某單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理知識(shí)制度

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系※《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號(hào)）※《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)）※

分行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2010〕27號(hào)）《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《測繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》※《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》改革篇

內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點(diǎn)問題五、新舊主要變化

一、修訂背景

※原制度的缺陷和滯后性※事業(yè)單位體制改革※《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂※公共部門會(huì)計(jì)改革--公共部門：被國家授予公共權(quán)力，并以社會(huì)的公共利益為組織目標(biāo)。政府是公共經(jīng)濟(jì)部門的最主要成員。除外還有公共企業(yè)；非營利性組織；國際組織。二、修訂原則

※遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則※考慮多方會(huì)計(jì)信息需求※與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)※與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)※服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理※著力提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量三、修訂過程

（1）充分準(zhǔn)備：2007-2011（2）加快推進(jìn)：2012年全年6月底前６月底后（3）發(fā)布：2012.12.19財(cái)會(huì)〔2012〕22號(hào)四、難點(diǎn)問題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)內(nèi)容篇

內(nèi)容容概概覽覽一、制制度的的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例例二、總總說明明有關(guān)關(guān)的幾幾個(gè)問問題三、資資產(chǎn)四、負(fù)負(fù)債五、收收入六、支支出七、凈凈資產(chǎn)產(chǎn)八、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表一、制制度的的結(jié)構(gòu)構(gòu)體例例第一部部分總總說說明（共10條條）第二部部分會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科目目名稱稱和編編號(hào)（列示示5大大類共共48個(gè)科科目））第三部部分會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)科目目使用用說明明第四部部分會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表表格式式第五部部分財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表表編制制說明明二、總總說明明有關(guān)關(guān)的幾幾個(gè)問問題（1））適用用范圍圍（兩個(gè)除除外、一個(gè)另另行規(guī)規(guī)定））：※按規(guī)定定執(zhí)行行《醫(yī)院院會(huì)計(jì)計(jì)制度度》等等行業(yè)業(yè)事業(yè)單單位會(huì)會(huì)計(jì)制制度的的事業(yè)業(yè)單位位；※納入企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)管管理體體系執(zhí)行企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則或或小企企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則的的事業(yè)業(yè)單位位?！鶇⒄展珓?wù)員員法管理的的事業(yè)業(yè)單位位對本本制度度的適適用，，由財(cái)財(cái)政部部另行行規(guī)定定。（2））核算算基礎(chǔ)礎(chǔ)：（3））會(huì)計(jì)計(jì)要素素：二、總總說明明有關(guān)關(guān)的幾幾個(gè)問問題（4））基建建投資資會(huì)計(jì)計(jì)核算算原則則※對基本本建設(shè)設(shè)投資資的會(huì)會(huì)計(jì)核核算在在執(zhí)行行本制制度的的同時(shí)時(shí)，還還應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照國家家有關(guān)關(guān)基本本建設(shè)設(shè)會(huì)計(jì)計(jì)核算算的規(guī)規(guī)定單單獨(dú)建建賬、、單獨(dú)獨(dú)核算算（原核算算不變變）。（5））對折折舊/攤銷銷規(guī)定定的適適用問問題（6））會(huì)計(jì)計(jì)科目目運(yùn)用用：※一級會(huì)會(huì)計(jì)科科目不不能擅擅自變變動(dòng)，明細(xì)細(xì)科目目可以以根據(jù)據(jù)需要要增設(shè)設(shè)三、資資產(chǎn)-現(xiàn)金及及各種種存款款（1））事業(yè)業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立立健全全現(xiàn)金及及各種種存款款的內(nèi)內(nèi)部管管理制制度（2））會(huì)計(jì)計(jì)科目目的設(shè)設(shè)置：：“庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金““、””銀行行存款款“（3））建立立相應(yīng)應(yīng)日記記賬：：出納納人員員根據(jù)據(jù)收付付款憑憑證，，按照照業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生生順序序逐筆登記。。每日日終了了應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)算算當(dāng)日日的現(xiàn)現(xiàn)金收收入合合計(jì)數(shù)數(shù)、現(xiàn)現(xiàn)金支支出合合計(jì)數(shù)數(shù)和結(jié)結(jié)余數(shù)數(shù)？每每日終終了應(yīng)應(yīng)結(jié)出出余額額？（4））現(xiàn)金金溢余余或短短缺？？三、資資產(chǎn)（一））國庫庫支付付業(yè)務(wù)務(wù)——零零余額額賬戶戶用款款額度度、財(cái)財(cái)政應(yīng)應(yīng)返還還額度度日常核核算年終結(jié)結(jié)余資資金的的處理理國庫支支付款款項(xiàng)退退回的的處理理國庫支支付款款項(xiàng)退退回的的處理理※財(cái)政直直接支支付以前年年度支支付借：財(cái)財(cái)政應(yīng)應(yīng)返還還額度度貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)余余/存貨等等本年度度支付付借：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收收入貸：事業(yè)支支出/存貨貨等※財(cái)政授授權(quán)支支付以前年年度支支付借：零零余額額賬戶戶用款款額度度貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)余余/存貨等等本年度度支付付借：零零余額額賬戶戶用款款額度度貸：事業(yè)支支出/存貨貨等（二））應(yīng)收收及預(yù)預(yù)付款款項(xiàng)新舊主主要變變化：：※應(yīng)收票票據(jù)商業(yè)匯匯票到到期收不到到票款款→應(yīng)收收賬款款※應(yīng)收賬賬款、、預(yù)付付賬款款、其其他應(yīng)應(yīng)收款款：壞賬損損失的的確認(rèn)認(rèn)：逾期3年或以上上、有有確鑿鑿證據(jù)表表明無法收收回，，要報(bào)報(bào)批核核銷?！绒D(zhuǎn)入入“待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢”，報(bào)報(bào)批核核銷時(shí)時(shí)計(jì)入入“其其他支支出””，以以后又又收回回時(shí)計(jì)計(jì)入““其他他收入入”?！邦A(yù)付付賬款款”的的登記記：明細(xì)核核算或或輔助助登記記;登登記預(yù)預(yù)付賬賬款的資資金性性質(zhì)（區(qū)分分財(cái)政政補(bǔ)助助資金金、非非財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)資金金和其其他資資金））。強(qiáng)調(diào)-1：：※應(yīng)收票票據(jù)備備查簿簿：事業(yè)業(yè)單位位應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置置“應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)備備查簿簿”。