職業(yè)道德和法律責(zé)任課件

1第三章職業(yè)道德和法律責(zé)任第一節(jié)職業(yè)道德基本原則和概念框架第二節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任環(huán)境第三節(jié)注冊會計師的法律責(zé)任規(guī)定第四節(jié)注冊會計師如何避免法律訴訟2學(xué)習(xí)目標(biāo)理解中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則和概念框架的內(nèi)容。掌握注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用。理解注冊會計師的法律環(huán)境。了解我國注冊會計師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定。了解注冊會計師和會計師事務(wù)所避免法律訴訟的對策。3引入案例注冊會計師法律責(zé)任的承擔(dān)——大慶聯(lián)誼股票案引入案例案例開發(fā)與案例撰寫在審計學(xué)課程體系中貫徹案例導(dǎo)向的方法案例來源與案例組織方式不同案例的使用方法大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，又繼續(xù)采取了一系列的弄虛作假事件，并大肆進(jìn)行貪污、受賄、侵占和行賄。1988年4月，中國證監(jiān)會接到群眾舉報，反映該公司將大量內(nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污、行賄、受賄等問題，這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注，中央紀(jì)委、最高人民檢察院、審計署和中國證監(jiān)會隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問題進(jìn)行立案調(diào)查?；景盖橐氚咐幰訦會計師事務(wù)所警告處分，沒收非法所得并罰款，對二位簽字注冊會計師分別處以撤銷證券業(yè)務(wù)資格以及警告并罰款的處罰。1997年年報審計時，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤2848．89萬元以及挪用募集資金的違法事實，屬重大過失。H會計師事務(wù)所在知情的情況下，由D和Q二位注冊會計師為大慶聯(lián)誼公司上市出具了內(nèi)容虛假的審計意見書。會計師事務(wù)所和注冊會計師的責(zé)任及受到的處罰第一節(jié)職業(yè)道德基本原則和概念框架前言：職業(yè)道德含義及我國注冊會計師職業(yè)道德的發(fā)展1.職業(yè)道德含義：行為規(guī)范2.我國注冊會計師職業(yè)道德的發(fā)展1）1992.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則（試行）》2）1996.《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》3）2002.《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》4）2009.10.14.《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，2010.7.1職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德概念框架提供專業(yè)服務(wù)的具體要求審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求誠信正直、誠實、守信獨立性實質(zhì)上和形式上的獨立客觀和公正公正處事、實事求是專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注獲取和保持專業(yè)勝任能力；勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時地完成工作任務(wù)保密對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以保密良好職業(yè)行為避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為會員為實現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)，必須遵守職業(yè)道德基本原則。一、職業(yè)道德基本原則（二）獨立性

在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師必須保持獨立性。不受外來力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。注冊會計師的獨立性包括兩個方面：1．實質(zhì)上的獨立性——是一種內(nèi)心狀態(tài)。2．形式上的獨立性——是一種外在表現(xiàn)。

