稅務稽查涉稅風險防范管理方案研討課件

稅務稽查涉稅風險防范稅務稽查涉稅風險防范企業(yè)涉稅風險的種類多繳稅款預繳稅款少申報繳納稅款不申報稅款少扣繳稅款稅收優(yōu)惠政策錯失違法處罰企業(yè)涉稅風險的種類多繳稅款稅務稽查處罰主要依據(jù)

《征收管理法》第六十三條《征收管理法》第六十四條《征收管理法》第六十九條《征收管理法》第七十條《發(fā)票管理辦法》第三十六條《發(fā)票管理辦法》第三十九條《征收管理法》第六十八條

《征收管理法實施細則》第九十三條《征收管理法實施細則》第九十八條《征收管理法》第七十二條

稅務稽查處罰主要依據(jù)《征收管理法》第六十三條偷稅的處理納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。偷稅的處理納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依未履行好扣繳稅款義務處理扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國稅發(fā)[2003]47號規(guī)定：負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務機關(guān)。負有代收代繳義務的單位和個人，在收取款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務人應在一日之內(nèi)報告主管稅務機關(guān)?？劾U義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。未履行好扣繳稅款義務處理扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的不配合稅務檢查的處理納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

不配合稅務檢查的處理納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個人，由稅務機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。《征收管理法實施細則》第九十三條：為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽嵤┘殑t》第九十八條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款?！墩魇展芾矸ā返谄呤l

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。其他違法違規(guī)行為處理《征控制稅務風險的措施

重視稅務風險、加強涉稅管理；設(shè)立專門機構(gòu)；提高專業(yè)能力；提高應對技巧；選擇適當環(huán)境；處理好社會關(guān)系；加強與中介專業(yè)稅務代理合作

控制稅務風險的措施重視稅務風險、加強涉稅管理；稅務稽查存在的問題程序違規(guī)違反一事不二罰原則顯失公正實體法規(guī)錯誤適用法規(guī)錯誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)發(fā)票越權(quán)處罰不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰稅務稽查存在的問題程序違規(guī)處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務招待費2萬元。稅務機關(guān)根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）相關(guān)規(guī)定，認為白條列支的費用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時認定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務機關(guān)還同時認定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導致B飯店未繳營業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對A公司處以罰款1000元（20000×5％）。處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運公司接受B飯店白條一增值稅涉稅風險防范

注意小規(guī)模納稅人的標準

正確認識視同銷售行為

劃清混合銷售和兼營

及時轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金

掌握納稅義務發(fā)生時間

正確核算代墊運費

增值稅專用發(fā)票特殊處理

增值稅涉稅風險防范注意小規(guī)模納稅人的標準小規(guī)模納稅人風險分析《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]150號）規(guī)定：稅務機關(guān)要加強對小規(guī)模納稅人的管理。對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關(guān)應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責任。小規(guī)模納稅人風險分析《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；混合銷售和兼營

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?；旌箱N售和兼營一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，下列項目的進項稅額不得抵扣

(1)購進固定資產(chǎn)；

(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

(5)非正常損失的購進貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。下列項目的進項稅額不得抵扣(1)購進固定資產(chǎn)；不得抵扣進項稅額計算劃分財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅[2005]165號不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額不得抵扣進項稅額計算劃分財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國稅函[2002]1103號文件：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，納稅義務發(fā)生時間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（3－8項），為貨物移送的當天。納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出財稅[2005]165號一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅，納稅義務發(fā)生時間的確定按照《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務應征增值稅的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間依照《增值稅暫行條例實施細則》第33條的規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。財稅[2005]165號價外收費與代墊運費《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增值稅的應稅收入包括銷售貨物過程中收取的全部價外費用，即價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、違約金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項（如運費）等。代墊運費不作為應稅收入必須同時符合兩個條件：第一，代墊運費發(fā)票是承運部門開具給購貨方的；第二，銷售方必須將該項運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。價外收費與代墊運費《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增運費抵扣運輸發(fā)票抵扣類型：（1）運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票；（2）運輸單位主管地方稅務局及省地方稅務局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票（包括地方稅務局代開部份）準予抵扣；（3）被認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸發(fā)票也準予計算抵扣進項稅額。準予抵扣的貨物運費金額：指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用，裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。運費抵扣運輸發(fā)票抵扣類型：運輸發(fā)票抵扣問題(財稅[2005]165號)(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。(五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。運輸發(fā)票抵扣問題(財稅[2005]165號)哪些屬于項目填寫不全《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定：準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。納稅人購進,銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用.

