中小學校會計制度講解課件

《中小學校會計制度》講解衡陽師范學院吳越2014年4月24日《中小學校會計制度》講解衡陽師范學院吳越1中小學校會計制度 文號：財會[2013]28號 發(fā)布時間：2013年12月27日 生效時間：2014年1月1日12/27/20222中小學校會計制度 文號：財會[2013]282主要內(nèi)容一、制度修訂的背景二、制度修訂的原則三、重點關(guān)注的問題四、會計科目的使用五、財務(wù)報表的編制六、新舊銜接的規(guī)定12/27/20223主要內(nèi)容一、制度修訂的背景12/27/202233中小學校會計制度講解課件4中小學校會計制度講解課件5三、重點關(guān)注的問題（一）適用范圍：擴大了適用范圍1、將中等職業(yè)學校納入適用范圍2、各級人民政府和接受國家經(jīng)常性支助的社會力量舉辦的幼兒園依照執(zhí)行；其他社會力量舉辦的幼兒園可參照執(zhí)行3、民辦學校執(zhí)行制度的問題：無回報《民間非營利組織會計制度》有回報企業(yè)會計體系12/27/2022三、重點關(guān)注的問題（一）適用范圍：擴大了適用范圍12/27/6（二）會計主體：中小學校以校為單位進行會計核算1、基建并賬2、食堂（自辦不含外包）并賬：《中小學校財務(wù)制度》第九條：中小學食堂堅持公益性和非營利性原則。一年并一次，以收支凈額并賬。（三）會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制（四）會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出12/27/20227（二）會計主體：中小學校以校為單位進行會計核算12/27/27（五）會計科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置義務(wù)教育階段學校：不得從事經(jīng)營活動；不得對外投資；不得提供擔保；不提取修購基金；嚴禁舉借債務(wù)12/27/20228（五）會計科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置12/28（六）新增公共財政改革政策涉及的會計核算1、歷年來公共財政改革補充規(guī)定政府收支分類、國庫集中支付、工資和經(jīng)補貼改革、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理2、原未規(guī)范的事項：事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理12/27/20229（六）新增公共財政改革政策涉及的會計核算12/27/20229（七）資產(chǎn)/負債按照流動性區(qū)分1、流動性資產(chǎn)/負債2、非流動性資產(chǎn)/負債（八）重新設(shè)置收入與支出科目（九）完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余分配（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余）

12/27/202210（七）資產(chǎn)/負債按照流動性區(qū)分12/27/20221010四、會計科目的使用會計科目共44個資產(chǎn)類13個負債類10個凈資產(chǎn)類9個收入類7個支出類5個《新舊中小學校會計制度會計科目對照表》12/27/2022四、會計科目的使用會計科目共44個12/27/202211（一）資產(chǎn)類科目 1、“庫存現(xiàn)金”科目 （1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”核算。（2）每日盤點，溢余或短缺，應(yīng)歸單位承擔部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。（一）資產(chǎn)類科目 1、“庫存現(xiàn)金”科目12

2、“銀行存款”科目（1）發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。（2）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。（3）期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)按期末的即期匯率折算保留人民幣余額應(yīng)留余額與原人民幣余額的差額，作為匯兌損益，記入相關(guān)支出科目。2、“銀行存款”科目133、“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付—授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。（1）收到時：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款（2）按規(guī)定通過轉(zhuǎn)賬支用額度時：借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度3、“零余額賬戶用款額度”科目14（4）年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單，對已撥付未用完的額度作注銷處理。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（5）對本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款（6）下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及上年末未下達零余額賬戶用款額度：借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付（4）年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單，對已撥付未用完154、“財政應(yīng)返還額度”科目核算年終應(yīng)收財政下年度返還的資金額度。（1）應(yīng)設(shè)“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目核算。（2）年終，將本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款（3）下年度恢復財政直接支付額度后，以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時：借：事業(yè)支出貸：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付（4）年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度時：借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：零余額賬戶用款額度4、“財政應(yīng)返還額度”科目165、“短期投資”科目（1）核算內(nèi)容：依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。（2）應(yīng)按國債投資的種類等進行明細核算。（3）短期投資的入賬價值為其取得成本，包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費。（4）持有期間所得利息收入和轉(zhuǎn)讓投資發(fā)生的凈收益或凈損失均記入“其他收入——投資收益”科目核算。注：短期投資的核算不采用“雙分錄”，處置時不通過“待處置財產(chǎn)損溢”核算。5、“短期投資”科目176、“應(yīng)收賬款”科目

（1）經(jīng)常業(yè)務(wù)核算沒有變化。（2）逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷，先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時計入“其他支出”科目，以后又收回時計入“其他收入”科目。（3）核銷的壞賬要進行備查登記。注：收到商業(yè)票據(jù)和發(fā)生預付賬款也在本科目核算。7、“其他應(yīng)收款”科目。6、“應(yīng)收賬款”科目

（1）經(jīng)常業(yè)務(wù)核算沒有變化。188、“存貨”科目（1）核算內(nèi)容：各種材料、燃料、消耗物資和低值易耗品。不包括隨買隨用的零星辦公用品（購進時直接列支出）。（2）應(yīng)當按照存貨的種類進行明細核算。（3）購入的存貨，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。驗收入庫時：借：存貨（確定的成本）貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度、公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款、應(yīng)付賬款8、“存貨”科目19（4）接受捐贈/無償調(diào)入存貨借：存貨（憑據(jù)金額+相關(guān)費用）貸：銀行存款（單位支付金額）其他收入（捐贈或無償調(diào)入價值）

