企業(yè)（通通常為國有企企業(yè)）協(xié)商，，將持有的對對企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為對企業(yè)投投資，取得相相應股權(quán)。無無論如何，上上述債權(quán)項下下的資產(chǎn)確確確實實已經(jīng)流流入該企業(yè)，，實行債轉(zhuǎn)股股時，轉(zhuǎn)股的的原債權(quán)人無無須實際出資資；（2）本案例例中的債權(quán)系系上級公司對對外的債權(quán)，，債權(quán)項下資資產(chǎn)并未實際際流入該企業(yè)業(yè)，未來債權(quán)權(quán)能否全部實實現(xiàn)存在不確確定因素，如如允許轉(zhuǎn)股，，則存在出資資不實之虞，，不符合我國國公司法有關關資本確實原原則。2.針對本案例，，注冊會計師師應當如何處處理？33[案例11]注冊會計師李李浩在預審華興公司2005年度會會計報表時，，了解到：華華興公司成立立時A公司以以一房產(chǎn)投入入，華興公司司對此的會計計處理為：借：固定資產(chǎn)產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元（評估估價）貸：實收資本本——A公司司80萬萬元貸：資本公積積——股權(quán)投投資準備20萬元（超投投部分）目前，該固定定資產(chǎn)已經(jīng)計計提了10萬萬元的折舊。。由于該房產(chǎn)產(chǎn)長期沒有辦辦理過戶手續(xù)續(xù)，工商管理理部門每年年年檢都要求華華興公司糾正正，華興公司司今年準備拿拿華興公司欠欠A公司的款款項100萬萬元把該房產(chǎn)產(chǎn)置換出去，，會計人員咨咨詢注冊會計計師他們應當當如何處理？？[討論與分析析]1.如果按照照實質(zhì)重于形形式判斷原來來房產(chǎn)出資到到位，注冊會會計師的建議議？建議華興公司司用固定資產(chǎn)產(chǎn)換A公司的的債權(quán)，這屬屬于非貨幣性性交易，其會會計處理為：：借：應付賬款款——A公司司100萬元元累計折舊10萬元貸：固定資產(chǎn)產(chǎn)——房產(chǎn)100萬元貸：營業(yè)外支支出——處置置固定資產(chǎn)損損失10萬元元342.如果按照照實質(zhì)重于形形式判斷原來來房產(chǎn)出資不不到位，注冊冊會計師的建建議？建議華興公司司在征得工商商管理部門的的同意下，修修改合同、協(xié)協(xié)議，規(guī)定由由原來固定資資產(chǎn)出資轉(zhuǎn)變變?yōu)閭D(zhuǎn)股出出資，然后請請注冊會計師師驗證債轉(zhuǎn)股股的相關內(nèi)容容，出具驗資資報告，進行行變更登記。。同時，補充充簽訂華興公公司使用A公公司房產(chǎn)的協(xié)協(xié)議。其會計處理是是：（1）原來房房產(chǎn)出資和該該房產(chǎn)計提折折舊的分錄原原渠道沖回，，調(diào)整期初損損益和相關科科目；（2）根據(jù)華華興公司和A公司補充的的房屋使用協(xié)協(xié)議，追溯調(diào)調(diào)整期初損益益和相關科目目；（3）按照驗驗證后的債權(quán)權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)做分分錄：借：其他應付付款——A公公司100萬萬元貸：實收資本本——A公司司100萬元元35十、關于外商商投資企業(yè)利利潤分配問題題[案例12]注冊會計師李李浩預審華興合資企業(yè)業(yè)2005年度會計報表表時，發(fā)現(xiàn)華華興合資企業(yè)業(yè)2002年、2003年及2004年度在沒有計計提“三金””的情形下，，已實施利潤潤分配方案，，所有稅后凈凈利潤全部分分配給股東。。