初級會計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件

本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算分析題。2007年分?jǐn)?shù)為6分,2008年分?jǐn)?shù)為10分，2009年分?jǐn)?shù)為4分。從試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容比較重要。本章近三年考點(diǎn)：1.單項(xiàng)選擇題（1）計(jì)算年末所有者權(quán)益總額；（2）計(jì)算年末未分配利潤；（3）計(jì)算股本金額；（4）計(jì)算股本溢價；（5）導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的項(xiàng)目；（6）可供分配利潤的計(jì)算；（7）收購本公司股票方式減資的會計(jì)處理；（8）年末盈余公積的計(jì)算。2.多項(xiàng)選擇題（1）留存收益包括的內(nèi)容；（2）引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的因素；（3）引起留存收益變動的因素。3.計(jì)算分析題股票發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增股本、庫存股的核算。本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)12010年教材主要變化教材內(nèi)容基本沒有變化。2010年教材主要變化教材內(nèi)容基本沒有變化。2本章基本結(jié)構(gòu)框架1.實(shí)收資本概述賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受投入材料物資接受投入固定資產(chǎn)接受投入無形資產(chǎn)股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資實(shí)收資本（或股本）的增減變動：增加、減少本章基本結(jié)構(gòu)框架1.實(shí)收資本概述賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受32.資本公積概述賬務(wù)處理資本公積的來源資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別其他資本公積資本溢價（或股本溢價）資本公積轉(zhuǎn)增股本3.留存收益概述賬務(wù)處理利潤分配提取盈余公積

盈余公積補(bǔ)虧

盈余公積

盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤2.資本公積概述賬務(wù)處理資本公積的來源資本公積與實(shí)收資4所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益?！纠}1·判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司5【答案】×【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！敬鸢浮俊?直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直7利得和損失的會計(jì)處理如下圖所示。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。利得和損失所有者權(quán)益（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）（2）先計(jì)入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權(quán)益利得和損失的會計(jì)處理如下圖所示。利得和損失所有者權(quán)益（1）直8第一節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述9股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價”科目。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總10P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注112.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。P106【例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資12根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：13☆（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積?！睿ǘ┙邮芊乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資14☆P106【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)會錄：借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資15P107【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本——B公司117000P107【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本16P107【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本17（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動1.實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積--資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實(shí)收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動1.實(shí)收資本（或股本）的增18資本公積實(shí)收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積實(shí)收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資19P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司20【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計(jì)分錄如下：借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計(jì)分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司212.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。2.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資22銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積——股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷23☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為124（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注銷本公司股票時：25【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000庫存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其26☆（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000貸：庫存股60000000本應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。☆（2）注銷本公司股票時：27【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票28（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。（2）注銷本公司股票時：29☆【例題2·計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）5000萬元，盈余公積3000萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。要求：（1）假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄。（2）假定每股回購價為2元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄。（3）假定每股回購價為3元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄?！睢纠}2·計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為30【答案】

（1）①回購借：庫存股2400

貸：銀行存款2400②注銷借：股本3000

貸：庫存股2400

資本公積——股本溢價600

（2）①回購借：庫存股6000

貸：銀行存款6000【答案】31②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價3000貸：庫存股6000（3）①回購借：庫存股9000

貸：銀行存款9000②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價5000

盈余公積1000

貸：庫存股9000②注銷32第二節(jié)資本公積

一、資本公積概述資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。☆直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。第二節(jié)資本公積一、資本公積概述33二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）1．資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積--資本溢價”科目核算。P111【例3-12】A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資200000元設(shè)立，每人各出資100000元。一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A有限責(zé)任公司注冊資本增加到300000元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金110000元，同時享有該公司三分之一的股份。A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：二、資本公積的賬務(wù)處理（一）資本溢價（或股本溢價）34借：銀行存款110000

