注冊會計師考試《審計》第十八章審計溝通

第二十二章審計溝通（課后作業(yè)）一、單項選擇題以下關(guān)于注冊會計師與治理層溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任中說法不正確的是（）。注冊會計師負責(zé)對管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見審計業(yè)務(wù)約定書通常需要包含注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任如果注冊會計師同時提供相關(guān)服務(wù)，可以根據(jù)被審計單位的要求針對特定事項與治理層溝通財務(wù)報表審計可以相應(yīng)減輕管理層或治理層的責(zé)任如果在審計過程中，管理層以剛剛上任為由拒絕對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力進行品故，對于解決這一事項，注冊會計師最有效的溝通對象是（）。管理層治理層被審計單位法律顧問財務(wù)負責(zé)人被審計單位治理層希望向貸款銀行甲銀行提供與注冊會計師書面溝通文件的副本，注冊會計師需要在書面溝通文件中作出相關(guān)聲明，以下說法不正確的是（）。書面溝通文件可為甲銀行根據(jù)實際情況有選擇的信賴實用文檔書面溝通文件僅為治理層的使用而編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團管理層和集團注冊會計師使用，但不應(yīng)被甲銀行依賴注冊會計師對甲銀行不承擔(dān)責(zé)任書面溝通文件向甲銀行披露或分發(fā)的限制如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且在這種情況得不到解決時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取一定措施，以下做法不正確的是（）。根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表無保留意見、保留意見或者無法表示意見就采取不同措施的后果征詢法律意見與第三方、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員或?qū)膊块T負責(zé)的政府部門進行溝通。.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定注冊會計師與治理層溝通的時間，因溝通事項的重大程度和性質(zhì)以及治理層擬采取的措施等業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同，確定適當(dāng)?shù)臏贤〞r間通常所遵循的原則中說法不正確的是（）。對于計劃事項的溝通，通常隨著審計業(yè)務(wù)的進展同步進行對于注冊會計師注意到的內(nèi)部控制缺陷，可以先向治理層口頭溝通，然后再做書面溝通對于注冊會計師的獨立性問題及其防范措施可以隨時與治理層進行溝通D如果同時審計特殊目的財務(wù)報表或其他歷史財務(wù)信息，溝通時間應(yīng)與通用目的財務(wù)報表審計的溝通時間相協(xié)調(diào)甲會計師事務(wù)所接受委托對戊公司2011年財務(wù)報表進行審計，在接受委托前征得戊公司的同意，與前任注冊會計師進行溝通，以下做法不正確的是（）。在溝通過程中重點了解戊公司更換會計師事務(wù)所的原因以及是否存在不應(yīng)接受委托的情況如果前任注冊會計師因時間原因暫時不能進行溝通，甲事務(wù)所在與戊公司簽訂審計業(yè)務(wù)約定書后再與前任會計師進行溝通如果前任注冊會計師在溝通中告知因為與戊公司在財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)上存在重大分歧，由此導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定，甲會計師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受戊公司的委托。.如果前任注冊會計師在溝通中告知解除業(yè)務(wù)約定的原因是戊公司管理層缺乏誠信，甲事務(wù)所拒絕接受戊公司的委托審計準(zhǔn)則要求注冊會計師接受委托前進行必要的溝通，以下觀點中錯誤的是（）。在接受委托前，后任注冊會計師與前任注冊會計師進行溝通，是為了確定是否接受委托在接受委托前，后任注冊會計師與前任溝通，其目的是為了合理保證財務(wù)報表不存在重大錯報接受委托前的溝通是必要的審計程序，如果沒有必要的溝通，則視為后任注冊會計師沒有實施必要的審計程序。.在進行必要溝通后，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托二多項選擇題注冊會計師在審計過程中，需要與被審計單位治理層保持有效的雙向溝通，這樣的溝通有助于（）。注冊會計師和治理層了解與審計有關(guān)的背景事項，建立建設(shè)性的工作關(guān)系注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，確定審計證據(jù)的適當(dāng)來源注冊會計師獲取有關(guān)具體交易或事項的信息。.治理層履行其對財務(wù)報告過程的監(jiān)督責(zé)任，從而降低財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險注冊會計師就其與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任與治理層溝通時，以下說法正確的有（）。