哪些屬于項目填寫不全《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干丟失增值稅專用發(fā)票的稅務處理

如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證通過后可憑該發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。必須及時向所在地主管稅務機關(guān)報告，稅務機關(guān)應對其報告的丟失發(fā)票是否已申報抵扣進行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進行處理。丟失增值稅專用發(fā)票的稅務處理如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控企業(yè)所得稅涉稅風險防范

及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請按照規(guī)定提取各項可以稅前扣除的費用把握費用扣除標準，調(diào)減超標費用調(diào)減各項免稅收入注意時間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整自行彌補虧損按照規(guī)定的時間進行納稅申報企業(yè)所得稅涉稅風險防范及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請個人所得稅涉稅風險防范

掌握非應稅項目盡量減少多次發(fā)放獎金或其他補助的現(xiàn)象應稅收入福利費化應稅收入費用化注意一次性年終獎的反向變化投資者風險防范借款費用消費性支出風險股東增資風險個人所得稅涉稅風險防范掌握非應稅項目個人所得稅非應稅項目按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。即按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費收入；據(jù)實報銷的通訊費用（各省規(guī)定的標準不同）；個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等等。個人所得稅非應稅項目按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。即按照國家稅務總局關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知(國稅發(fā)[2005]196號)一、2005年12月31日(含)前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規(guī)定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅。

二、自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規(guī)定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅。

國家稅務總局關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當年12月份的工資1300元，并扣繳其應納的個人所得稅款，在2006年1月5日繳入國庫。由于該納稅人實際取得工資的時間是2005年12月31日（含）之前，因此，應適用800元的費用扣除標準來計算繳納個人所得稅，即扣繳個人所得稅25元。二、該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計算個人所得稅時可減除費用1600元。三、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎金5000元，由于該員工當月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額1600元之間的差額后，余額按照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的方法，計算繳納個人所得稅。單位在發(fā)放這筆年終一次性獎金時，應扣繳個人所得稅240元。計算過程為：5000-（1600-1400）=4800元；確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；應納稅額：4800×5%=240元。一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當年12月份的工年終獎計算實例例如：某人年底獲得一次性獎金70000元，具體計算如下：按過去的規(guī)定：

應繳納個人所得稅＝70000X35%-6375=18125元。按新規(guī)定：平均月收入＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375。應繳納個人所得稅＝70000X20%-375=13625元。年終獎計算實例例如：某人年底獲得一次性獎金70000元，具體實例分析某員工每月工資1000元。年終獎金12000元。計算個人所得稅。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；年終納稅＝12000×10％－25＝1175元。合計納稅＝120＋1175＝1295元。每月發(fā)放2000元，納稅＝（2000－800）×10％－25＝95元。全年＝95×12＝1140元每月發(fā)放1300元，每月納稅＝（1300－800）×5％＝25元；年終納稅＝8400×10％－25＝815元。合計納稅＝25×12＋815＝1115元。每月1000元，半年獎金和年終獎金分別4000元和8000元。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；11個月110元。半年納稅＝（5000－800）×15％－125＝505元。年終獎金納稅＝8000×10％－25＝775元。合計納稅＝110＋505＋775＝1390元。實例分析某員工每月工資1000元。年終獎金12000元

每月工資收入1500元，年終獎金6000元。月工資收入1500元，應納稅款=（1500－800）×10%－25=45（元）；年終獎金應納稅款=6000×5%=300（元）全年應納稅款合計為:45×12+300=840（元）。當月扣除為800元時：1.全年收入為0～15600元時，年終獎為0.2.全年收入為15601～45100元時，年終獎為6000元。當月扣除為1600元時：1.全年收入為0～25200元時，年終獎為0.2.全年收入為25201～54700元時，年終獎為6000元。3.全年收入為54701～125200元時，年終獎為24000元。4.全年收入為125201～374200元時，年終獎為60000元。

