070講-收入總額概述、企業(yè)所得稅的收入類型、不征稅收入和免稅收入

第單元收入

本單元考點框架「收入總額概述

收入「收人類型_不征稅收入和免稅收入考點1收入總額概述(★)(0企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額?？键c2企業(yè)所得稅的收入類型(**)(0(一)基本規(guī)定類型內(nèi)涵舉例是否應當計入銷售(營業(yè))收入銷售貨物收入指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入()產(chǎn)品銷售收入()邊角料銷售收入V提供勞務收入指企業(yè)從事建筑安裝、交通運輸、倉儲租賃、技術服務等勞務服務活動取得的收入信息技術服務費收入V轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入轉(zhuǎn)讓機器設備收入X股息、紅利等權益性投資收益指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入從未上市居民企業(yè)分回的股息X利息收入指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權益性投資而取得的收入()國債利息收入()企業(yè)債券利息收入X租金收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的收入()出租辦公樓租金收入()出租閑置設備租金收入V特許權使用費收入指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入專利權許可使用費收入V接受捐贈收入指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性接受關聯(lián)企業(yè)原材料捐贈收入X

資產(chǎn)資產(chǎn)()企業(yè)資產(chǎn)溢余收入()逾期未退包裝物押金收入()確實無法償付的應付款項其他收入指企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》列舉的收入外的其他收入()已作壞賬損失處理后又收回的應收款項()債務重組收入()補貼收入()違約金收入()匯兌收益【例題?多選題】甲公司為居民企業(yè)。公司當年企業(yè)所得稅應納稅所得額的有(接受乙企業(yè)給予的捐贈收取的丙企業(yè)支付的違約金【例題?多選題】甲公司為居民企業(yè)。公司當年企業(yè)所得稅應納稅所得額的有(接受乙企業(yè)給予的捐贈收取的丙企業(yè)支付的違約金年發(fā)生下列業(yè)務取得的收入中，應當計入甲)。(年)舉辦業(yè)務技能培訓收取的培訓費收取的未到期的包裝物押金【答案】【解析】選項D“逾期未退”(而非“收取的未到期”)包裝物押金收入屬于其他收入，應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額。(二)銷售貨物收入的確認1.考慮銷售貨物收入，應當注意將價外費用、視同銷售收入一并計入?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，201年7財務資料顯示其銷售貨物取得不含增值稅銷售收入500萬0元；另發(fā)現(xiàn)，甲企業(yè)銷售貨物同時收取優(yōu)質(zhì)費58.萬5元、將不含增值稅市場價為5萬元的自產(chǎn)貨物發(fā)放給職工，企業(yè)均未作銷售收入處理。假定甲企業(yè)所有貨物均適用17的%增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I(yè)年企業(yè)所得稅銷售貨物收入+()(萬元)。2.特殊銷售方式下收入的確認時間(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。(()以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。3.特殊銷售方式下的商品銷售收入確認規(guī)則(1)售后回購①符合銷售收入確認條件：銷售的商品按“售價”確認收入，回購的商品作為購進商品處理。②有證據(jù)表明“不符合銷售收入確認條件”(如以銷售商品方式進行融資)：收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。(2)以舊換新銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?！鞠嚓P鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。(3)各種“折”的稅務處理折扣類型目的稅務處理商業(yè)折扣促進商品銷售按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣鼓勵盡早付款按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除銷售折讓因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入【相關鏈接】納稅人采取折扣方式銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；②將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄分別注明）的，不論財務上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額。（）對于企業(yè)“買一贈一”等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算?！景咐烤用衿髽I(yè)甲公司（增值稅一般納稅人）主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價元（不含稅）新型洗滌劑的，附贈一瓶原價元（不含稅）的洗潔精。假設當年甲公司銷售了萬件新型洗滌劑?！窘馕觥浚ǎ┰谄髽I(yè)所得稅的處理上，甲公司應當確認銷售新型洗滌劑收入萬元、銷售洗潔精收入萬元，共計確認銷售貨物收入萬元；假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買一贈一”促銷活動應納企業(yè)所得稅X（萬元）。（）在增值稅處理上，以自產(chǎn)的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額（）X（萬元）。（三）提供勞務收入一般情況一一按完工進度（完工百分比）法確認（）企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（2）企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。2.特殊情況（1）對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）廣告宣傳費①宣傳媒介的收費，應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入；②廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。（3）包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。（4）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入；收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（5）會員費①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務的，在取得會費時確認收入；②一次取得會費而需提供連續(xù)服務的，其會費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。（6）特許權費①屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入；②屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（7）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。（四）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入——股權轉(zhuǎn)讓收入1企.