封閉學(xué)習(xí)講義會(huì)計(jì)法規(guī)

第頁(yè)會(huì)計(jì)法律制度第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度的概念與構(gòu)成一、概念（☆）

會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用以調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的“總稱”。

會(huì)計(jì)關(guān)系是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中以及國(guó)家在管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的各種“經(jīng)濟(jì)關(guān)系”。二、構(gòu)成（★）

【注意1】《會(huì)計(jì)法》是“會(huì)計(jì)”法律制度中層次最高的法律，它是制定其他“會(huì)計(jì)”法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)“會(huì)計(jì)”工作的最高準(zhǔn)則。

【注意2】《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是我國(guó)“中介行業(yè)”的第一部法律。

【注意3】除《會(huì)計(jì)法》外，會(huì)計(jì)行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、地方性會(huì)計(jì)法規(guī)均為調(diào)整“某些方面”會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。

【注意4】會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章包括國(guó)家統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)核算制度”（3）、“會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”（4）、“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度”（5）及“會(huì)計(jì)工作管理制度”（2）等。

【注意5】地方性會(huì)計(jì)法規(guī)是指由省、自治區(qū)、直轄市“人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)”在同“憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的規(guī)范性文件。第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（★☆）

（一）總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理

1.統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)”主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作。

2.分級(jí)管理：“縣級(jí)以上”地方各級(jí)人民政府“財(cái)政部門(mén)”管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。（二）具體會(huì)計(jì)行政管理職能

1.制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作一項(xiàng)“最基本”的職能。

國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的制定權(quán)限：

（1）“財(cái)政部門(mén)”→“制定并公布”

（2）“國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)”可以制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)“審核批準(zhǔn)”

（3）“中國(guó)人民解放軍總后勤部”可以制定具體辦法→報(bào)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)“備案”2.會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理

包括：會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入管理、運(yùn)行管理、退出管理

（1）準(zhǔn)入管理：財(cái)政部門(mén)對(duì)“會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得”、“代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得”及“注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立”等所進(jìn)行的條件設(shè)定。

（2）運(yùn)行管理：財(cái)政部門(mén)對(duì)獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員，是否遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。

【注意】對(duì)于獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)的機(jī)構(gòu)和人員是否“持續(xù)符合”相關(guān)的資格和條件，也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)運(yùn)行管理的范疇。

（3）退出管理：是指財(cái)政部門(mén)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》行為的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。

【注意】對(duì)會(huì)計(jì)出版市場(chǎng)、培訓(xùn)市場(chǎng)、境外“洋資格”的管理等也屬于會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理。3.會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)

（1）目前我國(guó)基本形成了階梯式的會(huì)計(jì)專業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括“初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)”會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，和“會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才”的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。

【注意】無(wú)從業(yè)資格、無(wú)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、無(wú)總會(huì)計(jì)師。

（2）財(cái)政部和地方財(cái)政部門(mén)對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者的表彰獎(jiǎng)勵(lì)也屬于會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的范疇。4.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查

（1）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查——對(duì)自我監(jiān)督的再監(jiān)督；

（2）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對(duì)社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督；

（3）對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)。

【注意1】“財(cái)政部和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門(mén)”，組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【注意2】財(cái)政部門(mén)在會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等會(huì)計(jì)法律法規(guī)的行為有權(quán)依法實(shí)施“行政處罰”。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理

（一）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定，在財(cái)政部和理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展行業(yè)管理和服務(wù)的法定組織。

（二）中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

學(xué)會(huì)的三大特征——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營(yíng)利性

（三）總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)

經(jīng)財(cái)政部審核同意、民政部正式批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)自律組織。

【補(bǔ)充】國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理（★★）

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會(huì)計(jì)工作

1.誰(shuí)是單位負(fù)責(zé)人？

（1）單位法定代表人（針對(duì)法人企業(yè)）：公司制企業(yè)的董事長(zhǎng)（執(zhí)行董事或經(jīng)理），國(guó)有企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理），國(guó)家機(jī)關(guān)最高行政長(zhǎng)官；

（2）法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對(duì)非法人企業(yè)）：“代表”合伙企業(yè)的合伙人，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的“投資人”。

【注意】會(huì)計(jì)從業(yè)資格不考《公司法》，所以考試中遇到公司制企業(yè)的總經(jīng)理不能選。2.單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)什么？

（1）“單位負(fù)責(zé)人”對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的“真實(shí)性、完整性”負(fù)責(zé)。

（2）“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

（3）“單位負(fù)責(zé)人”不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

【注意】單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，但不要求單位負(fù)責(zé)人事必躬親辦理具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)。1.單位負(fù)責(zé)人（一般為廠長(zhǎng)、董事長(zhǎng)）對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

2.單位負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，并保證其真實(shí)、完整。

3.從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。

4.單位的現(xiàn)金和有價(jià)證券必須由出納人員經(jīng)管，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)依據(jù)“會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的“中介機(jī)構(gòu)”代理記賬。

中介機(jī)構(gòu)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)。

具體影響因素：

1.單位規(guī)模的大小

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)

3.經(jīng)營(yíng)管理的需要（三）會(huì)計(jì)人員的選拔任用——法內(nèi)自愿

1.法定

（1）從事會(huì)計(jì)工作，必須取得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”。

（2）擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得“會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)”外，還應(yīng)當(dāng)具備“會(huì)計(jì)師”以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格“或”者從事會(huì)計(jì)工作“三年”以上的經(jīng)歷。

【提示】從業(yè)資格+專業(yè)技術(shù)資格或3年工作經(jīng)歷

【補(bǔ)充】擔(dān)任總會(huì)計(jì)師的應(yīng)當(dāng)在取得“會(huì)計(jì)師”任職資格“后”主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)部一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)工作不少于“3年”。

【提示】會(huì)計(jì)證+會(huì)計(jì)師證+3年以上從業(yè)經(jīng)驗(yàn)2.意定

財(cái)政部只對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由所在單位自行決定。（四）會(huì)計(jì)人員回避制度

回避制度是指為了保證執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)的公正性，對(duì)可能影響其公正性的執(zhí)法或者執(zhí)業(yè)人員實(shí)行“職務(wù)回避”和“業(yè)務(wù)回避”的一種制度。

1.范圍

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位”任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。2.內(nèi)容

（1）單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員；

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

【提示】直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系（父母，子女）、三代以內(nèi)旁系血親（兄弟姐妹）以及近姻親關(guān)系。

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算一、總體要求（★★）

（一）會(huì)計(jì)核算依據(jù)

1.會(huì)計(jì)核算必須以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

【注意1】以“實(shí)際發(fā)生”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是會(huì)計(jì)核算的重要“前提”。

【注意2】實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)包括“引起或未引起資金增減變化”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

【注意3】“并非所有”實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都需要進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。（簽訂合同或協(xié)議）（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求

1.何謂會(huì)計(jì)資料

會(huì)計(jì)資料是在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括“會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料”。

2.基本要求

會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合“國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度”的規(guī)定，要保證會(huì)計(jì)資料的“真實(shí)性”和“完整性”。3.區(qū)別“偽造”與“變?cè)臁?/p>

（1）“偽造”會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，是指以“虛假”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料的行為?！獰o(wú)中生有

（2）“變?cè)臁睍?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料，是指用涂改、挖補(bǔ)等手段來(lái)“改變”會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容，“歪曲”事實(shí)真相的行為?！鄹氖聦?shí)

（3）提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，是指通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（依據(jù)虛假）或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的真實(shí)數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的行為?！约賮y真注意：必須正確使用會(huì)計(jì)處理方法——前后各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變更。

必須正確使用會(huì)計(jì)記錄文字——應(yīng)當(dāng)使用中文，使用其他通用文字是備選性的。

用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須符合法律規(guī)定——會(huì)計(jì)軟件和會(huì)計(jì)資料均符合。