注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。

項目組和會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保持獨立性。為了證明其清白，CC公司千方百計地尋找會計師事務(wù)所為其資信情況出具驗資報告，該公司副總裁王某在朋友的介紹下，與ZC（中誠）會計師事務(wù)所取得聯(lián)系，謊稱為在深圳和香港等地集資，需要資信證明。于是，ZC會計師事務(wù)所派審計人員耿某和劉某前去CC公司實地了解情況。但耿某和劉某僅在CC公司轉(zhuǎn)了一圈，隨后吃了午飯，拿了小禮品，與該公司約定第二天辦理驗資手續(xù)，便匆匆結(jié)束了此次實地調(diào)查。14至此，一筆驗資業(yè)務(wù)在兩天內(nèi)結(jié)束，而審計人員從工作開始至結(jié)束所用時間僅為半天。與此同時，ZC會計師事務(wù)所出具的這份驗資報告被CC公司廣為散發(fā)，對該公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到此份報告而未退。在這個典型的審計案例中，耿某和劉某這兩位審計人員應(yīng)邀去烤鴨館吃飯，并收取加班、夜餐費，首先在形式上就沒有保持應(yīng)有的獨立，即使兩人確實保持了實質(zhì)上的獨立，從公眾的角度看，仍然會對其工作的正確性產(chǎn)生懷疑。而事實上，沒有保持形式上的獨立性很容易就會使審計人員喪失其實質(zhì)上的獨立性。耿某和劉某由于收取了被審計單位CC公司的好處，于是與該公司達(dá)成妥協(xié)，僅根據(jù)被審計單位提供的賬簿，用半天時間草草做完審計工作底稿，繼而完成驗資業(yè)務(wù)并出具報告。很顯然，在這個案例中，審計人員的獨立性已蕩然無存。15形式上的獨立與實質(zhì)上的獨立是密不可分的，但同時又有區(qū)別。實質(zhì)上的獨立性是無形的，難以測量的；形式上的獨立性是有形的，可以觀察的。審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。因為實質(zhì)上的獨立只有當(dāng)審計人員在整個執(zhí)業(yè)過程中真正保持中立(即不偏不倚)時才成立，而形式上的獨立則是公眾對審計人員獨立性評判的結(jié)果。即使審計人員確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人而有失形式上的獨立，則審計結(jié)果即使再正確也是徒勞，因為公眾只能通過觀察審計人員外觀上是否獨立而決定是否信任其報告的信息。現(xiàn)在，公眾通過觀察認(rèn)為審計人員形式上不獨立，那么就算審計人員確實保持了實質(zhì)上的獨立，他的服務(wù)也是毫無價值的。因此，可以這么說，形式上獨立是實質(zhì)上獨立的重要保證。

（三）客觀和公正

客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。17客觀原則

所謂客觀原則，是指注冊會計師對有關(guān)事項的調(diào)查、判斷和意見的表述，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，不摻雜個人的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右，在分析問題、處理問題時，不能以個人的好惡或成見、偏見行事。

18公正原則

公正原則是指注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備正直、誠實的品質(zhì)，公平正直、不偏不倚地對待有關(guān)利益各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益。

（五）保密

會員不得有下列行為：1．未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所以外的第三方披露其獲知的涉密信息；2．利用其所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。會員應(yīng)當(dāng)確保其下級員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密義務(wù)。會員在下列情況下可以披露涉密信息：1.法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)；2．根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；3．法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益；4．接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查；5．法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。23參考答案：

不能。如果王某這么做了，那么，他就違背了審計人員職業(yè)道得規(guī)定中的保密原則。但是，王某可以利用B公司的資料，如該公司所有的合同資料（當(dāng)然包括與A公司的合同）以及有關(guān)發(fā)票（當(dāng)然也包括B公司開給A公司的發(fā)票），找出上述的錯誤，指明其內(nèi)部控制制度的不足，并要求其更正上述錯誤，做出調(diào)整分錄。

（六）良好職業(yè)行為

會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員不得有下列行為：1．夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。（一）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵—略

職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導(dǎo)注冊會計師：

1．識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；

2．評價不利影響的嚴(yán)重程度；

3．必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。職業(yè)道德概念框架的目的：在于防止注冊會計師認(rèn)為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。

識別

評價

防范

如果認(rèn)為對職業(yè)道德基本原則的不利影響超出可接受的水平，應(yīng)當(dāng)確定是否能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

如果不能消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降那樾危詴嫀煈?yīng)當(dāng)拒絕或終止所從事的特定專業(yè)服務(wù)，必要時與客戶解除合約關(guān)系，或向其工作單位辭職。

防范措施是指可以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。?yīng)對不利影響的防范措施包括兩類：一是，法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施；二是，在具體工作中采取的措施。（二）對遵守職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施

可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素包括： 1．自身利益 2．自我評價 3．過度推介導(dǎo)致的不利影響 4．密切關(guān)系 5．外在壓力

三、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

關(guān)注幾個名詞直接經(jīng)濟利益，是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益（包括授權(quán)他人管理的經(jīng)濟利益)；（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具影響其投資決策。（無能力控制則是間接經(jīng)濟利益）（一）可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1、自身利益導(dǎo)致不利影響的情形包括：（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶;（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。2、自我評價導(dǎo)致不利影響的情形包括：

（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對該系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；

（

2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)又構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；

（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；

（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；

（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象信息的其他服務(wù)。3、過度推介導(dǎo)致不利影響的情形包括：（1）會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。