未附憑據(jù)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或名義金額作為捐贈價值。名義金額為1元。按名義金額計量的存貨，發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費，記入“其他支出”科目。（5）發(fā)出存貨處理：采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次轉(zhuǎn)銷。①開展教學教育活動等領(lǐng)用，按照領(lǐng)用的實際成本：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：存貨②對外捐贈、無償調(diào)出時，按賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨（4）接受捐贈/無償調(diào)入存貨20（6）應(yīng)定期清查，至少每年盤點一次。①盤盈的存貨，按同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬金額；實際成本、市場價格均無法可靠取得的，以名義金額（1元）入賬。借：存貨（確定的入賬金額）貸：其他收入②發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨批準處理后轉(zhuǎn)入“其他支出”科目。（6）應(yīng)定期清查，至少每年盤點一次。219、“長期投資”科目（1）取得投資時，按其實際成本作為投資成本入賬。①以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照投資成本金額：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資

同時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）：借：長期投資貸：銀行存款9、“長期投資”科目22②以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照投出資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)同時，按評估價值加相關(guān)稅費：借：長期投資貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資按照發(fā)生的相關(guān)稅費：借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費②以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照23【例】某中學經(jīng)批準以單位研發(fā)并注冊登記的一項專利權(quán)作價投資入股丙公司，占甲公司股份總額5%。專利權(quán)原價100萬元，評估價60萬元，發(fā)生評估費用2萬元，房屋過戶費1萬元。款項用銀行存款支付。該業(yè)務(wù)的會計分錄如下：借：長期投資630000貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)630000借：其他支出30000貸：銀行存款30000借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)1000000貸：無形資產(chǎn)1000000【例】某中學經(jīng)批準以單位研發(fā)并注冊登記的一項專利權(quán)作價投24（2）持有期間，收到利潤等投資收益時：借：銀行存款貸：其他收入——投資收益（3）轉(zhuǎn)讓時，按賬面余額：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：長期投資實際轉(zhuǎn)讓時，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（2）持有期間，收到利潤等投資收益時：25（4）因被投資單位破產(chǎn)、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值貸：長期投資（余額）報經(jīng)批準予以核銷時：借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值（4）因被投資單位破產(chǎn)、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投26（5）長期債券投資賬務(wù)處理①取得時，應(yīng)按照其實際成本入賬。以貨幣資金購入長期債券時，按投資成本：借：事業(yè)基金貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資同時：借：長期投資貸：銀行存款②持有期間收到的利息：借：銀行存款貸：其他收入—投資收益③轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息時：借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金同時，按照實際收到的金額：借：銀行存款貸：長期投資（本金）借或貸：其他收入——投資收益（5）長期債券投資賬務(wù)處理2710、“固定資產(chǎn)”科目（1）固定資產(chǎn)的標準：通用設(shè)備（原一般設(shè)備）單位價值標準由500元提高到1000元；專用設(shè)備單位由800元提高到1500元。

（2）有條件的中小學校應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)折舊輔助賬，登記固定資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提折舊及累計折舊等情況。

10、“固定資產(chǎn)”科目28（3）取得固定資產(chǎn)：購入、自行建造、改擴建、融資租入、接受捐贈、無償調(diào)入購入不需安裝借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出專用基金——修購基金貸：公共財政預算撥款政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度銀行存款（3）取得固定資產(chǎn)：購入、自行建造、改擴建、融資租入、接受捐29需要安裝、自行建造：先通過“在建工程”科目核算借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)基金借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程融資租入，支付租金借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款零余額賬戶用款額度、銀行存款借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)需要安裝、自行建造：先通過“在建工程”科目核算30（3）固定資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，發(fā)生處置收入和費用的處置項目應(yīng)設(shè)兩個明細科目借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）貸：固定資產(chǎn)

