某公司內(nèi)部控制及管理知識(shí)案例

從內(nèi)部控制角度分析“瓊民源”事件目錄公司簡(jiǎn)介01案例介紹02造假手段03審計(jì)啟示04

公司簡(jiǎn)介

瓊民源全稱“海南民源現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司”，其前身民源公司是北京科學(xué)技術(shù)委員會(huì)直屬企業(yè)。 1988年7月，在?？谧?cè)成立； 1991年底，改制為股份制公司，發(fā)起人分別為民源公司（5082萬(wàn)股）、中科院（454萬(wàn)股）、美亭管委會(huì)（514萬(wàn)股）； 1993年4月30日，瓊民源A股在深交所上市。 經(jīng)營(yíng)范圍：包括農(nóng)業(yè)中的種養(yǎng)殖業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、房地產(chǎn)開發(fā)以及交通運(yùn)輸。涉及的主要人物

馬玉和：瓊民源公司前董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理北京民源大廈董事長(zhǎng)北京凱奇通信總公司董事長(zhǎng)斑文紹：瓊民源公司聘用的財(cái)務(wù)人員廣西壯族自治區(qū)北京市會(huì)計(jì)師事務(wù)所

退休干部

本次案例所涉及的事務(wù)所南海大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所（進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

）海南中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（審計(jì)）案例介紹

瓊民源上市之前是一家探索農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)業(yè)科技開發(fā)新路的股份制企業(yè)，為海南省首批五家規(guī)范化股份制企業(yè)之一。199019911992主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(萬(wàn)元)6989149,741稅后利潤(rùn)(萬(wàn)元)2473987,5951992年股份發(fā)行情況股數(shù)(萬(wàn)股)面值(元)發(fā)行價(jià)(元)實(shí)收股本(萬(wàn)元)資本公積(萬(wàn)元)300013.99500089701995年，“瓊民源”每股收益不足1厘，1996年4月其股價(jià)僅為3.65元。其股票無(wú)人問(wèn)津。

1996年7月1日起，“瓊民源’的股價(jià)以4.45元起步，在短短幾個(gè)月內(nèi)股價(jià)已竄升至20元，翻了數(shù)倍。1997年1月，瓊民源公司率先公布1996年年報(bào)。年報(bào)顯示：“瓊民源”1996年每股收益0.867元，凈利潤(rùn)比去年同比增長(zhǎng)1290.68倍。年報(bào)一公布，“瓊民源”股價(jià)便赫然飄升至26.18元。

繼1997年2月28日罕見的、巨大的成交量之后，證交所突然宣布：“瓊民源”公司于3月1日起停牌。就此眾多中小股東被套牢。1999年6月8日，由北京住總為主發(fā)起人，聯(lián)合北京市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司、聯(lián)想、北大方正、四通等六家公司，發(fā)起設(shè)立“北京中關(guān)村科技發(fā)展股份有限公司”

7月12日“瓊民源”終止上市，中關(guān)村上市。

“瓊民源”，全稱海南現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展股份有限公司，1996年中國(guó)股市最耀眼的“大黑馬”之一，股價(jià)從2元多一度攀升至26元，股價(jià)全年漲幅高達(dá)1059%。