每月工資收入1500元，年終獎金6000元。稅率臨界點稅負反向變化問題如全年一次性獎金收入是6000元時，應納個人所得稅為300元；而全年一次性獎金收入是6001元時，應納個人所得稅為575元，多發(fā)1元獎金，多繳納275元稅收，職工稅后收入反而減少。只有超過這個臨界點時，如發(fā)放6305元時，才不會減少稅收收入。公司給某員工發(fā)6001獎金，員工應得6001－（6001×10％－25）=5425.9元。如果給員工發(fā)5711.5的獎金，員工應得5711.5－（5711.5×5％）=5425.9元，上繳稅款

5711.5×5%=285.57元。差額：6001-5711.5=289.5元。稅率臨界點稅負反向變化問題如全年一次性獎金收入是6000元時借款費用消費性支出風險

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。借款費用消費性支出風險個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以股東增資風險

國稅發(fā)［1997］198號規(guī)定：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅.國稅函發(fā)［1998］289號規(guī)定：

《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)［1997］198號)中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。股東增資風險國稅發(fā)［1997］198號規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（一）（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（一）（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提關(guān)聯(lián)情形購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形關(guān)聯(lián)情形購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；調(diào)整方法（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（收入－費用－正常利潤）（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法調(diào)整方法（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價例1：甲公司以每噸2000元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司1000噸鋼材，該鋼材采購成本每噸2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進行銷售價格為2800元／噸。這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價，因此稅務機關(guān)應參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對甲公司的這筆業(yè)務做如下調(diào)整：以2800元／噸的價格計算其1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2000元／噸的價格計算的收入，800000元差額做為當期的調(diào)增額。例2：某工業(yè)企業(yè)出資同其他企業(yè)興辦一有限責任公司。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責任公司提供生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的材料4000公斤，成本價為每公斤500元。該種材料的毛利率在20％左右。稅務機關(guān)應作如下處理：稅務機關(guān)應按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責任公司的材料的成本價加上合理的費用和利潤來計算調(diào)整計稅收入額。以成本價500元／公斤加上其毛利潤500×20％＝100確定每公斤銷售收入為500+100＝600(元)，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計稅銷售收入(600—500)×4000＝400000（元）。例1：甲公司以每噸2000元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年相關(guān)特別規(guī)定《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》（國稅發(fā)[2004]118號）和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來稅務管理規(guī)程》（國稅發(fā)[2004]143號）。《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來相應調(diào)整問題的批復》（國稅函［2003］1284號）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定《國家稅務總局關(guān)于貸款業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]13號）《財政部國家稅務總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2000]7號）相關(guān)特別規(guī)定《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來預約定價實施規(guī)則（試行）》（納稅人應對稅務檢查的權(quán)利

要求稽查人員出示稅務檢查證和稅務檢查通知書。要求向稅務機關(guān)索取《調(diào)賬通知書》和《調(diào)取賬簿資料清單》。要求檢查人員出示征稅和稅務處理的政策依據(jù)。可以要求有關(guān)檢查人員回避。要求稅務機關(guān)為商業(yè)秘密保密。要求稅務機關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰。有權(quán)陳述、申辯。要求聽證、復議、訴訟和賠償。多繳稅款可以申請退稅。要求稅務機關(guān)解除稅收保全措施。納稅人應對稅務檢查的權(quán)利要求稽查人員出示稅務檢查證和稅務檢應對稅務稽查的策略

選案環(huán)節(jié)策略稽查環(huán)節(jié)策略審理環(huán)節(jié)策略執(zhí)行環(huán)節(jié)策略

應對稅務稽查的策略選案環(huán)節(jié)策略選案環(huán)節(jié)策略（1）及時辦理稅務登記，按時、齊全納稅申報；（2）保持各項經(jīng)濟指標的總體平衡；（3）隨時掌握生產(chǎn)經(jīng)營變化情況，以便解釋說明；（4）注意內(nèi)外部信息的一致性；（5）盡可能選擇有利的主管稅務部門；（6）注意關(guān)聯(lián)單位的公開程度。

選案環(huán)節(jié)策略（1）及時辦理稅務登記，按時、齊全納稅申報；稽查環(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書。（2）申請回避。（3）自查或補稅。（4）詢問、政策咨詢。。（5）配合檢查，提供有利于企業(yè)的資料。（6）解釋應急對策。（7）征管單位責任分析。（8）提出理由，降低處罰金額，少計算滯納金。（9）要求保密。（10）及時總結(jié)檢查的重點和非重點方面?；榄h(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書。審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。（2）可以要求聽證。（3）分析復議，避免盲目。（4）盡量不訴訟。（5）征管單位管理責任承擔。（6）關(guān)注定性的問題。審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。執(zhí)行環(huán)節(jié)策略說明困難，申請延期執(zhí)行。避免直接轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)現(xiàn)象。采取自我保管扣押。避免加罰。執(zhí)行環(huán)節(jié)策略說明困難，申請延期執(zhí)行。如何解決稽查中的稅務爭議