借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：銀行存款等（支付的處置稅費）借：銀行存款等（收到的處置收入）貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款等（3）固定資產(chǎn)的處置3111、“在建工程”科目（1）核算內(nèi)容：已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。（2）在建轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時點：工程完工交付使用時。（3）由于基建并賬，需要在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進行處理。4、涉及新舊制度銜接時并賬和以后每個月都要并賬事項。11、“在建工程”科目3212.“無形資產(chǎn)”科目（1）應(yīng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。有條件的中小學校應(yīng)當設(shè)置無形資產(chǎn)攤銷輔助賬，登記無形資產(chǎn)原價、當期應(yīng)計提攤銷及累計攤銷等情況（2）外購的無形資產(chǎn)，按其成本借：無形資產(chǎn)（確定的成本）貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)同時，按照實際支付金額：借：事業(yè)支出貸：公共財政預算撥款、政府性基金預算撥款、零余額賬戶用款額度等。12.“無形資產(chǎn)”科目33（3）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。（4）接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本與賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)相同。（5）后續(xù)支出，增加使用效能的，如對軟件進行升級改造或擴展其功能，列支并增加無形資產(chǎn)的價值；維護正常使用，如對軟件進行漏洞修補、技術(shù)維護。只列支不增加無形資產(chǎn)的價值。（6）處置無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)相同。13.“待處置資產(chǎn)損溢”（3）委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。34（二）負債類科目1、“短期借款”科目2、“應(yīng)交稅費”科目包括代扣代繳個人所得稅，不包括印花稅（1）發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加納稅義務(wù)時，按稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅費金額：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入（出售不動產(chǎn)）有關(guān)支出科目貸：應(yīng)繳稅費（2）發(fā)生車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)時，按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)繳稅金數(shù)額：借：有關(guān)支出科目貸：應(yīng)繳稅費（二）負債類科目35（4）代扣代繳個人所得稅時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費（5）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時：借：非財政補助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費繳納各種稅費時：借：應(yīng)繳稅費貸：銀行存款（4）代扣代繳個人所得稅時：363、“應(yīng)交國庫款”科目4、“應(yīng)繳財政專戶款”科目5、“應(yīng)付職工薪酬”科目（1）核算內(nèi)容：基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。（2）應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。（3）賬務(wù)處理：計算薪酬：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等貸：應(yīng)付職工薪酬3、“應(yīng)交國庫款”科目37支付工資、津貼、補貼時：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（單位支付部分）零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付部分）公共財政預算撥款、政府性基金撥款（財政直接支付部分）代扣代繳個人所得稅：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳個人所得稅按國家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會保險費和住房公積金，借：應(yīng)付職工薪酬貸：公共財政預算撥款、政府性基金撥款、零余額賬戶用款額度、銀行存款支付工資、津貼、補貼時：386、“應(yīng)付賬款”科目7、“其他應(yīng)付款”科目8、“長期借款”科目關(guān)于借款利息的處理規(guī)定：（1）短期借款利息支出，計入“其他支出”（2）長期借款利息支出屬于項目建設(shè)期間支付的利息，計入“在建工程”其他利息支出，計入“其他支出”6、“應(yīng)付賬款”科目399、“長期應(yīng)付款”科目10、“代管款項”科目代收交付的教科書費、作業(yè)本費、（外包）食堂伙食費等代收費，以及黨費、團費等代管經(jīng)費。借：庫存現(xiàn)金、銀行存款貸：代管款項支付或退回代管款項時，做相反分錄。9、“長期應(yīng)付款”科目40（三）收入類科目1、“公共財政預算撥款”科目（1）同級財政部門取得的、用公共財政預算安排的各類財政撥款（2）明細核算要求 ①“基本支出”和“項目支出” ②政府收支分類科目中支出功能分類 “基本支出”下設(shè)“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”明細賬“項目支出”按具體項目設(shè)明細賬

③同時可按教育事業(yè)費撥款、教育費附加撥款、其他經(jīng)費撥款明細核算 （3）期末轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目

（三）收入類科目1、“公共財政預算撥款”科目412、“政府性基金預算撥款“科目 核算從同級財政部門取得的、用政府性基金預算安排的各類財政撥款。（1）應(yīng)設(shè)“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目； 兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關(guān)科目進行明細核算；同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

2、“政府性基金預算撥款“科目42同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出讓收入撥款、國有資源使用收入撥款、彩票公益金撥款等進行明細核算。（2）賬務(wù)處理與公共財政預算撥款相同。（3）期末轉(zhuǎn)入”財政補助結(jié)轉(zhuǎn)“科目，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。同時，可以按照地方教育附加撥款、國有土地出434、“事業(yè)收入”科目 核算開展教育教學及其輔助活動依法取得的收入，主要包括行政事業(yè)性收費（如納入行政事業(yè)性收費的學費、住宿費、考試報名費、考試考務(wù)費等）、科研收入，以及與教育教學活動直接相關(guān)的對外服務(wù)性收費（如未納入行政事業(yè)性收費的非學歷培訓費等）等。

4、“事業(yè)收入”科目44（1）按收入的類別、項目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資金收入，還應(yīng)當按照具體項目進行明細核算。 ①采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入 ▲收到應(yīng)上繳財政專戶的事業(yè)收入時， 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：應(yīng)繳財政專戶款 ▲向財政專戶上繳款項時，做相反分錄。 ▲收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入（1）按收入的類別、項目等進行明細核算。事業(yè)收入中如有專項資45②未采用財政專戶返還方式管理的，收到時： 借：銀行存款、庫存現(xiàn)金 貸：事業(yè)收入