注冊會計師師進一步了解解該合資企業(yè)業(yè)章程規(guī)定：：利潤分配時時需首先計提提“三金”，，提取比例由由董事會確定定。但是，截截止委托日止止，該合資企企業(yè)董事會沒沒有就“三金金”提取比例例作出任何決決議。[討論與分析]1.對于外商投資資企業(yè)，是否否可以不計提提“三金”？？《中華人民共共和國中外合合資經(jīng)營企業(yè)業(yè)法》（2001年3月月15日第二二次修正本））第八條：合合營企業(yè)獲得得的毛利潤，，按中華人民民共和國稅法法規(guī)定繳納合合營企業(yè)所得得稅后，扣除除合營企業(yè)章章程規(guī)定的儲儲備基金、職職工獎勵及福福利基金、企企業(yè)發(fā)展基金金，凈利潤根根據(jù)合營各方方注冊資本的的比例進行分分配。36《中華人民民共和國中中外合資經(jīng)經(jīng)營企業(yè)法法實施條例例》（2001年7月22日日修正本））第七十六六條規(guī)定：：“合營企企業(yè)按照《《中華人民民共和國外外商投資企企業(yè)和外國國企業(yè)所得得稅法》繳繳納所得稅稅后的利潤潤分配原則則如下：（（一）提取取儲備基金金、職工獎獎勵及福利利基金、企企業(yè)發(fā)展基基金，提取取比例由董董事會確定定；（二））儲備基金金除用于墊墊補合營企企業(yè)虧損外外，經(jīng)審批批機構(gòu)批準準也可以用用于本企業(yè)業(yè)增加資本本，擴大生生產(chǎn)；（三三）按照本本條第（一一）項規(guī)定定提取三項項基金后的的可分配利利潤，董事事會確定分分配的，應應當按合營營各方的出出資比例進進行分配。?！薄吨腥A人民民共和國公公司法》（（2004年8月28日第二二次修正本本）第一百七十十七條規(guī)定：股東會或者者董事會違違反前款規(guī)規(guī)定，在公公司彌補虧虧損和提取取法定公積積金、法定定公益金之之前向股東東分配利潤潤的，必須須將違反規(guī)規(guī)定分配的的利潤退還還公司。第十八條規(guī)規(guī)定：“外外商投資的的有限責任任公司適用用本法，有有關中外合合資經(jīng)營企企業(yè)、中外外合作經(jīng)營營企業(yè)、外外資企業(yè)的的法律另有有規(guī)定的，，適用其規(guī)規(guī)定?！睋?jù)此，外商商投資企業(yè)業(yè)不可以不不計提“三三金”。如如果企業(yè)不不提取三項項基金，企企業(yè)未分配配利潤轉(zhuǎn)增增資本或利利潤分配外外匯兌付時時，外匯管管理部門一一般可能不不予批準。。2.外商投資企企業(yè)的董事事會規(guī)定““三金”計計提比例為為多少？《中華人民民共和國外外資企業(yè)法法實施細則則》（2001年4月12日日修正本））第五十八八條規(guī)定，，外資企業(yè)業(yè)依照中國國稅法規(guī)定定繳納所得得稅后的利利潤，應當當提取儲備備基金和職職工獎勵及及福利基金金。儲備基基金的提取取比例不得得低于稅后后利潤的10%，當當累計提取取金額達到到注冊資本本的50%時，可以以不再提取取。37《中華人民民共和國公公司法》（（2004年8月28日第二二次修正本本）第一百七十十七條規(guī)定：公司分配當當年稅后利利潤時，應應當提取利利潤的百分分之十列入入公司法定定公積金。。公司法定定公積金累累計額為公公司注冊資資本的百分分之五十以以上的，可可不再提取取。公司分配當當年稅后利利潤時，提提取利潤的的百分之五五至百分之之十列入公公司法定公公益金。公司在從稅稅后利潤中中提取法定定公積金后后，經(jīng)股東東會決議，，可以提取取任意公積積金。按照公司法法或參考外外資企業(yè)法法的規(guī)定，，中外合資資企業(yè)儲備備發(fā)展基金金（相當于于法定公積積金）提取取10%以以上；福利利基金（相相當于公積積金）提取取5%-10%，如如果企業(yè)已已按規(guī)定稅稅前足額繳