瓊民源的“輝煌”數(shù)據(jù)利潤(rùn)總額凈利潤(rùn)每股收益資本公積1995年67萬(wàn)元38萬(wàn)元0.0009元44,617萬(wàn)元1996年57,093萬(wàn)元48,529萬(wàn)元0.87元110,351萬(wàn)元增長(zhǎng)倍數(shù)852.13倍1,277.08倍966.67倍2.47倍1996年情況實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)潤(rùn):5.7億余元資本公積積金增加加:6.57億元每股收益益:0.867元凈利潤(rùn)同同比增長(zhǎng)長(zhǎng)1290.68倍分配方案案每10股轉(zhuǎn)送9.8股事件起因因瓊民源在在上市流流通后，，便雄心心勃勃地地盲目推推行廣線線投資活活動(dòng)。由由于瓊民民源并沒(méi)沒(méi)有制定定合理和和科學(xué)的的投資戰(zhàn)戰(zhàn)略，加加之戰(zhàn)線線拉的太太長(zhǎng)，其其經(jīng)營(yíng)管管理出現(xiàn)現(xiàn)重大問(wèn)問(wèn)題。為為了掩飾飾其業(yè)績(jī)績(jī)不佳的的真相，，瓊民源源開始了了史無(wú)前前例的造造假活動(dòng)動(dòng)。為什么要要這么做做是巨大的的金錢利利益作祟祟以虛構(gòu)的的利潤(rùn)來(lái)來(lái)拋出““利好消消息”使使股價(jià)大大幅上升升，然后后伺機(jī)大大量拋出出，牟取取暴利造假手段段（一）虛虛報(bào)利潤(rùn)潤(rùn)（二）虛增增資本公積積金（三）操縱縱市場(chǎng)（一）虛報(bào)報(bào)利潤(rùn)馬指使下屬屬工作人員員圍繞瓊民民源公司作作為股東之之一的北京京民源大廈廈在建工程程“民源大大廈項(xiàng)目””的房產(chǎn)，，在未辦理理有關(guān)土地地使用權(quán)證證、商品房房預(yù)售許可可證等證件件及未交納納土地使用用權(quán)出讓金金的情況下下，違反國(guó)國(guó)家的公司司經(jīng)營(yíng)管理理制度和財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管管理規(guī)定，，先后與香香港冠聯(lián)置置業(yè)有限公公司、北京京開源機(jī)械械設(shè)備公司司、北京民民源大廈簽簽訂《合作建房合合同書》、《權(quán)益轉(zhuǎn)讓合合同書》、《經(jīng)營(yíng)權(quán)益轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓合同書書》、《關(guān)于北京民民源大廈前前期工作經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償協(xié)協(xié)議書》后，將以收收轉(zhuǎn)讓費(fèi)、、合作建房房投資款、、管理費(fèi)等等名義，通通過(guò)利用部部分借款進(jìn)進(jìn)行循環(huán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬等手段段，虛列該該公司及其其子公司1996年“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入””和營(yíng)業(yè)外外收入”四四筆，編造了5.66億元的虛假假收入。從北京民源源大廈取得得的補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)1.95億5100萬(wàn)2.7億500萬(wàn)虛構(gòu)收入5.66億向北京開源源機(jī)械設(shè)備備公司轉(zhuǎn)讓讓北京民源源大廈開發(fā)發(fā)權(quán)益向北京開源源機(jī)械設(shè)備備公司轉(zhuǎn)讓讓北京民源源大廈未來(lái)來(lái)建成的商商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)從香港冠聯(lián)聯(lián)置業(yè)公司司取得的合合作建房款款該會(huì)計(jì)師事事務(wù)所在未未認(rèn)真核查查有關(guān)賬務(wù)務(wù)的情況下下，即為瓊瓊民源公司司出具了無(wú)無(wú)保留意見見的審計(jì)報(bào)報(bào)告?！氨本┑谝灰粻€尾樓””民源大廈廈竣竣工后的的SOHO中國(guó)（二）虛增增資本公積積金海南大正會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所進(jìn)行資資產(chǎn)評(píng)估“瓊民源”1996年年報(bào)宣稱稱，其資本本公積金增增長(zhǎng)6.57億元，主要要來(lái)自對(duì)部部分土地的的重新評(píng)估估。公訴人人認(rèn)為，所所謂6.57億資本公積積金，是“瓊民源”在未取得土土地使用權(quán)權(quán)，未經(jīng)國(guó)國(guó)家有關(guān)部部門批準(zhǔn)立立項(xiàng)和確認(rèn)認(rèn)的情況下下編造的對(duì)對(duì)四個(gè)投資資項(xiàng)目的資資產(chǎn)評(píng)估，，違反了有有關(guān)法規(guī)，，構(gòu)成了嚴(yán)嚴(yán)重虛假陳陳述行為。。資產(chǎn)負(fù)債表96年度95年度貨幣資金(萬(wàn)元)16430.871777.49應(yīng)收賬款(萬(wàn)元)18813.7218232.56其他應(yīng)收款(萬(wàn)元)34430.456313.53存貨(萬(wàn)元)2788.4720474.67流動(dòng)資產(chǎn)(萬(wàn)元)72963.8146876.65固定資產(chǎn)(萬(wàn)元)70324.1022740.28總資產(chǎn)(萬(wàn)元)309001.78138579.76應(yīng)付賬款(萬(wàn)元)15477.5616982.83流動(dòng)負(fù)債(萬(wàn)元)43981.5925433.84負(fù)債合計(jì)(萬(wàn)元)45767.5927219.84股本(萬(wàn)元)55956.4255956.42資本公積(萬(wàn)元)

110350.61

44617.61

盈余公積(萬(wàn)元)10782.8810782.88股東權(quán)益(萬(wàn)元)225622.08111359.92少數(shù)股東權(quán)益(萬(wàn)元)37612.10

