稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范管理方案研討課件

稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類多繳稅款預(yù)繳稅款少申報(bào)繳納稅款不申報(bào)稅款少扣繳稅款稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)失違法處罰企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類多繳稅款稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)

《征收管理法》第六十三條《征收管理法》第六十四條《征收管理法》第六十九條《征收管理法》第七十條《發(fā)票管理辦法》第三十六條《發(fā)票管理辦法》第三十九條《征收管理法》第六十八條

《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條《征收管理法》第七十二條

稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)《征收管理法》第六十三條偷稅的處理納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅的處理納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第九十三條：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第九十八條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款?！墩魇展芾矸ā返谄呤l

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。其他違法違規(guī)行為處理《征控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理；設(shè)立專門機(jī)構(gòu)；提高專業(yè)能力；提高應(yīng)對(duì)技巧；選擇適當(dāng)環(huán)境；處理好社會(huì)關(guān)系；加強(qiáng)與中介專業(yè)稅務(wù)代理合作

控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理；稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)違反一事不二罰原則顯失公正實(shí)體法規(guī)錯(cuò)誤適用法規(guī)錯(cuò)誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)發(fā)票越權(quán)處罰不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為白條列支的費(fèi)用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時(shí)認(rèn)定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同時(shí)認(rèn)定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導(dǎo)致B飯店未繳營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對(duì)A公司處以罰款1000元（20000×5％）。處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

正確認(rèn)識(shí)視同銷售行為

劃清混合銷售和兼營(yíng)

及時(shí)轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金

掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

正確核算代墊運(yùn)費(fèi)

增值稅專用發(fā)票特殊處理

增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。小規(guī)模納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；混合銷售和兼營(yíng)

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；旌箱N售和兼營(yíng)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算劃分財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財(cái)稅[2005]165號(hào)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算劃分財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國(guó)稅函[2002]1103號(hào)文件：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（3－8項(xiàng)），為貨物移送的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出財(cái)稅[2005]165號(hào)一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條的規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。（二）對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。財(cái)稅[2005]165號(hào)價(jià)外收費(fèi)與代墊運(yùn)費(fèi)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅收入包括銷售貨物過程中收取的全部?jī)r(jià)外費(fèi)用，即價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)（如運(yùn)費(fèi)）等。代墊運(yùn)費(fèi)不作為應(yīng)稅收入必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票是承運(yùn)部門開具給購(gòu)貨方的；第二，銷售方必須將該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。價(jià)外收費(fèi)與代墊運(yùn)費(fèi)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增運(yùn)費(fèi)抵扣運(yùn)輸發(fā)票抵扣類型：（1）運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票；（2）運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票（包括地方稅務(wù)局代開部份）準(zhǔn)予抵扣；（3）被認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票也準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。運(yùn)費(fèi)抵扣運(yùn)輸發(fā)票抵扣類型：運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題(財(cái)稅[2005]165號(hào))(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題(財(cái)稅[2005]165號(hào))哪些屬于項(xiàng)目填寫不全《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）規(guī)定：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn),銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用.

哪些屬于項(xiàng)目填寫不全《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干丟失增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其報(bào)告的丟失發(fā)票是否已申報(bào)抵扣進(jìn)行檢查，對(duì)納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。丟失增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用調(diào)減各項(xiàng)免稅收入注意時(shí)間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整自行彌補(bǔ)虧損按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目盡量減少多次發(fā)放獎(jiǎng)金或其他補(bǔ)助的現(xiàn)象應(yīng)稅收入福利費(fèi)化應(yīng)稅收入費(fèi)用化注意一次性年終獎(jiǎng)的反向變化投資者風(fēng)險(xiǎn)防范借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)股東增資風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）；個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]196號(hào))一、2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工資1300元，并扣繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，在2006年1月5日繳入國(guó)庫(kù)。由于該納稅人實(shí)際取得工資的時(shí)間是2005年12月31日（含）之前，因此，應(yīng)適用800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即扣繳個(gè)人所得稅25元。二、該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用1600元。三、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金5000元，由于該員工當(dāng)月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，余額按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定的方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。單位在發(fā)放這筆年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅240元。計(jì)算過程為：5000-（1600-1400）=4800元；確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)納稅額：4800×5%=240元。一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工年終獎(jiǎng)計(jì)算實(shí)例例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金70000元，具體計(jì)算如下：按過去的規(guī)定：