規(guī)定包括《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》等。

二、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（財(cái)務(wù)報(bào)表）（★）會(huì)計(jì)憑證

1.會(huì)計(jì)憑證按其來(lái)源和用途，分為原始憑證和記賬憑證兩種。

2.基本要素原始憑證記賬憑證（1）憑證的名稱。

（2）填制憑證的日期。

（3）填制憑證單位的名稱（加蓋發(fā)票專用章或財(cái)務(wù)章）或者填制人的姓名。

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

（5）接受憑證單位的名稱。

（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

（7）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額。

（8）憑證的附件和憑證的編號(hào)（1）填制憑證的日期

（2）憑證的名稱和編號(hào)

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要

（4）應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)科目、方向及金額

（5）記賬符號(hào)

（6）所附原始憑證的張數(shù)

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的簽名或印章3.原始憑證的填制

（1）大寫(xiě)與小寫(xiě)的金額必須相等。

（2）簽章

①?gòu)耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證，必須蓋有填制單位的公章；

②從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章；

③自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或蓋章；

④對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

（3）作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

（4）發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退款發(fā)票代替收據(jù)。

（5）職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時(shí)應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退回借據(jù)副本，不得退還原借款憑據(jù)。

4.原始憑證的審核:

（1）不真實(shí)、不合法——不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

（2）不準(zhǔn)確、不完整——有權(quán)予以退回。

①內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章；

②金額錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重開(kāi)。

5.會(huì)計(jì)憑證的保管要求

（1）原始憑證不得外借，其他單位確需借用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

（2）對(duì)丟失原始憑證的處理：

①?gòu)耐鈫挝蝗〉玫脑紤{證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并證明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。

②如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車、輪船、飛機(jī)票等憑證，由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

會(huì)計(jì)賬簿

1.根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。

2.基本規(guī)則

（1）會(huì)計(jì)賬簿更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字沖正法三種。

（2）及時(shí)對(duì)賬：賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對(duì)賬工作每年至少進(jìn)行一次。

（3）定期結(jié)賬：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的賬簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1.對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，由單位負(fù)責(zé)人（包括主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人）、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名“并”蓋章。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并對(duì)外提供。

3.財(cái)產(chǎn)清查分類

（1）按清查范圍：全面清查和局部清查；

（2）按時(shí)間：定期清查和不定期清查。

4.財(cái)產(chǎn)清查時(shí)間：編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前?！咀⒁?】關(guān)于依據(jù)：在會(huì)計(jì)信息處理流程中，前一環(huán)節(jié)是后一環(huán)節(jié)的依據(jù)，但必須有“審核”二字才能判斷為正確。如：會(huì)計(jì)賬簿以經(jīng)過(guò)“審核”的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)編制，此說(shuō)法正確。會(huì)計(jì)賬簿以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)編制，此說(shuō)法錯(cuò)誤。

【注意2】關(guān)于賬目核對(duì)：包括賬賬核對(duì)、賬證核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。不含賬表核對(duì)。此外務(wù)必注意所有的核對(duì)均需用“賬簿記錄”去核對(duì)，而非“賬簿”。【注意3】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的組成：財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分包括“四表一注”，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者（股東）權(quán)益變動(dòng)表、“附注”。此說(shuō)法來(lái)源于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，考試中注意附注也要選擇。此外“憑證、賬簿、計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告”都不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分。

【注意4】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)外提供：財(cái)務(wù)報(bào)表由“單位負(fù)責(zé)人”和“主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人”、“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）”簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位，還須由“總會(huì)計(jì)師”簽名并蓋章。其中“單位負(fù)責(zé)人”應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整。

【注意5】關(guān)于審計(jì)報(bào)告：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“須”經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告“一并提供”。三、會(huì)計(jì)檔案管理（★★★）

（一）內(nèi)容

1.會(huì)計(jì)憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會(huì)計(jì)憑證。

2.會(huì)計(jì)賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會(huì)計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：月度、季度、年度會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)文字分析材料等

4.其他類：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，“銀行對(duì)賬單”，應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)資料，會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)，會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。

【注意】各單位的“財(cái)務(wù)預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料”屬于文書(shū)檔案，不屬于會(huì)計(jì)檔案。（二）管理部門(mén)

財(cái)政部門(mén)+檔案行政管理部門(mén)保管年限會(huì)計(jì)檔案永久年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5年銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年3年月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15年其他1.歸檔

各單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”按照歸檔要求，負(fù)責(zé)整理立卷，裝訂成冊(cè)，“編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)”。

采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的“紙質(zhì)”會(huì)計(jì)檔案。

2.移交

當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管“1年”，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊(cè)”，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管?！俺黾{人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案”。

3.整理

移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會(huì)計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊(cè)的封裝。個(gè)別需要拆封重新整理的，“檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+經(jīng)辦人員”共同拆封整理，以分清責(zé)任。

4.外借

各單位保存的“會(huì)計(jì)檔案”不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本“單位負(fù)責(zé)人”批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。

【鏈接】原始憑證的保管：“原始憑證”不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）”批準(zhǔn)，可以復(fù)制。

5.保管

（1）“永久+定期”缺一不可

（2）定期：3年、5年、l0年、l5年和25年年限會(huì)計(jì)檔案永久年度財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)25年現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬5年銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、固定資產(chǎn)卡片在固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年3年月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告15年其他（3）起算：會(huì)計(jì)年度終了后第一天

6.銷毀

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，可以“按照規(guī)定程序”予以銷毀。

（1）編制銷毀清冊(cè)

“檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)”提出銷毀意見(jiàn)，共同進(jìn)行審查和鑒定，并在此基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)，“單位負(fù)責(zé)人”對(duì)所要銷毀的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行復(fù)核后在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上“簽署意見(jiàn)”。

（2）專人負(fù)責(zé)監(jiān)銷

①一般單位：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；

②國(guó)家機(jī)關(guān)：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+同級(jí)財(cái)政+同級(jí)審計(jì)；

③財(cái)政部門(mén)：檔案機(jī)構(gòu)+會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)+同級(jí)審計(jì)。

（3）銷毀后

“監(jiān)銷人”應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)上“簽章”，并將監(jiān)銷情況向本“單位負(fù)責(zé)人”“報(bào)告”。

（4）不得銷毀的會(huì)計(jì)檔案

①保管期滿但“未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)”原始憑證

②涉及其他“未了事項(xiàng)”的原始憑證

③“正在項(xiàng)目建設(shè)期間”的建設(shè)單位，保管期滿的會(huì)計(jì)檔案關(guān)于會(huì)計(jì)年度、會(huì)計(jì)處理方法、記賬本位幣的規(guī)定

1.會(huì)計(jì)年度自公歷l月1日起至12月31日。

2.我國(guó)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。3.必須正確使用會(huì)計(jì)處理方法——前后各項(xiàng)應(yīng)當(dāng)保持一致，不得“隨意”變更。第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系：?jiǎn)挝粌?nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督

分清監(jiān)督主體的層次高低：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

社會(huì)監(jiān)督——外部監(jiān)督——對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對(duì)單位和社會(huì)監(jiān)督的再監(jiān)督一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（★★★）

（一）概念與要求

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

1.單位內(nèi)部監(jiān)督的主體和對(duì)象

監(jiān)督主體：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員

監(jiān)督對(duì)象：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的要求

（1）“記賬人員”與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的“審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員”的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

（2）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；

【注意】陷阱：重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定。

（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

（4）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【注意】?jī)?nèi)部審計(jì)人員，不是會(huì)計(jì)人員。3.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)