③期末，將本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，將非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目， 借：事業(yè)收入（非專項資金收入） 貸：事業(yè)結(jié)余②未采用財政專戶返還方式管理的，收到時：465、“上級補助收入”科目 核算從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。 （1）應(yīng)按發(fā)放補助單位、補助項目等進行明細核算。補助收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 （2）收到時： 借：銀行存款 貸：上級補助收入 （3）期末，將本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：上級補助收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余 結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。5、“上級補助收入”科目476、“附屬單位上繳收入” 核算附屬獨立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 （1）應(yīng)按附屬單位、繳款項目等進行明細核算。上繳收入中如有專項資金收入，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 （2）收到時： 借：銀行存款 貸：附屬單位上繳收入 （3）期末，將本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：附屬單位上繳收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。6、“附屬單位上繳收入”487、“經(jīng)營收入”科目 核算在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 （1）應(yīng)按照經(jīng)營活動類別、項目等進行明細核算。 （2）應(yīng)在提供服務(wù)或發(fā)出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)時，按照實際收到或應(yīng)收的金額確認收入。 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳增值稅（銷項稅額） （3）將本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余，結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。7、“經(jīng)營收入”科目498、“其他收入”科目 核算除前述六項收入以外的各項收入，包括投資收益、銀行存款利息收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預付款項、無法償付的應(yīng)付及預收款項等。 應(yīng)按照其他收入的類別等進行明細核 應(yīng)單設(shè)“投資收益”明細科目進行核算； 其他收入中如有專項資金收入（如限定用途的捐贈收入），還應(yīng)按具體項目設(shè)明細賬。8、“其他收入”科目50 （1）收到或確認收入時： 借：銀行存款、待處置資產(chǎn)損溢等 貸：其他收入 （2）期末，將本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：其他收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 （1）收到或確認收入時：51（四）支出類科目1、“事業(yè)支出”科目 （1）應(yīng)按照“基本支出”和“項目支出”，“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等層級進行明細核算，并按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目進行明細核算；“基本支出”和“項目支出”明細科目下應(yīng)當按照政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類”的款級科目進行明細核算；同時在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。（四）支出類科目52（2）為從事教學及其輔助活動人員計提的薪酬、領(lǐng)用存貨、發(fā)生相關(guān)的管理費或間接費用支出時： 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬、存貨、庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度（3）期末，將本期發(fā)生額中的財政補助支出轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；非財政專項資金支出轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，其他資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目（2）為從事教學及其輔助活動人員計提的薪酬、領(lǐng)用存貨、發(fā)生相53借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—財政補助支出—非財政補助支出—其他資金支出借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)542-4、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”科目、“經(jīng)營支出”科目。（1）支出發(fā)生時記借方，期末上繳上級支出和對附屬單位補助支出轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目；經(jīng)營支出轉(zhuǎn)至“經(jīng)營結(jié)余”科目。（2）期末無余額。2-4、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助支出”科目、“555、“其他支出”科目 核算除上述四項支出以外的各項支出，包括投資損失、利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。 （1）應(yīng)按照其他支出的類別等進行明細核算。其中如有專項資金支出，還應(yīng)按具體項目進行明細核算。 （2）發(fā)生其他支出時： 借：其他支出 貸：短期或長期投資 銀行存款 庫存現(xiàn)金 待處置資產(chǎn)損溢5、“其他支出”科目56（3）期末，將本期發(fā)生額中的專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，非專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出—專項資金支出—其他資金支出（4）期末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。中小學校會計制度講解課件57（五）凈資產(chǎn)類科目1、“事業(yè)基金”科目核算單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除分配后滾存的金額。（1）年末，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入：借或貸：非財政補助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金（2）年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項（項目已完成）剩余資金轉(zhuǎn)入借:非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——××項目貸:事業(yè)基金（五）凈資產(chǎn)類科目582、“非流動資產(chǎn)基金”科目（1）核算長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。（2）應(yīng)設(shè)“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等明細科目，進行明細核算。本科目期末貸方余額，反映科學事業(yè)單位非流動資產(chǎn)占用的金額。除有融資租賃租金未付清外，與相關(guān)資產(chǎn)的價值應(yīng)該相等。（3）賬務(wù)處理見相關(guān)資產(chǎn)核算。2、“非流動資產(chǎn)基金”科目593、“專用基金”科目中小學的專用基金包括修購基金△、職工福利基金、獎助學基金、其他專用基金（1）按專用基金的類別進行明細核算。（2）非義務(wù)教育階段中小學校按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金——修購基金使用時，借：專用基金—修購基金貸：銀行存款使用形成固定資產(chǎn)的，借：固定資產(chǎn)貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3、“專用基金”科目60（3）按有關(guān)規(guī)定計提職工福利費時：借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：專用基金—職工福利基金年末，按規(guī)定從本年度非財政補助結(jié)余中提取職工福利基金時：借：非財政補助結(jié)余分配貸：專用基金—職工福利基金（4）接受或提取獎助學基金①接受和使用專門用于獎助學的社會捐贈收到時：借：銀行存款貸：其他收入——捐贈收入使用時：借：事業(yè)支出貸：庫存現(xiàn)金等（3）按有關(guān)規(guī)定計提職工福利費時：61期末，借：其他收入——捐贈收入貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出年末，將當年尚未使用的余額：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：專用基金—獎助學基金②提取和使用獎助學基金借：事業(yè)支出貸：專用基金—獎助學基金使用時：借：專用基金—獎助學基金貸：銀行存款期末，借：其他收入——捐贈收入624、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目 核算單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 （1）應(yīng)設(shè)“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算。 同時還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。4、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目63（2）主要賬務(wù)處理①期末，結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入的本期發(fā)生額：借：公共財政預算撥款—基本支出—項目支出政府性基金預算撥款—基本支出—項目支出貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（2）主要賬務(wù)處理64②期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中的財政性資金支出 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—基本支出（財政補助支出） 事業(yè)支出—項目支出（財政補助支出）③年末，將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余： 借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn)—××項目 貸或借：財政補助結(jié)余

②期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中的財政性資金支出65④按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度時： 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、 ——項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政應(yīng)返還額度 零余額賬戶用款額度等取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。⑤發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。④按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度時：665、“財政補助結(jié)余”科目

核算單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。（1）應(yīng)按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。（2）主要賬務(wù)處理①年末，結(jié)轉(zhuǎn)符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目資金：借或貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸或借：財政補助結(jié)余5、“財政補助結(jié)余”科目