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000X35%-6375=18125元。按新規(guī)定：平均月收入＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000X20%-375=13625元。年終獎(jiǎng)計(jì)算實(shí)例例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金70000元，具體實(shí)例分析某員工每月工資1000元。年終獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算個(gè)人所得稅。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；年終納稅＝12000×10％－25＝1175元。合計(jì)納稅＝120＋1175＝1295元。每月發(fā)放2000元，納稅＝（2000－800）×10％－25＝95元。全年＝95×12＝1140元每月發(fā)放1300元，每月納稅＝（1300－800）×5％＝25元；年終納稅＝8400×10％－25＝815元。合計(jì)納稅＝25×12＋815＝1115元。每月1000元，半年獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)金分別4000元和8000元。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；11個(gè)月110元。半年納稅＝（5000－800）×15％－125＝505元。年終獎(jiǎng)金納稅＝8000×10％－25＝775元。合計(jì)納稅＝110＋505＋775＝1390元。實(shí)例分析某員工每月工資1000元。年終獎(jiǎng)金12000元

每月工資收入1500元，年終獎(jiǎng)金6000元。月工資收入1500元，應(yīng)納稅款=（1500－800）×10%－25=45（元）；年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅款=6000×5%=300（元）全年應(yīng)納稅款合計(jì)為:45×12+300=840（元）。當(dāng)月扣除為800元時(shí)：1.全年收入為0～15600元時(shí)，年終獎(jiǎng)為0.2.全年收入為15601～45100元時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元。當(dāng)月扣除為1600元時(shí)：1.全年收入為0～25200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為0.2.全年收入為25201～54700元時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元。3.全年收入為54701～125200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元。4.全年收入為125201～374200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元。

每月工資收入1500元，年終獎(jiǎng)金6000元。稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題如全年一次性獎(jiǎng)金收入是6000元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅為300元；而全年一次性獎(jiǎng)金收入是6001元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅為575元，多發(fā)1元獎(jiǎng)金，多繳納275元稅收，職工稅后收入反而減少。只有超過這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，如發(fā)放6305元時(shí)，才不會(huì)減少稅收收入。公司給某員工發(fā)6001獎(jiǎng)金，員工應(yīng)得6001－（6001×10％－25）=5425.9元。如果給員工發(fā)5711.5的獎(jiǎng)金，員工應(yīng)得5711.5－（5711.5×5％）=5425.9元，上繳稅款

5711.5×5%=285.57元。差額：6001-5711.5=289.5元。稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題如全年一次性獎(jiǎng)金收入是6000元時(shí)借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以股東增資風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)規(guī)定：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào))中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。股東增資風(fēng)險(xiǎn)國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提關(guān)聯(lián)情形購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形關(guān)聯(lián)情形購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；調(diào)整方法（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（收入－費(fèi)用－正常利潤(rùn)）（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（4）按照其他合理的方法調(diào)整方法（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)例1：甲公司以每噸2000元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營(yíng)公司1000噸鋼材，該鋼材采購(gòu)成本每噸2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價(jià)格為2800元／噸。這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價(jià)格來(lái)對(duì)甲公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整：以2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2000元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入，800000元差額做為當(dāng)期的調(diào)增額。例2：某工業(yè)企業(yè)出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司。該工業(yè)企業(yè)以成本價(jià)向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的材料4000公斤，成本價(jià)為每公斤500元。該種材料的毛利率在20％左右。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)作如下處理：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按該工業(yè)企業(yè)出售給該有限責(zé)任公司的材料的成本價(jià)加上合理的費(fèi)用和利潤(rùn)來(lái)計(jì)算調(diào)整計(jì)稅收入額。以成本價(jià)500元／公斤加上其毛利潤(rùn)500×20％＝100確定每公斤銷售收入為500+100＝600(元)，調(diào)整增加該工業(yè)企業(yè)計(jì)稅銷售收入(600—500)×4000＝400000（元）。例1：甲公司以每噸2000元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年相關(guān)特別規(guī)定《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2004]118號(hào)）和《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程》（國(guó)稅發(fā)[2004]143號(hào)）?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)相應(yīng)調(diào)整問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］1284號(hào)）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十六條規(guī)定《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貸款業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]13號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅[2000]7號(hào)）相關(guān)特別規(guī)定《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則（試行）》（納稅人應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的權(quán)利