行使陳述權(quán)、申辯權(quán)要求聽證申請行政復議提起行政訴訟要求行政賠償如何解決稽查中的稅務爭議行使陳述權(quán)、申辯權(quán)如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)

一是直接向檢查人員陳述。二是向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務機關(guān)陳述。陳述、申辯時需要注意以下事項：（1）會計、辦稅人員不要以個人身份進行陳述、申辯；（2）陳述、申辯時應盡量提供相關(guān)章程、合同、業(yè)務處理等方面的書面資料以及其他有利于本單位的資料；（3）要充分引用相關(guān)法律法規(guī)條文；（4）注意陳述、申辯的時限，按照規(guī)定須在收到行政處罰告知書后三日內(nèi)提出，否則即視為當事人放棄陳述、申辯權(quán)利。三是可以向稅務機關(guān)的單位領(lǐng)導陳述。如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)一是直接向檢查人員陳述。陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第十五條規(guī)定，管理費用中包含勞動保護費。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保條例屬于正常的勞動保護費用支出。因此，請稅務部門考慮稅前扣除。（2）根據(jù)《扣除辦法》第十五條規(guī)定，管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務而發(fā)生的費用，其中包含外事費等。我單位領(lǐng)導出國考察是根據(jù)省局統(tǒng)一安排，與本單位經(jīng)營活動有關(guān)的學習考察，同時，也符合稅收扣除中的相關(guān)性原則，因此，請稅務部門認可。（3）稅務部門認為我單位支付臨時人員工資320.6萬元已經(jīng)超過核定工資。這部分支出實際不是工資性質(zhì)費用，而是屬于營銷費用中的傭金支出。我單位為了促進銷售業(yè)務，與銷售人員簽訂有銷售協(xié)議，規(guī)定每銷售一定數(shù)額香煙提取一定比例的傭金，而且這部分人員不是我單位正式雇用人員，他們的個人收入只與銷售掛鉤，類似保險營銷員。根據(jù)《扣除辦法》第53條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可以計入銷售費用：A、有合法真實憑證；B、支付的對象是獨立的有權(quán)從事中介服務的單位或個人（不含本企業(yè)雇員）；C、支付給個人的傭金，不超過服務金額的5％。我們認為，我單位的傭金符合稅法規(guī)定。陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得（4）購進卷煙少計收入57萬元屬于將商品退還廠家，沒有差價，我單位盡管沒有計收入，但是也沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照會計制度和稅法中的配比原則，不構(gòu)成對利潤的影響，因而也不應該影響企業(yè)所得稅。（5）為了擴大卷煙的影響，根據(jù)廠家和我單位慣例，需要進行禮品贈送宣傳，在業(yè)務宣傳費中列支，符合會計制度規(guī)定。稅法也規(guī)定，可以在銷售收入0.5％范圍內(nèi)據(jù)實扣除。而視同銷售只是增值稅中的規(guī)定，所得稅中的視同銷售中沒有此項規(guī)定，而且所得稅中的視同銷售只調(diào)增銷售利潤，不是全額調(diào)整。（6）按照國稅發(fā)[1998]190號文件規(guī)定，企業(yè)所得稅年度申報時間為年度終了后4個月內(nèi)。我單位欠繳的企業(yè)所得稅已經(jīng)在今年一季度所得稅申報表中申報繳納，沒有違反稅法規(guī)定。（4）購進卷煙少計收入57萬元屬于將商品退還廠家，沒有差價，聽證稅務機關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人或者其他組織作出1萬元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應當向當事人送達《稅務行政處罰事項告知書》,告知當事人已經(jīng)查明的違法事實,證據(jù),行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。要求聽證的當事人，應當在《稅務行政處罰事項告知書》送達后3日內(nèi)向稅務機關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務機關(guān)應當在收到當事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，