核算單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余67（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度時： 借：財政補助結(jié)余 貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。（3）發(fā)生需要調(diào)整以前年度財政補助結(jié)余的事項，通過本科目核算。（2）按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度時：686、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。（1）應(yīng)按非財政專項資金的具體項目進行明細核（2）主要賬務(wù)處理：①期末，事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入中的專項資金收入。6、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目69 借：事業(yè)收入（非財政專項資金收入） 事業(yè)收入（非財政專項資金收入）上級補助收入（非財政專項資金收入）附屬單位上繳收入（非財政專項資金收入）其他收入（非財政專項資金收入）貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：事業(yè)收入（非財政專項資金收入）70

②期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出其他支出（非財政專項資金支出）②期末結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專71③年末，對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸：銀行存款留歸本單位使用的：借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（××項目）貸：事業(yè)基金④發(fā)生需要調(diào)整以前年度非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的事項，通過本科目核算。③年末，對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金各項目情況進行分析，將已完成727、“事業(yè)結(jié)余”科目核算除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。（1）期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至本科目： 借：事業(yè)收入（非專項資金收入） 上級補助收入（非專項資金收入）附屬單位上繳收入（非專項資金收入）其他收入（非專項資金收入）貸：事業(yè)結(jié)余7、“事業(yè)結(jié)余”科目73（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出本期發(fā)生額中的其他資金支出： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出（其他資金支出） 其他支出（非專項資金支出） 對附屬單位補助支出 上繳上級支出（2）期末，結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非74（3）年末，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目： 借或貸：事業(yè)結(jié)余 貸或借：非財政補助結(jié)余分配（4）本科目期末如為貸方余額，反映自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余；如為借方余額，反映年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。

（5）年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。（3）年末，將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目：758、“經(jīng)營結(jié)余”科目核算各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。（1）期末，結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入、經(jīng)營支出本期發(fā)生額：借：經(jīng)營收入借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末，結(jié)轉(zhuǎn)本科目的貸方余額：借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財政補助結(jié)余分配 如本科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。8、“經(jīng)營結(jié)余”科目76（3）本科目期末如為貸方余額，反映自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余；如為借方余額，反映截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。（4）年末結(jié)賬后，可能存在借方余額。（3）本科目期末如為貸方余額，反映自年初至報告期末累計實現(xiàn)的779、“非財政補助結(jié)余分配”科目核算本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。（1）年末，將“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至本科目（2）有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的單位計算出應(yīng)繳納的所得稅時： 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅9、“非財政補助結(jié)余分配”科目78（3）按規(guī)定提取職工福利基金時： 借：非財政補助結(jié)余分配 貸：專用基金—職工福利基金（4）將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目： 借或貸：非財政補助結(jié)余分配貸或借：事業(yè)基金（3）按規(guī)定提取職工福利基金時：79五、財務(wù)報告的編制（一）中小學校財務(wù)報表的構(gòu)成：1、由資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表及其附注構(gòu)成2、編制要求：（1）根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法（2）根據(jù)賬簿記錄及相關(guān)資料（3）做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時五、財務(wù)報告的編制（一）中小學校財務(wù)報表的構(gòu)成：80編號會計報表名稱編制期會中小學校01表資產(chǎn)負債表月度、年度會中小學校02表收入支出表月度、年度會中小學校03表財政補助收入支出表年度編號會計報表名稱編制期會中小學校01表資產(chǎn)負債表月度81（二）資產(chǎn)負債表

1、內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況2、結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式3、資產(chǎn)、負債項目排列：區(qū)分流動/非流動項目4、填列方法：根據(jù)資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類科目的期末余額填列。（二）資產(chǎn)負債表1、內(nèi)容：某一特定日期財務(wù)狀況82（三）收入支出表1、內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財政補助結(jié)余的分配情況2、結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主3、填列方法。根據(jù)七個收入科目、九個支出科目及其所屬明細科目的余額分析填列。（三）收入支出表1、內(nèi)容：某一會計期間各項收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況83（四）財政補助收入支出表

1、報告內(nèi)容：某一會計年度財政補助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。2、結(jié)構(gòu)和格式：矩陣式，反映收入、支出及其結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。3、填列方法。根據(jù)“財政補助收入”和“事業(yè)支出——基本支出”、“項目支出”所屬明細科目記錄的內(nèi)容分析填列。（四）財政補助收入支出表1、報告內(nèi)容：某一會計年度財政補助84（五）附注