要求稽查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書。要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)索取《調(diào)賬通知書》和《調(diào)取賬簿資料清單》。要求檢查人員出示征稅和稅務(wù)處理的政策依據(jù)?？梢砸笥嘘P(guān)檢查人員回避。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為商業(yè)秘密保密。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)從輕、減輕或免除行政處罰。有權(quán)陳述、申辯。要求聽證、復(fù)議、訴訟和賠償。多繳稅款可以申請(qǐng)退稅。要求稅務(wù)機(jī)關(guān)解除稅收保全措施。納稅人應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查的權(quán)利要求稽查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的策略

選案環(huán)節(jié)策略稽查環(huán)節(jié)策略審理環(huán)節(jié)策略執(zhí)行環(huán)節(jié)策略

應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查的策略選案環(huán)節(jié)策略選案環(huán)節(jié)策略（1）及時(shí)辦理稅務(wù)登記，按時(shí)、齊全納稅申報(bào)；（2）保持各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的總體平衡；（3）隨時(shí)掌握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，以便解釋說(shuō)明；（4）注意內(nèi)外部信息的一致性；（5）盡可能選擇有利的主管稅務(wù)部門；（6）注意關(guān)聯(lián)單位的公開程度。

選案環(huán)節(jié)策略（1）及時(shí)辦理稅務(wù)登記，按時(shí)、齊全納稅申報(bào)；稽查環(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書。（2）申請(qǐng)回避。（3）自查或補(bǔ)稅。（4）詢問、政策咨詢。。（5）配合檢查，提供有利于企業(yè)的資料。（6）解釋應(yīng)急對(duì)策。（7）征管單位責(zé)任分析。（8）提出理由，降低處罰金額，少計(jì)算滯納金。（9）要求保密。（10）及時(shí)總結(jié)檢查的重點(diǎn)和非重點(diǎn)方面?；榄h(huán)節(jié)策略（1）查看檢查證件和檢查通知書。審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。（2）可以要求聽證。（3）分析復(fù)議，避免盲目。（4）盡量不訴訟。（5）征管單位管理責(zé)任承擔(dān)。（6）關(guān)注定性的問題。審理環(huán)節(jié)策略（1）書面陳述申辯，降低處罰金額。執(zhí)行環(huán)節(jié)策略說(shuō)明困難，申請(qǐng)延期執(zhí)行。避免直接轉(zhuǎn)移隱匿財(cái)產(chǎn)現(xiàn)象。采取自我保管扣押。避免加罰。執(zhí)行環(huán)節(jié)策略說(shuō)明困難，申請(qǐng)延期執(zhí)行。如何解決稽查中的稅務(wù)爭(zhēng)議

行使陳述權(quán)、申辯權(quán)要求聽證申請(qǐng)行政復(fù)議提起行政訴訟要求行政賠償如何解決稽查中的稅務(wù)爭(zhēng)議行使陳述權(quán)、申辯權(quán)如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)