4、密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員：（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、管理層或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾是會計師事務(wù)所的合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系。

5、外界壓力導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告之注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。（二）應(yīng)對不利影響的防范措施

防范措施目的是消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?。在具體工作中，應(yīng)對不利影響的防范措施包括：1.會計師事務(wù)所層面的防范措施2.具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1、會計師事務(wù)所層面的防范措施（1）領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；（2）領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)當(dāng)維護(hù)公眾利益；（3）制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；（4）制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅、評價這些威脅的重要程度、采取防范措施以消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑唬?）制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；（6）制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務(wù)所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；（7）制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源與某一客戶的收入的依賴程度；（8）當(dāng)向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；（9）制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生不當(dāng)影響；（10）及時與所有合伙人和專業(yè)人員溝通會計師事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和教育；（11）指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督會計師事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當(dāng)運行；（12）向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；（13）建立懲戒機制，以促進(jìn)對政策和程序的遵循；（14）公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)員工向會計師事務(wù)所的高層反映遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題。2、具體業(yè)務(wù)層面的防范措施（1）對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；（2）對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時提供建議；（3）向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；（4）與客戶治理層討論有關(guān)職業(yè)道德問題；（5）向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)和收費范圍；（6）由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組合伙人和高級員工?！铮ㄈI(yè)服務(wù)委托

1、接受客戶關(guān)系

在接受客戶前，考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，是否涉足非法活動或存在可疑的財務(wù)報告問題等。必要時采取防范措施，防范措施主要包括：

（1）對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進(jìn)行了解；

（2）要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制做出承諾。當(dāng)不能將不利影響降至可接受水平時，拒絕接受客戶關(guān)系。如果向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)定期評價繼續(xù)保持客戶關(guān)系是否恰當(dāng)。2、承接業(yè)務(wù)僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。防范措施主要包括：（1）了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度以及所在行業(yè)的情況；（2）了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；（3）了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；（4）分派足夠的具有勝任能力的員工；（5）必要時利用專家的工作；（6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見；（7）遵循質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。3、客戶變更委托

1）應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注冊會計師。注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與該項變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否接受委托。防范措施主要包括：(1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在任何不應(yīng)接受委托的理由；(2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認(rèn)為，后任注冊會計師在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況；(3)從其他渠道獲取必要的信息。

2）注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息。如果不能與前任注冊會計師進(jìn)行溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等方式，獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。（四）利益沖突可能產(chǎn)生利益沖突的情形：

1.注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合營或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

2.注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響。在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，如果與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其所產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度。注冊會計師采取的防范措施：告知并征得同意

1．如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；2．如果為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；

3．如果為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。如果客戶不同意注冊會計師為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。除采取上述防范措施外，還應(yīng)當(dāng)采取下列一種或多種防范措施：1．分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；2．實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息，如，嚴(yán)格隔離各項目組，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；3．向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；4．要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；5．由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級職員定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。（五）應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某些客戶，已由前任注冊會計發(fā)表意見的前提下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德原則產(chǎn)生不利影響。

防范措施主要包括：1．征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2．在與客戶的溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3．向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。（六）收費注冊會計師在確定收費時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1．專業(yè)服務(wù)所需要的知識和技能；2．所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；3．各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；4．提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計算。如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：（1）在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；

（2）使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

或有收費可能對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度如何取決于下列因素：1．業(yè)務(wù)的性質(zhì)；2．可能的收費金額區(qū)間；3．確定收費的基礎(chǔ)；4．是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。防范措施主要包括：1．預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；2．向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)；3．實施質(zhì)量控制政策和程序；4．由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。注意：1.注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。2.注冊會計師不得為獲得客戶向客戶或其他方支付介紹費。否則將會注冊會計師遵守職業(yè)道德產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施可以消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?。（七）專業(yè)服務(wù)營銷

如果注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能會對職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽，不得有以下行為：1．夸大所提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2．貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3．暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)；4．做出其他欺騙性或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。（八）禮品和款待如果客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生不利影響。注冊會計不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或利用職務(wù)之便謀取其他不正當(dāng)利益。如果款待超出業(yè)務(wù)的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕接受。（九）保管客戶資產(chǎn)