聽證稅務機關(guān)對公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對法人

謝謝大家！謝謝大家！

稅務稽查涉稅風險防范稅務稽查涉稅風險防范企業(yè)涉稅風險的種類多繳稅款預繳稅款少申報繳納稅款不申報稅款少扣繳稅款稅收優(yōu)惠政策錯失違法處罰企業(yè)涉稅風險的種類多繳稅款稅務稽查處罰主要依據(jù)

《征收管理法》第六十三條《征收管理法》第六十四條《征收管理法》第六十九條《征收管理法》第七十條《發(fā)票管理辦法》第三十六條《發(fā)票管理辦法》第三十九條《征收管理法》第六十八條

《征收管理法實施細則》第九十三條《征收管理法實施細則》第九十八條《征收管理法》第七十二條

稅務稽查處罰主要依據(jù)《征收管理法》第六十三條偷稅的處理納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任?？劾U義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。偷稅的處理納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款不申報和編造虛假計稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依未履行好扣繳稅款義務處理扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國稅發(fā)[2003]47號規(guī)定：負有代扣代繳義務的單位和個人，在支付款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將取得款項的納稅人應繳納的稅款代為扣繳，對納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務人應暫停支付相當于納稅人應納稅款的款項，并在一日之內(nèi)報告主管稅務機關(guān)。負有代收代繳義務的單位和個人，在收取款項時應按照征管法及其實施細則的規(guī)定，將支付款項的納稅人應繳納的稅款代為收繳，對納稅人拒絕給付的，扣繳義務人應在一日之內(nèi)報告主管稅務機關(guān)。扣繳義務人違反征管法及其實施細則規(guī)定應扣未扣、應收未收稅款的，稅務機關(guān)除按征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應當責成扣繳義務人限期將應扣未扣、應收未收的稅款補扣或補收。未履行好扣繳稅款義務處理扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的不配合稅務檢查的處理納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關(guān)檢查的，由稅務機關(guān)責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務機關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務檢查的其他情形的。

不配合稅務檢查的處理納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個人，由稅務機關(guān)責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。《發(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經(jīng)稅務機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽嵤┘殑t》第九十三條：為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽嵤┘殑t》第九十八條：稅務代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款?！墩魇展芾矸ā返谄呤l

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關(guān)處理的，稅務機關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。其他違法違規(guī)行為處理《征控制稅務風險的措施

重視稅務風險、加強涉稅管理；設(shè)立專門機構(gòu)；提高專業(yè)能力；提高應對技巧；選擇適當環(huán)境；處理好社會關(guān)系；加強與中介專業(yè)稅務代理合作

控制稅務風險的措施重視稅務風險、加強涉稅管理；稅務稽查存在的問題程序違規(guī)違反一事不二罰原則顯失公正實體法規(guī)錯誤適用法規(guī)錯誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)發(fā)票越權(quán)處罰不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰稅務稽查存在的問題程序違規(guī)處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務招待費2萬元。稅務機關(guān)根據(jù)國家稅務總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）相關(guān)規(guī)定，認為白條列支的費用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時認定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務機關(guān)還同時認定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導致B飯店未繳營業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對A公司處以罰款1000元（20000×5％）。處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運公司接受B飯店白條一增值稅涉稅風險防范

注意小規(guī)模納稅人的標準

正確認識視同銷售行為

劃清混合銷售和兼營

及時轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金

掌握納稅義務發(fā)生時間

正確核算代墊運費

增值稅專用發(fā)票特殊處理

增值稅涉稅風險防范注意小規(guī)模納稅人的標準小規(guī)模納稅人風險分析《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2005]150號）規(guī)定：稅務機關(guān)要加強對小規(guī)模納稅人的管理。對小規(guī)模納稅人進行全面清查，凡年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務機關(guān)應當按規(guī)定認定其一般納稅人資格。對符合一般納稅人條件而不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對超過小規(guī)模納稅人標準不認定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責任。小規(guī)模納稅人風險分析《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅專用發(fā)票管理視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；混合銷售和兼營

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。混合銷售和兼營一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，下列項目的進項稅額不得抵扣

(1)購進固定資產(chǎn)；

(2)用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(3)用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；