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則執(zhí)行審計工作的責(zé)任，主要集中在對財務(wù)報表發(fā)表意見上審計準(zhǔn)則要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項法律法規(guī)的規(guī)定、與被審計單位的協(xié)議或適用于該業(yè)務(wù)的其他規(guī)定，可能要求注冊會計師與治理層進行更廣泛的溝通注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任通常包含在審計業(yè)務(wù)約定書或記錄審計業(yè)務(wù)約定條款的其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中3.注冊會計師就計劃的審計范圍和時間安排與被審計單位治理層進行溝通可以起到的作用有（）。幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念幫助注冊會計師識別可能需要追加審計程序的領(lǐng)域幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。.有助于治理層及時發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊行為以下屬于注冊會計師就會計實務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項的有（）。入會計政策會計估計C.財務(wù)報表披露。.相關(guān)事項注冊會計師在與被審計單位治理層溝通過程中，不適宜溝通的事項有（）。計劃的審計范圍計劃的審計時間針對應(yīng)收賬款擬實施的函證程序針對存貨監(jiān)盤的具體時間注冊會計師應(yīng)當(dāng)就發(fā)現(xiàn)的以下（）重大問題與被審計單位治理層及時進行溝通。重要會計政策的初始選擇和變更8.會計估計中管理層可能存在的某些偏向C.財務(wù)報表披露的總體中立性、一貫性和明晰性。.在審計過程中遇到的重大困難注冊會計師在審計過程中可以就遇到的以下（）重大困難與被審計單位治理層溝通。管理層不合理地要求縮短完成審計工作的時間為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期由于存貨性質(zhì)特殊，審計項目組聘請不到相關(guān)專家。.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估被審計單位治理層在未能全部參與日常管理的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就以下（）事項，進一步與治理層進行溝通。影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略甲會計師事務(wù)所接受委托為戊公司（上市公司）進行財務(wù)報表審計，項目組在針對獨立性問題與治理層進行溝通時，應(yīng)當(dāng)包括的事項有（）。對獨立性的不利影響法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的相關(guān)防范措施就項目組成員、會計師事務(wù)所其他相關(guān)人員以及會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所按照相關(guān)職業(yè)道德要求保持了獨立性作出聲明會計師事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所在財務(wù)報表涵蓋期間為被審計單位和受被審計單位控制的組成部分提供審計、非審計服務(wù)的收費總額注冊會計師在確定與被審計單位治理層溝通的形式時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括（）。被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排治理機構(gòu)的成員是否發(fā)生了重大變化管理層是否已事先就該事項進行溝通注冊會計師在與治理層溝通時，以下做法正確的有（）。對于審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，通常注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層進行溝通對于注冊會計師的獨立性問題，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用書面形式進行溝通對于審計準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)以書面形式溝通的事項，注冊會計師一般采用致治理層的溝通函件的方式進行書面溝通。.與治理層的所有溝通均應(yīng)采用書面形式，不能采用口頭溝通等非正式形式注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與治理層之間的雙向溝通是否足以實現(xiàn)審計目標(biāo)，以下審計證據(jù)有助于評價溝通充分性的有（）。針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取措施的適當(dāng)性和及時性治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度在沒有管理層參與的情況下，治理層與注冊會計師會談的意愿和能力。就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的難度以下針對前后任注冊會計師溝通的觀點中，不正確的有（）。