一是直接向檢查人員陳述。二是向?qū)嵤┨幜P或處理的稅務(wù)機(jī)關(guān)陳述。陳述、申辯時(shí)需要注意以下事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)、辦稅人員不要以個(gè)人身份進(jìn)行陳述、申辯；（2）陳述、申辯時(shí)應(yīng)盡量提供相關(guān)章程、合同、業(yè)務(wù)處理等方面的書面資料以及其他有利于本單位的資料；（3）要充分引用相關(guān)法律法規(guī)條文；（4）注意陳述、申辯的時(shí)限，按照規(guī)定須在收到行政處罰告知書后三日內(nèi)提出，否則即視為當(dāng)事人放棄陳述、申辯權(quán)利。三是可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)的單位領(lǐng)導(dǎo)陳述。如何行使陳述權(quán)、申辯權(quán)一是直接向檢查人員陳述。陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用中包含勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。老保用品、洗衣粉、肥皂、工作服等按照老保條例屬于正常的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用支出。因此，請(qǐng)稅務(wù)部門考慮稅前扣除。（2）根據(jù)《扣除辦法》第十五條規(guī)定，管理費(fèi)用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，其中包含外事費(fèi)等。我單位領(lǐng)導(dǎo)出國(guó)考察是根據(jù)省局統(tǒng)一安排，與本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的學(xué)習(xí)考察，同時(shí)，也符合稅收扣除中的相關(guān)性原則，因此，請(qǐng)稅務(wù)部門認(rèn)可。（3）稅務(wù)部門認(rèn)為我單位支付臨時(shí)人員工資320.6萬(wàn)元已經(jīng)超過核定工資。這部分支出實(shí)際不是工資性質(zhì)費(fèi)用，而是屬于營(yíng)銷費(fèi)用中的傭金支出。我單位為了促進(jìn)銷售業(yè)務(wù)，與銷售人員簽訂有銷售協(xié)議，規(guī)定每銷售一定數(shù)額香煙提取一定比例的傭金，而且這部分人員不是我單位正式雇用人員，他們的個(gè)人收入只與銷售掛鉤，類似保險(xiǎn)營(yíng)銷員。根據(jù)《扣除辦法》第53條規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可以計(jì)入銷售費(fèi)用：A、有合法真實(shí)憑證；B、支付的對(duì)象是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的單位或個(gè)人（不含本企業(yè)雇員）；C、支付給個(gè)人的傭金，不超過服務(wù)金額的5％。我們認(rèn)為，我單位的傭金符合稅法規(guī)定。陳述申辯書案例（企業(yè)所得稅）（1）根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得（4）購(gòu)進(jìn)卷煙少計(jì)收入57萬(wàn)元屬于將商品退還廠家，沒有差價(jià)，我單位盡管沒有計(jì)收入，但是也沒有結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照會(huì)計(jì)制度和稅法中的配比原則，不構(gòu)成對(duì)利潤(rùn)的影響，因而也不應(yīng)該影響企業(yè)所得稅。（5）為了擴(kuò)大卷煙的影響，根據(jù)廠家和我單位慣例，需要進(jìn)行禮品贈(zèng)送宣傳，在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中列支，符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。稅法也規(guī)定，可以在銷售收入0.5％范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。而視同銷售只是增值稅中的規(guī)定，所得稅中的視同銷售中沒有此項(xiàng)規(guī)定，而且所得稅中的視同銷售只調(diào)增銷售利潤(rùn)，不是全額調(diào)整。（6）按照國(guó)稅發(fā)[1998]190號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)間為年度終了后4個(gè)月內(nèi)。我單位欠繳的企業(yè)所得稅已經(jīng)在今年一季度所得稅申報(bào)表中申報(bào)繳納，沒有違反稅法規(guī)定。（4）購(gòu)進(jìn)卷煙少計(jì)收入57萬(wàn)元屬于將商品退還廠家，沒有差價(jià)，聽證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人或者其他組織作出1萬(wàn)元以上(含本數(shù))罰款的行政處罰之前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》,告知當(dāng)事人已經(jīng)查明的違法事實(shí),證據(jù),行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰,并告知有要求舉行聽證的權(quán)利。要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后15日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的7日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，

聽證稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公民作出2000元以上(含本數(shù))罰款或者對(duì)法人