---逐筆登登記每一應(yīng)應(yīng)收票票據(jù)的的種類類、號(hào)號(hào)數(shù)、、出票票日期期、到到期日日、票票面金金額、、交易易合同同號(hào)和和付款款人、、承兌兌人、、背書書人姓姓名或或單位位名稱稱、背背書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓日日、貼貼現(xiàn)日日期、、貼現(xiàn)現(xiàn)率和和貼現(xiàn)現(xiàn)凈額額、收收款日日期、、收回回金額額和退退票情情況等等資料料。應(yīng)收票票據(jù)到到期結(jié)清票票款或或退票票后，，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在備備查簿簿內(nèi)逐逐筆注注銷。。強(qiáng)調(diào)-2：：※事業(yè)單單位內(nèi)內(nèi)部備備用金金制度度，有關(guān)關(guān)部門門使用用備用用金以以后應(yīng)應(yīng)當(dāng)及及時(shí)到到財(cái)務(wù)務(wù)部門門報(bào)銷銷并補(bǔ)補(bǔ)足備備用金金。---財(cái)務(wù)部部門核定并并發(fā)放放備用金金時(shí)，，借記記“其他應(yīng)應(yīng)收款款”科目目，貸貸記““庫存存現(xiàn)金金”等等科目目。---根據(jù)報(bào)報(bào)銷數(shù)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)補(bǔ)足備備用金金定額額時(shí)，借借記有有關(guān)科科目，，貸記記“庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金””等科科目，，報(bào)銷數(shù)數(shù)和撥撥補(bǔ)數(shù)數(shù)都不不再通通過““其他他應(yīng)收收款””科目目核算算。強(qiáng)調(diào)-3：※貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)損失的的核銷銷：要按照照規(guī)定定的程程序報(bào)報(bào)批核核銷（（依據(jù)據(jù)相關(guān)關(guān)制度度規(guī)定定），，如《《中華華人民民共和和國財(cái)財(cái)政部部第36號(hào)號(hào)令-事業(yè)業(yè)單位位國有有資產(chǎn)產(chǎn)管理理暫行行辦法法》等等，【【依據(jù)資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值的的大小小等是是主管管部門門審核核后報(bào)報(bào)同級級財(cái)政政部門門審批批？還還是報(bào)報(bào)主管管部門門審批批？】※貨幣性性資產(chǎn)產(chǎn)，指指持有有的現(xiàn)金及及將以以固定定或可可確定定金額額的貨貨幣收收取的的資產(chǎn)產(chǎn)，包括括現(xiàn)金金、應(yīng)應(yīng)收賬賬款和和應(yīng)收收票據(jù)據(jù)以及及準(zhǔn)備備持有有至到到期的的債券券投資資等。。這里里的現(xiàn)現(xiàn)金包包括庫庫存現(xiàn)現(xiàn)金、、銀行行存款款和其其他貨貨幣資資金。。（三））存貨貨新舊主主要變變化：：1、““存貨貨”科科目核核算范范圍擴(kuò)擴(kuò)大[原“材材料””、““產(chǎn)成成品””、““成本本費(fèi)用用”組組成]2、改改進(jìn)盤盤盈盤盤虧處處理方方法（三））存貨貨重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、明明細(xì)核核算或或輔助助登記記2、自行行加工工存貨貨設(shè)置““生產(chǎn)產(chǎn)成本本”明細(xì)細(xì)科目目（不不再限限于內(nèi)內(nèi)部成成本核核算））成本構(gòu)構(gòu)成：：直接接材料費(fèi)用+直接接人工費(fèi)用+分配配的間間接費(fèi)用3、接接受捐捐贈(zèng)/無償調(diào)調(diào)入存存貨有關(guān)憑憑據(jù)（加相相關(guān)費(fèi)費(fèi)用））金額額→同類或或類似似資產(chǎn)產(chǎn)的市市場價(jià)價(jià)格（加加相關(guān)關(guān)費(fèi)用用）→→名義金金額入入賬（三））存貨貨4、購進(jìn)進(jìn)存貨貨一般納納稅人人購進(jìn)進(jìn)非自自用材材料，，考慮慮增值值稅進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額5、對對外捐捐贈(zèng)/無償調(diào)調(diào)出存存貨考慮增增值稅稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額額轉(zhuǎn)出出通過““待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢”，最終終計(jì)入入記“其他支支出”6、盤盈盈盤虧虧毀損損盤盈：——同同類或或類似似存貨貨的實(shí)實(shí)際成成本或或市場場價(jià)格格→名名義金金額——計(jì)計(jì)入其他收收入盤虧毀毀損：：——通通過““待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢”（考考慮進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅稅額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出））——價(jià)價(jià)值處處置部部分計(jì)計(jì)入其他支支出——處處置凈凈收入入→“應(yīng)繳國國庫款款”等關(guān)注1：““待處處置資資產(chǎn)損損溢””賬戶戶※該科目目應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照照待處處置資資產(chǎn)項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算；；※如果在在處置過過程中取得得相關(guān)關(guān)收入入、發(fā)發(fā)生相相關(guān)費(fèi)費(fèi)用的的處置置項(xiàng)目目，還還應(yīng)設(shè)設(shè)置：---“處置資資產(chǎn)價(jià)價(jià)值”、---“處置凈凈收入入”明細(xì)科科目進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。關(guān)注2：存存貨的的明細(xì)核核算或或輔助助登記記※存貨應(yīng)應(yīng)當(dāng)按按照存存貨的的種類類、規(guī)規(guī)格、、保管管地點(diǎn)點(diǎn)等進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。※事業(yè)單單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)通通過明明細(xì)核核算或或輔助助登記記方式式，登記取取得存存貨成成本的的資金金來源源（區(qū)分分財(cái)政政補(bǔ)助助資金金、非非財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)資金金和其其他資資金））。關(guān)注3：存存貨的的發(fā)出出計(jì)價(jià)價(jià)方法法※存貨在在發(fā)出出時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根根據(jù)實(shí)實(shí)際情情況采采用先進(jìn)先先出法法、加權(quán)平平均法法或者個(gè)別計(jì)計(jì)價(jià)法法確定發(fā)發(fā)出存存貨的的實(shí)際際成本本。計(jì)計(jì)價(jià)方方法一一經(jīng)確確定，，不得得隨意意變更更。※低值易易耗品品的成本本于領(lǐng)領(lǐng)用時(shí)時(shí)一次攤攤銷。關(guān)注4：資資產(chǎn)賬賬面價(jià)價(jià)值和和賬面面余額額的區(qū)區(qū)別※賬面價(jià)價(jià)值是指某某會(huì)計(jì)計(jì)科目目的賬賬面余余額減去相關(guān)備備抵科科目（（如““累計(jì)計(jì)折舊舊”、、“累累計(jì)攤攤銷””科目目）賬賬面余余額后后的凈凈值。。賬面余余額是指某某會(huì)計(jì)計(jì)科目目的賬賬面實(shí)實(shí)際余余額。。※例如對對外捐捐贈(zèng)、、無償償調(diào)出出存貨貨，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)時(shí)，，按照存存貨的的賬面余余額，借記記“待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢”科科目，，貸記記”存存貨““科目目；如如果無無償調(diào)調(diào)出、、對外外捐贈(zèng)贈(zèng)固定資資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入入待處處置資資產(chǎn)時(shí)時(shí)，按按照待待處置置固定定資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價(jià)價(jià)值，，，，，（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資新舊主主要變變化：：1、區(qū)區(qū)分長長短期期分設(shè)設(shè)科目目※短期投投資：事業(yè)業(yè)單位位依法法取得得的，，持有有時(shí)間間不超超過1年的的投資資，主主要是是國債債投資資；※長期投投資：事業(yè)業(yè)單位位依法法取得得的，，持有有時(shí)間間超過過1年年的股股權(quán)和和債權(quán)權(quán)性質(zhì)質(zhì)的投投資。。2、原原“事事業(yè)基基金-投資基基金””→“非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資”※“非流流動(dòng)資資產(chǎn)基基金”會(huì)計(jì)科科目，，下設(shè)設(shè)“長長期投投資、、在建建工程程、固固定資資產(chǎn)、、無形形資產(chǎn)產(chǎn)”明明細(xì)科科目。。