前任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)為保證注冊會計師的獨立性，溝通不需要征得被審計單位同意溝通可以采用書面或口頭的方式進行溝通過后，應(yīng)當(dāng)將溝通情況記錄于審計工作底稿中以下說法中符合"前任注冊會計師"定義的有（）。為被審計單位出具過審計報告的所有注冊會計師已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的注冊會計師接受委托，但未完成審計工作的注冊會計師。.被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師接受委托前，注冊會計師與前任注冊會計師溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括（）。是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。.前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因在接受委托前，被審計單位以保密為由拒絕后任會計師與前任注冊會計師的溝通要求，后任注冊會計師以下做法錯誤的有（）。直接假設(shè)變更會計師事務(wù)所的原因合理，并承接該業(yè)務(wù)考慮被審計單位的誠信問題考慮是否接受委托。.考慮出具無法表示意見的審計報告以下各項中屬于后任注冊會計師在接受委托前應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師溝通的內(nèi)容的有（）。被審計單位的商業(yè)信譽如何，是否發(fā)生管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等8.在會計政策和會計估計的運用、財務(wù)報表的披露方面是否存在重大的意見分歧，管理層是否接受注冊會計師的調(diào)整建議C.被審計單位監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會是否了解到管理層的所有舞弊事實、舞弊嫌疑，或針對管理層的舞弊指控，以及違反法規(guī)行為。.前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因甲會計師事務(wù)所接受委托，與戊公司簽訂了2011年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在針對與前任注冊會計師溝通時，以下觀點正確的有（）。這一階段的溝通是必要的審計程序溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送問卷等方式查閱前任注冊會計師的工作底稿是這個階段最常用的溝通方式D/可以根據(jù)實際情況決定是否與前任進行溝通ABC會計師事務(wù)所接受委托，與甲公司簽訂了2011年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書，在與前任注冊會計師溝通時，以下觀點正確的有（）。查閱前任注冊會計師的工作底稿應(yīng)征得被審計單位的同意應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的獨立性應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿能否針對期初余額獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)在審計過程中，注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報，可以采取的措施有（）?？紤]對審計報告的影響考慮終止審計業(yè)務(wù)提請被審計單位告知前任注冊會計師D要求安排三方會談在審計過程中，審計項目組發(fā)現(xiàn)了前任注冊會計師所審計的財務(wù)報表存在重大錯報,如果前任注冊會計師以保守客戶機密為由拒絕參加三方會談,注冊會計師以下所采取的應(yīng)對措施中，不正確的有（）。A.考慮該錯報對本期財務(wù)報表的影響要求被審計單位調(diào)整上期報表和本期報表的期初余額直接出具否定意見的審計報告。.考慮是否應(yīng)當(dāng)終止業(yè)務(wù)三、簡答題1.簡述注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位治理層溝通的事項。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。2.【答案】B【解析】該事項屬于注冊會計師在審計過程中遇到的重大困難，與被審計單位治理層進行溝通有助于問題的解決。3.【答案】A【解析】在某些情況下，向第三方披露書面溝通文件可能是違法或不適當(dāng)?shù)?，所以注冊會計師?yīng)當(dāng)在書面溝通文件中聲明選項BCD所述內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制。【答案】A【解析】根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見，即保留意見或無法表示意見等。5.【解析】對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期進行，所以選項A說法錯誤。6.【答案】B【解析】接受委托前的溝通是必要的審計程序，所以選項B觀點錯誤。7.【答案】B【解析】在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)進行評價，以確定是否接受委托。