（1）依法開(kāi)展會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

（2）對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。（二）內(nèi)部控制（2014新大綱新增）內(nèi)部控制企業(yè)行政事業(yè)單位概念由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控目標(biāo)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全資產(chǎn)安全和使用有效合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整提高經(jīng)營(yíng)效率和效果有效防范舞弊和預(yù)防腐敗促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提高公共服務(wù)的效率和效果原則全面性（全過(guò)程控制+全員控制）全面性重要性（重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)+高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域）重要性制衡性制衡性適應(yīng)性適應(yīng)性成本效益責(zé)任人董事會(huì)：負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)監(jiān)事會(huì)：對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督經(jīng)理層：負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行專門(mén)機(jī)構(gòu)：具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作單位應(yīng)當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境（實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)）梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督（監(jiān)督內(nèi)部控制的執(zhí)行）控制方法不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)（三）內(nèi)部審計(jì)（2014新大綱新增）

1.概念

內(nèi)部審計(jì)是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是一個(gè)不斷發(fā)展變化的范疇，主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。3.特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。

4.作用

（1）預(yù)防保護(hù)作用；

（2）服務(wù)促進(jìn)作用；

（3）評(píng)價(jià)鑒證作用。二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（★）

（一）主體和對(duì)象

1.主體：

（1）“縣級(jí)”以上人民政府財(cái)政部門(mén)為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門(mén)，對(duì)“各單位”會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

（2）“審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管”等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)“有關(guān)單位”的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

2.對(duì)象：

財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是“會(huì)計(jì)行為”，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施“行政處罰”。（二）財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

【注意】沒(méi)有對(duì)“稅”的監(jiān)督三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（★）

（一）概念

會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督，主要是指由“注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所”依法對(duì)“委托單位”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.聯(lián)系

（1）二者都是我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分。

（2）兩者都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及到對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用。2.區(qū)別區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性完全獨(dú)立于被審計(jì)單位受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，只具有相對(duì)獨(dú)立性審計(jì)方式受托審計(jì)，必須按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則實(shí)施審計(jì)依照單位經(jīng)營(yíng)管理需要自行組織實(shí)施，具有較大的靈活性職責(zé)和作用對(duì)外出具的審計(jì)報(bào)告具有鑒證作用只對(duì)本部門(mén)本單位負(fù)責(zé)，不對(duì)外公開(kāi)接受審計(jì)的自愿程度委托人可自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須接受（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，“應(yīng)當(dāng)”加入會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法承辦“審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)”。

其中審計(jì)業(yè)務(wù)包括：

1.審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；

2.驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

3.辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；

4.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置（★★）

（一）會(huì)計(jì)工作崗位的概念

會(huì)計(jì)工作崗位是指單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)“業(yè)務(wù)分工”而設(shè)置的從事會(huì)計(jì)工作、辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的“具體職位”。（二）主要會(huì)計(jì)工作崗位

總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；職工薪酬、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位；會(huì)計(jì)電算化崗位；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理崗位。

【注意1】檔案管理部門(mén)的人員管理會(huì)計(jì)檔案，不屬于會(huì)計(jì)崗位。

【注意2】醫(yī)院門(mén)診收費(fèi)員、住院處收費(fèi)員、藥房收費(fèi)員、藥品庫(kù)房記賬員、商場(chǎng)收款（銀）員所從事的工作，均不屬于會(huì)計(jì)崗位。

【注意3】單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。1.按需設(shè)崗

根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，會(huì)計(jì)工作崗位可以“一人一崗、一人多崗或者一崗多人”。

【注意】無(wú)“多人多崗”。

2.符合內(nèi)部牽制的要求

出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

【注意】出納并非所有賬簿都不能登記，除特種日記賬必須由出納登記外，出納還可以登記固定資產(chǎn)卡片等財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬。

3.建立崗位責(zé)任制

4.建立輪崗制度會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）

擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作3年以上經(jīng)歷代理記賬

1.定義：指從事代理記賬業(yè)務(wù)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)接受委托代替獨(dú)立核算單位辦理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。

2.業(yè)務(wù)范圍

（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)代理記賬機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和委托人簽名并蓋章后才能對(duì)外提供。

（3）向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料。

（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

3.代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)

（1）顯著位置放置代理記賬許可證書(shū)。

（2）按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)，遵守法律法規(guī)等規(guī)定。

（3）知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密。

（4）對(duì)委托人示意要求做出的會(huì)計(jì)處理，提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕。

（5）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問(wèn)題應(yīng)當(dāng)予以解釋。

4.責(zé)任：委托代理記賬機(jī)構(gòu)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)并不改變單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性和完整性承擔(dān)的責(zé)任。

二、會(huì)計(jì)工作交接——原則：交接清楚，分清責(zé)任，誰(shuí)的責(zé)任誰(shuí)承擔(dān)（★★★）會(huì)計(jì)人員的工作交接

1.交接范圍

（1）工作調(diào)動(dòng)；

（2）因病不能工作超過(guò)3個(gè)月；

（3）因故臨時(shí)離職超過(guò)3個(gè)月；

（4）撤銷會(huì)計(jì)職務(wù)；

（5）單位撤銷（向上級(jí)主管部門(mén)移交）；

（6）單位合并（被合并單位向合并單位辦理交接手續(xù)）；

（7）單位分立（被分立單位向分出單位辦理交接手續(xù)）。（一）交接的范圍——換人來(lái)做

1.會(huì)計(jì)人員“工作調(diào)動(dòng)或者因故離職”，應(yīng)與接管人員辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。

2.會(huì)計(jì)人員“臨時(shí)離職或因病暫時(shí)不能工作”“且”“需要接替或代理”的，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）或單位負(fù)責(zé)人必須指定專人接替或者代理，并辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)。3.臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員“恢復(fù)工作”時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。

4.移交人員因病或其他特殊原因不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但“委托人”應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。

【注意】沒(méi)有辦清工作交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。（二）交接程序

1.提出交接申請(qǐng)

（1）會(huì)計(jì)人員在向單位或者有關(guān)部門(mén)提出調(diào)動(dòng)工作或者離職申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)“同時(shí)”向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出會(huì)計(jì)交接申請(qǐng)，以便會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)早作準(zhǔn)備，安排其他會(huì)計(jì)人員接替工作。

（2）單位或者有關(guān)部門(mén)在批準(zhǔn)其申請(qǐng)“前”，應(yīng)當(dāng)“主動(dòng)”與本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人溝通，了解該會(huì)計(jì)人員是否申請(qǐng)辦理交接手續(xù)，以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)等。2.辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作

（1）對(duì)“已經(jīng)受理”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢。

（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤叄Y(jié)出余額，并在“最后一筆余額后”加蓋經(jīng)辦人員印章。

（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。

（4）編制移交清冊(cè)。

（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）移交時(shí)，還應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員介紹清楚。3.移交點(diǎn)收——接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。

（1）現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄余額進(jìn)行當(dāng)面點(diǎn)交，不得短缺。如有不一致或“白條抵庫(kù)”現(xiàn)象，“移交人員”應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)負(fù)責(zé)查清處理。

（2）有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)賬簿記錄一致。有價(jià)證券面額與發(fā)行價(jià)不一致時(shí)，按照“會(huì)計(jì)賬簿余額”交接。

（3）所有會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺。如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中加以說(shuō)明，由“移交人”負(fù)責(zé)。（4）銀行存款賬戶余額要與銀行對(duì)賬單核對(duì)一致，如有未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符；

各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)賬戶余額要與總賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符；

對(duì)重要實(shí)物要實(shí)地盤(pán)點(diǎn)；

對(duì)余額較大的往來(lái)賬戶要與往來(lái)單位、個(gè)人核對(duì)。

（5）移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚。

（6）實(shí)行電算化的單位，交接雙方應(yīng)將有關(guān)電子數(shù)據(jù)在“計(jì)算機(jī)”上進(jìn)行實(shí)際操作，確認(rèn)有關(guān)數(shù)據(jù)正確無(wú)誤后，方可交接。4.專人負(fù)責(zé)監(jiān)交——直接上級(jí)