(4)用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

(5)非正常損失的購進貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。下列項目的進項稅額不得抵扣(1)購進固定資產(chǎn)；不得抵扣進項稅額計算劃分財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財稅[2005]165號不得抵扣增值稅進項稅額的計算劃分問題納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝（當月全部進項稅額－當月可準確劃分用于應稅項目、免稅項目及非應稅項目的進項稅額）×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計＋當月可準確劃分用于免稅項目和非應稅項目的進項稅額不得抵扣進項稅額計算劃分財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國稅函[2002]1103號文件：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失”。對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規(guī)定的非正常損失，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，納稅義務發(fā)生時間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（3－8項），為貨物移送的當天。納稅義務發(fā)生時間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出財稅[2005]165號一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收增值稅，納稅義務發(fā)生時間的確定按照《國家稅務總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務應征增值稅的，其增值稅納稅義務發(fā)生時間依照《增值稅暫行條例實施細則》第33條的規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無代銷清單納稅義務發(fā)生時間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當天。（二）對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿180天的當天。財稅[2005]165號價外收費與代墊運費《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增值稅的應稅收入包括銷售貨物過程中收取的全部價外費用，即價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、違約金、包裝費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項（如運費）等。代墊運費不作為應稅收入必須同時符合兩個條件：第一，代墊運費發(fā)票是承運部門開具給購貨方的；第二，銷售方必須將該項運費發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。價外收費與代墊運費《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定，增運費抵扣運輸發(fā)票抵扣類型：（1）運輸單位提供運輸勞務自行開具的運輸發(fā)票；（2）運輸單位主管地方稅務局及省地方稅務局委托的代開發(fā)票中介機構(gòu)為運輸單位和個人代開的運輸發(fā)票（包括地方稅務局代開部份）準予抵扣；（3）被認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸發(fā)票也準予計算抵扣進項稅額。準予抵扣的貨物運費金額：指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用，裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。運費抵扣運輸發(fā)票抵扣類型：運輸發(fā)票抵扣問題(財稅[2005]165號)(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。(五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。運輸發(fā)票抵扣問題(財稅[2005]165號)哪些屬于項目填寫不全《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）規(guī)定：準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。納稅人購進,銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用.

哪些屬于項目填寫不全《國家稅務總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干丟失增值稅專用發(fā)票的稅務處理

如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認證系統(tǒng)的認證，購貨單位應憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復印件到主管稅務機關(guān)進行認證，認證通過后可憑該發(fā)票復印件及銷貨方所在地主管稅務機關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”，經(jīng)購貨單位主管稅務機關(guān)審核批準后，作為增值稅進項稅額抵扣的合法憑證抵扣進項稅額。必須及時向所在地主管稅務機關(guān)報告，稅務機關(guān)應對其報告的丟失發(fā)票是否已申報抵扣進行檢查，對納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進行處理。丟失增值稅專用發(fā)票的稅務處理如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控企業(yè)所得稅涉稅風險防范

及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請按照規(guī)定提取各項可以稅前扣除的費用把握費用扣除標準，調(diào)減超標費用調(diào)減各項免稅收入注意時間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整自行彌補虧損按照規(guī)定的時間進行納稅申報企業(yè)所得稅涉稅風險防范及時提出各項減免稅或其他涉稅審批申請個人所得稅涉稅風險防范

掌握非應稅項目盡量減少多次發(fā)放獎金或其他補助的現(xiàn)象應稅收入福利費化應稅收入費用化注意一次性年終獎的反向變化投資者風險防范借款費用消費性支出風險股東增資風險個人所得稅涉稅風險防范掌握非應稅項目個人所得稅非應稅項目按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。即按照國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務院規(guī)定免稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；企業(yè)和個人按照國家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費；個人與用人單位因解除勞動關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟補償收入，相當于當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費收入；據(jù)實報銷的通訊費用（各省規(guī)定的標準不同）；個人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨生子女補貼；執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等等。個人所得稅非應稅項目按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。即按照國家稅務總局關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知(國稅發(fā)[2005]196號)一、2005年12月31日(含)前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規(guī)定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅。

二、自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規(guī)定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅。

國家稅務總局關(guān)于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當年12月份的工資1300元，并扣繳其應納的個人所得稅款，在2006年1月5日繳入國庫。由于該納稅人實際取得工資的時間是2005年12月31日（含）之前，因此，應適用800元的費用扣除標準來計算繳納個人所得稅，即扣繳個人所得稅25元。二、該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計算個人所得稅時可減除費用1600元。三、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎金5000元，由于該員工當月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額1600元之間的差額后，余額按照國稅發(fā)[2005]9號規(guī)定的方法，計算繳納個人所得稅。單位在發(fā)放這筆年終一次性獎金時，應扣繳個人所得稅240元。計算過程為：5000-（1600-1400）=4800元；確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；應納稅額：4800×5%=240元。一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當年12月份的工年終獎計算實例例如：某人年底獲得一次性獎金70000元，具體計算如下：按過去的規(guī)定：