業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。2.轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得；企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。【例題?單選題】甲公司為乙公司的股東，投資成本為萬元，占乙公司的股權比例為10。%乙公司累計未分配利潤和累計盈余公積為180萬0元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項股權的公允價格為50萬0元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲公司應確認股權轉(zhuǎn)讓所得為（）萬元。（201年5）【答案】【解析】（）企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得;（）企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權可能分配的金額；（）甲公司應確認股權轉(zhuǎn)讓所得（萬元）。（五）股息、紅利等權益性投資收益股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。（六）利息收入利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。（七）租金收入租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。（八）特許權使用費收入特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（九）接受捐贈收入接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)所得稅重要的收入確認時間匯總收入類型確認時間銷售貨物收入采用托收承付方式的辦妥托收手續(xù)時確認采取預收款方式的發(fā)出商品時確認商品需要安裝和檢驗的（）一般：購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認（）安裝程序比較簡單的：發(fā)出商品時確認采用支付手續(xù)費方式委托代銷的收到代銷清單時確認采用分期收款方式的按照合同約定的收款日期確認采取產(chǎn)品分成方式取得收入的按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認提供勞務收入在各個納稅期末采用完工進度（完工百分比）法確認股息、紅利等權益性投資收益被投資方作出利潤分配決定的日期確認（另有規(guī)定除外）利息收入按照合同約定應付相關款項的日期確認租金收入特許權使用費收入接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于企業(yè)提供勞務確認收入的表述中，正確的有（）。（201年7）廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入商品銷售附帶安裝的安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入【答案】【解析】選項B安裝費通常應根據(jù)安裝完工進度確認收入，但對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認收入?！纠}?單選題】年月日，甲公司與乙公司簽訂合同，以預收款方式銷售產(chǎn)品20件0，不含稅單價0廣萬1元，并于5月10日取得了全部產(chǎn)品銷售額20萬元。201年55月20日，甲公司發(fā)出產(chǎn)品12件0，6月25日發(fā)出產(chǎn)品80件。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于甲公司確認銷售收入實現(xiàn)日期及金額的表述中，正確的是（）。（20年）年月日應確認銷售收入萬元年月日應確認銷售收入萬元年月日應確認銷售收入萬元年月日應確認銷售收入萬元【答案】【解析】（1）銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；（2）201年55月20日應確認銷售收入12萬元，201年56月25日應確認銷售收入8萬元。【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于收入確認的表述中，正確的有（）。（201年1）企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額以分期收款方式銷售貨物的，按照收到貨款或取得索取貨款憑證的日期確認收入的實現(xiàn)被投資企業(yè)以股權溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，投資企業(yè)應作為股息、紅利收入，相應增加該項長期投資的計稅基礎接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)【答案】【解析】（）選項：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；（）選項：被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎?！纠}?單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關于不同方式下銷售商品收入金額確定的表述中，正確的是（）。（201年0）采用商業(yè)折扣方式銷售商品的，按照商業(yè)折扣前的金額確定銷售商品收入金額采用現(xiàn)金折扣方式銷售商品的，按照現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額采用售后回購方式銷售商品的，按照扣除回購商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額采用以舊換新方式銷售商品的，按照扣除回收商品公允價值后的余額確定銷售商品收入金額【答案】【解析】（）選項：商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；（）選項：采用售后回購方式銷售商品的，符合商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理；（）選項：銷售商品以舊換新的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理?？键c3不征稅收入和免稅收入（***）（一）不征稅收入（）1采財政撥款；2采依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；【提示】對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除；未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。3采企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。（二）免稅收入（）1國采債利息收入。2采股息、紅利等權益性投資收益，按照稅法規(guī)定的條件免稅。具體而言：（1）從居民企業(yè)取得①符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免稅；②在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益免稅。（2）直接投資所得收益上述股息、紅利等權益性投資收益應當是直接投資取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的收益。3.符合條件的非營利組織取得的特定收入免稅，但不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。【提示】應當嚴格區(qū)分“不征稅收入”和“免稅收入”：（1）不征稅收入和免稅收入均屬于企業(yè)所得稅所稱的“收入總額”，但在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時應扣除。（2）不征稅收入，是不應列入征稅范圍的收入；免稅收入則是應列入征稅范圍的收入，只是國家出于特殊考慮給予稅收優(yōu)惠，在一定時期有可能恢復征稅。（3）企業(yè)的不征稅收入對應的費用