（1）一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）監(jiān)交。

（2）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。

三種會(huì)同監(jiān)交的情況：

（1）所屬單位負(fù)責(zé)人不能監(jiān)交

（2）所屬單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)監(jiān)交

（3）不宜由所屬單位負(fù)責(zé)人單獨(dú)監(jiān)交5.交接后的有關(guān)事宜

（1）會(huì)計(jì)工作交接完畢后，“交接雙方和監(jiān)交人”要在移交清冊(cè)上“簽名或蓋章”。

（2）接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，“不得擅自另立賬簿”，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。

（3）移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（三）交接人員的責(zé)任

移交人員所移交的會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。

即使接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在合法性、真實(shí)性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍由“原移交人員”負(fù)責(zé)。三、會(huì)計(jì)從業(yè)資格（2014年大綱調(diào)整）（★★）

會(huì)計(jì)從業(yè)資格是進(jìn)入會(huì)計(jì)職業(yè)的“門(mén)檻”。該證書(shū)“全國(guó)”范圍內(nèi)有效。

【提示】新《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》，于2013年7月1日起施行。（一）會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的適用范圍

1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）；

2.出納；

3.稽核；

4.資本、基金核算；

5.收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算；

6.工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算；

7.財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減“核算”；

8.總賬；

9.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制；

10.“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)”會(huì)計(jì)檔案管理。（二）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的取得實(shí)行考試制度。

（1）形式：無(wú)紙化

（2）科目：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)電算化（或者珠算）

（3）取證要求：考試科目“一次性”通過(guò)

【注意】新《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定：會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試“取消了部分免試科目”。2.會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的報(bào)名條件——沒(méi)有學(xué)歷和工作經(jīng)歷的要求

【注意】不是沒(méi)有要求。

（1）被依法吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的人員，自被吊銷之日起“5年”內(nèi)（含5年）不得參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)；

（2）因有提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，貪污、挪用公款，職務(wù)侵占等“與會(huì)計(jì)職務(wù)有關(guān)的違法行為”，被依法追究“刑事責(zé)任”的人員，“不得”參加會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。注意（補(bǔ)充知識(shí)）：在以前符合基本報(bào)名條件且具備國(guó)家教育行政主管部門(mén)認(rèn)可的中專以上（含中專，下同）會(huì)計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位）的，自畢業(yè)之日起2年內(nèi)（含2年），免試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、初級(jí)會(huì)計(jì)電算化（或者珠算五級(jí)）

3.可以申請(qǐng)取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的情形

（1）在2013年7月1日前已被聘任為高級(jí)會(huì)計(jì)師“或者”從事會(huì)計(jì)工作滿20年，“且”年滿50周歲、目前尚在從事會(huì)計(jì)工作的；

（2）取得“注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)”，目前尚在從事會(huì)計(jì)工作。（三）會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理

1.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理機(jī)構(gòu)（了解）

縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理。中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國(guó)家機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中國(guó)人民解放軍總后勤部、中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)后勤部等中央主管單位和新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局等按各自權(quán)限負(fù)責(zé)本部門(mén)（本系統(tǒng)）的會(huì)計(jì)從業(yè)資格的管理。2.信息化管理

會(huì)計(jì)從業(yè)資格實(shí)行信息化管理。會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立持證人員從業(yè)檔案信息系統(tǒng)，及時(shí)記載、更新持證人員的有關(guān)信息。

3.監(jiān)督檢查

檢查內(nèi)容：會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)的持有、換發(fā)、調(diào)轉(zhuǎn)、變更登記等情況及持證人員繼續(xù)教育、遵守會(huì)計(jì)法律和職業(yè)道德等情況。

4.持證人員繼續(xù)教育制度

“持證人員”應(yīng)當(dāng)接受繼續(xù)教育。

持證人員參加繼續(xù)教育采取“學(xué)分制”管理制度。5.變更登記

持證人員的“基礎(chǔ)信息及繼續(xù)教育、表彰獎(jiǎng)勵(lì)”等情況發(fā)生變化的，應(yīng)到所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

【提示】其他相關(guān)信息發(fā)生變化，可以登陸所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)指定網(wǎng)站進(jìn)行信息變更，也可以到所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理。

6.調(diào)轉(zhuǎn)登記

持證人員所屬會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

（1）省內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)：只需辦理調(diào)入手續(xù)。

例：蘇州→南京

（2）跨省調(diào)轉(zhuǎn)：需先辦理調(diào)出手續(xù)，并自辦理調(diào)取調(diào)出手續(xù)之日起3個(gè)月內(nèi)辦理調(diào)入手續(xù)。

例：南京→上海

7.定期換證——6年8.會(huì)計(jì)從業(yè)資格的撤銷與注銷

（1）“可以撤銷”持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格的情形：

①會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)工作人員濫用職權(quán)、玩忽職守，作出給予持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的；

②超越法定職權(quán)或者違反法定程序，作出給予持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的；

③對(duì)不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格的人員，作出給予會(huì)計(jì)從業(yè)資格決定的。

（2）“應(yīng)當(dāng)撤銷”持證人員會(huì)計(jì)從業(yè)資格的情形：

持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當(dāng)手段取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格的，會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)撤銷其會(huì)計(jì)從業(yè)資格。（3）“應(yīng)當(dāng)注銷”其會(huì)計(jì)從業(yè)資格的情形：

①死亡或者喪失行為能力的；

②會(huì)計(jì)從業(yè)資格被依法吊銷的。

持證人員對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)的處理、處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；有權(quán)依法申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

【注意】撤銷是手段，注銷是程序，會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)被撤銷后應(yīng)當(dāng)履行注銷程序。證書(shū)管理上崗注冊(cè)登記自從事會(huì)計(jì)工作之日起90日內(nèi)辦理注冊(cè)登記離崗備案離開(kāi)會(huì)計(jì)工作崗位超過(guò)6個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案調(diào)轉(zhuǎn)登記調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會(huì)計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開(kāi)原工作單位之日起90日內(nèi)，自離開(kāi)原工作單位之日起90日內(nèi)，到現(xiàn)單位所在地或所屬部門(mén)、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入登記。變更登記相關(guān)基礎(chǔ)信息變更時(shí)辦理會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育

（1）特點(diǎn)：針對(duì)性；適應(yīng)性；靈活性

（2）內(nèi)容：會(huì)計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)和技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等

（3）學(xué)時(shí)：每年參加繼續(xù)教育不得少于24小時(shí)

四、會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（★★）

（一）會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格——（駕照）

1.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的考試級(jí)別和科目

（1）級(jí)別：初級(jí)資格、中級(jí)資格和高級(jí)資格

初級(jí)、中級(jí)會(huì)計(jì)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一考試制度；高級(jí)會(huì)計(jì)師資格實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合制度。

（2）考試科目（了解）

初級(jí)：初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)—一年內(nèi)一次通過(guò)

中級(jí)：中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)法——兩年為一個(gè)周期，單科成績(jī)滾動(dòng)計(jì)算

高級(jí)：高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——考試成績(jī)合格3年有效2.報(bào)名條件

基本條件：持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

初級(jí)——要求高中以上學(xué)歷

中級(jí)——大專5年；本科4年；雙學(xué)士或研究生2年，碩士1年，博士0年

【注意】學(xué)歷：國(guó)家認(rèn)可；工作年限：取得相應(yīng)學(xué)歷前后之和。3.會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書(shū)的管理

（1）該證書(shū)全國(guó)范圍有效。

（2）對(duì)于偽造學(xué)歷、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)和資歷證明，或者在考試期間有違紀(jì)行為的，由會(huì)計(jì)考試管理機(jī)構(gòu)吊銷其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書(shū)，“2年內(nèi)”不得再參加會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試。（二）會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)——（司機(jī)）

會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師（高級(jí)職務(wù)）、會(huì)計(jì)師（中級(jí)職務(wù)）、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員（初級(jí)職務(wù)）。