這是審計準(zhǔn)則對注冊會計師接受委托前進行必要溝通的核心要求，它包括ACD所述三層含義。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均為注冊會計師與治理層保持雙向溝通可以起到的作用。【答案】ACD【解析】審計準(zhǔn)則并不要求注冊會計師設(shè)計程序來識別與治理層溝通的補充事項，所以選項B說法錯誤。3.【答案】ABC【解析】注冊會計師就計劃的審計范圍和時間安排與被審計單位治理層進行溝通時需要保持職業(yè)謹(jǐn)慎，避免某些具體程序和計劃被預(yù)見而降低其有效性，所以選項D的說法錯誤。4.【答案】ABCD5.【答案】CD【解析】溝通的事項中包括計劃的審計范圍和時間安排，但不能針對具體程序以及具體實施程序的時間進行溝通。6.【答案】ABCD【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通對被審計單位會計實務(wù)（包括會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露）重大方面的質(zhì)量的看法以及審計工作中遇到的重大困難等問題。7.【答案】ABD【解析】選項C是會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時，需要考慮的問題，如果不具備執(zhí)行該業(yè)務(wù)必要的資源，則不能接受客戶委托，所以選項C不正確。8.【答案】ABCD【解析】選項ABCD均為注冊會計師需要與治理層進一步溝通的情形?！敬鸢浮緼BCD【解析】選項AB屬于常規(guī)溝通的內(nèi)容，選項CD是針對上市公司的特殊要求。10.【答案】ABCD【解析】應(yīng)考慮的因素包括8個方面，選項ABCD為其中4個方面。11.【答案】ABC【解析】注冊會計師與治理層溝通的形式涉及口頭或書面，有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書面報告等正式形式，也包括討論等非正式形式，注冊會計師根據(jù)實際情況靈活選擇，沒有必要對所有的溝通事項都采用正式、詳細和書面的形式，所以選項D說法錯誤。12.【答案】ABCD【解析】有助于評價溝通過程充分性的審計證據(jù)有：針對注冊會計師提出的溝通事項，治理層采取的措施的適當(dāng)性和及時性。治理層在與注冊會計師溝通的過程中表現(xiàn)出來的坦率程度；治理層在沒有管理層在場的情況下與注冊會計師會談的意愿和能力；治理層表現(xiàn)出來的對注冊會計師所提出的事項的全面理解能力。例如，治理層在多大程度上對相關(guān)問題展開調(diào)查以及質(zhì)疑向其提出的建議；⑸就擬溝通的形式、時間安排和期望的大致內(nèi)容與治理層達成相互理解的難度；⑹當(dāng)治理層全部或部分成員參與管理被審計單位時他們所表現(xiàn)出的對與注冊會計師討論的事項如何影響其治理責(zé)任和管理責(zé)任的了解；(7)注冊會計師與治理層之間的雙向溝通是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。13.【答案】AB【解析】在前后任注冊會計師溝通過程中，后任注冊會計師負有主動溝通的義務(wù)，所以選項A說法錯誤；注冊會計師在審計過程中應(yīng)遵循職業(yè)道德要求的保密義務(wù)，前后任溝通前需要征得被審計單位的同意所以選項B說法錯誤溝通可以采用口頭或說明形式，但無論前任還是后任注冊會計師，均應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于各自的審計工作底稿中，以便完整地反映審計工作的軌跡，所以選項C、D說法正確。14.【答案】BC【解析】前任注冊會計師，是指已對被審計單位上期財務(wù)報表進行審計，但被現(xiàn)任注冊會計師接替的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。所以選項AD的說法不對。當(dāng)會計師事務(wù)所發(fā)生變更時（變更已經(jīng)發(fā)生或正在進行中），前任注冊會計師通常包括兩種情況（1）已對最近一期財務(wù)報表發(fā)表了審計意見的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。（2）接受委托但未完成審計工作的某會計師事務(wù)所的注冊會計師。15.【答案】ABCD【解析】選項ABCD所述四個事項都屬于可能對后任注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的信息，對后任注冊會計師來說，是決定是否接受委托的至關(guān)重要的因素。16.【答案】AD【解析】接受委托前的溝通是必要的審計程序，所以選項A的做法錯誤；后任注冊會計師需要依據(jù)溝通結(jié)果，確定是否承接業(yè)務(wù)，所以選項D的說法為時過早。17.【答案】ABCD【解析】接受委托前，注冊會計師與前任注冊會計師溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項包括：（1）是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題（A選項）。（2）前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧（B選項）。（3）前任注冊會計師向被審計單位治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷（C選項）。（4）前任注冊會計師認為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因（D選項）。18.【答案】BCD【解析】接受委托后