謝謝大家！謝謝大家！

稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范稅務(wù)稽查涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類多繳稅款預(yù)繳稅款少申報(bào)繳納稅款不申報(bào)稅款少扣繳稅款稅收優(yōu)惠政策錯(cuò)失違法處罰企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的種類多繳稅款稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)

《征收管理法》第六十三條《征收管理法》第六十四條《征收管理法》第六十九條《征收管理法》第七十條《發(fā)票管理辦法》第三十六條《發(fā)票管理辦法》第三十九條《征收管理法》第六十八條

《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條《征收管理法》第七十二條

稅務(wù)稽查處罰主要依據(jù)《征收管理法》第六十三條偷稅的處理納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？劾U義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。偷稅的處理納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬(wàn)元以下的罰款。納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款不申報(bào)和編造虛假計(jì)稅依據(jù)處理納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。國(guó)稅發(fā)[2003]47號(hào)規(guī)定：負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將取得款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為扣繳，對(duì)納稅人拒絕扣繳稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)暫停支付相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的款項(xiàng)，并在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)有代收代繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在收取款項(xiàng)時(shí)應(yīng)按照征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將支付款項(xiàng)的納稅人應(yīng)繳納的稅款代為收繳，對(duì)納稅人拒絕給付的，扣繳義務(wù)人應(yīng)在一日之內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?？劾U義務(wù)人違反征管法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對(duì)其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。未履行好扣繳稅款義務(wù)處理扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。第九十六條

納稅人、扣繳義務(wù)人有下列情形之一的，依照稅收征管法第七十條的規(guī)定處罰：

提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；

拒絕或者阻止稅務(wù)機(jī)關(guān)記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制與案件有關(guān)的情況和資料的；

在檢查期間，納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀有關(guān)資料的；

有不依法接受稅務(wù)檢查的其他情形的。

不配合稅務(wù)檢查的處理納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個(gè)人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬(wàn)元以下的罰款?！栋l(fā)票管理辦法》第三十九條：違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。違反發(fā)票管理規(guī)定處理《發(fā)票管理辦法》第三十六條：違反發(fā)票管理其他違法違規(guī)行為處理《征收管理法》第六十八條

：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！墩魇展芾矸▽?shí)施細(xì)則》第九十三條：為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。《征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十八條：稅務(wù)代理人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補(bǔ)繳應(yīng)納稅款、滯納金外，對(duì)稅務(wù)代理人處納稅人未繳或者少繳稅款５０％以上３倍以下的罰款?！墩魇展芾矸ā返谄呤l

：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。其他違法違規(guī)行為處理《征控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理；設(shè)立專門機(jī)構(gòu)；提高專業(yè)能力；提高應(yīng)對(duì)技巧；選擇適當(dāng)環(huán)境；處理好社會(huì)關(guān)系；加強(qiáng)與中介專業(yè)稅務(wù)代理合作

控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)涉稅管理；稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)違反一事不二罰原則顯失公正實(shí)體法規(guī)錯(cuò)誤適用法規(guī)錯(cuò)誤政策理解偏差缺乏政策依據(jù)發(fā)票越權(quán)處罰不聽取陳述申辯不從輕減輕處罰稅務(wù)稽查存在的問題程序違規(guī)處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一張，內(nèi)容為業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為白條列支的費(fèi)用不符合稅前扣除的憑證要求，調(diào)增其應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)征企業(yè)所得稅6600元（20000×33％）。同時(shí)認(rèn)定其“多列支出”20000元造成少繳稅收，構(gòu)成偷稅，處一倍的罰款；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)還同時(shí)認(rèn)定由于A公司未按規(guī)定取得發(fā)票，導(dǎo)致B飯店未繳營(yíng)業(yè)稅，依據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第39條規(guī)定，“違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款”，對(duì)A公司處以罰款1000元（20000×5％）。處罰案例分析某縣地稅局在檢查中發(fā)現(xiàn)A貨運(yùn)公司接受B飯店白條一增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)