【注意】會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)不包括總會(huì)計(jì)師也不包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述（★★）

法律責(zé)任的形式行政責(zé)任行政處罰1.類型：警告；罰款；沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留

2.管轄地：違法行為發(fā)生地縣級(jí)以上地方人民政府

3.對(duì)當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款。。行政處分1.對(duì)象：國(guó)家工作人員

2.類型：警告；記過(guò)；記大過(guò)；降級(jí)；撤職；開(kāi)除刑事責(zé)任1.主刑:只能獨(dú)立適用。包括管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。

2.附加刑:既可獨(dú)立適用又可以附加適用。包括罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)、驅(qū)除出境（外國(guó)）。法律制裁

1.內(nèi)容：制裁、補(bǔ)償和強(qiáng)制。其中，制裁是最主要的實(shí)現(xiàn)法律責(zé)任的方式。

2.有法律責(zé)任不等于有法律制裁。只有當(dāng)特定國(guó)家機(jī)關(guān)憑借國(guó)家強(qiáng)制力追究違法者的法律責(zé)任時(shí)，才稱為法律制裁。

【注意1】《會(huì)計(jì)法》中涉及的行政處罰形式包括“責(zé)令限期改正”；（通報(bào)）；罰款；吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)。其中責(zé)令限期改正為行政命令而非行政處罰，但由于考試大綱將其歸類于會(huì)計(jì)法規(guī)定的行政處罰形式，因此考試中出現(xiàn)必須要選！

【注意2】“罰款與罰金”；“沒(méi)收違法所得、沒(méi)收非法財(cái)物與沒(méi)收財(cái)產(chǎn)”的區(qū)別二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任（★★★）

（一）違法行為

1.不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。（賬簿）

2.私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。（賬簿）

3.未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。（憑證）

4.以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。（憑證）5.隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。（處理方法）

6.向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。（報(bào)表）

7.未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。（記賬文字和貨幣）

8.未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。（檔案）

9.未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。（內(nèi)部控制）

10.任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為。（任用人員）

【注意】不包括違反“稅法”的行為。（二）法律責(zé)任

1.責(zé)令限期改正

2.罰款

對(duì)單位：處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款

對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員：處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款

3.行政處分

4.吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)

5.依法追究刑事責(zé)任——造成嚴(yán)重后果三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任（★★★）

（一）偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的法律責(zé)任

（二）隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為的法律責(zé)任

1.行為特征（熟悉）

2.刑事責(zé)任（熟悉）3.行政責(zé)任

（1）通報(bào)

（2）罰款

對(duì)單位：處5千元以上10萬(wàn)元以下的罰款

對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員：處3千元以上5萬(wàn)元以下的罰款

（3）行政處分

（4）吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)（三）授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)旎蛘唠[匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料行為的法律責(zé)任

1.行為特征

授意——暗示；指使——明示；強(qiáng)令——強(qiáng)迫。

2.行政責(zé)任

（1）罰款

對(duì)違法行為人：處5千元以上5萬(wàn)元以下的罰款

（2）行政處分（四）單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任

1.刑事責(zé)任

情節(jié)惡劣的，構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪。根據(jù)《刑法》規(guī)定，對(duì)犯打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的，處3年以下有期徒刑或者拘役。

2.行政責(zé)任

情節(jié)輕微，危害性不大，不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。3.對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員的補(bǔ)救措施

（1）恢復(fù)其名譽(yù)（賠禮道歉）。

（2）恢復(fù)原有職務(wù)、級(jí)別（前提條件：征得會(huì)計(jì)人員同意）。

【注意】陷阱：恢復(fù)從業(yè)資格，恢復(fù)職稱將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人的法律責(zé)任

收到檢舉的部門(mén)、負(fù)責(zé)處理的部門(mén)不得將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個(gè)人。

【總結(jié)】違法行為

責(zé)任主體違反會(huì)計(jì)法規(guī)行為偽造、變?cè)?，隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)資料授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)?、編制、隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)資料單位3000—5萬(wàn)5000-10萬(wàn)—直接責(zé)任人2000—2萬(wàn)3000-5萬(wàn)5000—5萬(wàn)第二章結(jié)算法律制度第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算基本規(guī)定：國(guó)家鼓勵(lì)開(kāi)戶單位和個(gè)人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算，減少使用現(xiàn)金。

一、現(xiàn)金結(jié)算的范圍（★★）

7.結(jié)算起點(diǎn)下的零星支出；

8.中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

【注意】除5、6兩項(xiàng)外，開(kāi)戶單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)，使用現(xiàn)金也不能超過(guò)結(jié)算起點(diǎn)（1000元）。二、現(xiàn)金使用的限額（★★）

現(xiàn)金使用的限額是指為保證各單位“日常零星開(kāi)支”的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。

1.庫(kù)存現(xiàn)金限額由“開(kāi)戶銀行”根據(jù)各單位的實(shí)際情況來(lái)核定。

2.限額一般不超過(guò)“3～5天”的日常零星開(kāi)支的需要量。

3.離銀行較遠(yuǎn)，交通不便的單位，可以放寬限額，但最多“不得超過(guò)15天”的日常零星開(kāi)支?！咀⒁?】對(duì)沒(méi)有在銀行單獨(dú)開(kāi)立賬戶的附屬單位也要實(shí)行現(xiàn)金管理，必須保留的現(xiàn)金，也要核定限額，其限額“包括”在開(kāi)戶單位的庫(kù)存限額之內(nèi)。

【注意2】商業(yè)和服務(wù)行業(yè)的找零備用現(xiàn)金也要根據(jù)營(yíng)業(yè)額核定定額，但“不包括”在開(kāi)戶單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額之內(nèi)。

三、現(xiàn)金收支的基本要求（★★）

1.開(kāi)戶單位現(xiàn)金收入應(yīng)于“當(dāng)日”送存銀行；如當(dāng)日送存確有困難,由“開(kāi)戶銀行”確定送存時(shí)間。

2.開(kāi)戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付。（不準(zhǔn)“坐支”現(xiàn)金）（相對(duì)禁止）

3.從銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)如實(shí)寫(xiě)明用途，由本單位“財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人”簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

4.因采購(gòu)地點(diǎn)不確定等，必須使用現(xiàn)金的，開(kāi)戶單位應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶銀行提出申請(qǐng)，由本單位“財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人”簽字蓋章，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。

5.現(xiàn)金管理八不準(zhǔn)。開(kāi)戶單位不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)單位之間相互借用現(xiàn)金，不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)利用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄；不準(zhǔn)保留賬外公款（即小金庫(kù)）；不準(zhǔn)未經(jīng)批準(zhǔn)坐支或者未按開(kāi)戶銀行核定坐支額度和使用范圍坐支現(xiàn)金；禁止發(fā)行變相貨幣，不準(zhǔn)以任何票券代替人民幣在市場(chǎng)上流通。

四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制（★★）

1.單位不得由“一人”辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。

2.單位應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，對(duì)審批人越權(quán)審批的貨幣資金業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向“審批人的上級(jí)授權(quán)部門(mén)”報(bào)告。第02講支付結(jié)算概述一、支付結(jié)算的概念和特征（☆）

（一）支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用“票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式”進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。其主要功能是完成資金從一方當(dāng)事人向另一方當(dāng)事人的轉(zhuǎn)移?！咀⒁狻恐Ц督Y(jié)算是一種轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

辦理支付結(jié)算的主體：

（二）支付結(jié)算的特征

1.支付結(jié)算必須通過(guò)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行，未經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機(jī)構(gòu)和其他單位不得作為中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)；

