沖刺串講-9講全-講義17zjkj zjfcj

第二十章務(wù)報(bào)一、對(duì)司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)（差異如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況則不需要對(duì)該司的個(gè)別財(cái)20－2，例見【例5－11）：某項(xiàng)管理用的固定資產(chǎn)評(píng)估增值100萬(wàn)元（評(píng)估增值日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值50，1225%。：（1）（2）日借：5 司 借：固定資產(chǎn)——/存貨/無(wú)形資產(chǎn)等貸：固定資產(chǎn)——/存貨/應(yīng)收賬款2.日22 貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊/無(wú)形資產(chǎn)

⑥借 ＝年初未分配利（調(diào)整后±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損－司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目（分不論同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并都應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法調(diào)整對(duì)司長(zhǎng)期 ①對(duì)于當(dāng)期該司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按母公司應(yīng)享有的份額（補(bǔ)做）②對(duì)于當(dāng)期該司發(fā)生的凈虧損，按母公司應(yīng)分擔(dān)的份額（補(bǔ)做）對(duì)于當(dāng)期該司其他綜合收益，按母公司應(yīng)享有的份額（補(bǔ)做）（12計(jì)算出母公司對(duì)司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整計(jì)算出母公司對(duì)司長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整全資司（沒有“少數(shù)股東全資司（沒有“少數(shù)股東（二）內(nèi)部債權(quán)與的抵銷處理借：類項(xiàng)目（③抵銷本期因應(yīng)收賬款確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備增減變a.債券投資持有的企業(yè)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)而是在市場(chǎng)上從第手中購(gòu)進(jìn)的。 600萬(wàn) 360萬(wàn)存 240萬(wàn)（ 600萬(wàn) 240萬(wàn)元貸：存 240萬(wàn)2 2012（2）抵銷本年（1）多計(jì)提的折舊貸：（2）1（3）抵銷本年（2）多提的折舊貸：貸：固定資產(chǎn)——四、司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該司期初所有者權(quán)益中所享有在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“歸屬于母者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)（司為全資，注：在非同一控制下的企業(yè)合并中司的凈利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)為調(diào)整后的凈利潤(rùn)（考慮評(píng)估，二、合并利潤(rùn)表的基本格式（詳見表20-（在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”在屬于同一控制下企業(yè)合并增加的司當(dāng)期的合并利潤(rùn)表中還應(yīng)在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)在“綜合收益總額”項(xiàng)目下增加了“歸屬于母者權(quán)益的綜合收益總額”和①當(dāng)母公司從司中其持有的其他企業(yè)的情況下：②在母公司對(duì)司投資的情況下①在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與屬于母公司與司司相互之間內(nèi)部銷售商品和提供借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金②在現(xiàn)金結(jié)算的債權(quán)與屬于內(nèi)部往來(lái)所產(chǎn)生的情況下、①母公司與司司相互之間當(dāng)期銷售商品沒有形成固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形、借：商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金②母公司與司司相互之間當(dāng)期銷售商品形成固定資產(chǎn)工程物資在建工程、、母公司與司司相互之間處置固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)、母公司與司司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷①少數(shù)股東對(duì)司增益性投資①對(duì) 司的少數(shù)股東增加 司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下的“其中司吸收：產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下“其中司：③對(duì)于司的少數(shù)股東依法抽回在司中的權(quán)益性投資在合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)在于母者的份額予以恢復(fù)：二、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式（詳見表20-與個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表的格式基本相同不同的是在司存在少數(shù)股東的情況下，（買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有司（①日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工（②日的合并成本與合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允＝按上述計(jì)算的合并成本－日應(yīng)享有被方③方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在日之前持有的②日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的（貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【日原股權(quán)的賬面價(jià)值】②日之前持有的被方的股權(quán)涉及權(quán)益法核轉(zhuǎn)為所屬當(dāng)收益由被投資重新計(jì)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。③日的合并成本與合并商譽(yù)（或計(jì)入營(yíng)業(yè)外收（★★＝日之前所持被方的股權(quán)于日的公允＝按上述計(jì)算的合并成本－日應(yīng)享有被方④方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在日之前持有的取得新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本（投資在取原股權(quán)日與合方和被并處同一方終控制日孰晚（四）本期增加司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.增加的司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)一直是存續(xù)下②非同一控制下企業(yè)合增加的司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從日開始編制合并財(cái)務(wù)留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母司視同一直作為一個(gè)整②非同一控制下企業(yè)合應(yīng)當(dāng)將該司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收②非同一控制下企業(yè)合應(yīng)當(dāng)將該司或業(yè)務(wù)自日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)應(yīng)當(dāng)將該司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)②非同一控制下企業(yè)合應(yīng)當(dāng)將該司日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合二、處置對(duì)司投資的會(huì)計(jì)處處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有司自日（或合并 母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表原有司自日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額與商譽(yù)之和形成的差額計(jì)入喪失＝[（處置股權(quán)取得的對(duì)價(jià)＋剩余股權(quán)公允價(jià)值）－原有司自日開始持續(xù)計(jì)算在喪失對(duì)司控制權(quán)以前的各權(quán)的情況下部分處置對(duì)司長(zhǎng)應(yīng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置原有司并喪失控制權(quán)的交易置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該司自日開始持續(xù)計(jì)在本期出售轉(zhuǎn)讓司部分或全部喪失對(duì)該司的控制權(quán)而使其成為非子在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不需要對(duì)該出售轉(zhuǎn)讓而成為非司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)但為了提高會(huì)計(jì)信息的可比性應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該司成為非司對(duì)合編制合并利潤(rùn)表時(shí)則應(yīng)當(dāng)以該司期初至喪失控制權(quán)成為非司之日止的利潤(rùn)同時(shí)為提高會(huì)計(jì)信息的可比性在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該司成為非司對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)成果以及對(duì)前期相關(guān)金額的影響即披露該司自期初至喪失控制權(quán)日止的在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)將該司自期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量信息股比例計(jì)算的在增資后司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積資本公積不足沖減能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制同時(shí)司也持有母公司一定比例即相互持有對(duì)方的。②對(duì)于司持有母公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益（如利潤(rùn)分配或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行）（3司相互之間持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)比照母公司對(duì)司的股權(quán)投資的抵銷）交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該司的分配比例在“歸屬于母者的凈利潤(rùn)”和向A公司銷售某產(chǎn)品，成本200萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元，A公司當(dāng)年未能將該存貨對(duì)外出售給獨(dú)立的第（假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響）201611120161231 800