（四））投資資—短短期投投資、、長期期投資資重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、投資資成本本的確確定以貨幣幣資金金取得得：購買價(jià)價(jià)款+相關(guān)關(guān)稅費(fèi)費(fèi)以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：：評估價(jià)價(jià)+相相關(guān)稅稅※對照準(zhǔn)準(zhǔn)則基基本規(guī)規(guī)定2、取取得投投資的的賬務(wù)務(wù)處理理※以貨幣幣資金金取得得：借：短短期投投資/長期投投資貸：銀銀行存存款借：事事業(yè)基基金貸：非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資※以固定定資產(chǎn)產(chǎn)、無無形資資產(chǎn)取取得：借：長長期投投資貸：非非流流動(dòng)資資產(chǎn)基基金———長長期投投資借：其其他支支出貸：銀銀行存存款/應(yīng)繳繳稅費(fèi)費(fèi)借：非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金金———固定定資產(chǎn)產(chǎn)/無無形資資產(chǎn)累計(jì)折折舊/累計(jì)計(jì)攤銷銷貸：固固定資資產(chǎn)/無形形資產(chǎn)產(chǎn)3、持有投投資期期間獲獲利-取得利利息、、利潤潤的賬賬務(wù)處處理借：銀銀行存存款貸：其其他收收入———投資收收益4、處置投投資-轉(zhuǎn)讓或或收回回投資資的賬賬務(wù)處處理※出售或或到期期收回回短期期國債債：借：銀銀行存存款（其他他收入入———投資資收益益）貸：短短期投投資（其他他收入入———投資收收益）※轉(zhuǎn)讓或或到期期收回回長期期債權(quán)權(quán)投資資：借：銀銀行存存款（其他他收入入———投資收收益）貸：長長期投投資（其他他收入入———投資收收益）借：非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資貸：事事業(yè)基基金※轉(zhuǎn)讓長長期股權(quán)投資：：借：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢貸：長長期投投資借：非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金金———長期期投資資貸：待待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢※轉(zhuǎn)讓凈凈收入入處理理：參參照存存貨（通過過待處置置資產(chǎn)產(chǎn)損溢溢并最終終注銷銷）長期股股權(quán)投投資發(fā)發(fā)生損損失※因被投投資單單位破破產(chǎn)清清算等等原因因，有有確鑿鑿證據(jù)據(jù)表明明長期期股權(quán)權(quán)投資資發(fā)生生損失失，按按規(guī)定定報(bào)經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后予予以核核銷。?！鶎⒋虽N銷長期股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)入待待處置資資產(chǎn)時(shí)借：待處置資資產(chǎn)損溢溢（投資賬面面余額）貸長期投資資-長期股權(quán)權(quán)投資※報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)予以核核銷時(shí)借：非流動(dòng)資資產(chǎn)基金金——長長期投資資貸：待處置資資產(chǎn)損溢溢舉例：長長期股權(quán)權(quán)投資※某事業(yè)單單位于2011年年初初以一項(xiàng)設(shè)設(shè)備對甲甲單位進(jìn)進(jìn)行投資資，該設(shè)設(shè)備的原原值為100萬萬元，已已計(jì)提折折舊10萬元，，經(jīng)評估估，其價(jià)價(jià)值80萬元（（假設(shè)以以存款支支付評估估費(fèi)用2萬元，，支付運(yùn)運(yùn)輸設(shè)備備等有關(guān)關(guān)費(fèi)用1萬元））；2012年2月月初甲單位宣宣告分派派現(xiàn)金股股利50萬元（（假設(shè)本本單位根根據(jù)持股股比例應(yīng)應(yīng)得4萬萬元），，并于20天后后收到應(yīng)得得的現(xiàn)金金股利。。假設(shè)2013年3月月31日日該事業(yè)單單位將持持有的股股權(quán)投資資轉(zhuǎn)讓給給另一家家單位，，轉(zhuǎn)讓價(jià)價(jià)為70萬元，，轉(zhuǎn)讓過過程中發(fā)發(fā)生過戶戶費(fèi)、傭傭金等共共計(jì)5萬萬元?！撌聵I(yè)單單位如何何選擇在正確的的時(shí)間點(diǎn)點(diǎn)做出怎怎樣全面面正確的的會(huì)計(jì)處處理？強(qiáng)調(diào)-1：投資資的政策策性※事業(yè)單位位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則規(guī)定定：事業(yè)業(yè)單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制制對外投投資。在保證證單位正正常運(yùn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和事業(yè)業(yè)發(fā)展的的前提下下，按照照國家有有關(guān)規(guī)定定可以對外外投資的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)履行相關(guān)關(guān)審批程程序。事業(yè)單單位不得使用用財(cái)政撥款款及其結(jié)結(jié)余進(jìn)行行對外投投資，不得從事事股票、期期貨、基基金、企企業(yè)債券券等投資資，國家家另有規(guī)規(guī)定的除除外。短期投資資主要是國國債投資資?！聵I(yè)單位位以非貨幣性性資產(chǎn)對對外投資資的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)評估估，合理確確定資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值。。強(qiáng)調(diào)-2：”其其他收入入-投資資收益““的構(gòu)成成：※投資持有期間間的獲利：：無論是是長、短期投資資，不管管是利息息還是利利潤，包括股股權(quán)投資資與債權(quán)權(quán)投資，，一律計(jì)入入“其他收入入-投資資收益”；※短期投資資處置損益益；※長期債權(quán)權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或或到期收收回）損益。（五）固固定資產(chǎn)產(chǎn)新舊主要要變化：：1、固定資資產(chǎn)價(jià)值值標(biāo)準(zhǔn)提提高2、固定基基金→非流動(dòng)資資產(chǎn)基金金—固定資產(chǎn)產(chǎn)3、引入折折舊4、明確后后續(xù)支出出的會(huì)計(jì)計(jì)處理5、盤盈固固定資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)價(jià)變變化重置完全全價(jià)值→按同類或或類似資資產(chǎn)市場場價(jià)格確確定的價(jià)價(jià)值/名義金額額附：固定資產(chǎn)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)（事事業(yè)單位位財(cái)務(wù)規(guī)規(guī)則）（1）固定資產(chǎn)產(chǎn)是指使使用期限超過過一年，（2）單位價(jià)值值在1000元以上（其其中：專專用設(shè)備備單位價(jià)價(jià)值在1500元以上上），（3）在使用過過程中基基本保持原有有物質(zhì)形形態(tài)的資產(chǎn)。?！鶈挝粌r(jià)值值雖未達(dá)達(dá)到規(guī)定定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用用時(shí)間在一一年以上上的大批批同類物物資（圖書、、檔案）），作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)管理。。重點(diǎn)關(guān)注注：1、固定定資產(chǎn)的的分類、、范圍（見財(cái)務(wù)規(guī)則則或會(huì)計(jì)計(jì)制度）（1）房屋及構(gòu)構(gòu)筑物；；（2）專用設(shè)備備；（3）通用設(shè)備備；（4）文物和陳陳列品；；（5）圖書、檔檔案；（6）家具、用用具、裝裝具及動(dòng)動(dòng)植物。?！聵I(yè)單位位的固定定資產(chǎn)明明細(xì)目錄錄由國務(wù)務(wù)院主管管部門制制定，報(bào)報(bào)國務(wù)院院財(cái)政部部門備案案。