2.支付結(jié)算的發(fā)生取決于“委托人”的意志；

⑴“除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外”，銀行不得為任何單位或者個(gè)人查詢；

⑵“除國(guó)家法律另有規(guī)定外”，銀行不代任何單位或者個(gè)人凍結(jié)、扣款，不得停止單位、個(gè)人存款的正常支付。

⑶銀行只要以善意且符合規(guī)定的正常操作程序?qū)彶?，?duì)偽造、變?cè)斓钠睋?jù)和結(jié)算憑證上的簽章及需要交驗(yàn)的個(gè)人有效身份證件，未發(fā)現(xiàn)異常而支付金額的，對(duì)出票人或付款人不再承擔(dān)受委托付款的責(zé)任，對(duì)持票人或收款人不再承擔(dān)付款的責(zé)任。3.支付結(jié)算實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分級(jí)管理相結(jié)合的管理體制；

統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)——中國(guó)人民銀行總行

分級(jí)管理——中國(guó)人民銀行各地分支行

4.支付結(jié)算是一種“要式行為”；

單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，“必須”使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。

未使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)，票據(jù)無(wú)效；未使用中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定格式的結(jié)算憑證，銀行不予受理。（1）簽章：

單位、銀行：公章+法定代表人簽名或蓋章

個(gè)人：簽名、蓋章或簽名加蓋章

（2）票據(jù)和結(jié)算憑證的金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改。

（3）中文大寫(xiě)和阿拉伯?dāng)?shù)字同時(shí)記載，兩者必須一致。

5.支付結(jié)算必須依法進(jìn)行。二、支付結(jié)算的主要法律依據(jù)（☆）

《票據(jù)法》、《票據(jù)管理實(shí)施辦法》、《支付結(jié)算辦法》、《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《異地托收承付結(jié)算辦法》、《電子支付指引（第一號(hào)）》等。

三、支付結(jié)算的基本原則（★）

1.恪守信用，履約付款；

2.誰(shuí)的錢(qián)進(jìn)誰(shuí)的賬，由誰(shuí)支配；

3.銀行不墊款。

【注意】與銀行結(jié)算賬戶管理的基本原則準(zhǔn)確區(qū)分。四、辦理支付結(jié)算的具體要求（★★★）

（一）基本要求

1.單位、個(gè)人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國(guó)人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。

2.辦理支付結(jié)算必須按統(tǒng)一的規(guī)定開(kāi)立和使用賬戶。

3.填寫(xiě)票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范。

⑴票據(jù)和結(jié)算憑證金額以中文大寫(xiě)和阿拉伯?dāng)?shù)碼同時(shí)記載，二者“必須一致”，否則，銀行不予受理。

⑵少數(shù)民族地區(qū)和外國(guó)駐華使領(lǐng)館根據(jù)實(shí)際需要，金額大寫(xiě)可以使用少數(shù)民族文字或者外國(guó)文字記載。4.票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和記載事項(xiàng)必須真實(shí)，不得變?cè)靷卧臁?/p>

⑴票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章

①單位、銀行：?jiǎn)挝弧y行的蓋章+法定代表人或者其授權(quán)的代理人的簽名“或”蓋章；

②個(gè)人：本人簽名“或”蓋章。

⑵區(qū)分票據(jù)的“偽造”與“變?cè)臁?/p>

“偽造”是指無(wú)權(quán)限人假冒他人或虛構(gòu)他人名義“簽章”的行為；

“變?cè)臁笔侵笩o(wú)權(quán)更改票據(jù)內(nèi)容的人，對(duì)票據(jù)上“簽章以外”的記載事項(xiàng)加以改變的行為。

【注意1】偽造人不承擔(dān)“票據(jù)責(zé)任”，而應(yīng)追究其“刑事責(zé)任”。

【注意2】票據(jù)上有偽造、變?cè)斓暮炚碌?，不影響票?jù)上其他當(dāng)事人真實(shí)簽章的效力。（二）填寫(xiě)要求

1.票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫(xiě)。

月為壹、貳和壹拾的，日為壹至玖和壹拾、貳拾和叁拾的，應(yīng)在其前加“零”；日為拾壹至拾玖的，應(yīng)在其前加“壹”。

【注意】大寫(xiě)日期未按要求規(guī)范填寫(xiě)的，銀行可予受理；但由此造成損失的，由出票人自行承擔(dān)。

2.中文大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)用“正楷或行書(shū)”填寫(xiě)，不得自造簡(jiǎn)化字。如果金額數(shù)字書(shū)寫(xiě)中使用“繁體字”，也應(yīng)受理。

3.中文大寫(xiě)金額數(shù)字前應(yīng)標(biāo)明“人民幣”字樣，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)緊接“人民幣”字樣填寫(xiě)，不得留有空白。

4.中文大寫(xiě)金額數(shù)字到“元”為止的，在“元”之后應(yīng)寫(xiě)“整”（或“正”）字；到“角”為止的，在“角”之后可以不寫(xiě)“整”（或“正”）字；大寫(xiě)金額數(shù)字有“分”的，“分”后面不寫(xiě)“整”（或“正”）字。

【注意】此處與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)定有區(qū)別。（會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范第五十二條第三款）（支付結(jié)算辦法附一第二條）

5.阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字前面，均應(yīng)填寫(xiě)人民幣符號(hào)“￥”。

6.阿拉伯小寫(xiě)金額數(shù)字中有“0”的，中文大寫(xiě)應(yīng)按照“漢語(yǔ)語(yǔ)言規(guī)律、金額數(shù)字構(gòu)成和防止涂改的要求”進(jìn)行書(shū)寫(xiě)。

（1）阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額要寫(xiě)“零”字。如￥1409.50，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟肆佰零玖元伍角。

（2）阿拉伯?dāng)?shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中間可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字。如￥6007.14，應(yīng)寫(xiě)成人民幣陸仟零柒元壹角肆分。

（3）阿拉伯金額數(shù)字萬(wàn)位或元位是“0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“0”，萬(wàn)位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額中可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)零字。如￥1680.32，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分，或者寫(xiě)成人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分；又如￥107000.53，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹拾萬(wàn)柒仟元零伍角叁分，或者寫(xiě)成人民幣壹拾萬(wàn)零柒仟元伍角叁分。

（4）阿拉伯金額數(shù)字角位是“0”，而分位不是“0”時(shí)，中文大寫(xiě)金額“元”后面應(yīng)寫(xiě)“零”字。如￥16409.02，應(yīng)寫(xiě)成人民幣壹萬(wàn)陸仟肆佰零玖元零貳分；又如￥325.04，應(yīng)寫(xiě)成人民幣叁佰貳拾伍元零肆分。

7.票據(jù)和結(jié)算憑證的更改要求

⑴“出票金額、出票日期、收款人名稱”不得更改，更改的票據(jù)無(wú)效；更改的結(jié)算憑證，銀行不予受理。

⑵對(duì)票據(jù)和結(jié)算憑證上的其他記載事項(xiàng)，“原”記載人可以更改，更改時(shí)應(yīng)當(dāng)由原記載人在更改處“簽章”證明。支付結(jié)算的主要支付工具

票據(jù)結(jié)算：匯票（包括銀行匯票和商業(yè)匯票）、本票和支票

非票據(jù)結(jié)算：信用卡、匯兌、托收承付和委托收款

第03講銀行結(jié)算賬戶第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶的概念（☆）

人民幣銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

二、銀行結(jié)算賬戶的分類（★）

（一）按存款人不同，分為單位銀行結(jié)算賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶

1.單位銀行結(jié)算賬戶：存款人以單位名稱開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶納入單位銀行結(jié)算賬戶管理。

2.個(gè)人銀行結(jié)算賬戶：存款人憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

個(gè)人因使用借記卡、信用卡在銀行或郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理。

（二）單位銀行結(jié)算賬戶按用途不同，分為“基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶”

（三）根據(jù)開(kāi)戶地的不同，分為本地銀行結(jié)算賬戶和異地銀行結(jié)算賬戶銀行結(jié)算賬戶，是指存款人在經(jīng)辦銀行開(kāi)立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