貸：實(shí)收資本100000

資本公積——資本溢價10000本例也可以以單選題方式出現(xiàn)。借：銀行存款110000352．股本溢價股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的☆手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積(股本溢價)；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。2．股本溢價36☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。B公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3﹪收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假定收到的股款已存入銀行。B公司的會計(jì)處理如下：收到發(fā)行收入時：借：銀行存款194000000=50000000×4×（1-3﹪）貸：股本50000000

資本公積--股本溢價144000000☆P112【例3-13】B股份有限公司首次公開發(fā)行了普遍股537【例題3·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元。A.40B.160C.5840D.6000【解析】發(fā)行股票實(shí)際收到的價款=4×2000=8000（萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用=8000×2%=160（萬元）；應(yīng)計(jì)入“股本”科目的金額=1×2000=2000（萬元）；應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=8000-160-2000=5840（萬元）?！敬鸢浮緾【例題3·單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股238（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)目以外所形成的資本公積。（與第一章權(quán)益法結(jié)合）P46P112【例3-14】C有限責(zé)任公司于2002年1月1日向F公司投資8000000元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2002年12月31日，F(xiàn)公司凈損益之外的所有者權(quán)益增加了1000000元。假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C有限責(zé)任公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。C有限責(zé)任公司的會計(jì)分錄如下：（二）其他資本公積其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項(xiàng)39借：長期股權(quán)投資--F公司200000

貸：資本公積--其他資本公積200000C有限責(zé)任公司增加的資本公積=1000000×20%=200000（元）【例題4·判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積（資本溢價或股本溢價）”科目。（）【答案】×【解析】貸記或借記“資本公積--其他資本公積”科目。借：長期股權(quán)投資--F公司2040（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本

按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積”科目，貸記“實(shí)收資本”科目?！纠}5·多選題】下列項(xiàng)目中，可能引起資本公積變動的有（）。

A．與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

B．計(jì)入當(dāng)期損益的利得

C．用資本公積轉(zhuǎn)增資本

D．處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公41【解析】計(jì)入當(dāng)期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積--其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【答案】ACD初級會計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件42第三節(jié)留存收益

一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類?！纠}6·單選題】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬元，資本公積17萬元，盈余公積38萬元，未分配利潤32萬元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為（）萬元。

A.32B.38C.70D.87第三節(jié)留存收益一、留存收益概述43【解析】企業(yè)的留存收益包括盈余公積與未分配利潤，所以該企業(yè)2009年1月1日留存收益=38+32=70（萬元）。【答案】C初級會計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件44二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤；可供分配的利潤，按下列順序分配：

1．提取法定盈余公積；

2．提取任意盈余公積；

3．向投資者分配利潤。二、留存收益的賬務(wù)處理（一）利潤分配45【例題7·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積50萬元，該企業(yè)年末可供分配利潤為（）萬元。

A．1200B．1100C．1050D．1000【答案】A【解析】企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤(或減年初未彌補(bǔ)虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤?？晒┓峙淅麧?200+1000=1200（萬元）?！纠}7·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，46企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的未分配利潤（或未彌補(bǔ)虧損）。該科目應(yīng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)未分配利潤通過“利潤分配--未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行核算，該明細(xì)科目的借方登記轉(zhuǎn)入的本年虧損額，以及“利潤分配”科目下其他有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額，貸方登記轉(zhuǎn)入的本年利潤額以及“利潤分配”科目有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的余額。企業(yè)應(yīng)通過“利潤分配”科目，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)47

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配--未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，48利潤分配--其他明細(xì)利潤分配--未分配利潤本年利潤利潤分配-其他明細(xì)①結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤①結(jié)轉(zhuǎn)本年發(fā)生的虧損②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)②結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配的其他明細(xì)利潤分配--其他明細(xì)利潤分配--未分配利潤本年利潤利潤分配-49☆P114【例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2000000元，本年提取法定盈余公積200000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司會計(jì)處理如下：（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：借：本年利潤2000000