2、固定定資產(chǎn)的的取得※購進(jìn)一般般賬務(wù)處處理借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金———固定定資產(chǎn)借：事業(yè)業(yè)支出/經(jīng)營支支出/專專用基金金-修購基金金貸：財(cái)政政補(bǔ)助收收入/零零余額賬賬戶用款款額度銀行存款款等※購入需要要安裝的的固定資資產(chǎn)借：在建建工程貸：非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金———在建建工程借：事業(yè)業(yè)支出/經(jīng)營支支出/專專用基金金貸：財(cái)政政補(bǔ)助收收入/零零余額賬賬戶用款款額度等等借：固定定資產(chǎn)貸：非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金———固定定資產(chǎn)借：非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金———在建建工程貸：在建建工程※購入固定定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證證金的處處理借：固定定資產(chǎn)/在建工工程貸：非流流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金取得全款款發(fā)票（含質(zhì)保金金）(權(quán)責(zé)發(fā)發(fā)生制———可靠靠性）借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財(cái)政政補(bǔ)助收收入等其他應(yīng)付付款/長長期應(yīng)付付款取得發(fā)票票金額不不含質(zhì)保保金借：事業(yè)業(yè)支出等等貸：財(cái)政政補(bǔ)助收收入等借：其他他應(yīng)付款款/長期期應(yīng)付款款或事業(yè)支出出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等※改擴(kuò)建/修繕后后的固定定資產(chǎn)成成本新成本=原賬面面價(jià)值+改擴(kuò)建建/修繕繕支出-拆除部部分賬面面價(jià)值（1）固固定資產(chǎn)產(chǎn)（賬面價(jià)值值）在建工程程（2）調(diào)調(diào)整非流動(dòng)資資產(chǎn)基金金完工交付付使用時(shí)時(shí)，反方方向調(diào)整整以上兩兩部分※融資租入入/跨年年度分期期付款購購入固定定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程（100%）貸：長期期應(yīng)付款款非流動(dòng)資資產(chǎn)基金金-固定資產(chǎn)產(chǎn)/在建工程程%【其成本按照租賃協(xié)議議或者合合同確定定的租賃賃價(jià)款、相關(guān)稅稅費(fèi)以及及交付使用用前所發(fā)生的可歸屬屬于該項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的的運(yùn)輸費(fèi)費(fèi)、途中中保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)、安裝裝調(diào)試費(fèi)費(fèi)等確定定。】借：事業(yè)支支出等[相關(guān)稅費(fèi)發(fā)生]貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入等等借：事業(yè)支支出等[定期支付付租金]貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入等等借：長期應(yīng)應(yīng)付款[定期支付付租金]貸：非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)%固定資產(chǎn)取取得值得關(guān)關(guān)注1：購建固定資資產(chǎn)支付的的專門借款利利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入固固定資產(chǎn)成成本嗎?※關(guān)鍵取決于于專門借款利利息的發(fā)生時(shí)點(diǎn)點(diǎn)-交付使使用前？后后？--如果在在工程項(xiàng)目目完工交付使用前前支付的-資資本化，同同時(shí)記入““其他支出出”；交付使用后后支付的，只只需記入““其他支出出”。借：在建工工程貸：非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金-在建工工程借：其他支支出貸：銀行存款固定資產(chǎn)取取得值得關(guān)關(guān)注2：應(yīng)用軟件構(gòu)成固定資資產(chǎn)嗎？※關(guān)鍵取決于于應(yīng)用軟件件是否是構(gòu)構(gòu)成相關(guān)硬硬件不可缺缺少的組成成部分---如果果應(yīng)用軟件是是其構(gòu)成相關(guān)硬件不不可缺少的的組成部分分，應(yīng)當(dāng)將將該軟件價(jià)價(jià)值包括在在所屬硬件件價(jià)值中，，一并作為為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算---如果果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不不可缺少的的組成部分分，應(yīng)當(dāng)將將該軟件作作為無形資產(chǎn)核算。3、固定資資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范范圍※文物和陳列列品、動(dòng)植植物、圖書書和檔案、、名義金額額計(jì)量的資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和和實(shí)際使用用情況合理理確定折舊方法年限平均法法或工作量量法不考慮預(yù)計(jì)計(jì)凈殘值折舊政策※按月提取，當(dāng)月增加加的從下月月起提，當(dāng)當(dāng)月減少的的從下月起起不提※提足折舊后后可以繼續(xù)續(xù)使用的，，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)續(xù)使用，規(guī)規(guī)范管理※融資租入固固定資產(chǎn)：：采用與自自有資產(chǎn)一一致的政策策計(jì)提折舊舊※發(fā)生后續(xù)支支出延長使使用年限的的，重新計(jì)計(jì)算折舊額額（五）固定定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊（虛提)——預(yù)算編制、、績效考核核賬務(wù)處理借：非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折折舊（五）固定定資產(chǎn)4、后續(xù)支支出列支并資本本化增加使用效效能/延長長使用年限限一般為改擴(kuò)擴(kuò)建、修繕繕支出列支但不資資本化-事業(yè)支出、、經(jīng)營支出出維護(hù)正常使使用一般為日常常修理支出出5.固定資產(chǎn)的的處置（3個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)）→“待處置置資產(chǎn)損溢溢”借：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置資產(chǎn)價(jià)價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資資產(chǎn)借：非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金—固定資資產(chǎn)貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置資產(chǎn)價(jià)價(jià)值）借：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈凈收入）貸：銀行存存款等借：銀行存存款等貸：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈凈收入）借：待處置置資產(chǎn)損溢溢（處置凈凈收入）貸：應(yīng)繳國國庫款等（六）在建建工程關(guān)注：※在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工工程完工交交付使用時(shí)時(shí)【竣工決算？？達(dá)到預(yù)定定可使用狀狀態(tài)？】※借款利息（前：工程成本；后：其他支出））※關(guān)于基建并并賬--在“在建工工程”科目目下設(shè)置““基建工程”明細(xì)科目目--至少按月根據(jù)基建賬賬中相關(guān)科科目的發(fā)生生額，在““大賬”中中按新制度度進(jìn)行處理理--涉及兩個(gè)時(shí)時(shí)點(diǎn)的并賬賬：2012年年12月31日原基建賬中中相關(guān)科目目余額并入入新賬時(shí)，，執(zhí)行新制度度后（七）無形形資產(chǎn)新舊主要變變化：1、無形資資產(chǎn)攤銷單單設(shè)備抵科科目核算2、不再區(qū)區(qū)分是否內(nèi)內(nèi)部成本核核算3、明確后后續(xù)支出的的會(huì)計(jì)處理理※軟件是否屬屬于無形資資產(chǎn)？是否構(gòu)成成硬件（七）無形形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：：1、無形資資產(chǎn)的取得得（3種）※購進(jìn)（實(shí)際成本本）成本=購買價(jià)+稅稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用用途所發(fā)生其他他支出委托軟件公公司開發(fā)軟軟件視同外購借：事業(yè)支支出等貸：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收入等等借：無形資資產(chǎn)貸：非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金—無形資資產(chǎn)※自行開發(fā)并按法律程程序取得成本為依法法取得時(shí)發(fā)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘聘請律師費(fèi)費(fèi)等費(fèi)用依法取得前前發(fā)生的研究開發(fā)支支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出-事業(yè)支出出※接受捐贈(zèng)、、無償調(diào)入入的無形資資產(chǎn)成本2、無形資資產(chǎn)攤銷※攤銷資產(chǎn)范范圍名義金額計(jì)計(jì)量資產(chǎn)除除外※攤銷年限法律有效年年限→合同/申申請書受益益年限→不不少于10年※攤銷方法年限平均法法※攤銷政策自取得當(dāng)月月起，按月月攤銷發(fā)生后續(xù)支支出增加無無形資產(chǎn)成成本的，重重新計(jì)算攤攤銷額（七）無形形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)產(chǎn)攤銷（虛提）賬務(wù)處理借：非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)基金金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤攤銷（七）無形形資產(chǎn)3、后續(xù)支支出列支并資本本化增加使用效效能如對軟件進(jìn)進(jìn)行升級改改造或擴(kuò)展展其功能列支但不資資本化-事業(yè)支出（（等）維護(hù)正常使使用如對軟件進(jìn)進(jìn)行漏洞修修補(bǔ)、技術(shù)術(shù)維護(hù)4、、無無形形資資產(chǎn)產(chǎn)的的處處置置通過過““待待處處置置資資產(chǎn)產(chǎn)損損溢溢””四、、負(fù)負(fù)債債—新舊舊主主要要變變化化1、、原原借借入入款款項(xiàng)項(xiàng)→區(qū)分分長長短短期期2、、應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)到到期期無無力力支支付付轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““短短期期借借款款””3、、應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款不再再限限定定內(nèi)內(nèi)部部成成本本核核算算單單位位4、、明明確確長長期期借借款款利利息息的的處處理理_收收付付實(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)制制5、、增加加“長長期期應(yīng)應(yīng)付付款款””6、、““應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬””核核算算內(nèi)內(nèi)容容：：※原來來三三個(gè)個(gè)工工資資類類應(yīng)應(yīng)付付-基本本工工資資、、績績效效工工資資、、國國家家統(tǒng)統(tǒng)一一規(guī)規(guī)定定的的津津貼貼補(bǔ)補(bǔ)貼貼※社會(huì)會(huì)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)※住房房公公積積金金（1））計(jì)算算薪薪酬酬：借借：：事事業(yè)業(yè)支支出出等等貸：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬（2））支付付薪薪酬酬：：借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬貸：：財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入等等代扣扣稅稅金金：：借借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬貸：：應(yīng)應(yīng)繳繳稅稅費(fèi)費(fèi)-應(yīng)繳繳個(gè)個(gè)人人所所得得稅稅（3））繳納納社社保保公公積積金金：借借：：應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬貸：：財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入等等應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬明明細(xì)細(xì)核核算算：※應(yīng)當(dāng)當(dāng)根根據(jù)據(jù)國國家家有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定按按照照：（1））“工工資資（（離離退退休休費(fèi)費(fèi)））””（2））“地地方方（（部部門門））津津貼貼補(bǔ)補(bǔ)貼貼””（3））“其其他他個(gè)個(gè)人人收收入入””（4））“社社會(huì)會(huì)保保險(xiǎn)險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)””（5））“住住房房公公積積金金””等進(jìn)進(jìn)行行。。新舊舊主主要要變變化化7、、應(yīng)應(yīng)繳繳稅稅費(fèi)費(fèi)※印花花稅稅不不通通過過本本科科目目※應(yīng)繳繳增增值值稅稅一般般納納稅稅人人設(shè)設(shè)置置：：進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額、、已已交交稅稅金金、、銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額、、進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出等專專欄欄。“進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出””：：購進(jìn)進(jìn)的的非非自自用用材材料料發(fā)發(fā)生生盤盤虧虧、、毀毀損損、、報(bào)報(bào)廢廢、、對對外外捐捐贈(zèng)贈(zèng)、、無無償償調(diào)調(diào)出出等等稅稅法法規(guī)規(guī)定定不不得得抵抵扣扣進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額的的情情況況“銷銷項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額””：經(jīng)經(jīng)營營收收入入、、事事業(yè)業(yè)收收入入（五五））收收入入（1））財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入：從同級級財(cái)財(cái)政政部部門門取得得的的各各類類財(cái)財(cái)政政撥撥款款。。（2））事業(yè)業(yè)收收入入：開展展專專業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)及及其其輔輔助助活活動(dòng)動(dòng)取取得得的的收收入入。。（3））上級級補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入：從主管管部部門門和上級級單單位位取得得的的非財(cái)財(cái)政政補(bǔ)助助收收入入。（4））附屬屬單單位位上上繳繳收收入入：事業(yè)業(yè)單單位位附附屬屬獨(dú)獨(dú)立立核核算算單單位位按按照照有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定上上繳繳的的收收入入。。（5））經(jīng)營營收收入入：事業(yè)業(yè)單單位位在在專專業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活活動(dòng)動(dòng)及及其其輔輔助助活活動(dòng)動(dòng)之之外外開開展展非獨(dú)獨(dú)立立核核算算經(jīng)經(jīng)營營活活動(dòng)動(dòng)取得得的的收收入入。。（6））其他他收收入入（一一））財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)關(guān)注注：：1、、核核算算范范圍圍變變化化同級級財(cái)財(cái)政政部門門取取得得的的各類類財(cái)政政撥撥款款-避免免實(shí)務(wù)務(wù)中中同級級與與非非同同級級財(cái)財(cái)政政部部門門撥撥款款混淆淆問問題題（一一））財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入2、明明細(xì)細(xì)核核算算要要求求“基基本本支支出出””和和““項(xiàng)項(xiàng)目目支支出出””政府府收收支支分分類類科科目目中中支支出出功功能能分分類類“基本本支支出出”：：““人人員員經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)””、、““日日常常公公用用經(jīng)經(jīng)費(fèi)費(fèi)””“項(xiàng)目目支支出出”：：具具體體項(xiàng)項(xiàng)目目3、期末末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)””3、明明細(xì)細(xì)核核算算要要求求———支出出功功能能財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出項(xiàng)目支出人員支出日常公用支出具體項(xiàng)目（二二））事事業(yè)業(yè)收收入入重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)關(guān)注注：：※從事事專業(yè)業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)及及其其輔助助活活動(dòng)動(dòng)取得得的的收收入入1、、專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入明明細(xì)細(xì)核核算算2、、采采用用財(cái)政政專專戶戶返返還還方方式式管管理理的事事業(yè)業(yè)收收入入3、、期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入：：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““非財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入：：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““事業(yè)業(yè)結(jié)結(jié)余余”-----明細(xì)細(xì)核核算算：按照照事事業(yè)業(yè)收收入入類類別別、、項(xiàng)項(xiàng)目目、、《《政政府府收收支支分分類類科科目目》》中中““支支出出功功能能分分類類””相相關(guān)關(guān)科科目目等等進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。