所有者權(quán)益相關(guān)資料課件

所有者權(quán)益Chapter

11所有者權(quán)益Chapter

11FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorship（獨(dú)資企業(yè)）Partnership（合伙企業(yè)）Corporation（公司）前兩者不具備法人資格，企業(yè)無(wú)法與所有者從法律上分開，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任公司是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，具有獨(dú)立的民事權(quán)利和義務(wù)FormsofBusinessOrganizationReportingOwnershipEquity（所有權(quán)益）

intheBalanceSheetSoleProprietorshipPartnershipCorporationReportingOwnershipEquity（所有權(quán)Existenceisseparatefromowners.Anentitycreatedbylaw.Hasrightsandprivileges.Privately,orClosely,HeldPubliclyHeldOwnershipcanbeCorporations有限責(zé)任公司股份有限公司ExistenceisseparatefromownOwnershipEquity

（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關(guān)的項(xiàng)目、留存利潤(rùn)，具體到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，表現(xiàn)為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益是一個(gè)剩余項(xiàng)目，無(wú)法單獨(dú)計(jì)量。資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。OwnershipEquity

（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益是所有者權(quán)益構(gòu)成：PAID-INCAPITA（投入資本）

Capital-Surplus

（資本公積）RetainedEarning（留存收益）

實(shí)收資本股本所有者權(quán)益構(gòu)成：PAID-INCAPITA（投入資本）實(shí)收StockholdersRights

Voting（投票表決權(quán)）(inpersonorbyproxy).

Proportionatedistributionofdividends.（收益分配權(quán)）

Proportionatedistributionofassetsinaliquidation.（剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)）RightsofStockholders（股份有限公司的所有者股東的權(quán)利）StockholdersRightsVoting（投票表決股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股票和無(wú)記名股票

按有無(wú)面值可分為有面值股票和無(wú)面值股票。按認(rèn)購(gòu)貨幣和購(gòu)買者的不同可分為A種股票和B種股票。按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股累計(jì)優(yōu)先股與不累計(jì)優(yōu)先股參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股普通股：(1)表決權(quán)(2)收益分配權(quán)(3)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)(4)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。優(yōu)先股：優(yōu)先分配股利和剩余財(cái)產(chǎn)⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示⑵無(wú)投票權(quán)。股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股Commonstockcanbeissuedintwoforms:No-ParCommonStock（非面值發(fā)行）ParValueCommonStock（面值發(fā)行）溢價(jià)折價(jià)IssuanceofStockCommonstockcanbeissuedin公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入公司的股本。貸方余額反映發(fā)行在外的股票面值。該科目還應(yīng)按股票的類別設(shè)置二級(jí)科目。發(fā)行股票時(shí)，按股票面值貸記該賬戶。分配股票股利時(shí)，貸記本科目。公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價(jià)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東姓名設(shè)置明細(xì)賬。公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬1.IssuanceofParValueStock按面值發(fā)行，公司發(fā)行股票并收到股東的出資額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目；發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。1.IssuanceofParValueStock【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費(fèi)100000元，從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為3000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款9903000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用97000

貸：股本——普通股10000000【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1002.Issuanceof

No-ParValueStock

公司溢價(jià)發(fā)行股票，各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，應(yīng)先抵減溢價(jià)收入。溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)凈支出后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入資本，計(jì)入資本公積；如果溢價(jià)收入不足以彌補(bǔ)發(fā)行費(fèi)凈支出，則發(fā)行費(fèi)凈支出大于溢價(jià)收入的差額，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2.IssuanceofNo-ParValueSt【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格1.50元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費(fèi)150000元，從溢價(jià)收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票100公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000-(150000-5000)＝14855000（元）普通股股本＝1×10000000＝10000000（元）股本溢價(jià)＝14855000—10000000＝4855000（元）借：銀行存款14855000

貸：股本——普通股10000000

資本公積——股本溢價(jià)4855000E11-2公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000-(150000-5例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股，每股面值10元。累積不參加優(yōu)先股10000股，每股面值5元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，費(fèi)用從發(fā)行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來(lái)的股款，存入銀行。借：銀行存款1039500長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10500貸：股本——普遍股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000