貸：利潤分配--未分配利潤2000000如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目?！頟114【例3-15】D股份有限責(zé)任公司年初未分配利潤為050（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配-提取法定盈余公積200000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800000

貸：盈余公積200000

應(yīng)付股利800000同時，借：利潤分配-未分配利潤1000000貸：利潤分配-提取法定盈余公積200000-應(yīng)付現(xiàn)金股利800000（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：51【例題8·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定等于“利潤分配”科目的年末余額。（）【答案】√【解析】平時資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額是由“本年利潤”及“利潤分配”科目的余額合計(jì)填入；年末，由于“本年利潤”已轉(zhuǎn)入“利潤分配”，所以資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤的金額只有“利潤分配”科目的余額。【例題8·判斷題】企業(yè)年末資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤的金額一定52（二）盈余公積

來源：盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定的比例☆（10%）從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積是指企業(yè)按照股東會或股東大會決議提取的盈余公積。

☆用途：（可能多選）企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

（二）盈余公積來源：53

企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使用等情況。該科目貸方登記企業(yè)按照規(guī)定提取的各項(xiàng)盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)因?qū)⒂喙e用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本以及分配現(xiàn)金股利或利潤等原因而減少盈余公積的數(shù)額等；期末貸方余額表示企業(yè)提取的盈余公積結(jié)存數(shù)。該科目可分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)應(yīng)通過“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取、使54企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積”科目。經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本(或股本)”科目。經(jīng)股東大決議用盈余公積派送新股時，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目。盈余公積核算如下圖所示。企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時，借記“利潤分配--提取法定盈余公積55利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配—提取法定盈余公積利潤分配—提取任意盈余公積①提取法定盈余公積②提取任意盈余公積③盈余公積補(bǔ)虧④盈余公積轉(zhuǎn)增資本⑤向投資者分配股利或利潤利潤分配—盈余公積補(bǔ)虧實(shí)收資本應(yīng)付股利盈余公積利潤分配—提取56☆P114【例3-16】E股份有限公司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤為5000000元，年初未分配利潤為0。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，E股份有限公司按當(dāng)年凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定不考慮其他因素，E股份有限公司的會計(jì)分錄如下：借：利潤分配--提取法定盈余公積500000

貸：盈余公積--法定盈余公積500000本年提取盈余公積金額=500萬元×10%=500000（元）初級會計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件57P115【例3-17】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。假定不考慮其他因素，F(xiàn)股份有限公司的會計(jì)分錄如下：借：盈余公積600000

貸：利潤分配--盈余公積補(bǔ)虧600000P115【例3-17】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年58☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日普通股本為50000000股，每股面值1元，可供投資者分配的利潤為5000000元，盈余公積20000000元。2004年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2003年度利潤分配方案，以2003年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H股份有限公司共需要分派10000000元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤5000000元、盈余公積5000000元。假定不考慮其他因素，H股份有限公司會計(jì)分錄如下：☆P115【例3-19】H股份有限公司2003年12月31日59（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：借：利潤分配--應(yīng)付現(xiàn)金股利5000000

盈余公積5000000

貸：應(yīng)付股利10000000（2）支付股利時：借：應(yīng)付股利10000000

貸：銀行存款10000000（1）宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：60【例題9·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，本年利潤總額為800萬元，本年所得稅費(fèi)用為300萬元，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取任意盈余公積25萬元，向投資者分配利潤25萬元。該企業(yè)年末未分配利潤貸方余額為（）萬元。

A．600B．650C．625D．570【例題9·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤貸方余額為200萬元，61【例題10·多選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的有()。A.以盈余公積轉(zhuǎn)增資本B.增發(fā)新股C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利D.回購庫存股【答案】BD【例題10·多選題】下列各項(xiàng),能夠引起所有者權(quán)益總額變化的有62歷年考題1、（2007年）某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬元，該企業(yè)期末未分配利潤為（）萬元。

A．855B．867C．870D．874

2、某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元，支付咨詢費(fèi)60萬元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為（