正確認(rèn)識(shí)視同銷售行為

劃清混合銷售和兼營(yíng)

及時(shí)轉(zhuǎn)出不得抵扣稅金

掌握納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

正確核算代墊運(yùn)費(fèi)

增值稅專用發(fā)票特殊處理

增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范注意小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)）規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理。對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行全面清查，凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定認(rèn)定其一般納稅人資格。對(duì)符合一般納稅人條件而不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用專用發(fā)票。凡違反規(guī)定對(duì)超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)不認(rèn)定為一般納稅人的，要追究經(jīng)辦人和審批人的責(zé)任。小規(guī)模納稅人風(fēng)險(xiǎn)分析《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷；混合銷售和兼營(yíng)

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?；旌箱N售和兼營(yíng)一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；

(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(5)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；

(6)非正常損失的在產(chǎn)品,產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣(1)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算劃分財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知財(cái)稅[2005]165號(hào)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問題納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)＋當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算劃分財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：自然災(zāi)害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；其他非正常損失。國(guó)稅函[2002]1103號(hào)文件：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失”。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。非正常損失非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為（3－8項(xiàng)），為貨物移送的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出財(cái)稅[2005]165號(hào)一、銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征增值稅的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條的規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)在委托代銷貨物的過程中，無(wú)代銷清單納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定（一）納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天。（二）對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。財(cái)稅[2005]165號(hào)價(jià)外收費(fèi)與代墊運(yùn)費(fèi)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增值稅的應(yīng)稅收入包括銷售貨物過程中收取的全部?jī)r(jià)外費(fèi)用，即價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)（如運(yùn)費(fèi)）等。代墊運(yùn)費(fèi)不作為應(yīng)稅收入必須同時(shí)符合兩個(gè)條件：第一，代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票是承運(yùn)部門開具給購(gòu)貨方的；第二，銷售方必須將該項(xiàng)運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方。價(jià)外收費(fèi)與代墊運(yùn)費(fèi)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，增運(yùn)費(fèi)抵扣運(yùn)輸發(fā)票抵扣類型：（1）運(yùn)輸單位提供運(yùn)輸勞務(wù)自行開具的運(yùn)輸發(fā)票；（2）運(yùn)輸單位主管地方稅務(wù)局及省地方稅務(wù)局委托的代開發(fā)票中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人代開的運(yùn)輸發(fā)票（包括地方稅務(wù)局代開部份）準(zhǔn)予抵扣；（3）被認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票也準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)金額：指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運(yùn)發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運(yùn)輸費(fèi)用，裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)不予抵扣。貨運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，對(duì)未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。運(yùn)費(fèi)抵扣運(yùn)輸發(fā)票抵扣類型：運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題(財(cái)稅[2005]165號(hào))(一)一般納稅人購(gòu)進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無(wú)效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(三)一般納稅人取得的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(五)一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸發(fā)票抵扣問題(財(cái)稅[2005]165號(hào))哪些屬于項(xiàng)目填寫不全《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)）規(guī)定：準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn),銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高,經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用.

哪些屬于項(xiàng)目填寫不全《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干丟失增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理

