第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)-課件

第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述2.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.存貨審計(jì)4.營(yíng)業(yè)成本審計(jì)5.應(yīng)付職工薪酬審計(jì)12/24/20221第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述12/181.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄了解該循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)熟悉該循環(huán)的內(nèi)部控制12/24/202221.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄12/1 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證

√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；

√產(chǎn)量和工時(shí)記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費(fèi)用分配表；√材料費(fèi)用分配表；√制造費(fèi)用分配表；√產(chǎn)品入庫(kù)單及成本計(jì)算單。12/24/20223 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20223 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄主要會(huì)計(jì)記錄

√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證；√存貨明細(xì)賬及總賬；

√應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及總賬；√主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬及總賬。12/24/20224 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20224 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

12/24/20225 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)12/18/20225 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離

√存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批分離；√存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)分離；

√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√存貨處理的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。12/24/20226 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20226 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)批準(zhǔn)

√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√上工、工作時(shí)間特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√工資、獎(jiǎng)金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√成本和費(fèi)用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。12/24/20227 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20227 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬分配表、材料費(fèi)用費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)；√設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證；

√建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬記錄；

12/24/20228 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20228 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制√應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ昂笃诒３忠恢?；√針?duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查并對(duì)例外事項(xiàng)人工干預(yù)。

12/24/20229 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20229 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制獨(dú)立檢查√獨(dú)立檢查各種費(fèi)用的歸集、分配及成本的計(jì)算是否正確；√獨(dú)立檢查是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行成本核算和賬務(wù)處理。

12/24/202210 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/202210 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；

√只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物；

√存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，出庫(kù)需有經(jīng)批準(zhǔn)的出庫(kù)單；

√定期盤點(diǎn)與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

12/24/202211 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/2022112.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試?yán)斫饬私庠撗h(huán)內(nèi)控的程序理解該循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)熟悉該循環(huán)的控制測(cè)試12/24/2022122.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試?yán)斫饬私庠撗h(huán)內(nèi)控的程序1 1）了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問(wèn)和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書(shū)面指引；√詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。12/24/202213 1）了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的程序12/18/202213 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)

12/24/202214 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)12/18/202214 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試

12/24/202215 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202215 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試(續(xù)）

12/24/202216 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202216 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試薪酬控制測(cè)試

12/24/202217 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202217 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試倉(cāng)儲(chǔ)控制測(cè)試

12/24/202218 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/2022183.存貨審計(jì)熟悉存貨的審計(jì)目標(biāo)掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/24/2022193.存貨審計(jì)熟悉存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/202219 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；12/24/202220 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/202220 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)；12/24/202221 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/2022212）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行理解：

√是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；

√存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試。12/24/2022222）存貨的監(jiān)盤12/18/2022222）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃

√確定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作√存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容跳過(guò)12/24/2022232）存貨的監(jiān)盤跳過(guò)12/18/2022232）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/基本要求

√注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。返回12/24/2022242）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022242）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、運(yùn)輸?shù)龋瑫r(shí)考慮存貨的盤存制度）；12/24/2022252）存貨的監(jiān)盤12/18/2022252）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；（存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。所以制造過(guò)程漫長(zhǎng)、固定價(jià)格合約、商品存貨、與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價(jià)值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會(huì)加大存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）12/24/2022262）存貨的監(jiān)盤12/18/2022262）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識(shí)別、存貨的截止確認(rèn)、盤點(diǎn)小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；12/24/2022272）存貨的監(jiān)盤12/18/2022272）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。

12/24/2022282）存貨的監(jiān)盤12/18/2022282）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√考慮是否需要利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家的工作。

12/24/2022292）存貨的監(jiān)盤12/18/2022292）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法等因素。

返回12/24/2022302）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022302）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況；

12/24/2022312）存貨的監(jiān)盤12/18/2022312）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（續(xù)）；

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。12/24/2022322）存貨的監(jiān)盤12/18/2022322）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題；