除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。如果注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合下列要求：1．將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開；2．僅依照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；3．隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；4．遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。如果為客戶保管資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源。（十）對客觀和公正原則的要求

在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范。防范措施可能包括：1．退出項目組；2．實施督導(dǎo)程序；3．終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；4.與會計師事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項；5．與客戶治理層討論有關(guān)事項。58

第二節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境

——幾個概念會計責(zé)任審計責(zé)任審計失敗經(jīng)營失敗審計風(fēng)險59案例

王學(xué)民是一家公司的承包經(jīng)營負(fù)責(zé)人，在承包經(jīng)營二年期結(jié)束之后，他請了當(dāng)?shù)匾患視嫀熓聞?wù)所對其經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表進(jìn)行了審計。該會計事務(wù)所經(jīng)過審計，出具了無保留意見的審計報告，即認(rèn)為該公司在承包經(jīng)營期內(nèi)的財務(wù)報表已公允地反映其財務(wù)狀況。不久，檢察機關(guān)接到舉報，有人反映王學(xué)民在承包經(jīng)營期內(nèi)，勾結(jié)財務(wù)經(jīng)理與出納，暗自收受回扣，侵吞國家財產(chǎn)。為此，檢察機關(guān)傳詢了王學(xué)民，王學(xué)民到了檢察機關(guān)后，手持會計師事務(wù)所的審計報告，振振有詞地說：“會計師事務(wù)所已出具了審計報告，證明我沒有經(jīng)濟問題。如果不信，你們可以去問注冊會計師?！眴栴}：A：王學(xué)民的話是否有道理，如果有錯，錯在哪里？B：如果你是那家會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人，你將如何回答這一問題？

60參考答案：

答：王學(xué)民的話沒有道理；主要錯在沒有分清會計責(zé)任與審計責(zé)任的關(guān)系。會計師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人可這樣回答：（1）建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實、合法、完整，是被審計單位的會計責(zé)任。被審計單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)貫徹實施其內(nèi)部控制，防止發(fā)生、及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊。（2）按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，充分考慮審計風(fēng)險，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以合理確信能夠發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊。

（3）由于審計測試及被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師依照獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤或舞弊。（4）注冊會計師對會計報表的審計，并非專為發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊。如果委托人要求對可能存在的錯誤或舞弊進(jìn)行專門審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮自身能力和審計風(fēng)險，并另行簽訂業(yè)務(wù)約定書。62會計責(zé)任與審計責(zé)任責(zé)任種類

承擔(dān)人

承擔(dān)內(nèi)容會計責(zé)任被審單位管理建立健全內(nèi)部控制、保護(hù)資產(chǎn)的安全當(dāng)局完整、保證提交的會計資料的真實、合法、完整（保證會計報表的合法性、公允性）審計責(zé)任審計人對會計報表的鑒證（合法性、公允性）查處重大的錯誤、舞弊、違反法規(guī)行為63會計師事務(wù)所為什么被指控？◆經(jīng)營失敗◆審計失敗◆審計風(fēng)險區(qū)分經(jīng)營失敗,審計失敗與審計風(fēng)險的不同（資料來源：《阿倫斯審計學(xué)》）經(jīng)營失敗-