若上例股票為溢價(jià)發(fā)行，普通股每股實(shí)收股款為12元，優(yōu)先股每股為8元，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款1267200貸：股本——普通股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000資本公積—股本溢價(jià)217200例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000例11-1

國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為20000000元，股份總數(shù)為20000000股，每股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為8000000元(其中產(chǎn)成品1000000元，銀行存款1000000元，原材料1000000元，固定資產(chǎn)5000000元)，換取股票8000000股。對(duì)外發(fā)行的股票為1300000股，每股市價(jià)12元。(1)將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn) 5000000庫(kù)存商品 1000000庫(kù)存材料 1000000銀行存款 1000000貸：股本——普通股(國(guó)家股)8000000(2)對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí)：借：銀行存款15600000貸：股本——普通股1300000資本公積—股票溢價(jià)14300000E11-3股本的核算之:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

（整體改制、分立改制和合并改制）例11-1國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。股本的核算之:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，如《公司法》規(guī)定的各種條款。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。股本的核算之:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，例11-3南方服裝有限公司以機(jī)器設(shè)備折股向本公司投資，經(jīng)確認(rèn)折價(jià)入股的資產(chǎn)價(jià)值為2,000,000元，所換取的股份為普通股180,000股，面值10元。借固定資產(chǎn)2,000,000貸股本——普通股1800,000資本公積200,000例11-4永華股份公司經(jīng)股東會(huì)決議并經(jīng)批準(zhǔn)，在辦理增資手續(xù)后，將資本公積中的股本溢價(jià)100,000元，轉(zhuǎn)為每股面值1元的普通股100,000借資本公積——股本溢價(jià)100,000貸股本——普通股100,000例11-3南方服裝有限公司以機(jī)器設(shè)備折股向本公司投資，經(jīng)確股本的核算之三:減少股份公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)剩或發(fā)生重要虧損而短期內(nèi)又無(wú)力彌補(bǔ)等特殊原因需減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，由于注冊(cè)資本是股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)志和財(cái)務(wù)保障，所以公司準(zhǔn)備減資時(shí)，應(yīng)通知公司所有的債權(quán)人；第二，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；第三，減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本最低限額；第四，公司減資時(shí)，應(yīng)修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)，并予以公告。股本的核算之三:減少股份公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)?；虬l(fā)生南方電子股份有限公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元，從市場(chǎng)上購(gòu)回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市價(jià)10元。該公司進(jìn)行資本調(diào)整時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：股本——普通股100000貸：銀行存款100000

假如上述公司的股份是以每股12元的價(jià)格購(gòu)回，該公司股本溢價(jià)為20000元，提取的盈余公積金為20000，未分配利潤(rùn)為40000元時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000貸：銀行存款120000

再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股16元的價(jià)格購(gòu)回時(shí)，所作的分錄為：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000盈余公積20000利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)20000貸：銀行存款160000南方電子股份有限公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元，從市場(chǎng)上購(gòu)資本公積內(nèi)容及其核算資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。（一）資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。企業(yè)收到新股東的出資額時(shí)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際出資額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“股本”科目；根據(jù)兩者的差額，貸記“資本公積”科目。所有者權(quán)益相關(guān)資料【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元。此時(shí)有丙投資者希望加入，實(shí)際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊(cè)資本為150000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份。丙股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊(cè)資本中占有的份額500000元的差額，為資本溢價(jià)。該公司收到丙股東的出資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等600000

貸：股本500000

資本公積——資本溢價(jià)100000例：假定永華公司收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金500000元。借：銀行存款500000貸：資本公積----接受現(xiàn)金捐贈(zèng)500000

【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立（二）其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。2．持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。3．可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。等等。借貸（二）其他資本公積留存收益留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)。

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。（一）法定盈余公積法定盈余公積是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)計(jì)提法定盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。按規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提??；超過(guò)注冊(cè)資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目；用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“股本”科目。（一）法定盈余公積（二）任意盈余公積金企業(yè)在計(jì)提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計(jì)提任意盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。（二）任意盈余公積金例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中計(jì)提法定盈余公積金2000000元，經(jīng)股東會(huì)決議再提取任意盈余公積金1000000元。所作分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積2000000