1、遵循《事業(yè)單位會計準則》、《中小學校會計制度》的聲明。2、學校整體財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況的說明。3、會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等。學校學生、教職工、離退休人員及固定資產(chǎn)基本情況的披露格式參見中小學?；緮?shù)字表。事業(yè)支出基本情況的披露格式參見中小學校事業(yè)支出明細表。（五）附注1、遵循《事業(yè)單位會計準則》、《中小學校會計制度854、重要資產(chǎn)處置情況的說明。5、（非義務(wù)教育階段中小學校）重大投資、借款及經(jīng)營活動的說明。6、以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整情況的說明。7、本校食堂單獨核算的會計報表。8、有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。4、重要資產(chǎn)處置情況的說明。86小結(jié)：新舊財務(wù)制度主要變化1、調(diào)整了適用范圍，將中等職業(yè)學校納入適用范圍，各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的幼兒院依照本制度執(zhí)行；2、完善了財務(wù)管理體制的規(guī)定，進一步強調(diào)了校長負責制，對學校食堂的財務(wù)管理提出明確要求；3、完善了預算管理制度，針對當前預算管理中存在的問題，對預算編制和執(zhí)行提出了更具體的要求，增加了決算管理的內(nèi)容12/27/202287小結(jié)：新舊財務(wù)制度主要變化1、調(diào)整了適用范圍，將中等職業(yè)學校874、強化了收支管理，明確規(guī)定中小學校應(yīng)當將各項收入全部納入單位預算統(tǒng)一核算和管理，嚴禁設(shè)立“小金庫”、賬外設(shè)賬和公款私存，嚴格支出管理，基本支出、項目支出不得混用，公用支出不得用于教職工福利等人員支出；5、完善了結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的規(guī)定，規(guī)范了專用基金管理；6、強化了資產(chǎn)管理，在資產(chǎn)分類中增加了“在建工程”，按有關(guān)規(guī)定調(diào)高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，細化了資產(chǎn)管理的要求；4、強化了收支管理，明確規(guī)定中小學校應(yīng)當將各項收入全部納入單887、強化了財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，要求財務(wù)監(jiān)督實行事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合，日常和專項監(jiān)督相結(jié)合，要求中小學校建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務(wù)信息，依法接受主管部門和財政、審計等部門的監(jiān)督；8、對義務(wù)教育階段學校財務(wù)活動提出更加明確的要求，規(guī)定義務(wù)教育教育階段學校不得從事經(jīng)營活動，不得對外投資，不得提供擔保，不提取修購基金，嚴禁舉借債務(wù)等。12/27/2022897、強化了財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容，要求財務(wù)監(jiān)督實行事前、事中、事后監(jiān)89六、《新舊中小學會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》 文號：財會[2014]5號 發(fā)布時間：2014年1月28日 生效時間：發(fā)布之日生效六、《新舊中小學會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》 文90（一）新舊制度銜接總要求1.時間要求2014年1月1日之前：按照原制度核算和編制報表2014年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度2.系統(tǒng)要求及時調(diào)整會計信息系統(tǒng),對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。（一）新舊制度銜接總要求1.時間要求913.銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2013年12月31日的科目余額表。第二步：按照新制度設(shè)立2014年1月1日的新賬。第三步：將2013年12月31日原賬科目余額進行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），作為新賬各會計科目的期初余額。第四步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。3.銜接工作內(nèi)容、步驟第一步：根據(jù)原賬編制2013年12月392（二）原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

1.資產(chǎn)類

⑴“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”科目。新制度中設(shè)置了對應(yīng)科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，將原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。（二）原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

1.資產(chǎn)類⑴“現(xiàn)金93

⑵“應(yīng)收及暫付款”科目。新制度將其分設(shè)為“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。銜接時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)收及暫付款”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)收賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)收賬款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。⑵“應(yīng)收及暫付款”科目。94

⑶“材料”科目。新制度該設(shè)為“存貨”科目，其核算范圍與原賬中的“材料”科目相同?？蓪⑵溆囝~直接轉(zhuǎn)入新賬。

⑷“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科目。 新制度將非義務(wù)教育階段中小學校的對外投資劃分為短期投資和長期投資，相應(yīng)設(shè)置了“短期投資”、“長期投資”兩個科目，其核算內(nèi)容與原賬中的這兩個科目基本相同。銜接時，應(yīng)對原賬中“對勤工儉學項目投資”、“其他對外投資”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期投資的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期投資”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期投資”科目。 ⑶“材料”科目。新制度該設(shè)為“存貨”科目，其核算范圍與95

⑸“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)了“固定資產(chǎn)”科目，核算固定資產(chǎn)的原價。由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對原賬科目余額進行分析：

①對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，應(yīng)當將其成本一次性攤銷，在原賬中借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作。 ⑸“固定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)了“固定資產(chǎn)”科目，核算固96

②對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

⑹“無形資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)了“無形資產(chǎn)”科目，均核算無形資產(chǎn)的原價。 銜接時，可將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。 ②對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應(yīng)當將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)972.負債類。

⑴“借入款項”科目。 新制度將借入款項劃分為短期借款和長期借款，相應(yīng)設(shè)置了“短期借款”、“長期借款”兩個科目，銜接時，應(yīng)對原賬中“借入款項”科目的余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定短期借款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“短期借款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期借款”科目。2.負債類。98

⑵“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“代管款項”科目。新制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”、“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“代管款項”科目，其核算內(nèi)容與原賬完全相同。銜接時，可將原賬余額直接轉(zhuǎn)入新賬。

⑶“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目。新制度將其設(shè)為“應(yīng)付職工薪酬”科目，其核算內(nèi)容涵蓋了原賬中上述三個科目的核算內(nèi)容。銜接時，應(yīng)將原賬三個科目余額合計轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。并對原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進行分析：將其中屬于中小學校應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。 ⑵“應(yīng)交稅金”、“應(yīng)繳預算款”、“應(yīng)繳財政專戶款”、“代99

⑷“應(yīng)付及暫存款”科目。 新制度將其分設(shè)“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與原賬中上述科目的核算內(nèi)容基本相同，但不包括中小學校為職工應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等。 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“應(yīng)付及暫存款”科目的余額進行分析： 將其中屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目； 將其中屬于新制度規(guī)定應(yīng)付賬款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目； 將其中屬于新制度規(guī)定長期應(yīng)付款的余額轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目； 將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。 ⑷“應(yīng)付及暫存款”科目。1003.凈資產(chǎn)類