重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。12/24/2022332）存貨的監(jiān)盤12/18/2022332）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√參加存貨監(jiān)盤人員的分工；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。12/24/2022342）存貨的監(jiān)盤12/18/2022342）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。返回12/24/2022352）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022352）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。12/24/2022362）存貨的監(jiān)盤12/18/2022362）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序。要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄；目的，確定被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總（實(shí)質(zhì)性程序）；范圍，每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，另外應(yīng)避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。12/24/2022372）存貨的監(jiān)盤12/18/2022372）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。雙向檢查，從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（準(zhǔn)確性）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（完整性）。12/24/2022382）存貨的監(jiān)盤12/18/2022382）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。對(duì)檢查差異的處理：可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。12/24/2022392）存貨的監(jiān)盤12/18/2022392）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤程序中應(yīng)特別關(guān)注的問(wèn)題：存貨移動(dòng)情況（防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)）；存貨的狀況；存貨的截止（應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確）。12/24/2022402）存貨的監(jiān)盤12/18/2022402）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。對(duì)沒(méi)有標(biāo)簽或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。12/24/2022412）存貨的監(jiān)盤12/18/20224112/24/20224212/18/20224212/24/20224312/18/20224312/24/20224412/18/2022442）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)單表單的號(hào)碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。12/24/2022452）存貨的監(jiān)盤12/18/2022452）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問(wèn)題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學(xué)物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)或函證方式查驗(yàn)。12/24/2022462）存貨的監(jiān)盤12/18/2022462）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末盤點(diǎn)已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試?；蛘咴u(píng)估內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。12/24/2022472）存貨的監(jiān)盤12/18/2022472）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并獲取委托代管存貨的書(shū)面確認(rèn)函，如已被質(zhì)押，應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。12/24/2022482）存貨的監(jiān)盤12/18/20224812/24/20224912/18/2022493）存貨的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨項(xiàng)目明細(xì)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序√分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析；√計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背存貨和超額庫(kù)存不合理現(xiàn)象；12/24/2022503）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022503）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性分析程序（續(xù)）√計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本的計(jì)算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨；√對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。12/24/2022513）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022513）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

√存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

√存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試12/24/2022523）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022523）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本（2）確定計(jì)價(jià)方法（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試（由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。）12/24/2022533）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022533）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響因素。（1）為生產(chǎn)而持有的材料等；（2）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨；12/24/2022543）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022543）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；（4）用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。12/24/2022553）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022553）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求當(dāng)存在下列情況之一時(shí)考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，無(wú)回升的希望；（2）使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價(jià)；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應(yīng)需要，且材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或偏好發(fā)生改變，市場(chǎng)需求發(fā)生改變，價(jià)格逐漸下跌等。12/24/2022563）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022563）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)（2）直接人工成本的審計(jì)（3）制造費(fèi)用的審計(jì)12/24/2022573）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022573）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查材料成本差異的計(jì)算、分配與處理等。12/24/2022583）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022583）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（2）直接人工成本的審計(jì)a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；b.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)原因；c.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額；d.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行檢查；e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與處理等。12/24/2022593）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022593）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（3）制造費(fèi)用的審計(jì)a.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表；b.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；c.必要時(shí)對(duì)其實(shí)施截止測(cè)試；d.檢查制造費(fèi)用分配是否合理；e.對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理等。12/24/2022603）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022603）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試√測(cè)試目的，檢查截止到資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間是否處于同一會(huì)計(jì)期間?！探刂箿y(cè)試的方法（1）抽查截止日前后的購(gòu)貨發(fā)票（銷貨發(fā)票），并與驗(yàn)收單或入庫(kù)單（出庫(kù)單）核對(duì)；12/24/2022613）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022613）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試（續(xù)）（2）檢查驗(yàn)收部門驗(yàn)收單，凡是接近年底購(gòu)入與銷售的貨物，必須查明其對(duì)應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬；對(duì)于年底未收到購(gòu)貨發(fā)票的入庫(kù)存貨，應(yīng)檢查是否將入庫(kù)單分開(kāi)存放，每一驗(yàn)收單上面是否加蓋暫估入庫(kù)印章，并以暫估價(jià)記入當(dāng)年存貨賬內(nèi)，待次年年初以紅字沖銷。