—提取任意盈余公積1000000

貸：盈余公積----法定盈余公積2000000

----任意盈余公積1000000例：永華股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，用盈余公積金彌補(bǔ)上年度虧損100000元。應(yīng)作如下分錄：借：盈余公積----任意盈余公積100000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧100000例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中計(jì)提法定盈（三）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中用于以后年度向投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“利潤(rùn)分配”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果在貸方，即為未分配利潤(rùn)；如果在借方，則為未彌補(bǔ)虧損。未彌補(bǔ)虧損為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。（三）未分配利潤(rùn)留存收益－－利潤(rùn)分配

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋旱谝?，提取法定盈余公積金。第二，提取法定公益金。第三，應(yīng)付優(yōu)先股股利。第四，提取任意盈余公積金。。第五，應(yīng)付普通股股利。第六，轉(zhuǎn)作股本的普通股股利。《公司法》所規(guī)定的利潤(rùn)分配程序?yàn)椋簭浹a(bǔ)上一年公司虧損、計(jì)提10%的法定公積金、計(jì)提5%—10%的法定公益金、計(jì)提經(jīng)股東會(huì)決議的任意公積金、向股東分派股利。E11-9已取消將本年凈利潤(rùn)/虧損與年初未分配利潤(rùn)/虧損合并，計(jì)算出可供分配的利潤(rùn)。如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配；如果可供分配的利潤(rùn)為正數(shù)（即本年累計(jì)盈利），則進(jìn)行后續(xù)分配。留存收益－－利潤(rùn)分配

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)楣衫姆N類與核算（1）現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股利。具備足夠的可分配資產(chǎn)借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利（2）股票股利：以公司的股票向股東分派的股利，即按比例向股東派發(fā)公司的股票。我國(guó)上市公司通常稱為送股。無(wú)需支付公司的資產(chǎn)，只減少留存收益，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)負(fù)債股利的種類與核算（1）現(xiàn)金股利：以現(xiàn)金形式向公司股東分派的股股利日期宣派日：公司董事會(huì)正式宣布向某一特定日期在冊(cè)的股東支付股利的日期。由于公司因宣派股利而承擔(dān)了債務(wù)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上減少留存利潤(rùn)并確認(rèn)負(fù)債。宣派日后，公司在市場(chǎng)上流通的股票可以帶利銷售。

除息日：于登記日前更新股東名冊(cè)的日期。除息日后，股票將停止帶利銷售。除息日無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄。

登記日：登記可參與當(dāng)年股利分配的股東的日期。只有于登記日在冊(cè)的股東可以參與當(dāng)年股利分配。登記日可在備查簿中編制會(huì)計(jì)分錄，反映支付日將要分配的股利。

支付日：實(shí)際向股東發(fā)放股利的日期，支付時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)分錄沖銷負(fù)債，減少資產(chǎn)。宣派日確認(rèn)負(fù)債（股票股利除外）除息日股票停止帶利銷售登記日確認(rèn)當(dāng)年參與股利分配的股東支付日向在冊(cè)股東發(fā)放股利股利日期宣派日：公司董事會(huì)正式宣布向某一特定日期在冊(cè)的股東支現(xiàn)金股利由于公司董事會(huì)確定分配預(yù)案與股東大會(huì)最后通過(guò)分配方案通常是在兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，當(dāng)公司董事會(huì)宣布現(xiàn)金股利的分配預(yù)案時(shí)，會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)負(fù)債：如果股東大會(huì)決議與董事會(huì)的分配預(yù)案不一致，在實(shí)際分配股利時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為以前年度調(diào)整項(xiàng)目，不得作為股東大會(huì)通過(guò)決議當(dāng)年的利潤(rùn)分配項(xiàng)目。Kuick公司12月15日宣布發(fā)放$6,000的股利，于1月15日支付給1月1日前登記的股東。12月15日利潤(rùn)分配 6,000

應(yīng)付股利 6,0001月1日(無(wú)會(huì)計(jì)分錄)1月15日應(yīng)付股利 6,000

現(xiàn)金 6,000現(xiàn)金股利由于公司董事會(huì)確定分配預(yù)案與股東大會(huì)最后通過(guò)分配方案庫(kù)存股

庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司的庫(kù)存股，主要有經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票、為獎(jiǎng)勵(lì)職工而收回的股票、接受股東捐贈(zèng)的股票以及日后還要再發(fā)行而收回的股票。設(shè)置“庫(kù)存股”科目。原因：將來(lái)的紅利計(jì)劃，防止敵意收購(gòu)，減資，提高每股盈利和市價(jià)等。特點(diǎn)：股東權(quán)益減項(xiàng)，無(wú)表決權(quán)，無(wú)利潤(rùn)分配權(quán)，不是資產(chǎn)，可重新發(fā)售。庫(kù)存股