事事業(yè)業(yè)收收入入中中如如有有專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收收入入，，還還應(yīng)應(yīng)按按具具體體項(xiàng)項(xiàng)目目進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。（三三））上上級級補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入、、附附屬屬單單位位上上繳繳收收入入重點(diǎn)點(diǎn)關(guān)關(guān)注注：：※核算算范范圍圍：：（（1））從主管管部部門門和上級級單單位位取得得的的非財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入；（2））附屬屬的的獨(dú)立立核核算算單單位位按有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定上上繳繳的的收收入入1、專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入明明細(xì)細(xì)核核算算2、、附附屬屬獨(dú)獨(dú)立立核核算算單單位位（獨(dú)獨(dú)立立法法人人、、核核算算））3、、期期末末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入：：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““非財(cái)財(cái)政政補(bǔ)補(bǔ)助助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收入入：：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入入““事業(yè)業(yè)結(jié)結(jié)余余”明細(xì)細(xì)核核算算※上級級補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入：按照照發(fā)發(fā)放放補(bǔ)補(bǔ)助助單單位位、、補(bǔ)補(bǔ)助助項(xiàng)項(xiàng)目目、、《《政政府府收收支支分分類類科科目目》》中中““支支出出功功能能分分類類””相相關(guān)關(guān)科科目目等等進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。。上上級級補(bǔ)補(bǔ)助助收收入入中中如如有有專專項(xiàng)項(xiàng)資資金金收收入入，，還還應(yīng)應(yīng)按按具具體體項(xiàng)項(xiàng)目目進(jìn)進(jìn)行行明明細(xì)細(xì)核核算算。?！綄賳螁挝簧仙侠U收收入：按照附附屬單單位、、繳款款項(xiàng)目目、《《政府府收支支分類類科目目》中中“支支出功功能分分類””相關(guān)關(guān)科目目等進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。附屬屬單位位上繳繳收入入中如如有專專項(xiàng)資資金收收入，，還應(yīng)應(yīng)按具具體項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行明明細(xì)核核算。。（四））經(jīng)營營收入入重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：※在專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)動(dòng)及其其輔助助活動(dòng)動(dòng)之外開展非非獨(dú)立立核算算經(jīng)營營活動(dòng)動(dòng)取得得的收收入1、與與事業(yè)業(yè)收入入的劃劃分2、權(quán)權(quán)責(zé)制制確認(rèn)認(rèn)3、期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““經(jīng)營營結(jié)余余”權(quán)責(zé)制制確認(rèn)認(rèn)※實(shí)現(xiàn)經(jīng)經(jīng)營收收入時(shí)時(shí)，按按照確確定的的收入入金額額，借：銀行存存款應(yīng)收賬賬款應(yīng)收票票據(jù)等等貸：經(jīng)營營收入入（五））其他他收入入重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、核核算范范圍投資收收益、、銀行行存款款利息息收入入、租租金收收入？、捐贈(zèng)贈(zèng)收入入（流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)）、現(xiàn)金金/存存貨盤盤盈收收入、、收回回已核核銷應(yīng)應(yīng)收及及預(yù)付付款項(xiàng)項(xiàng)、無無法支支付的的應(yīng)付付及預(yù)預(yù)收款款項(xiàng)等等2、單單設(shè)““投資資收益益”明明細(xì)科科目3、專項(xiàng)資資金收收入明明細(xì)核核算4、期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資資金收入：：轉(zhuǎn)入入“非財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)項(xiàng)資金金收入：：轉(zhuǎn)入入“事業(yè)結(jié)結(jié)余”關(guān)注:收入入形成成的結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)或或結(jié)余余（1））財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收收入（2））非財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)：上級補(bǔ)補(bǔ)助收收入、、附屬屬單位位上繳繳收入入、事業(yè)業(yè)收入入、其其他收收入-專項(xiàng)資資金（3））事業(yè)結(jié)結(jié)余：上級補(bǔ)補(bǔ)助收收入、、附屬屬單位位上繳繳收入入、事業(yè)業(yè)收入入、其其他收收入-非專項(xiàng)項(xiàng)資金金（4））經(jīng)營結(jié)結(jié)余：經(jīng)營收入（六））支出出（1））事業(yè)支支出：開展展專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及及其輔輔助活活動(dòng)發(fā)生生的基本支支出和和項(xiàng)目目支出出。（2））上繳上上級支支出：按照照財(cái)政政部門門和主主管部部門的的規(guī)定定上繳繳上級級單位位的支支出。。（3））對附屬屬單位位補(bǔ)助助支出出：用財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收收入之之外的的收入入對附附屬單單位補(bǔ)補(bǔ)助發(fā)發(fā)生的的支出出。（4））經(jīng)營支支出：在專專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及及其輔輔助活活動(dòng)之之外開開展非非獨(dú)立立核算算經(jīng)營營活動(dòng)動(dòng)發(fā)生生的支支出。。（5））其他支支出（一））事業(yè)業(yè)支出出重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、核算算范圍圍2、強(qiáng)化化明細(xì)細(xì)核算算“基本本支出出”和和“項(xiàng)項(xiàng)目支支出””“財(cái)政政補(bǔ)助助支出出”、、“非非財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)資金金支出出”、、“其其他資資金支支出””政府支支出功功能、、經(jīng)濟(jì)濟(jì)分類類“項(xiàng)目目支出出”：：具體體項(xiàng)目目2.明細(xì)核核算事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出基本支出項(xiàng)目支出事業(yè)支出基本支出項(xiàng)目支出