12/24/2022623）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022623）存貨的實(shí)質(zhì)性程序檢查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)是否恰當(dāng)注意判斷周轉(zhuǎn)材料與固定資產(chǎn)的劃分依據(jù)是否合理；附注披露是否恰當(dāng)完整。

12/24/2022633）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022634.營(yíng)業(yè)成本審計(jì)熟悉營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序掌握其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序12/24/2022644.營(yíng)業(yè)成本審計(jì)熟悉營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)12/18/202261）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)成本是否已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)成本是否均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)成本有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)成本是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)成本是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營(yíng)業(yè)成本是在報(bào)表中作恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。12/24/2022651）營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)目標(biāo)12/18/2022652）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表；復(fù)核主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與庫(kù)存商品等相關(guān)科目勾稽；檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容與計(jì)算方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致；必要時(shí)實(shí)行分析程序；12/24/2022662）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022662）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序抽取若干月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，結(jié)合生產(chǎn)成本的審計(jì)，檢查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，比較計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的商品品種、規(guī)格、數(shù)量與計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則；12/24/2022672）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022672）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中重大調(diào)整事項(xiàng)（如銷售退回）、非常規(guī)項(xiàng)目，檢查相關(guān)原始憑證，評(píng)價(jià)真實(shí)性和合理性，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確；結(jié)合期間費(fèi)用的審計(jì)，判斷存有相互調(diào)整現(xiàn)象，從而調(diào)節(jié)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/24/2022682）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序12/18/202268例：K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：萬(wàn)元）存貨項(xiàng)目余額2019年12月31日2019年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額13700124002019年度2019年度生產(chǎn)成本發(fā)生額17500011900012/24/202269例：K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)成品的成本，K公司存貨項(xiàng)假定不考慮其他因素，K公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為（）萬(wàn)元。A.169500B.172200C.173700D.17780012/24/202270假定不考慮其他因素，K公司2019年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應(yīng)為12/3）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表；復(fù)核其他業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性；檢查其他業(yè)務(wù)成本是否有相應(yīng)的收入，并與上期比較是否有重大波動(dòng)，應(yīng)查明原因；檢查其他業(yè)務(wù)成本內(nèi)容是否真實(shí)、計(jì)算是否正確、處理是否正確；檢查其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/24/2022713）其他業(yè)務(wù)成本的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022715.應(yīng)付職工薪酬審計(jì)熟悉應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)掌握應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序12/24/2022725.應(yīng)付職工薪酬審計(jì)熟悉應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)12/18/21）應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)確定記錄的薪酬是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的薪酬是否均記已記錄；確定記錄的薪酬是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；確定薪酬是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在報(bào)表中；確定其列報(bào)是否恰當(dāng)。12/24/2022731）應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)12/18/2022732）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表；實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；檢查職工薪酬的核算內(nèi)容和計(jì)提是否正確，分配方法是否合理，與上期是否一致；檢查應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量是否正確；12/24/2022742）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022742）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序檢查應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬，抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況，檢查是否符合有關(guān)規(guī)定，是否履行審批程序；檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠；確定應(yīng)付職工薪酬的列報(bào)是否恰當(dāng)。12/24/2022752）應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性程序12/18/20227512/24/20227612/18/20227612/24/20227712/18/202277第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述2.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試3.存貨審計(jì)4.營(yíng)業(yè)成本審計(jì)5.應(yīng)付職工薪酬審計(jì)12/24/202278第十二章存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)1.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)概述12/181.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄了解該循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)熟悉該循環(huán)的內(nèi)部控制12/24/2022791.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)審計(jì)概述了解該循環(huán)涉及的憑證與記錄12/1 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄主要憑證