虛構(gòu)資本公公積來(lái)源金額（億）資產(chǎn)調(diào)整前調(diào)整后虛構(gòu)數(shù)民源大廈東側(cè)一至十二層寫字樓0.743.012.27九百七十個(gè)地下停車場(chǎng)位0.18621.751.5638重組后的公司資產(chǎn)等2.74（三）操縱縱市場(chǎng)“瓊民源”的控股股東東民源海南南公司曾與與深圳有色色金屬財(cái)務(wù)務(wù)公司聯(lián)手手，于“瓊民源”公布1996年中期報(bào)告告“利好消息”之前，大量量買進(jìn)“瓊民源”股票，1997年3月前大量拋拋售，獲取取暴利。。瓊民源深圳有色金金屬財(cái)務(wù)公公司民源海南公公司股東股東、財(cái)務(wù)務(wù)顧問(wèn)1996年下半年，，民源海南公公司與深圳有色金金屬財(cái)務(wù)公公司聯(lián)手炒作瓊瓊民源股票票，某些傳傳媒對(duì)瓊民民源“業(yè)績(jī)績(jī)”大加渲渲染，致使使眾多投資資者在不明明真相的情情況下盲目目跟進(jìn)。1996年下半年，，瓊民源股股價(jià)在短短5個(gè)月的時(shí)間間里上漲了了4倍。處理1998年6月10日，在北京市市第一中級(jí)級(jí)人民法院院開庭審判判。11月12日，法院作出出一審判決決：原海南南瓊民源現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展股份有有限公司董董事長(zhǎng)、、北京民源源大廈董事事長(zhǎng)、北京京凱奇通信信總公司董董事長(zhǎng)馬玉和，因犯提提供虛假財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)告罪，被被一審判處處有期徒刑刑3年；原廣西壯壯族自治區(qū)區(qū)北海市市會(huì)計(jì)師事事務(wù)所退休休干部、海海南民源現(xiàn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)發(fā)展有限公公司聘用會(huì)會(huì)計(jì)斑文紹因同樣的罪罪名被判處處有期徒刑二二年，緩刑刑二年（少少）建議有關(guān)上上管部門撤撤銷直接為為瓊民源進(jìn)進(jìn)行審計(jì)的的海南中華華會(huì)計(jì)師事事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)責(zé)人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師資格證書。。對(duì)中華會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所處以警警告，暫停其從事證券券業(yè)務(wù)資格格6個(gè)月，對(duì)該該事務(wù)所在在瓊民源財(cái)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)報(bào)告上簽字字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師，暫停其從從事證券業(yè)業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)海南南大正會(huì)計(jì)計(jì)帥事務(wù)所所罰款30萬(wàn)元，暫停停其從事證證券相關(guān)資資產(chǎn)評(píng)估業(yè)業(yè)務(wù)的資格格6個(gè)月，對(duì)負(fù)負(fù)有直接責(zé)責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師，暫停其從從事證券業(yè)業(yè)務(wù)資格3年。對(duì)民源海南南公司和深深圳有色金金屬財(cái)務(wù)公公司分別處處以警告，，沒(méi)收非法法所得6651萬(wàn)元和6630萬(wàn)元，并各各罰款200萬(wàn)元。從內(nèi)控的角角度看問(wèn)題題近年來(lái)，在在我國(guó)證券券市場(chǎng)會(huì)計(jì)計(jì)信息失真真的情況愈愈演愈烈，，從“深圳圳原野”、、“瓊民源源”、“紅紅光”到““鄭百文””、“銀廣廣廈”層出出不窮，在在世界范圍圍，重大會(huì)會(huì)計(jì)信息失失真現(xiàn)象也也呈上升趨趨勢(shì)，如““巴林銀行行”、“安安然事件””等，安然然事件導(dǎo)致致美國(guó)總統(tǒng)統(tǒng)頒布新條條例來(lái)加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督督。在我國(guó)國(guó)內(nèi)部控制制的理論和和實(shí)踐也得得到了空前前的重視，，1999年10月通過(guò)了《中華人民共共和國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)法》，新修訂的的《會(huì)計(jì)法》通過(guò)第二十十七條從實(shí)實(shí)質(zhì)上要求求各單位必必須建立健健全內(nèi)部控控制制度，，以保證會(huì)會(huì)計(jì)信息的的真實(shí)、合合法性其實(shí)實(shí)這件事發(fā)發(fā)生的根源源還是因?yàn)闉楣緝?nèi)控控機(jī)制不健健全所導(dǎo)致致，公司的的內(nèi)部控制制主要存在在以下缺陷陷：1、公司治理理結(jié)構(gòu)混亂亂對(duì)于瓊民源源從證監(jiān)會(huì)會(huì)的調(diào)查結(jié)結(jié)果中顯示示，該公司司舞弊的一一個(gè)重大原原因就是大大股東為自自己謀求不不當(dāng)利益。。