）萬元。

A.1000B.4920C.4980D.5000歷年考題1、（2007年）某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，633、下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（

）

A.資本溢價B.未分配利潤C(jī).任意盈余公積D.法定盈余公積

4、下列各項(xiàng)，不會引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的有（

）

A.宣告發(fā)放股票股利B.資本公積轉(zhuǎn)增資本

C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受投資者追加投資5、（2008年）甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。

A.4000

B.11680C.11760

D.12000

3、下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有（

）

A.資本溢價B.未641、參考答案：C2、參考答案：A3、參考答案：BCD4、參考答案：ABC5、參考答案：B

1、參考答案：C656、某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增資本50萬元，提取盈余公積30萬元，向投資者分配現(xiàn)金股利20萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該企業(yè)年末所有者權(quán)益為（

）萬元。

A.360

B.410C.440

D.460

7、下列各項(xiàng)中，不會引起留存收益變動的有（）。

A．盈余公積補(bǔ)虧

B．計(jì)提法定盈余公積

C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本

D．計(jì)提任意盈余公積

8、企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利。（）

9、年度終了，除“未分配利潤”明細(xì)科目外，“利潤分配”科目下的其他明細(xì)科目應(yīng)當(dāng)無余額。（）

6、某企業(yè)年初所有者權(quán)益160萬元，本年度實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬666、參考答案：C7、參考答案：ABD8、參考答案：錯9、參考答案：對

6、參考答案：C6710、甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

（1）2007年1月4日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股40000萬股，每股面值1元，每股發(fā)生價格5元，股款已全部收到并存入銀行。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

（2）2007年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以資本公積4000萬元轉(zhuǎn)增股本。

（3）2008年6月20日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為3元。

（4）2008年6月26日，經(jīng)股東大會決議，并報(bào)有關(guān)部門核準(zhǔn)，將回購的本公司股票100萬股注銷。

要求：逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

10、甲上市公司2007年至2008年發(fā)生與其股票有關(guān)的業(yè)務(wù)68參考答案：

（1）借：銀行存款200000（40000×5）

貸：股本40000

資本公積160000

（2）借：資本公積4000

貸：股本4000

（3）借：庫存股300

貸：銀行存款300

（4）借：股本100

資本公積200

貸：庫存股300

參考答案：

（1）借：銀行存款200000（4000069歷年考題11、（2009年）下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的是()。

A．資本公積轉(zhuǎn)增資本B．盈余公積補(bǔ)虧C．盈余公積轉(zhuǎn)增資本D．以當(dāng)年凈利潤彌補(bǔ)以前年度虧損

12、某企業(yè)2008年1月1日所有者權(quán)益構(gòu)成情況如下：實(shí)收資本l500萬元，資本公積100萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤200萬元。2008年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為600萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。假定不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)及其他因素，該企業(yè)2008年l2月31日可供分配利潤為()萬元。

A．600B．650C．800D．1100

歷年考題11、（2009年）下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致留存收益總額發(fā)7013、某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入()。

A．盈余公積B．營業(yè)外收入C．資本公積D．未分配利潤

14、某企業(yè)盈余公積年初余額為50萬元，本年利潤總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤的l0％提取法定盈余公積，并將盈余公積l0萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為（）萬元。

A．40B．85C．95D．110

15、上市公司董事會通過股票股利分配方案時，財(cái)會部門應(yīng)將擬分配的股票股利確認(rèn)為負(fù)債。

初級會計(jì)實(shí)務(wù)所有者權(quán)益課件7111、【答案】C12、【答案】B13、【答案】C14、【答案】B15、(×)