⑴“事業(yè)基金”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)基金”科目，但不再在該科目下設(shè)置“一般基金”、“投資基金”明細科目，其核算范圍也較原賬中“事業(yè)基金”科目發(fā)生變化，不再包括無形資產(chǎn)和長期投資等非流動資產(chǎn)占用的凈資產(chǎn)以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余。3.凈資產(chǎn)類101

①“一般基金”明細科目。 銜接時，應(yīng)對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“一般基金”明細科目的余額進行分析： 將其中屬于新制度規(guī)定無形資產(chǎn)對應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目； 將其中屬于新制度財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目； 對屬于新制度財政補助結(jié)余的余額轉(zhuǎn)入新賬中“財政補助結(jié)余”科目； 將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 ①“一般基金”明細科目。102

②“投資基金”明細科目。 銜接時，應(yīng)對原賬中“事業(yè)基金”科目所屬“投資基金”明細科目的余額進行分析： 將其中屬于新制度規(guī)定短期投資對應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目； 將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目。 ②“投資基金”明細科目。103

⑵“固定基金”科目。 新制度未設(shè)置“固定基金”科目,但設(shè)置了“非流動資產(chǎn)基金”科目，核算中小學校非流動資產(chǎn)占用的金額。 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中“固定基金”科目的余額進行分析： 將其中轉(zhuǎn)為新賬中存貨的固定資產(chǎn)對應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目； 將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目。 ⑵“固定基金”科目。104

⑶“專用基金”科目。 新制度設(shè)置了“專用基金”科目，其核算范圍較原賬中上述科目發(fā)生變化。

①“修購基金”明細科目。 自2014年1月1日起，義務(wù)教育階段中小學校不得計提修購基金。 義務(wù)教育階段中小學校轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目所屬“修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 非義務(wù)教育階段中小學校轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“專用基金”科目所屬“修購基金”明細科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——修購基金”科目。 ⑶“專用基金”科目。105

②“獎教獎學基金”明細科目。 原賬中“專用基金”科目所屬“獎教獎學基金”明細科目核算接受社會捐贈，專門用于獎勵職工和學生的無須保留本金的資金。 新賬中“專用基金——獎助學基金”科目核算接受社會捐贈和按照規(guī)定從事業(yè)收入中提取轉(zhuǎn)入，用于獎勵、資助學生的資金。 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬中該明細科目余額進行分析：將其中屬于新制度規(guī)定獎助學基金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——獎助學基金”科目； 將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

106

③“職工福利基金”明細科目。 轉(zhuǎn)賬時，可直接將將原賬余額轉(zhuǎn)入新賬“專用基金——職工福利基金”科目。

④“留本基金”明細科目。 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)對原賬“留本基金”明細科目余額進行分析： 將其中屬于新制度規(guī)定獎助學基金的余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金——獎助學基金”科目； 將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

③“職工福利基金”明細科目。107

⑤其他明細科目。 轉(zhuǎn)賬時，對于原賬中其他專用基金，按有關(guān)規(guī)定保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“專用基金”科目的相關(guān)明細科目； 按有關(guān)規(guī)定不予保留的，將其余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。 ⑤其他明細科目。108

⑷“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。 新制度設(shè)置了“事業(yè)結(jié)余”科目，其核算范圍較原賬中“事業(yè)結(jié)余”科目發(fā)生變化，不再包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余； 新制度未設(shè)置“勤工儉學結(jié)余”科目；也未設(shè)置“結(jié)余分配”科目，但設(shè)置了“非財政補助結(jié)余分配”科目，核算年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。 因原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目一般無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起直接啟用“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目的新賬即可。 ⑷“事業(yè)結(jié)余”、“勤工儉學結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。1094.收入支出類 由于原賬中收入支出類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2014年1月1日起，應(yīng)當按照新制度設(shè)置收入支出類科目并進行賬務(wù)處理。

另：原賬設(shè)有“撥入?？睢?、“?？钪С觥笨颇?。新制度未設(shè)這兩個科目。 轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥入?？睢笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方，將原賬中“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。

4.收入支出類110

㈢將單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬財務(wù)規(guī)則規(guī)定：中小學校應(yīng)在按國家有關(guān)規(guī)定單獨核算基本建設(shè)投資的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬（以下簡稱“大賬”）。 執(zhí)行新制度后，應(yīng)當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在本校財務(wù)會計“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理。 新制度設(shè)置了“在建工程”科目。在該科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。

㈢將單位基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入按照新制度規(guī)定設(shè)置的會計賬111并賬方法：1.基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程——基建工程”科目；2.基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目；3.基建賬中“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“其他應(yīng)收款”等科目余額，分別借記新賬中的相同科目4.基建賬中“基建撥款”科目余額，貸記新賬中“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；并賬方法：1125.基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“短期借款”、“長期借款”等科目；6.基建賬中“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”、“長期應(yīng)付款”科目。7.基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額合計數(shù)減去“應(yīng)付工程款”、“其他應(yīng)付款”等科目余額合計數(shù)后的金額，貸記新賬中“非流動資產(chǎn)基金”科目相關(guān)明細科目；8.基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目；按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。5.基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“短期借款”113