√生產(chǎn)指令；√領(lǐng)發(fā)料憑證；

√產(chǎn)量和工時(shí)記錄；√薪酬結(jié)算匯總表及薪酬費(fèi)用分配表；√材料費(fèi)用分配表；√制造費(fèi)用分配表；√產(chǎn)品入庫(kù)單及成本計(jì)算單。12/24/202280 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20223 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄主要會(huì)計(jì)記錄

√相關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證和付款憑證；√存貨明細(xì)賬及總賬；

√應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬及總賬；√主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬及總賬。12/24/202281 1）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及憑證與記錄12/18/20224 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)計(jì)劃和安排生產(chǎn)發(fā)出原材料生產(chǎn)產(chǎn)品核算產(chǎn)品成本儲(chǔ)存產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品

12/24/202282 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)12/18/20225 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制職責(zé)分離

√存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批分離；√存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)分離；

√存貨的保管與相關(guān)記錄分離；√存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√存貨處理的申請(qǐng)、審批與記錄分離；√人事、考勤、薪酬發(fā)放、記錄分離。12/24/202283 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20226 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制授權(quán)批準(zhǔn)

√生產(chǎn)指令須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√領(lǐng)料單須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；

√職工薪酬須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√上工、工作時(shí)間特別是加班須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√工資、獎(jiǎng)金、津貼等須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√成本和費(fèi)用分配方法須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；√存貨的處置須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。12/24/202284 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20227 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

√成本核算要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、薪酬分配表、材料費(fèi)用費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)；√設(shè)計(jì)和使用適當(dāng)?shù)挠涃~憑證；

√建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬記錄；

12/24/202285 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20228 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制√應(yīng)采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?，前后期保持一致；√針?duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，要檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶和試算平衡，設(shè)置對(duì)輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查并對(duì)例外事項(xiàng)人工干預(yù)。

12/24/202286 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/20229 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制獨(dú)立檢查√獨(dú)立檢查各種費(fèi)用的歸集、分配及成本的計(jì)算是否正確；√獨(dú)立檢查是否按照規(guī)定的流程進(jìn)行成本核算和賬務(wù)處理。

12/24/202287 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/202210 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制√建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的保管和移交制度；√按類別存放存貨，并定期巡視；

√只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物；

√存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，出庫(kù)需有經(jīng)批準(zhǔn)的出庫(kù)單；

√定期盤點(diǎn)與永續(xù)盤存制度相結(jié)合。

12/24/202288 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的內(nèi)部控制12/18/2022112.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試?yán)斫饬私庠撗h(huán)內(nèi)控的程序理解該循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)熟悉該循環(huán)的控制測(cè)試12/24/2022892.存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的了解與測(cè)試?yán)斫饬私庠撗h(huán)內(nèi)控的程序1 1）了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的程序檢查、詢問(wèn)和觀察√檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)和其他書(shū)面指引；√詢問(wèn)各部門的相關(guān)人員；

√觀察操作流程。12/24/202290 1）了解存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)內(nèi)控的程序12/18/202213 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)

12/24/202291 2）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)12/18/202214 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試

12/24/202292 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202215 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試成本會(huì)計(jì)制度控制測(cè)試(續(xù)）

12/24/202293 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202216 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試薪酬控制測(cè)試

12/24/202294 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/202217 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試倉(cāng)儲(chǔ)控制測(cè)試

12/24/202295 3）存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)的控制測(cè)試12/18/2022183.存貨審計(jì)熟悉存貨的審計(jì)目標(biāo)掌握存貨的監(jiān)盤掌握存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/24/2022963.存貨審計(jì)熟悉存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/202219 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計(jì)單位所有；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整；確定存貨的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)；12/24/202297 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/202220 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨的跌價(jià)損失是否真實(shí)、完整，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否合理；確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額是否正確；

確定存貨和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)；12/24/202298 1）存貨的審計(jì)目標(biāo)12/18/2022212）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤的定義

是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位存貨的盤點(diǎn)，并對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面進(jìn)行理解：

√是一項(xiàng)復(fù)合程序，是觀察程序和檢查程序的結(jié)合運(yùn)用；√存貨監(jiān)盤的目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)；