11、【答案】C72本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算分析題。2007年分?jǐn)?shù)為6分,2008年分?jǐn)?shù)為10分，2009年分?jǐn)?shù)為4分。從試題分?jǐn)?shù)看，本章內(nèi)容比較重要。本章近三年考點(diǎn)：1.單項(xiàng)選擇題（1）計(jì)算年末所有者權(quán)益總額；（2）計(jì)算年末未分配利潤；（3）計(jì)算股本金額；（4）計(jì)算股本溢價；（5）導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動的項(xiàng)目；（6）可供分配利潤的計(jì)算；（7）收購本公司股票方式減資的會計(jì)處理；（8）年末盈余公積的計(jì)算。2.多項(xiàng)選擇題（1）留存收益包括的內(nèi)容；（2）引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動的因素；（3）引起留存收益變動的因素。3.計(jì)算分析題股票發(fā)行、資本公積轉(zhuǎn)增股本、庫存股的核算。本章考情分析本章近三年考試的題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)732010年教材主要變化教材內(nèi)容基本沒有變化。2010年教材主要變化教材內(nèi)容基本沒有變化。74本章基本結(jié)構(gòu)框架1.實(shí)收資本概述賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受投入材料物資接受投入固定資產(chǎn)接受投入無形資產(chǎn)股份公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資實(shí)收資本（或股本）的增減變動：增加、減少本章基本結(jié)構(gòu)框架1.實(shí)收資本概述賬務(wù)處理接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資接受752.資本公積概述賬務(wù)處理資本公積的來源資本公積與實(shí)收資本（或股本）、留存收益的區(qū)別其他資本公積資本溢價（或股本溢價）資本公積轉(zhuǎn)增股本3.留存收益概述賬務(wù)處理利潤分配提取盈余公積

盈余公積補(bǔ)虧

盈余公積

盈余公積轉(zhuǎn)增資本用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤2.資本公積概述賬務(wù)處理資本公積的來源資本公積與實(shí)收資76所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本(或者股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，資本公積包括企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。【例題1·判斷題】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則企業(yè)在這一會計(jì)期間的所有者權(quán)益一定減少。（）所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司77【答案】×【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些項(xiàng)目與盈虧無關(guān)（如實(shí)收資本和資本公積），因此不能說企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，則所有者權(quán)益一定減少。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！敬鸢浮俊?8直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。直79利得和損失的會計(jì)處理如下圖所示。留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤。利得和損失所有者權(quán)益（1）直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）（2）先計(jì)入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再影響所有者權(quán)益利得和損失的會計(jì)處理如下圖所示。利得和損失所有者權(quán)益（1）直80第一節(jié)實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股權(quán)比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。該科目的貸方登記實(shí)收資本的增加數(shù)額，借方登記實(shí)收資本的減少數(shù)額，期末貸方余額反映企業(yè)期末實(shí)收資本實(shí)有數(shù)額。第一節(jié)實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述81股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總額。該科目貸方登記公司在核定的股份總額及股本總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值總額，借方登記公司按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，期末貸方余額反映公司股本實(shí)有數(shù)額。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實(shí)際收到的金額或存入企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實(shí)收資本”科目，企業(yè)實(shí)際收到或存入開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積--資本溢價”科目。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司實(shí)際發(fā)行股票的面值總82P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。A公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：銀行存款2000000

貸：實(shí)收資本——甲1200000——乙500000——丙300000P105【例3-1】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注832.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資股份有限公司發(fā)行股票收到現(xiàn)金資產(chǎn)時，借記“銀行存款”等科目，按每股股票面值和發(fā)行股份總數(shù)的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”科目，實(shí)際收到的金額與該股本之間的差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。P106【例3-2】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資84根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目的金額=50000000-10000000=40000000（元）編制會計(jì)分錄如下：借：銀行存款50000000

貸：股本10000000

資本公積——股本溢價40000000根據(jù)上述資料，B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：85☆（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實(shí)收資本或股本入賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外）超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計(jì)入資本公積。☆（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資86☆P106【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)會錄：借：固定資產(chǎn)2000000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000