㈣按照新制度將食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬 1.中小學校食堂實行自主經(jīng)營的。 將2013年12月31日原食堂賬中相關(guān)科目余額并入新賬時： 按照食堂賬中相關(guān)資產(chǎn)科目余額，借記新賬中“存貨”等科目； 按照食堂賬中相關(guān)負債科目余額，貸記新賬中“應(yīng)付賬款”等科目，按照食堂賬年末結(jié)賬前收支凈額，貸記新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——食堂資金結(jié)轉(zhuǎn)”科目。 自2014年1月1日起，應(yīng)當按照新制度的要求，在對本校食堂實行單獨核算的同時，將食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入本校財務(wù)會計“大賬”。 2.中小學校食堂實行對外承包的。 自2014年1月1日起，中小學校收到承包方繳納的承包費時，記入“其他收入——食堂凈收入”科目。 ㈣按照新制度將食堂賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬114㈤財務(wù)報表新舊銜接1.根據(jù)經(jīng)新舊結(jié)轉(zhuǎn)及并賬調(diào)整后的新賬中各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產(chǎn)負債表。2.2014年度財務(wù)報表的編制。按照新制度規(guī)定編制2014年的月度、年度財務(wù)報表。在編制2014年度收入支出表、財政補助收入支出表時，不要求填列上年比較數(shù)。㈤財務(wù)報表新舊銜接115《中小學校會計制度》講解衡陽師范學院吳越2014年4月24日《中小學校會計制度》講解衡陽師范學院吳越116中小學校會計制度 文號：財會[2013]28號 發(fā)布時間：2013年12月27日 生效時間：2014年1月1日12/27/2022117中小學校會計制度 文號：財會[2013]28117主要內(nèi)容一、制度修訂的背景二、制度修訂的原則三、重點關(guān)注的問題四、會計科目的使用五、財務(wù)報表的編制六、新舊銜接的規(guī)定12/27/2022118主要內(nèi)容一、制度修訂的背景12/27/20223118中小學校會計制度講解課件119中小學校會計制度講解課件120三、重點關(guān)注的問題（一）適用范圍：擴大了適用范圍1、將中等職業(yè)學校納入適用范圍2、各級人民政府和接受國家經(jīng)常性支助的社會力量舉辦的幼兒園依照執(zhí)行；其他社會力量舉辦的幼兒園可參照執(zhí)行3、民辦學校執(zhí)行制度的問題：無回報《民間非營利組織會計制度》有回報企業(yè)會計體系12/27/2022三、重點關(guān)注的問題（一）適用范圍：擴大了適用范圍12/27/121（二）會計主體：中小學校以校為單位進行會計核算1、基建并賬2、食堂（自辦不含外包）并賬：《中小學校財務(wù)制度》第九條：中小學食堂堅持公益性和非營利性原則。一年并一次，以收支凈額并賬。（三）會計基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制為主，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項采用權(quán)責發(fā)生制（四）會計要素：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出12/27/2022122（二）會計主體：中小學校以校為單位進行會計核算12/27/2122（五）會計科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置義務(wù)教育階段學校：不得從事經(jīng)營活動；不得對外投資；不得提供擔保；不提取修購基金；嚴禁舉借債務(wù)12/27/2022123（五）會計科目：區(qū)分義務(wù)教育階段與非義務(wù)教育階段設(shè)置12/2123（六）新增公共財政改革政策涉及的會計核算1、歷年來公共財政改革補充規(guī)定政府收支分類、國庫集中支付、工資和經(jīng)補貼改革、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理2、原未規(guī)范的事項：事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理12/27/2022124（六）新增公共財政改革政策涉及的會計核算12/27/2022124（七）資產(chǎn)/負債按照流動性區(qū)分1、流動性資產(chǎn)/負債2、非流動性資產(chǎn)/負債（八）重新設(shè)置收入與支出科目（九）完善結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余資金管理財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余分配（事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余）

12/27/2022125（七）資產(chǎn)/負債按照流動性區(qū)分12/27/202210125四、會計科目的使用會計科目共44個資產(chǎn)類13個負債類10個凈資產(chǎn)類9個收入類7個支出類5個《新舊中小學校會計制度會計科目對照表》12/27/2022四、會計科目的使用會計科目共44個12/27/2022126（一）資產(chǎn)類科目 1、“庫存現(xiàn)金”科目 （1）有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當分別按幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”核算。（2）每日盤點，溢余或短缺，應(yīng)歸單位承擔部分，分別記入“其他收入”或“其他支出”科目。（一）資產(chǎn)類科目 1、“庫存現(xiàn)金”科目127

2、“銀行存款”科目（1）發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。（2）發(fā)生外幣兌換業(yè)務(wù)時，兌換中產(chǎn)生的匯兌差額，記入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。（3）期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)按期末的即期匯率折算保留人民幣余額應(yīng)留余額與原人民幣余額的差額，作為匯兌損益，記入相關(guān)支出科目。2、“銀行存款”科目1283、“零余額賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付—授權(quán)支付收到和支用的零余額賬戶用款額度。（1）收到時：借：零余額賬戶用款額度貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款（2）按規(guī)定通過轉(zhuǎn)賬支用額度時：借：事業(yè)支出貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借：庫存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度3、“零余額賬戶用款額度”科目129（4）年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單，對已撥付未用完的額度作注銷處理。借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（5）對本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的差額：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付貸：公共財政預算撥款或政府性基金預算撥款（6）下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書及上年末未下達零余額賬戶用款額度：