庫(kù)存股是指公司已發(fā)行但由于各種原因回到公司手中，為公經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票股份有限公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模而資本過(guò)剩等原因，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可以在《公司法》規(guī)定的股份有限公司最低注冊(cè)資本以上的范圍內(nèi)，收回已發(fā)行的股票，以核銷股本。同時(shí)《公司法》也規(guī)定，公司收回的股票，必須在10天以內(nèi)注銷。以減資為目的收回的庫(kù)存股，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。收回的股票注銷時(shí)，應(yīng)按股票的面值，借記“股本”科目；收回股票實(shí)際成本大于股票面值的差額，首先應(yīng)沖銷該股票（普通股或優(yōu)先股）發(fā)行時(shí)形成的股本溢價(jià)（以股本溢價(jià)與股本總額的比例為限），其余部分則應(yīng)沖銷留存收益，借記“資本公積——股本溢價(jià)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目；同時(shí)按庫(kù)存股的實(shí)際成本，貸記“庫(kù)存股”科目。經(jīng)批準(zhǔn)減資而收回的股票【例】某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)收回本公司面值為1元的普通股股票1000000股，用以減少股本。該股票的發(fā)行價(jià)格為1.20元。收回股票的實(shí)際價(jià)格為1300000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）收回股票：借：庫(kù)存股----減資股1300000

貸：銀行存款1300000

（2）注銷股票：庫(kù)存股面值＝1×1000000＝1000000（元）沖銷股本溢價(jià)＝0.2×1000000＝200000（元）沖銷盈余公積＝1300000－1200000＝100000（元）借：股本——普通股1000000資本公積——股本溢價(jià)200000盈余公積100000

貸：庫(kù)存股----減資股1300000【例】某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)收回本公司面值為1元的普通股股票1庫(kù)存股的報(bào)告股東權(quán)益股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)減：庫(kù)存股庫(kù)存股的報(bào)告股東權(quán)益所有者權(quán)益Chapter

11所有者權(quán)益Chapter

11FormsofBusinessOrganizationsSoleProprietorship（獨(dú)資企業(yè)）Partnership（合伙企業(yè)）Corporation（公司）前兩者不具備法人資格，企業(yè)無(wú)法與所有者從法律上分開，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任公司是以營(yíng)利為目的經(jīng)濟(jì)組織，具有獨(dú)立的民事權(quán)利和義務(wù)FormsofBusinessOrganizationReportingOwnershipEquity（所有權(quán)益）

intheBalanceSheetSoleProprietorshipPartnershipCorporationReportingOwnershipEquity（所有權(quán)Existenceisseparatefromowners.Anentitycreatedbylaw.Hasrightsandprivileges.Privately,orClosely,HeldPubliclyHeldOwnershipcanbeCorporations有限責(zé)任公司股份有限公司ExistenceisseparatefromownOwnershipEquity

（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益是指企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。所有者權(quán)益通常包括所有者投入的資本以及與資本相關(guān)的項(xiàng)目、留存利潤(rùn)，具體到資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，表現(xiàn)為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。所有者權(quán)益是一個(gè)剩余項(xiàng)目，無(wú)法單獨(dú)計(jì)量。資產(chǎn)—負(fù)債＝所有者權(quán)益。OwnershipEquity

（所有者權(quán)益）所有者權(quán)益是所有者權(quán)益構(gòu)成：PAID-INCAPITA（投入資本）

Capital-Surplus

（資本公積）RetainedEarning（留存收益）

實(shí)收資本股本所有者權(quán)益構(gòu)成：PAID-INCAPITA（投入資本）實(shí)收StockholdersRights

Voting（投票表決權(quán)）(inpersonorbyproxy).

