政府投資項目轉包、掛靠、違法分包行為認定及審計方法

Word文檔政府投資項目轉包、掛靠、違法分包行為認定及審計方法近年來，某市審計局在政府投資項目審計中發(fā)覺，轉包、掛靠和違法分包等違法違規(guī)行為屢禁不止。一些公司將其承包的工程壓價轉包或違法分包，形成"層層轉包、層層剝皮'的現(xiàn)象，實際用于工程建設的費用大為削減，導致偷工減料，埋下質量平安隱患。筆者結合審計實踐，總結了政府投資項目轉包、掛靠、違法分包行為的審計方法。

一、轉包、掛靠、違法分包的定義

轉包，是指承包單位承包工程后，不履行合同商定的責任和義務，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的行為。掛靠，是指單位或個人以其他有資質施工單位的名義承攬工程（參加投標、訂立合同、辦理有關施工手續(xù)、從事施工等活動）的行為。違法分包，是指承包單位承包工程后違反法律法規(guī)規(guī)定，把單位工程或分部分項工程分包給其他單位或個人施工的行為。

二、轉包、掛靠、違法分包行為認定的法規(guī)

根據(jù)法規(guī)的施行時間不同，認定的法規(guī)分為：2021年9月1日至2021年12月31日期間，住房和城鄉(xiāng)建設部《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理方法（試行）》（建市〔2021〕118號）；2021年1月1日迄今，住房和城鄉(xiāng)建設部《建筑工程施工發(fā)包與承包違法行為認定查處管理方法》（建市規(guī)[2021]1號）。

三、轉包和掛靠的區(qū)分

掛靠與轉包具有相像性，從外在形式上看，都是與發(fā)包方簽訂承包合同的承包人不實際履行承包合同商定的承包內容，而是全部由第三方完成，但兩種行為所涉及的民事責任的擔當主體與擔當方式等均不同。

（一）取得承包權的時間不同。轉包一般都是取得承包權以后產(chǎn)生的行為，項目前期的談判、協(xié)商、招投標等事務都是承包人完成，承包人承攬工程后又將工程全部轉交給第三方施工。而掛靠往往在爭取承包權時就有了明顯的行為，實際施工人在承攬工程時參加了項目的前期談判、協(xié)商、招投標等事務，并在整個過程中起了打算性作用。

（二）施工現(xiàn)場的人員構成不同。一般轉包者會派駐少量管理人員參加施工管理，而掛靠是幾乎全部的管理和技術人員都是其他單位人員。

（三）承包的工程范圍不同。轉包往往是全部工程轉包或者肢解后分包，而掛靠一般都是承包全部工程。

（四）承接工程的實際主體（含單位、個人）不同。掛靠一般是不滿意資質的主體通過各種手段承接工程，但自己又沒有滿意資質的公司去承接；而轉包是滿意資質的工程承接工程后，出于各種緣由不得不將工程全部或肢解后轉包給其他單位或個人。

（五）處理懲罰（罰款）力度不一樣。根據(jù)《建設工程質量管理條例》第六十一條、六十二條規(guī)定，掛靠行為的罰款是對勘察、設計、監(jiān)理合同的掛靠雙方均處以合同價的1-2倍罰款，對施工合同的掛靠，是對雙方處以合同價款2%以上4%以下的罰款。轉包行為的罰款是對勘察、設計、監(jiān)理合同的轉包一方均處以合同價25%以上50%以下罰款，對施工合同的轉包方處以0.5%以上1%以下罰款。

四、轉包、違法分包的審計方法

轉包、違法分包行為的審計需要對建設項目業(yè)務和財務同時進行。

（一）收集、統(tǒng)計基礎資料

清理收集被審計單位供應的施工總承包合同及分包合同，并形成分包合同臺賬，關注是否有承包單位將其承包的工程分包給個人的情形；通過施工單位財務序時賬篩選各分包單位名單及付款狀況，并形成財務合同臺賬，關注分包單位收款有無托付付款的情形；在住房和城鄉(xiāng)建設部《全國建筑市場監(jiān)管公共服務平臺》上逐一核實各分包單位的企業(yè)資質，包括分包單位企業(yè)資質的變更及審核狀況；清理收集主要材料供應商合同，并形成主材供應商合同臺賬；在工商網(wǎng)站上核查、統(tǒng)計各分包單位及主材供應商企業(yè)信息，包括法人代表、股東、注冊地址、聯(lián)系方式等（以上信息均含歷史變更信息），并完善到分包合同及主材供應商臺賬中。

（二）綜合分析、比對

對比、分析分包合同臺賬與財務合同臺賬，重點核查分包合同臺賬有無漏報、瞞報的狀況，往往漏報、瞞報的分包合同都有問題；篩選分包合同臺賬，結合認定法規(guī)中違法轉包（九種情形）、違法分包（六種情形）的情形進行一一對比，最終確定相應的違法行為。

建筑工程承包有三種違法行為，一共18種表現(xiàn)形式，除肢解轉包和掛靠外，其他的違法情形均可以通過上述方法將其比對出來。

五、肢解轉包和掛靠的審計方法

肢解轉包和掛靠的無法直接依據(jù)上述法規(guī)進行認定，需要核實相關人員、單位之間的關聯(lián)。

（一）肢解轉包的審計方法

核查、對比不同分包單位法人代表、股東、現(xiàn)場負責人之間是否有關聯(lián)，主要核查是否存在同一人用不同單位擔當全部工程的情形；核查分包單位與主材供應商之間是否有關聯(lián)，主要核查是否存在工料拆分簽訂合同的情形；核查全部分包單位的合同內容，核查是否存在總包單位將全部項目工作內容完全拆分給同一分包單位或多