2.種類按用途基本存款賬戶辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付一般存款賬戶因借款或其他結(jié)算需要，在基本戶開(kāi)戶行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶按存款人單位銀行結(jié)算賬戶個(gè)體工商戶憑營(yíng)業(yè)執(zhí)照以字號(hào)或經(jīng)營(yíng)者姓名開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶，納入單位銀行結(jié)算賬戶管理個(gè)人銀行結(jié)算賬戶郵政儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)辦理銀行卡業(yè)務(wù)開(kāi)立的賬戶納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶管理三、銀行結(jié)算賬戶管理應(yīng)當(dāng)遵守的基本原則（★★）

（一）一個(gè)基本賬戶原則

（二）自主選擇銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶原則

除國(guó)家法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，任何單位和個(gè)人不得強(qiáng)令存款人到指定銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。（三）守法合規(guī)原則

1.生效日規(guī)定

存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起3個(gè)工作日后，方可辦理“付款業(yè)務(wù)”。

2.生效日規(guī)定的排除事項(xiàng)

（1）注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶轉(zhuǎn)為基本存款賬戶和因“借款轉(zhuǎn)存”開(kāi)立的一般存款賬戶除外。

（2）存款人在同一營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)撤銷銀行結(jié)算賬戶后重新開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶時(shí)，重新開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶可自開(kāi)立之日起辦理付款業(yè)務(wù)。

（四）存款信息保密原則

除國(guó)家法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，銀行有權(quán)拒絕任何單位或個(gè)人查詢。

【注意】與支付結(jié)算的三項(xiàng)基本原則進(jìn)行區(qū)分。（款誰(shuí)墊）四、銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷（★）銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立、變更和撤銷開(kāi)立1.地點(diǎn)：存款人應(yīng)在注冊(cè)地或住所地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。符合異地（跨省、市、縣）開(kāi)戶條件的，也可以在異地開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶。

2.開(kāi)立核準(zhǔn)與備案

（1）核準(zhǔn)：基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資的除外）、預(yù)算單位專用存款賬戶、合格境外機(jī)構(gòu)投資者在境內(nèi)從事證券投資開(kāi)立的人民幣戶——2個(gè)工作日

（2）備案：一般存款賬戶、其他專用賬戶和個(gè)人銀行結(jié)算賬戶——5個(gè)工作日

3.存款人開(kāi)立單位銀行結(jié)算賬戶，自正式開(kāi)立之日起3個(gè)工作日后，方可使用該賬戶辦理付款業(yè)務(wù)變更1.存款人更改名稱：5個(gè)工作日申請(qǐng)；銀行于2個(gè)工作日內(nèi)向中國(guó)人民銀行報(bào)告

2.法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、住址以及其他開(kāi)戶資料發(fā)生變更：5個(gè)工作日通知撤銷1.撤銷的情形：

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的

（1）注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的

（2）因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的（與變更區(qū)分）

（3）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的

2.不得撤銷的情形：尚未清償開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算賬戶。

3.自愿銷戶的情形：開(kāi)戶銀行對(duì)已開(kāi)戶一年，但未發(fā)生任何業(yè)務(wù)的賬戶，應(yīng)通知存款人自發(fā)出通知30日內(nèi)到開(kāi)戶銀行辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶

（一）銀行結(jié)算賬戶的開(kāi)立

存款人開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶應(yīng)當(dāng)以“實(shí)名開(kāi)立”，并對(duì)其出具的開(kāi)戶申請(qǐng)資料實(shí)質(zhì)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定除外。

【注意】存款人開(kāi)立基本存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶（因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資需要開(kāi)立的臨時(shí)存款賬戶除外）和預(yù)算單位開(kāi)立專用存款賬戶、QFII專用存款賬戶實(shí)行核準(zhǔn)制，經(jīng)中國(guó)人民銀行核準(zhǔn)后由銀行核發(fā)開(kāi)戶登記證。（★多）

（二）銀行結(jié)算賬戶的變更（三）銀行結(jié)算賬戶的撤銷

1.撤銷情形（有以下情形之一的）

（1）被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的；

（2）注銷、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；

（3）因遷址需要變更開(kāi)戶銀行的；

（4）其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的。

時(shí)間性規(guī)定同變更（5個(gè)工作日）2.撤銷順序

存款人主體資格終止后，撤銷銀行結(jié)算賬戶的，應(yīng)當(dāng)先撤銷一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶，將賬戶資金轉(zhuǎn)入基本存款賬戶后，方可辦理基本存款賬戶的撤銷。

3.不得撤銷的情形

存款人尚未清償其開(kāi)戶銀行債務(wù)的，不得申請(qǐng)撤銷銀行結(jié)算賬戶。

4.強(qiáng)制撤銷的情形

銀行對(duì)一年未發(fā)生收付活動(dòng)且未欠開(kāi)戶銀行債務(wù)的單位銀行結(jié)算賬戶，應(yīng)通知單位，自發(fā)出通知之日起“30日”內(nèi)辦理銷戶手續(xù)，逾期視同自愿銷戶，未劃轉(zhuǎn)款項(xiàng)列入久懸未取專戶管理。第04講六大銀行結(jié)算賬戶以及違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則五、基本存款賬戶（★★★）

（一）使用范圍

基本存款賬戶是存款人的主辦賬戶。

該賬戶主要辦理：存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付，以及存款人的工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取。（二）開(kāi)戶要求

1.主體資格：——12項(xiàng)，除個(gè)人以外

根據(jù)規(guī)定，下列存款人，可以申請(qǐng)開(kāi)立基本存款賬戶：（1）企業(yè)法人；（2）非法人企業(yè)；（3）機(jī)關(guān)、事業(yè)單位；（4）團(tuán)級(jí)（含）以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支（分）隊(duì)；（5）社會(huì)團(tuán)體；（6）民辦非企業(yè)組織；（7）異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；（8）外國(guó)駐華機(jī)構(gòu)；（9）個(gè)體工商戶；（10）居民委員會(huì)、村民委員會(huì)、社區(qū)委員會(huì)；（11）單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)；（12）其他組織。

【注意1】“團(tuán)級(jí)”（含）以上軍隊(duì)、武警部隊(duì)及分散執(zhí)勤的支（分）隊(duì)

【注意2】異地“常設(shè)”機(jī)構(gòu)（非臨時(shí)機(jī)構(gòu)）

【注意3】單位設(shè)立的“獨(dú)立”核算的附屬機(jī)構(gòu)

2.證明文件

營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或批文或證明或登記證書(shū)，如有稅務(wù)登記證也出具（正本）。六、一般存款賬戶（★★★）

（一）使用范圍

1.概念

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結(jié)算需要，在“基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外”的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

2.使用范圍

一般存款賬戶用于辦理存款人“借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算”的資金收付。

該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。

【注意】開(kāi)立一般存款賬戶沒(méi)有數(shù)量限制。（二）開(kāi)戶要求——開(kāi)戶證明文件

1.開(kāi)立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件；

2.基本存款賬戶開(kāi)戶登記證；

3.存款人因向銀行借款需要，應(yīng)出具借款合同；

4.存款人因其他結(jié)算需要，應(yīng)出具有關(guān)證明。七、專用存款賬戶（★★）

（一）使用范圍

1.“單位銀行卡賬戶”的資金必須由基本存款賬戶轉(zhuǎn)入，該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)；

2.“財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金”專用存款賬戶，不得支取現(xiàn)金。

3.收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專用存款賬戶劃繳款項(xiàng)外，只收不付，不得支取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項(xiàng)外，只付不收，其現(xiàn)金支付必須按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

（二）開(kāi)戶要求

出具其開(kāi)立基本存款賬戶規(guī)定的證明文件、基本存款賬戶開(kāi)戶登記證和各項(xiàng)專用資金的有關(guān)證明文件。八、臨時(shí)存款賬戶★★）