公司的兩兩個(gè)最大股股東民源海海南公司與與深圳有色色金屬財(cái)務(wù)務(wù)公司聯(lián)手手先大量購(gòu)購(gòu)進(jìn)股票，，然后通過(guò)過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表表散布虛假假利好消息息，使股價(jià)價(jià)提高后再再一舉拋售售獲取巨額額利潤(rùn)。從從這個(gè)過(guò)程程可以看出出公司的大大股東完全全控制股東東會(huì)和董事事會(huì)，而董董事長(zhǎng)兼總總經(jīng)理馬玉玉和就是這這個(gè)“經(jīng)理理帝國(guó)”的的國(guó)王，直直接指使財(cái)財(cái)務(wù)人員斑斑文紹干涉涉企業(yè)報(bào)表表編制，公公司治理結(jié)結(jié)構(gòu)形同虛虛設(shè)。這也也是我國(guó)公公司普遍存存在的問(wèn)題題，如何解解決一股獨(dú)獨(dú)大也是目目前迫切需需要解決的的。所以說(shuō)說(shuō)企業(yè)要有有一個(gè)健全全有效的內(nèi)內(nèi)控框架，，需從控制制環(huán)境入手手，建立符符合現(xiàn)代企企業(yè)制度的的組織結(jié)構(gòu)構(gòu)，加強(qiáng)董董事會(huì)的職職能及其獨(dú)獨(dú)立性。。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估不足、意意識(shí)薄弱、、隨意決策策大多數(shù)企業(yè)業(yè)最主要的的風(fēng)險(xiǎn)是營(yíng)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。。但不管是是什么風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，企業(yè)都都應(yīng)該建立立可以辨認(rèn)認(rèn)、分析和和管理風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的機(jī)制，，并確認(rèn)高高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域域，以加強(qiáng)強(qiáng)管理。而而瓊民源在在上市流通通后，便雄雄心勃勃地地盲目推行行廣線投資資活動(dòng)。由由于瓊民源源并沒(méi)有制制定合理和和科學(xué)的投投資戰(zhàn)略，，造成在沒(méi)沒(méi)有可行性性論證的情情況下隨意意決策，加加之戰(zhàn)線拉拉的太長(zhǎng)，，其經(jīng)營(yíng)管管理出現(xiàn)重重大問(wèn)題。。為了掩飾飾其業(yè)績(jī)不不佳的真相相，瓊民源源開始了史史無(wú)前例的的造假活動(dòng)動(dòng)?！碍偯衩裨础比狈ΨΦ木褪沁@這種機(jī)制，，出現(xiàn)盲目目擴(kuò)張等風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。3、信息系統(tǒng)統(tǒng)失真近年來(lái)，企企業(yè)由于會(huì)會(huì)計(jì)工作秩秩序混亂、、核算不實(shí)實(shí)而造成的的信息失真真現(xiàn)象較為為嚴(yán)重。人人為捏造會(huì)會(huì)計(jì)事實(shí)、、篡改會(huì)計(jì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)設(shè)置賬外賬賬、亂擠亂亂攤成本、、隱瞞或虛虛報(bào)收入和和利潤(rùn)；資資產(chǎn)不清、、債務(wù)不實(shí)實(shí)等等?！啊碍偯裨丛础钡鸟R玉玉和指使會(huì)會(huì)計(jì)人員編編制虛假財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表以以及指使下下屬工作人人員圍繞瓊瓊民源公司司作為股東東之一的北北京民源大大廈在建工工程“民源源大廈項(xiàng)目目”的房產(chǎn)產(chǎn)，在未辦辦理有關(guān)土土地使用權(quán)權(quán)證、商品品房預(yù)售許許可證等證證件及未交交納土地使使用權(quán)出讓讓金的情況況下，違反反國(guó)家的公公司經(jīng)營(yíng)管管理制度和和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)管理規(guī)定定虛列該公公司及其子子公司1996年“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入””和營(yíng)業(yè)外外收入”四四筆。4.缺乏內(nèi)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)監(jiān)督最近幾年全全球不斷爆爆發(fā)的財(cái)務(wù)務(wù)舞弊案例例讓人們認(rèn)認(rèn)識(shí)到了公公司內(nèi)部審審計(jì)的重要要性。在本本案例中，，公司缺乏乏獨(dú)立內(nèi)部部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)，內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督體系殘