財(cái)政補(bǔ)助支出其他資金支出財(cái)政補(bǔ)助支出非財(cái)政專項(xiàng)資金支出其他資金支出3、賬賬務(wù)處處理借：事事業(yè)支支出貸：應(yīng)應(yīng)付職職工薪薪酬/存貨貨/銀銀行存存款等等4、期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)-形成結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)或或結(jié)余余本科目目（財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助支支出）：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)”本科目目（非財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)資金金支出出）：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““非財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”本科目目（其他資資金支支出）：轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““事業(yè)結(jié)結(jié)余”（二））上繳繳上級級支出出、對對附屬屬單位位補(bǔ)助助支出出重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：※非財(cái)政政補(bǔ)助助性質(zhì)※附屬單單位※期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““事業(yè)業(yè)結(jié)余余”（三））經(jīng)營營支出出：新舊主主要變變化：：包括經(jīng)經(jīng)營活活動(dòng)相相關(guān)“銷售售稅金金”重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、非非獨(dú)立立核算算經(jīng)營營活動(dòng)動(dòng)支出出【專業(yè)業(yè)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及及其輔輔助活活動(dòng)之之外開開展非獨(dú)立立核算算經(jīng)營活活動(dòng)發(fā)發(fā)生的的支出出?！?、應(yīng)應(yīng)與經(jīng)經(jīng)營收收入配配比、、正確確歸集集3、期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““經(jīng)營營結(jié)余余”與經(jīng)營營收入入配比比、正正確歸歸集借：經(jīng)經(jīng)營支支出貸：應(yīng)付職職工薪薪酬存貨應(yīng)繳稅稅費(fèi)（（等））（四））其他他支出出重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、核核算范范圍：：利息支支出、、捐贈(zèng)贈(zèng)現(xiàn)金金/存存貨支支出（流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)）、現(xiàn)金金盤虧虧損失失、資資產(chǎn)（（應(yīng)收收預(yù)付付款/存貨貨）處處置損損失、、接受受捐贈(zèng)贈(zèng)/調(diào)調(diào)入非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生生的稅稅費(fèi)支支出等等2、專專項(xiàng)資資金支支出明明細(xì)核核算3、期期末結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資資金支出：：轉(zhuǎn)入入“非財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)項(xiàng)資金金支出：：轉(zhuǎn)入入“事業(yè)結(jié)結(jié)余”關(guān)注：：支出形成的的結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)或結(jié)結(jié)余（1））財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)：事業(yè)支支出-財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助支支出（2））非財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)：事業(yè)支支出-非財(cái)政政專項(xiàng)項(xiàng)資金金支出出、其他支支出-專項(xiàng)資資金（3））事業(yè)結(jié)結(jié)余：事業(yè)支支出-其他資資金支支出、上繳上上級支支出、、對附附屬單單位補(bǔ)補(bǔ)助支支出、其他他支出出-非專項(xiàng)項(xiàng)資金金（4））經(jīng)營結(jié)結(jié)余：經(jīng)營支支出七、凈凈資產(chǎn)產(chǎn)（一））非流流動(dòng)資資產(chǎn)基基金重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、明明細(xì)科科目長期投投資、、固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)產(chǎn)、在在建工工程2、取取得非非流動(dòng)動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)或發(fā)發(fā)生相相關(guān)支支出時(shí)時(shí)予以以確認(rèn)認(rèn)（一般與與個(gè)別別？）3、計(jì)計(jì)提折折舊/攤銷銷時(shí)予予以沖沖減4、處處置資資產(chǎn)時(shí)時(shí)予以以沖銷銷（二））財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)【-新增科科目】重點(diǎn)關(guān)關(guān)注：：1、科目設(shè)設(shè)置依依據(jù)2、核核算內(nèi)內(nèi)容3、明明細(xì)科科目設(shè)設(shè)置-兩個(gè)明明細(xì)科科目（1））“基本本支出出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”：：“人人員經(jīng)經(jīng)費(fèi)””、““日常常公用用經(jīng)費(fèi)費(fèi)”（2））“項(xiàng)目目支出出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)”：：具體體項(xiàng)目目政府支支出功功能分分類相相關(guān)科科目（還應(yīng)按按照）4、賬賬務(wù)處處理（1））期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收收支借：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助收收入——基本本支出出、項(xiàng)項(xiàng)目支支出貸：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)——基本本支出出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)項(xiàng)目支支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)——基本本支出出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)、項(xiàng)項(xiàng)目支支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支支出——財(cái)政政補(bǔ)助助支出出（基基本支支出項(xiàng)目支支出））或事業(yè)支支出———基基本支支出（（財(cái)政政補(bǔ)助助支出出）、、項(xiàng)目目支出出（財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助支支出））（2））年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)余借或貸貸：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目支支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（（×項(xiàng)項(xiàng)目））貸或借借：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)余（3））按規(guī)規(guī)定上上繳財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)或或注銷銷額度度借：財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)財(cái)政應(yīng)應(yīng)返回回額度度、零零余額額賬戶戶用款款額度度、銀行存存款等等（4））取得得歸集集調(diào)入入財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金金或額額度與（3）相相反會(huì)會(huì)計(jì)分分錄5、以以前年年度財(cái)財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余余-《事業(yè)業(yè)單位位財(cái)務(wù)務(wù)規(guī)則則》※結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余余是指指事業(yè)業(yè)單位位年度度收入入與支支出相相抵后后的余余額。?！Y(jié)轉(zhuǎn)資金是是指當(dāng)當(dāng)年預(yù)預(yù)算已執(zhí)行行但未未完成成，或者者因故故未執(zhí)執(zhí)行，，下一一年度度需要要按照照原用用途繼繼續(xù)使使用的的資金金。※結(jié)余資金是是指當(dāng)當(dāng)年預(yù)預(yù)算工作目目標(biāo)已已完成成，或者者因故故終止止，當(dāng)當(dāng)年剩剩余的的資金金?！?jīng)營收收支結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余余應(yīng)當(dāng)當(dāng)單獨(dú)獨(dú)反映映?！吨醒氩坎块T財(cái)財(cái)政撥撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余余資金金管理理辦法法》（財(cái)預(yù)預(yù)〔2010〕7號(hào)）①財(cái)政政撥款款結(jié)轉(zhuǎn)資金包包括基本支支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)資資金和和項(xiàng)目目支出出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金金?