（一）使用范圍

1.概念

臨時(shí)存款賬戶是指存款人因臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶。

2.使用范圍

用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。

（1）設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)

（2）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

（3）注冊(cè)驗(yàn)資（二）開(kāi)戶要求

1.臨時(shí)機(jī)構(gòu)，應(yīng)出具其駐在地主管部門(mén)同意設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)的批文。

2.異地建筑施工及安裝單位，應(yīng)出具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本或其隸屬單位的營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本，以及施工及安裝地建設(shè)主管部門(mén)核發(fā)的許可證或建筑施工及安裝合同。

3.異地從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，應(yīng)出具其營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本以及臨時(shí)經(jīng)營(yíng)地工商行政管理部門(mén)的批文。

4.注冊(cè)驗(yàn)資資金，應(yīng)出具工商行政管理部門(mén)核發(fā)的企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)或有關(guān)部門(mén)的批文。

其中第2、3項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)出具其基本存款賬戶開(kāi)戶登記證。

【理解】1、4兩項(xiàng)根本就沒(méi)有基本存款賬戶。（三）注意問(wèn)題

1.臨時(shí)存款賬戶的有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)“2年”。

2.臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。

3.注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付，注冊(cè)驗(yàn)資的資金匯繳人應(yīng)與出資人的名稱一致。

4.增資驗(yàn)資臨時(shí)存款賬戶的使用和撤銷比照注冊(cè)驗(yàn)資開(kāi)立的臨時(shí)存款賬戶管理。九、個(gè)人銀行結(jié)算賬戶（★）

（一）使用范圍

個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取，而儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取業(yè)務(wù)，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

個(gè)人合法收入均可轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。包括：（1）工資、獎(jiǎng)金收入。（2）稿費(fèi)、演出費(fèi)等勞務(wù)收入。（3）債券、期貨、信托等投資的本金和收益。（4）個(gè)人債權(quán)或產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。（5）個(gè)人貸款轉(zhuǎn)存。（6）證券交易結(jié)算資金和期貨交易保證金。（7）繼承、贈(zèng)予款項(xiàng)。（8）保險(xiǎn)理賠、保費(fèi)退還等款項(xiàng)。（9）納稅退還。（10）農(nóng)、副、礦產(chǎn)品銷售收入。（11）其他合法款項(xiàng)。（二）開(kāi)戶要求

身份證、戶口簿、駕駛執(zhí)照、護(hù)照、軍官證、警官證等有效證件。

（三）注意事項(xiàng)

1.單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)，每筆“超過(guò)5萬(wàn)元”的，應(yīng)向其開(kāi)戶銀行提供付款依據(jù)。

2.從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)向其開(kāi)戶銀行提供“完稅證明”。

……十、異地銀行結(jié)算賬戶（了解）十一、銀行結(jié)算賬戶的管理（了解）

（一）中國(guó)人民銀行的管理（央行）

（二）銀行的管理（開(kāi)戶銀行）

（三）存款人的管理（開(kāi)戶的企業(yè)或個(gè)人）歸納：

各類存款賬戶基本存款賬戶使用范圍存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取開(kāi)戶要求一個(gè)單位只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款賬戶注意：非個(gè)人

（7）異地常設(shè)機(jī)構(gòu)；（11）單位設(shè)立的獨(dú)立核算的附屬機(jī)構(gòu)一般存款賬戶使用范圍辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。該賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。開(kāi)立一般存款賬戶沒(méi)有數(shù)量限制。要求在基本存款賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立專用存款賬戶使用范圍基本建設(shè)資金，更新改造資金，財(cái)政預(yù)算外資金，糧、棉、油收購(gòu)資金，證券交易結(jié)算資金，期貨交易保證金，信托基金，金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金，政策性房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)資金，單位銀行卡備用金，住房基金，社會(huì)保障基金，收入?yún)R繳資金，業(yè)務(wù)支出資金，黨、團(tuán)、工會(huì)設(shè)在單位的組織機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)等臨時(shí)存款賬戶使用范圍1.設(shè)立臨時(shí)機(jī)構(gòu)；2.異地的臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；3.注冊(cè)驗(yàn)資資金。臨時(shí)存款賬戶有效期最長(zhǎng)不得超過(guò)2年。臨時(shí)存款賬戶支取現(xiàn)金，應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付個(gè)人銀行結(jié)算賬戶使用范圍個(gè)人銀行結(jié)算賬戶用于辦理個(gè)人轉(zhuǎn)賬收付和現(xiàn)金支取業(yè)務(wù)。儲(chǔ)蓄賬戶僅限于辦理現(xiàn)金存取，不得辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務(wù)。注意問(wèn)題單位支付給個(gè)人每筆超過(guò)5萬(wàn)元的，應(yīng)向其開(kāi)戶銀行提供付款依據(jù)。應(yīng)納稅的應(yīng)向其開(kāi)戶銀行提供完稅證明。異地銀行結(jié)算賬戶范圍單位（基本、一般、專用、臨時(shí)）和個(gè)人均可能十二、違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則（★）

（一）存款人違反賬戶管理制度的處罰

1.區(qū)分“非經(jīng)營(yíng)性存款人”和“經(jīng)營(yíng)性存款人”

【注意】非經(jīng)營(yíng)存款人不一定是個(gè)人，經(jīng)營(yíng)性存款人也不一定是企業(yè)。

（1）對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的存款人的罰款金額都是1千元；

（2）對(duì)經(jīng)營(yíng)性的存款人的罰款金額有3種：

1000元；1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下；5千元以上3萬(wàn)元以下。2.具體處罰規(guī)定違反銀行賬戶結(jié)算管理制度事項(xiàng)經(jīng)營(yíng)性存款人處罰金額非經(jīng)營(yíng)性存款人處罰金額1.法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開(kāi)戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行1000元1000元1.違反規(guī)定開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下2.偽造、變?cè)熳C明文件欺騙銀行開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶3.違反規(guī)定不及時(shí)撤銷銀行結(jié)算賬戶4.偽造、變?cè)?、私自印制開(kāi)戶登記證1.違反規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶5000元以上3萬(wàn)元以下的罰款2.違反規(guī)定支取現(xiàn)金3.利用開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶逃廢銀行債務(wù)4.出租、出借銀行結(jié)算賬戶5.從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶（二）銀行及其有關(guān)人員違反銀行結(jié)算管理制度的處罰（了解）

1.多頭開(kāi)戶、公款私存——5萬(wàn)-30萬(wàn)

2.其他——5000元-3萬(wàn)

第05講票據(jù)的概念、種類、特征、功能以及票據(jù)當(dāng)事人、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式一、票據(jù)概述

（一）票據(jù)的概念和種類（★☆）

《票據(jù)法》的規(guī)定：票據(jù)是由出票人簽發(fā)的，約定自己或者委托付款人在見(jiàn)票時(shí)或指定的日期向收款人或持票人無(wú)條件支付一定金額的有價(jià)證券。

種類：匯票、本票和支票。（二）票據(jù)的特征與功能（☆）

1.特征

（1）票據(jù)是債權(quán)憑證和金錢(qián)憑證——區(qū)別于物權(quán)證券（提單）和社員權(quán)證券（股票）

（2）票據(jù)是設(shè)權(quán)證券——區(qū)別于證權(quán)證券（股票）

（3）票據(jù)是文義證券——票據(jù)上的權(quán)利義務(wù)必須依票據(jù)上所記載的文義而定，不得以文義之外的任何事項(xiàng)來(lái)主張票據(jù)權(quán)利2.功能

⑴匯兌功能（最初功能）

⑵支付功能

⑶結(jié)算功能（債務(wù)抵消功能）

⑷信用功能

⑸融資功能（貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)）

【記憶提示】一張票據(jù)的進(jìn)化史。

（三）票據(jù)行為（★）

票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的，以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)要件