如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果該發(fā)票丟失前未通過防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)的認(rèn)證，購(gòu)貨單位應(yīng)憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票的存根聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過后可憑該發(fā)票復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發(fā)票已抄報(bào)稅證明單”，經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的合法憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。必須及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其報(bào)告的丟失發(fā)票是否已申報(bào)抵扣進(jìn)行檢查，對(duì)納稅人弄虛作假的行為，按照有關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行處理。丟失增值稅專用發(fā)票的稅務(wù)處理如果該發(fā)票丟失前已通過防偽稅控企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)按照規(guī)定提取各項(xiàng)可以稅前扣除的費(fèi)用把握費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用調(diào)減各項(xiàng)免稅收入注意時(shí)間性差異的調(diào)整和視同銷售調(diào)整自行彌補(bǔ)虧損按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行納稅申報(bào)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范及時(shí)提出各項(xiàng)減免稅或其他涉稅審批申請(qǐng)個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目盡量減少多次發(fā)放獎(jiǎng)金或其他補(bǔ)助的現(xiàn)象應(yīng)稅收入福利費(fèi)化應(yīng)稅收入費(fèi)用化注意一次性年終獎(jiǎng)的反向變化投資者風(fēng)險(xiǎn)防范借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)股東增資風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范掌握非應(yīng)稅項(xiàng)目個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或者地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人與用人單位因解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，相當(dāng)于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分；破產(chǎn)企業(yè)的安置費(fèi)收入；據(jù)實(shí)報(bào)銷的通訊費(fèi)用（各省規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不同）；個(gè)人按照規(guī)定辦理代扣代繳稅款手續(xù)取得的手續(xù)費(fèi)；集體所有制企業(yè)改為股份合作制企業(yè)時(shí)，職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)；獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)貼等等。個(gè)人所得稅非應(yīng)稅項(xiàng)目按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。即按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的通知(國(guó)稅發(fā)[2005]196號(hào))一、2005年12月31日(含)前，納稅人實(shí)際取得工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在2006年1月1日以后入庫(kù)，均應(yīng)適用原稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月800元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、自2006年1月1日起，納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用新稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每月1600元，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅政策銜接問題的一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工資1300元，并扣繳其應(yīng)納的個(gè)人所得稅款，在2006年1月5日繳入國(guó)庫(kù)。由于該納稅人實(shí)際取得工資的時(shí)間是2005年12月31日（含）之前，因此，應(yīng)適用800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，即扣繳個(gè)人所得稅25元。二、該單位又于2006年1月9日向該員工發(fā)放2006年1月份的工資1400元，按照規(guī)定，這筆在2006年1月1日以后取得的工資薪金所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用1600元。三、2006年1月12日，該單位再向該員工發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金5000元，由于該員工當(dāng)月工資薪金所得低于1600元（只有1400元），因此，應(yīng)將年終一次性獎(jiǎng)金減除當(dāng)月工資與費(fèi)用扣除額1600元之間的差額后，余額按照國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)規(guī)定的方法，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。單位在發(fā)放這筆年終一次性獎(jiǎng)金時(shí)，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅240元。計(jì)算過程為：5000-（1600-1400）=4800元；確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額4800元除以12后為400元，適用稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；應(yīng)納稅額：4800×5%=240元。一、某單位于2005年12月28日向員工發(fā)放當(dāng)年12月份的工年終獎(jiǎng)計(jì)算實(shí)例例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金70000元，具體計(jì)算如下：按過去的規(guī)定：

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000X35%-6375=18125元。按新規(guī)定：平均月收入＝70000/12＝5833.33，則：適用稅率是20％，速算扣除數(shù)是375。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝70000X20%-375=13625元。年終獎(jiǎng)計(jì)算實(shí)例例如：某人年底獲得一次性獎(jiǎng)金70000元，具體實(shí)例分析某員工每月工資1000元。年終獎(jiǎng)金12000元。計(jì)算個(gè)人所得稅。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；年終納稅＝12000×10％－25＝1175元。合計(jì)納稅＝120＋1175＝1295元。每月發(fā)放2000元，納稅＝（2000－800）×10％－25＝95元。全年＝95×12＝1140元每月發(fā)放1300元，每月納稅＝（1300－800）×5％＝25元；年終納稅＝8400×10％－25＝815元。合計(jì)納稅＝25×12＋815＝1115元。每月1000元，半年獎(jiǎng)金和年終獎(jiǎng)金分別4000元和8000元。每月納稅＝（1000－800）×5％＝10元；11個(gè)月110元。半年納稅＝（5000－800）×15％－125＝505元。年終獎(jiǎng)金納稅＝8000×10％－25＝775元。合計(jì)納稅＝110＋505＋775＝1390元。實(shí)例分析某員工每月工資1000元。年終獎(jiǎng)金12000元