；颈局С龀鼋Y(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金金包括括人員員經(jīng)費(fèi)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)資金金和日日常公公用經(jīng)經(jīng)費(fèi)結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)資資金，，基本支支出結(jié)轉(zhuǎn)資資金原原則上上結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下年年繼續(xù)續(xù)使用用，用于于增人人增編編等人人員經(jīng)經(jīng)費(fèi)和和日常常公用用經(jīng)費(fèi)費(fèi)支出出，但但在人人員經(jīng)經(jīng)費(fèi)和和日常常公用用經(jīng)費(fèi)費(fèi)間不不得挪挪用，，不得得用于于提高高人員員經(jīng)費(fèi)費(fèi)開支支標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。項(xiàng)目支支出結(jié)轉(zhuǎn)資資金結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)下下年按按原用用途繼繼續(xù)使使用?！吨醒氩坎块T財(cái)財(cái)政撥撥款結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)和和結(jié)余余資金金管理理辦法法》②財(cái)政撥撥款結(jié)結(jié)余資資金主要是是指項(xiàng)項(xiàng)目支支出結(jié)結(jié)余資資金，，形成成的項(xiàng)目支支出結(jié)結(jié)余資資金，應(yīng)全部部統(tǒng)籌籌用于于編制制以后后年度度部門門預(yù)算算，按按預(yù)算算管理理的有有關(guān)規(guī)規(guī)定，，用于于本部部門相相關(guān)支支出；在統(tǒng)統(tǒng)籌用用于編編制以以后年年度部部門預(yù)預(yù)算之之前，，原則則上不不得動(dòng)動(dòng)用。。因特特殊情情況需需在預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行中中動(dòng)用用項(xiàng)目目支出出結(jié)余余資金金安排排支出出的，，應(yīng)報(bào)報(bào)財(cái)政政部門門審批批。（三））財(cái)政政補(bǔ)助助結(jié)余余-【新增科科目】重點(diǎn)關(guān)注：：1、科目設(shè)設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)內(nèi)容3、明細(xì)核核算：按政府支出出功能分類類相關(guān)科目目進(jìn)行4、賬務(wù)處處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余（同上）借或貸：財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目目支出結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目目）貸或借：財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余（2）按規(guī)規(guī)定上繳財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余或注銷銷額度借：財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)應(yīng)返回額度度、零余額額賬戶用款款額度、銀銀行存款等等（3）取得得歸集調(diào)入入財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余資金金或額度與（2）相相反會(huì)計(jì)分分錄5、以前年年度財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)余調(diào)調(diào)整（四）非財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)-【新增科目】重點(diǎn)關(guān)注：：1、核算內(nèi)容容2、按具體項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行明明細(xì)核算3、賬務(wù)處處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入——各專項(xiàng)資資金收入上級補(bǔ)助收收入—各專專項(xiàng)資金收收入附屬單位上上繳收入——各專項(xiàng)資資金收入其他收入——各專項(xiàng)資資金收入貸：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專專項(xiàng)資金支支出或事業(yè)支出出—項(xiàng)目支支出（非財(cái)財(cái)政專項(xiàng)資資金支出））其他支出——專項(xiàng)資金金支出（四）非財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完成項(xiàng)目目剩余資金金的處理借：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存存款/事業(yè)基金4、以前年度度非財(cái)政補(bǔ)補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)調(diào)整（五）事業(yè)業(yè)結(jié)余新舊主要變變化：核算內(nèi)容不不再包括財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收收支重點(diǎn)關(guān)注：：1、核算內(nèi)容容2、賬務(wù)處處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金金收支借：事業(yè)收入——各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入入上級補(bǔ)助收收入—各非非專項(xiàng)資金金收入附屬單位上上繳收入——各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入入其他收入——各非專項(xiàng)項(xiàng)資金收入入貸：事業(yè)結(jié)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)結(jié)余貸：事業(yè)支出——其他資金金支出或事業(yè)支出出-基本支出（（其資支））、項(xiàng)目支支出（其資資支）其他支出——各非專項(xiàng)項(xiàng)資金支出出對附屬單位位補(bǔ)助支出出、上繳上級支支出（五）事業(yè)業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配配3、本科目目期末借貸方余額額含義；【累計(jì)實(shí)現(xiàn)的的事業(yè)結(jié)余？累計(jì)發(fā)生的的事業(yè)虧損損？】年末無余額額關(guān)注事業(yè)結(jié)結(jié)余范圍：：除：（1）財(cái)政補(bǔ)助收支（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金收支（3）經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相相抵后的余余額。（六）經(jīng)營營結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：：1、核算內(nèi)內(nèi)容2、年末如如為經(jīng)營結(jié)結(jié)余，轉(zhuǎn)入入分配；如為經(jīng)營虧虧損，不予予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收收支借：經(jīng)營收收入貸：經(jīng)營結(jié)結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)結(jié)余貸：經(jīng)營支支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配配如為借方余余額，不予予結(jié)轉(zhuǎn)4、本科目目期末借貸貸方余額含含義；年末可能有有借方余額額（七）非財(cái)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)結(jié)余分配（1）年末轉(zhuǎn)入本年事業(yè)結(jié)余、、經(jīng)營結(jié)余余（2）計(jì)算應(yīng)繳繳企業(yè)所得稅稅借：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余余分配貸：應(yīng)繳稅稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所所得稅（3）按規(guī)定提提取職工福利基基金借：非財(cái)政政補(bǔ)助結(jié)余余分配貸：專用基基金—職工福利基基金（4）轉(zhuǎn)入事業(yè)業(yè)基金借或貸：非非財(cái)政補(bǔ)助助結(jié)余分配配貸或借：事事業(yè)基金關(guān)于專用基金※專用基金管管理應(yīng)當(dāng)遵遵循先提后后用、收支支平衡、專?？顚Ｓ玫牡脑瓌t，支支出不得超超出基金規(guī)規(guī)模。專用用基金包括括：（1）修購基金金，即按照照事業(yè)收入和和經(jīng)營收入入的一定比比例提取，并按照規(guī)規(guī)定在相應(yīng)應(yīng)的購置和和修繕科目目中列支（（各列50%），以以及按照其其他規(guī)定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入，用于于事業(yè)單位位固定資產(chǎn)產(chǎn)維修和購購置的資金金。事業(yè)收收入和經(jīng)營營收入較少少的事