√存貨監(jiān)盤可以理解為一種雙重目的的測(cè)試。12/24/2022992）存貨的監(jiān)盤12/18/2022222）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃

√確定存貨監(jiān)盤計(jì)劃的基本要求√制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)實(shí)施的工作√存貨監(jiān)盤計(jì)劃的主要內(nèi)容跳過(guò)12/24/20221002）存貨的監(jiān)盤跳過(guò)12/18/2022232）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/基本要求

√注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的基礎(chǔ)上，編制存貨監(jiān)盤計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤做出合理安排。返回12/24/20221012）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022242）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項(xiàng)目的重要程度及存放場(chǎng)所；√了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制（與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計(jì)單位供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)、加工、運(yùn)輸?shù)?，同時(shí)考慮存貨的盤存制度）；12/24/20221022）存貨的監(jiān)盤12/18/2022252）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√評(píng)估與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和重要性；（存貨的數(shù)量和種類；成本歸集的難易程度；陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度；遭受失竊的難易程度。所以制造過(guò)程漫長(zhǎng)、固定價(jià)格合約、商品存貨、與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)、鮮活、易腐商品存貨、具有高科技含量的存貨、單位價(jià)值高、容易被盜竊的存貨及確定存貨數(shù)量的難易程度都會(huì)加大存貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）12/24/20221032）存貨的監(jiān)盤12/18/2022262）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；在查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注存貨盤點(diǎn)的時(shí)間安排、周轉(zhuǎn)緩慢的存貨的識(shí)別、存貨的截止確認(rèn)、盤點(diǎn)小組人員的確定以及存貨多處存放等內(nèi)容；12/24/20221042）存貨的監(jiān)盤12/18/2022272）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√考慮實(shí)地察看存貨的存放場(chǎng)所；尤其是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師熟悉在庫(kù)存貨及其組織管理方式，也有助于在盤點(diǎn)工作進(jìn)行前發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題。

12/24/20221052）存貨的監(jiān)盤12/18/2022282）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√考慮是否需要利用專家或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作；在確定資產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)實(shí)物狀況（如礦石堆），或在收集特殊類別存貨（如藝術(shù)品、稀有玉石、電子器件、工程設(shè)計(jì)等）的審計(jì)證據(jù)時(shí)，可以考慮利用專家的工作。

12/24/20221062）存貨的監(jiān)盤12/18/2022292）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/實(shí)施的工作

√復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：盤點(diǎn)的時(shí)間安排；存貨盤點(diǎn)范圍和場(chǎng)所的確定；盤點(diǎn)人員的分工及勝任能力；盤點(diǎn)前的會(huì)議及任務(wù)布置；存貨的整理和排列，對(duì)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次及所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的區(qū)分；存貨的計(jì)量工具和計(jì)量方法等因素。

返回12/24/20221072）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022302）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排。

存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是獲取被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬于被審計(jì)單位，存貨有無(wú)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次和短缺等狀況；

12/24/20221082）存貨的監(jiān)盤12/18/2022312）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排（續(xù)）；

存貨監(jiān)盤范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；

存貨監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)地察看盤點(diǎn)的時(shí)間、觀察存貨盤點(diǎn)的時(shí)間和對(duì)已盤點(diǎn)存貨實(shí)施檢查的時(shí)間等，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位實(shí)施存貨盤點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)調(diào)。12/24/20221092）存貨的監(jiān)盤12/18/2022322）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；

存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)主要包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的方法、步驟，各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)注意的問(wèn)題以及所要解決的問(wèn)題；

重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)包括盤點(diǎn)期間的存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等。12/24/20221102）存貨的監(jiān)盤12/18/2022332）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√參加存貨監(jiān)盤人員的分工；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位參加存貨盤點(diǎn)人員分工、分組情況、存貨監(jiān)盤工作量的大小和人員素質(zhì)情況，確定參加存貨監(jiān)盤的人員組成，各組成人員的職責(zé)和具體的分工情況，并加強(qiáng)督導(dǎo)。12/24/20221112）存貨的監(jiān)盤12/18/2022342）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤計(jì)劃/主要內(nèi)容

√檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)和對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果確定檢查存貨的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施觀察程序后，如果認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且得到有效實(shí)施、存貨盤點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍。返回12/24/20221122）存貨的監(jiān)盤返回12/18/2022352）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√觀察程序。在被審計(jì)單位盤點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)，對(duì)未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。12/24/20221132）存貨的監(jiān)盤12/18/2022362）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序。要求，應(yīng)當(dāng)對(duì)已盤點(diǎn)的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計(jì)單位盤點(diǎn)記錄相核對(duì)，并形成相應(yīng)記錄；目的，確定被審計(jì)單位的盤點(diǎn)計(jì)劃得到適當(dāng)?shù)膱?zhí)行（控制測(cè)試），證實(shí)被審計(jì)單位的存貨實(shí)物總（實(shí)質(zhì)性程序）；范圍，每個(gè)盤點(diǎn)小組盤點(diǎn)的存貨以及難以盤點(diǎn)或隱蔽性較強(qiáng)的存貨，另外應(yīng)避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。12/24/20221142）存貨的監(jiān)盤12/18/2022372）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。雙向檢查，從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的高估（準(zhǔn)確性）；從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測(cè)試存貨盤點(diǎn)記錄的低估（完整性）。12/24/20221152）存貨的監(jiān)盤12/18/2022382）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√檢查程序（續(xù)）。對(duì)檢查差異的處理：可能表明盤點(diǎn)記錄存在高估或低估的錯(cuò)誤；可能表明存貨盤點(diǎn)中還存在其他錯(cuò)誤；應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；可能考慮增加抽查范圍以減少錯(cuò)誤的存在，甚至要求重新盤點(diǎn)。12/24/20221162）存貨的監(jiān)盤12/18/2022392）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤程序中應(yīng)特別關(guān)注的問(wèn)題：存貨移動(dòng)情況（防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)）；存貨的狀況；存貨的截止（應(yīng)當(dāng)獲取盤點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確）。12/24/20221172）存貨的監(jiān)盤12/18/2022402）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤。對(duì)沒(méi)有標(biāo)簽或者其數(shù)量難以估計(jì)，或者其質(zhì)量難以確定，或者盤點(diǎn)人員無(wú)法對(duì)其移動(dòng)實(shí)施控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，根據(jù)存貨的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)存貨的數(shù)量和狀況獲取審計(jì)證據(jù)。12/24/20221182）存貨的監(jiān)盤12/18/20224112/24/202211912/18/20224212/24/202212012/18/20224312/24/202212112/18/2022442）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤程序

√存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。在被審計(jì)單位存貨盤點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)；（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)單表單的號(hào)碼記錄，以確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。12/24/20221222）存貨的監(jiān)盤12/18/2022452）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√由于存貨的性質(zhì)或位置而無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施替代審計(jì)程序。性質(zhì)方面比如存貨涉及保密問(wèn)題（如產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中需要利用特殊配方或制造工藝）；存貨系危害性物質(zhì)（如輻射性化學(xué)物品）。位置方面比如在途存貨，可以審查相關(guān)憑證加以查驗(yàn)或函證方式查驗(yàn)。12/24/20221232）存貨的監(jiān)盤12/18/2022462）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√因不可預(yù)見(jiàn)因素導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤或接受委托時(shí)被審計(jì)單位的期末盤點(diǎn)已經(jīng)完成。則可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期，并對(duì)預(yù)定盤點(diǎn)日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測(cè)試。或者評(píng)估內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請(qǐng)審計(jì)單位另?yè)袢掌谥匦卤P點(diǎn)，同時(shí)測(cè)試檢查日或重新盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。12/24/20221242）存貨的監(jiān)盤12/18/2022472）存貨的監(jiān)盤存貨監(jiān)盤特殊情況處理