貸：實(shí)收資本--乙公司2340000☆P106【例3-3】甲有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到乙公司作為資87P107【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價值與公允價值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不考慮其他因素，乙有限責(zé)任公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：實(shí)收資本——B公司117000P107【例3-4】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本88P107【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本投入的非專利技術(shù)一項(xiàng)，該非專利技術(shù)投資合同約定價值為60000元，同時收到B公司作為資本投入的土地使用權(quán)一項(xiàng)，投資合同約定價值為80000元。假設(shè)丙公司接受該非專利技術(shù)和土地使用權(quán)符合國家注冊資本管理的有關(guān)規(guī)定，可按合同約定作實(shí)收資本入賬，合同約定的價值與公允價值相符，不考慮其他因素。丙公司在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù)60000——土地使用權(quán)80000

貸：實(shí)收資本——A公司60000——B公司80000P107【例3-5】丙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到A公司作為資本89（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動1.實(shí)收資本（或股本）的增加企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，核算原則與投資者初次投入時一樣。企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實(shí)收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積--資本溢價或股本溢價”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計(jì)算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。實(shí)收資本（或股本）增加的核算如下圖所示。（三）實(shí)收資本(或股本)的增減變動1.實(shí)收資本（或股本）的增90資本公積實(shí)收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資者投資盈余公積轉(zhuǎn)增資本資本公積轉(zhuǎn)增資本資本公積實(shí)收資本（或股本）銀行存款等盈余公積資本公積接受投資91P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為5000000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。A公司會計(jì)分錄如下：借：銀行存款1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000=100*50/400——乙500000——丙375000P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司92【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計(jì)分錄如下：借：資本公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-8】承【例3-7】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計(jì)分錄如下：借：盈余公積1000000貸：實(shí)收資本——甲125000——乙500000——丙375000【例3-7】承【例3-6】因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司932.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，按減少的注冊資本金額減少實(shí)收資本。股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額借記“資本公積－－股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配－－未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額借記“股本”科目，按所注銷的庫存股賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額貸記“資本公積——股本溢價”科目。實(shí)收資本（或股本）減少的核算如下圖所示。2.實(shí)收資本（或股本）的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資94銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷股票時，“資本公積——股本溢價”的發(fā)生額可能在借方。銀行存款庫存股股本資本公積—股本溢價①回購股票②注銷注：注銷95☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）30000000元，盈余公積40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股40000000

貸：銀行存款40000000庫存股本=20000000×2=40000000（元）☆P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本為196（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價20000000

貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000（元）（2）注銷本公司股票時：97【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其他條件不變，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股60000000

貸：銀行存款60000000庫存股本=20000000×3=60000000（元）【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回購股票，其98☆（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

資本公積——股本溢價30000000

盈余公積10000000貸：庫存股60000000本應(yīng)沖減的資本公積=20000000×3-20000000×1=40000000（元）由于沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30000000元，剩余的10000000元應(yīng)沖減盈余公積。☆（2）注銷本公司股票時：99【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票，其他條件不變，A公司的會計(jì)處理如下：（1）回購本公司股票時：借：庫存股18000000

貸：銀行存款18000000庫存股本=20000000×0.9=18000000（元）【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回購股票100（2）注銷本公司股票時：借：股本20000000

貸：庫存股18000000

資本公積——股本溢價2000000應(yīng)增加的資本公積=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）由于折價回購，股本與庫存股成本的差額2000000元應(yīng)作為增加資本公積處理。（2）注銷本公司股票時：101☆【例題2·計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）5000萬元，盈余公積3000萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。要求：（1）假定每股回購價為0.8元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄。（2）假定每股回購價為2元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄。（3）假定每股回購價為3元，編制回購股票和注銷股票的會計(jì)分錄?！睢纠}2·計(jì)算分析題】甲公司2010年12月31日的股本為102【答案】

（1）①回購借：庫存股2400

貸：銀行存款2400②注銷借：股本3000

貸：庫存股2400

資本公積——股本溢價600

（2）①回購借：庫存股6000

貸：銀行存款6000【答案】103②注銷借：股本3000

資本公積——股本溢價