應繳納個人所得稅＝70000X35%-6375=18125元。按新規(guī)定：平均月收入＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375。應繳納個人所得稅＝70000X20%-375=13625元。年終獎計算實例例如：某人年底獲得一次性獎金70000元，具體實例分析某員工每月工資1000元。年終獎金12000元。計算個人所得稅。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；年終納稅＝12000×10％－25＝1175元。合計納稅＝120＋1175＝1295元。每月發(fā)放2000元，納稅＝（2000－800）×10％－25＝95元。全年＝95×12＝1140元每月發(fā)放1300元，每月納稅＝（1300－800）×5％＝25元；年終納稅＝8400×10％－25＝815元。合計納稅＝25×12＋815＝1115元。每月1000元，半年獎金和年終獎金分別4000元和8000元。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；11個月110元。半年納稅＝（5000－800）×15％－125＝505元。年終獎金納稅＝8000×10％－25＝775元。合計納稅＝110＋505＋775＝1390元。實例分析某員工每月工資1000元。年終獎金12000元

每月工資收入1500元，年終獎金6000元。月工資收入1500元，應納稅款=（1500－800）×10%－25=45（元）；年終獎金應納稅款=6000×5%=300（元）全年應納稅款合計為:45×12+300=840（元）。當月扣除為800元時：1.全年收入為0～15600元時，年終獎為0.2.全年收入為15601～45100元時，年終獎為6000元。當月扣除為1600元時：1.全年收入為0～25200元時，年終獎為0.2.全年收入為25201～54700元時，年終獎為6000元。3.全年收入為54701～125200元時，年終獎為24000元。4.全年收入為125201～374200元時，年終獎為60000元。

每月工資收入1500元，年終獎金6000元。稅率臨界點稅負反向變化問題如全年一次性獎金收入是6000元時，應納個人所得稅為300元；而全年一次性獎金收入是6001元時，應納個人所得稅為575元，多發(fā)1元獎金，多繳納275元稅收，職工稅后收入反而減少。只有超過這個臨界點時，如發(fā)放6305元時，才不會減少稅收收入。公司給某員工發(fā)6001獎金，員工應得6001－（6001×10％－25）=5425.9元。如果給員工發(fā)5711.5的獎金，員工應得5711.5－（5711.5×5％）=5425.9元，上繳稅款

5711.5×5%=285.57元。差額：6001-5711.5=289.5元。稅率臨界點稅負反向變化問題如全年一次性獎金收入是6000元時借款費用消費性支出風險

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。借款費用消費性支出風險個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以股東增資風險

國稅發(fā)［1997］198號規(guī)定：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個人所得,不征收個人所得稅.國稅函發(fā)［1998］289號規(guī)定：

《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)［1997］198號)中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個人取得的數(shù)額,不作為應稅所得征收個人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分,應當依法征收個人所得稅。股東增資風險國稅發(fā)［1997］198號規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（一）（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標準等資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（一）（1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25%或以上的；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25%或以上的；3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔保的；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務董事是由另一企業(yè)所委派的；關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進行的；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應并控制的；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。關(guān)聯(lián)企業(yè)認定標準（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提關(guān)聯(lián)情形購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；提供勞務，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來，未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形關(guān)聯(lián)情形購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；調(diào)整方法（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格；（2）按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平；（收入－費用－正常利潤）（3）按照成本加合理的費用和利潤；（4）按照其他合理的方法調(diào)整方法（1）按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價例1：甲公司以每噸2000元的價格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營公司1000噸鋼材，該鋼材采購成本每噸2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨立企業(yè)之間進行銷售價格為2800元／噸。這種行為屬于未按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價，因此稅務機關(guān)應參照獨立企業(yè)之間銷售價格來對甲公司的這筆業(yè)務做如下調(diào)整：以2800元／噸的價格計算其1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2000元／噸的價格計算的收入，800000元差額做為當期的調(diào)增額。例2：某工業(yè)企業(yè)出資同其他企業(yè)興辦一有限責任公司。該工業(yè)企業(yè)以成本價向該有限責任公司提供生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的材料4000公斤，成