√委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。一般應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證。若比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作，并獲取委托代管存貨的書(shū)面確認(rèn)函，如已被質(zhì)押，應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人詢證與被質(zhì)押存貨有關(guān)內(nèi)容。12/24/20221252）存貨的監(jiān)盤12/18/20224812/24/202212612/18/2022493）存貨的實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制存貨項(xiàng)目明細(xì)表實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序√分類編制與上年對(duì)應(yīng)的存貨增減變動(dòng)表，分析其變動(dòng)規(guī)律，并與上期比較；√編制全年各月存貨產(chǎn)銷計(jì)劃與執(zhí)行對(duì)照表，對(duì)于重大波動(dòng)進(jìn)行分析；√計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率，分析是否存在殘次冷背存貨和超額庫(kù)存不合理現(xiàn)象；12/24/20221273）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022503）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤?shí)質(zhì)性分析程序（續(xù)）√計(jì)算毛利率，與上期或同業(yè)比較，確定期末存貨的價(jià)值或銷售成本的計(jì)算是否正確；√按供貨商或貨物分類，比較各期購(gòu)貨數(shù)量，分析異常購(gòu)貨；√對(duì)主要存貨項(xiàng)目如原材料、庫(kù)存商品的本年內(nèi)各月間及上年的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動(dòng)原因，對(duì)異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并記錄。12/24/20221283）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022513）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤實(shí)施存貨計(jì)價(jià)測(cè)試

√存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的一般要求

√存貨成本的計(jì)價(jià)測(cè)試12/24/20221293）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022523）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

主要是針對(duì)被審計(jì)單位所使用的存貨單位成本是否正確所做的測(cè)試。（1）選擇測(cè)試樣本（2）確定計(jì)價(jià)方法（3）進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試（由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。）12/24/20221303）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022533）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

可變現(xiàn)凈值指企業(yè)在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)，且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響因素。（1）為生產(chǎn)而持有的材料等；（2）為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨；12/24/20221313）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022543）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求

（3）企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；（4）用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。12/24/20221323）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022553）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/一般要求當(dāng)存在下列情況之一時(shí)考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提：（1）市價(jià)持續(xù)下跌，無(wú)回升的希望；（2）使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品售價(jià)；（3）因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料不適應(yīng)需要，且材料市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；（4）所提供商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或偏好發(fā)生改變，市場(chǎng)需求發(fā)生改變，價(jià)格逐漸下跌等。12/24/20221333）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022563）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)（2）直接人工成本的審計(jì)（3）制造費(fèi)用的審計(jì)12/24/20221343）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022573）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（1）直接材料成本的審計(jì)a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；b.檢查直接材料耗用數(shù)量的真實(shí)性；c.分析比較同一產(chǎn)品前后各年度的直接材料成本；d.抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查材料成本差異的計(jì)算、分配與處理等。12/24/20221353）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022583）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（2）直接人工成本的審計(jì)a.抽查產(chǎn)品成本計(jì)算單；b.將本年度直接人工成本與前期進(jìn)行比較，查明其異常波動(dòng)原因；c.分析比較本年度各個(gè)月份的人工費(fèi)用發(fā)生額；d.結(jié)合應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行檢查；e.對(duì)采用定額成本或標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查直接人工成本差異的計(jì)算、分配與處理等。12/24/20221363）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022593）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浻?jì)價(jià)測(cè)試/存貨成本計(jì)價(jià)測(cè)試（3）制造費(fèi)用的審計(jì)a.獲取或編制制造費(fèi)用匯總表；b.審閱制造費(fèi)用明細(xì)賬，檢查列支內(nèi)容及范圍是否正確；c.必要時(shí)對(duì)其實(shí)施截止測(cè)試；d.檢查制造費(fèi)用分配是否合理；e.對(duì)采用標(biāo)準(zhǔn)成本的被審計(jì)單位，應(yīng)抽查標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用的確定是否合理等。12/24/20221373）存貨的實(shí)質(zhì)性程序12/18/2022603）存貨的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵤┐尕浗刂箿y(cè)試√測(cè)試目的，檢查截止到資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起