Proportionatedistributionofdividends.（收益分配權(quán)）

Proportionatedistributionofassetsinaliquidation.（剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)）RightsofStockholders（股份有限公司的所有者股東的權(quán)利）StockholdersRightsVoting（投票表決股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股票和無(wú)記名股票

按有無(wú)面值可分為有面值股票和無(wú)面值股票。按認(rèn)購(gòu)貨幣和購(gòu)買者的不同可分為A種股票和B種股票。按股東享有權(quán)利的不同可分為普通股和優(yōu)先股累計(jì)優(yōu)先股與不累計(jì)優(yōu)先股參加優(yōu)先股與不參加優(yōu)先股普通股：(1)表決權(quán)(2)收益分配權(quán)(3)優(yōu)先認(rèn)股權(quán)(4)剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)。優(yōu)先股：優(yōu)先分配股利和剩余財(cái)產(chǎn)⑴股息固定，通常以面值的一定百分比表示⑵無(wú)投票權(quán)。股票：公司所有權(quán)的證明憑證按票面上是否記載姓名，可分為記名股Commonstockcanbeissuedintwoforms:No-ParCommonStock（非面值發(fā)行）ParValueCommonStock（面值發(fā)行）溢價(jià)折價(jià)IssuanceofStockCommonstockcanbeissuedin公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，股東投入公司的股本。貸方余額反映發(fā)行在外的股票面值。該科目還應(yīng)按股票的類別設(shè)置二級(jí)科目。發(fā)行股票時(shí)，按股票面值貸記該賬戶。分配股票股利時(shí)，貸記本科目。公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)大于股票面值的部分，應(yīng)在“資本公積”科目下設(shè)置“股本溢價(jià)”二級(jí)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)設(shè)置股本備查簿，詳細(xì)記錄股本總額、股數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等情況，并按股票種類及股東姓名設(shè)置明細(xì)賬。公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶，以核算公司按照公司章程和投資協(xié)議的規(guī)不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬1.IssuanceofParValueStock按面值發(fā)行，公司發(fā)行股票并收到股東的出資額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“股本”科目；發(fā)生的各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，應(yīng)借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。1.IssuanceofParValueStock【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按面值發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費(fèi)100000元，從發(fā)行收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為3000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款9903000

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用97000

貸：股本——普通股10000000【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票1002.Issuanceof

No-ParValueStock

公司溢價(jià)發(fā)行股票，各項(xiàng)發(fā)行費(fèi)支出減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入的差額，應(yīng)先抵減溢價(jià)收入。溢價(jià)收入扣除發(fā)行費(fèi)凈支出后，如果還有余額，應(yīng)作為超面值繳入資本，計(jì)入資本公積；如果溢價(jià)收入不足以彌補(bǔ)發(fā)行費(fèi)凈支出，則發(fā)行費(fèi)凈支出大于溢價(jià)收入的差額，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2.IssuanceofNo-ParValueSt【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票10000000股，每股面值1元，按每股價(jià)格1.50元溢價(jià)發(fā)行。證券公司按發(fā)行收入的1％收取手續(xù)費(fèi)150000元，從溢價(jià)收入中扣除。發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入為5000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

【例】某股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股股票100公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000-(150000-5000)＝14855000（元）普通股股本＝1×10000000＝10000000（元）股本溢價(jià)＝14855000—10000000＝4855000（元）借：銀行存款14855000

貸：股本——普通股10000000

資本公積——股本溢價(jià)4855000E11-2公司實(shí)收價(jià)款＝1.50×10000000-(150000-5例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000股，每股面值10元。累積不參加優(yōu)先股10000股，每股面值5元。發(fā)行單位按發(fā)行收入的1%收取手續(xù)費(fèi)，費(fèi)用從發(fā)行收入中扣除。股票按面值發(fā)行，收到受托發(fā)行單位交來(lái)的股款，存入銀行。借：銀行存款1039500長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10500貸：股本——普遍股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000

若上例股票為溢價(jià)發(fā)行，普通股每股實(shí)收股款為12元，優(yōu)先股每股為8元，應(yīng)作分錄如下：借：銀行存款1267200貸：股本——普通股1000000——累積不參加優(yōu)先股50000資本公積—股本溢價(jià)217200例題永華公司委托昌北證券公司代理向社會(huì)發(fā)行普通股100000例11-1