每月工資收入1500元，年終獎(jiǎng)金6000元。月工資收入1500元，應(yīng)納稅款=（1500－800）×10%－25=45（元）；年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅款=6000×5%=300（元）全年應(yīng)納稅款合計(jì)為:45×12+300=840（元）。當(dāng)月扣除為800元時(shí)：1.全年收入為0～15600元時(shí)，年終獎(jiǎng)為0.2.全年收入為15601～45100元時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元。當(dāng)月扣除為1600元時(shí)：1.全年收入為0～25200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為0.2.全年收入為25201～54700元時(shí)，年終獎(jiǎng)為6000元。3.全年收入為54701～125200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為24000元。4.全年收入為125201～374200元時(shí)，年終獎(jiǎng)為60000元。

每月工資收入1500元，年終獎(jiǎng)金6000元。稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題如全年一次性獎(jiǎng)金收入是6000元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅為300元；而全年一次性獎(jiǎng)金收入是6001元時(shí)，應(yīng)納個(gè)人所得稅為575元，多發(fā)1元獎(jiǎng)金，多繳納275元稅收，職工稅后收入反而減少。只有超過這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，如發(fā)放6305元時(shí)，才不會(huì)減少稅收收入。公司給某員工發(fā)6001獎(jiǎng)金，員工應(yīng)得6001－（6001×10％－25）=5425.9元。如果給員工發(fā)5711.5的獎(jiǎng)金，員工應(yīng)得5711.5－（5711.5×5％）=5425.9元，上繳稅款

5711.5×5%=285.57元。差額：6001-5711.5=289.5元。稅率臨界點(diǎn)稅負(fù)反向變化問題如全年一次性獎(jiǎng)金收入是6000元時(shí)借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。借款費(fèi)用消費(fèi)性支出風(fēng)險(xiǎn)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以股東增資風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)規(guī)定：

股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息,紅利性質(zhì)的分配,對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額,不作為個(gè)人所得,不征收個(gè)人所得稅.國(guó)稅函發(fā)［1998］289號(hào)規(guī)定：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào))中所表述的"資本公積金"是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金.將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額,不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅.而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分,應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。股東增資風(fēng)險(xiǎn)國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。納稅人有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料。關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（一）（1）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；2、直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到25%或以上的；3、企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的10%或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的；4、企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（二）1、相互間直接或間接持有其中一方的股份關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專業(yè)技術(shù)等）才能正常進(jìn)行的；6、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的原材料、零部件等（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的；7、企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；8、對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其它關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（三）5、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提關(guān)聯(lián)情形購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務(wù)的正常利率；提供勞務(wù)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付勞務(wù)費(fèi)用；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、提供財(cái)產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)往來(lái)，未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)或者收取、支付費(fèi)用；未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)的其他情形關(guān)聯(lián)情形購(gòu)銷業(yè)務(wù)未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)；調(diào)整方法（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；（2）按照再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所應(yīng)取得的收入和利潤(rùn)水平；（收入－費(fèi)用－正常利潤(rùn)）（3）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；（4）按照其他合理的方法調(diào)整方法（1）按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行的相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)例1：甲公司以每噸2000元的價(jià)格銷售給自己投資新辦未滿一年的聯(lián)營(yíng)公司1000噸鋼材，該鋼材采購(gòu)成本每噸2300元，增值稅適用稅率為17％，該種鋼材按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行銷售價(jià)格為2800元／噸。這種行為屬于未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)作價(jià)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)參照獨(dú)立企業(yè)之間銷售價(jià)格來(lái)對(duì)甲公司的這筆業(yè)務(wù)做如下調(diào)整：以2800元／噸的價(jià)格計(jì)算其1000噸鋼材的銷售收入，扣除以2000元／噸的價(jià)格計(jì)算的收入，800000元差額做為當(dāng)期的調(diào)增額。例2：某工業(yè)企業(yè)出資同其他企業(yè)興辦一有限責(zé)任公司。該工業(yè)企業(yè)以成本價(jià)向該有限責(zé)任公司提供生產(chǎn)A產(chǎn)品所需的材料4000公斤，成