國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。公司核定股本總額為20000000元，股份總數(shù)為20000000股，每股面值1元。華北鋼鐵廠原有的資產(chǎn)和負(fù)債全部轉(zhuǎn)歸中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司，凈資產(chǎn)為8000000元(其中產(chǎn)成品1000000元，銀行存款1000000元，原材料1000000元，固定資產(chǎn)5000000元)，換取股票8000000股。對(duì)外發(fā)行的股票為1300000股，每股市價(jià)12元。(1)將凈資產(chǎn)折股入賬時(shí)：借：固定資產(chǎn) 5000000庫(kù)存商品 1000000庫(kù)存材料 1000000銀行存款 1000000貸：股本——普通股(國(guó)家股)8000000(2)對(duì)外發(fā)行的股票收到股款時(shí)：借：銀行存款15600000貸：股本——普通股1300000資本公積—股票溢價(jià)14300000E11-3股本的核算之:獨(dú)資企業(yè)改組為股份有限公司

（整體改制、分立改制和合并改制）例11-1國(guó)營(yíng)華北鋼鐵廠改組為中國(guó)北方鋼鐵股份有限公司。股本的核算之:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，如《公司法》規(guī)定的各種條款。不論公司采用溢價(jià)，平行和折價(jià)發(fā)行股票，股本均應(yīng)按股票面值入賬，而不是按實(shí)收的股款登賬。公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，超面值的收入，應(yīng)記入資本公積賬戶。委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金、股票印刷成本等，從溢價(jià)中抵銷。無(wú)溢價(jià)時(shí)，則作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在公司經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。公司發(fā)行股票，收到股東以非現(xiàn)金的財(cái)產(chǎn)抵繳股款時(shí)，應(yīng)以其評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值作為股本入賬。實(shí)際出資額與股本的差額作為溢價(jià)收入處理。股本的核算之:增發(fā)股份我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)公司增資擴(kuò)股有種種限制，例11-3南方服裝有限公司以機(jī)器設(shè)備折股向本公司投資，經(jīng)確認(rèn)折價(jià)入股的資產(chǎn)價(jià)值為2,000,000元，所換取的股份為普通股180,000股，面值10元。借固定資產(chǎn)2,000,000貸股本——普通股1800,000資本公積200,000例11-4永華股份公司經(jīng)股東會(huì)決議并經(jīng)批準(zhǔn)，在辦理增資手續(xù)后，將資本公積中的股本溢價(jià)100,000元，轉(zhuǎn)為每股面值1元的普通股100,000借資本公積——股本溢價(jià)100,000貸股本——普通股100,000例11-3南方服裝有限公司以機(jī)器設(shè)備折股向本公司投資，經(jīng)確股本的核算之三:減少股份公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)剩或發(fā)生重要虧損而短期內(nèi)又無(wú)力彌補(bǔ)等特殊原因需減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，由于注冊(cè)資本是股東承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)志和財(cái)務(wù)保障，所以公司準(zhǔn)備減資時(shí)，應(yīng)通知公司所有的債權(quán)人；第二，應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)；第三，減資后的注冊(cè)資本不得低于法定資本最低限額；第四，公司減資時(shí)，應(yīng)修訂公司章程，并向工商管理部門辦理注冊(cè)資本變更手續(xù)，并予以公告。股本的核算之三:減少股份公司由于縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資本過(guò)?；虬l(fā)生南方電子股份有限公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元，從市場(chǎng)上購(gòu)回每股面值10元的本公司普通股10000股，每股市價(jià)10元。該公司進(jìn)行資本調(diào)整時(shí)應(yīng)作如下分錄：借：股本——普通股100000貸：銀行存款100000

假如上述公司的股份是以每股12元的價(jià)格購(gòu)回，該公司股本溢價(jià)為20000元，提取的盈余公積金為20000，未分配利潤(rùn)為40000元時(shí)，應(yīng)作分錄如下：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000貸：銀行存款120000

再假設(shè)南方電子股份有限公司以每股16元的價(jià)格購(gòu)回時(shí)，所作的分錄為：借：股本——普通股100000資本公積——股本溢價(jià)20000盈余公積20000利潤(rùn)分配----未分配利潤(rùn)20000貸：銀行存款160000南方電子股份有限公司報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本10萬(wàn)元，從市場(chǎng)上購(gòu)資本公積內(nèi)容及其核算資本公積

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，主要包括資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）和其他資本公積等。（一）資本溢價(jià)資本溢價(jià)是指股東的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的差額。企業(yè)收到新股東的出資額時(shí)，應(yīng)根據(jù)其實(shí)際出資額，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)其在注冊(cè)資本中占有的份額，貸記“股本”科目；根據(jù)兩者的差額，貸記“資本公積”科目。所有者權(quán)益相關(guān)資料【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立。5年以后，該公司的留存收益為200000元。此時(shí)有丙投資者希望加入，實(shí)際出資600000元，占有1/3的股份。丙投資者投資后，該公司的注冊(cè)資本為150000元，甲、乙、丙股東各占1/3的股份。丙股東的實(shí)際出資額600000元大于其在注冊(cè)資本中占有的份額500000元的差額，為資本溢價(jià)。該公司收到丙股東的出資時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等600000

貸：股本500000

資本公積——資本溢價(jià)100000例：假定永華公司收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金500000元。借：銀行存款500000貸：資本公積----接受現(xiàn)金捐贈(zèng)500000

【例】某有限責(zé)任公司由甲、乙兩位股東各出資500000元建立（二）其他資本公積其他資本公積主要包括以下內(nèi)容：1．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。2．持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額。3．可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。等等。借貸（二）其他資本公積留存收益留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。主要包括法定盈余公積、任意盈余公積和未分配利潤(rùn)。

留存收益是指歸所有者所共有的、由收益轉(zhuǎn)化而形成的所有者權(quán)益。（一）法定盈余公積法定盈余公積是指按照企業(yè)凈利潤(rùn)和法定比例計(jì)提的盈余公積。法定盈余公積主要用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)，也可以用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損或轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)計(jì)提法定盈余公積時(shí)，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目。按規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的法定盈余公積達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再提??；超過(guò)注冊(cè)資本25％以上的部分，可以用于轉(zhuǎn)增資本。用法定盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目；用法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定盈余公積”科目，貸記“股本”科目。（一）法定盈余公積（二）任意盈余公積金企業(yè)在計(jì)提了法定盈余公積之后，還可以根據(jù)企業(yè)需要，計(jì)提任意盈余公積。任意盈余公積的計(jì)提比例由企業(yè)自行確定。任意盈余公積的用途與法定盈余公積相同，企業(yè)在用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一般先使用任意盈余公積，在任意盈余公積用完以后，再按規(guī)定使用法定盈余公積。（二）任意盈余公積金例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中計(jì)提法定盈余公積金2000000元，經(jīng)股東會(huì)決議再提取任意盈余公積金1000000元。所作分錄如下：借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積2000000

—提取任意盈余公積1000000

貸：盈余公積----法定盈余公積2000000

----任意盈余公積1000000例：永華股份有限公司經(jīng)股東會(huì)決議，用盈余公積金彌補(bǔ)上年度虧損100000元。應(yīng)作如下分錄：借：盈余公積----任意盈余公積100000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧100000例：永華股份有限公司12月30日按規(guī)定從稅后利潤(rùn)中計(jì)提法定盈（三）未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中用于以后年度向投資者分配的利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)于年度終了，將“利潤(rùn)分配”的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。如果在貸方，即為未分配利潤(rùn)；如果在借方，則為未彌補(bǔ)虧損。未彌補(bǔ)虧損為所有者權(quán)益的抵減項(xiàng)目。（三）未分配利潤(rùn)留存收益－－利潤(rùn)分配

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的利潤(rùn)分配順序?yàn)椋旱谝?，提取法定盈余公積金。第二，提取法定公益金。第三，應(yīng)付優(yōu)先股股利。第四，提取任意盈余公積金。。第五，應(yīng)付普通股股利。第六，轉(zhuǎn)作股本的普通股股利。《公司法》所規(guī)定的利潤(rùn)分配程序?yàn)椋簭浹a(bǔ)上一年公司虧損、計(jì)提10%的法定公積金、計(jì)提5%—10%的法定公益金、計(jì)提經(jīng)股東會(huì)決議的任意公積金、向股東分派股利。E11-9已取消將本年凈利潤(rùn)/虧損與年初未分配利