由于經(jīng)濟原因或經(jīng)營原因?qū)е碌慕?jīng)營者無法償還負(fù)債或無法達(dá)到投資者期望的狀況審計失敗-審計人員由于沒有遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）導(dǎo)致出具了錯誤的審計報告的狀況審計風(fēng)險-在遵守公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）的情況下，審計人員認(rèn)為財務(wù)報告公允的表達(dá)，并出具了無保留意見，而實際上該財務(wù)報告存在重大差錯的風(fēng)險。經(jīng)營失敗審計風(fēng)險審計失敗66注冊會計師的法律責(zé)任法律責(zé)任含義——因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、或民事責(zé)任、或刑事責(zé)任。（原因結(jié)果）注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任實例國外二十世紀(jì)末以后的“訴訟爆炸”1999年，安永會計師事務(wù)所同意向山登公司的股東支付3.35億美元的賠款。2001年6月，因“廢物處理公司”一案，安達(dá)信受到華盛頓聯(lián)邦法院700百萬美元的罰款，四位合伙人因職業(yè)行為不當(dāng)被判3-5萬美元的罰款，并受到1-5年的禁業(yè)審計處罰。2001年，安達(dá)信因陽光公司一案被迫向股東支付1.1億美元2001年，德勤為日本Fortress公司掩蓋負(fù)債情況，最終該項訴訟讓德勤付出了2億多美元的賠償。2005年，畢馬威因避稅產(chǎn)品而被SEC處罰約2億美元。2006年底，美國最大的房地產(chǎn)抵押貸款公司房利美（FannieMae）對其前任審計師畢馬威會計師事務(wù)所（KPMG）提起訴訟，要求其賠償20億美元。國內(nèi)近年來的審計失敗案例?驗資案件深圳特區(qū)會計師事務(wù)所(原野公司)海南新華會計師事務(wù)所(中水國際)北京中誠會計師事務(wù)所（長城機電）三家事務(wù)所被撤消，沒收財產(chǎn)。CPA被吊銷證書，有的受到刑事處罰。?1997年（審計案）海南中華會計師事務(wù)所（瓊民源），吊銷主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書；對該所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)6個月；對該所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。四川蜀都會計師事務(wù)所（紅光實業(yè)）。對蜀都事務(wù)所罰款60萬,暫停事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，所有直接參與紅光實業(yè)上市的各經(jīng)辦人員都被吊銷相應(yīng)的資格，禁入證券市場。暫停蜀都事務(wù)所從事證券業(yè)務(wù)3年，意味著該所就此退出了上市公司發(fā)行與年度審計市場。

2001年中天勤會計師事務(wù)所（銀廣廈）

CPA被吊銷執(zhí)業(yè)資格，吊銷中天勤證券、期貨等相關(guān)業(yè)務(wù)許可證。71案例——審計人員的法律責(zé)任

ABC商行經(jīng)營批零業(yè)務(wù)。由于進(jìn)貨太多一時造成資金周轉(zhuǎn)困難，擬向銀行申請貨款500000元。銀行方面要求商行提供經(jīng)審定的財務(wù)報表，否則不予考慮。于是商行聘請注冊會計師進(jìn)行審計，并申明審計的目的是為了向銀行證明該商行的財務(wù)狀況健康，以期獲得銀行的貸款。整個審計過程中審計人員的工作

作風(fēng)馬虎，沒有發(fā)現(xiàn)存貨價值高估以及部分存貨因質(zhì)量問題長期積壓，最后出具了一份無保留意見的審計報告。銀行根據(jù)該商行呈送的經(jīng)審定的財務(wù)報告后提供了30萬元的貸款。商行最后又向其他公司拆借了10萬元。后者因為信賴了審定的財務(wù)報表才把款借給商行供臨時周轉(zhuǎn)使用。不久該商行終因存貨報廢積壓無力償還而資不抵債，宣告破產(chǎn)。提供貸款的銀行以及借款10萬元的公司向注冊會計師提出指控要求賠償損失。因為他們相信了令人誤解的財務(wù)報表。請你分析會計師事務(wù)所是否要對銀行和業(yè)務(wù)約定書沒有指明的第三者付法律責(zé)任，為什么？

72參考答案：

根據(jù)提供的情況來看審計人員的行為已經(jīng)構(gòu)成了重大過失。會計師事務(wù)所應(yīng)對與委托單位享有同等追索權(quán)的受益第三者負(fù)責(zé)賠償損失。即對銀行要承擔(dān)賠償損失。至于對未在業(yè)務(wù)約定書中指明的公司來說，則不享有業(yè)務(wù)約定書中所特定的權(quán)利。但是由于《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師應(yīng)對利害關(guān)系人承擔(dān)法律責(zé)任，因此注冊會計師也應(yīng)對其負(fù)責(zé)。法律責(zé)任的原因1.普通過失：沒有保持應(yīng)有的合理謹(jǐn)慎，CPA沒有完全遵守專業(yè)準(zhǔn)則的要求。2.重大過失：沒有保持起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎，CPA根本沒有遵守專業(yè)準(zhǔn)則或沒按準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計的要求。74普通過失與重大過失的界定區(qū)分普通過失和重大過失的兩個重要因素

P99（1）重要性。（2）內(nèi)部控制?！爸匾浴焙汀皟?nèi)部控制”這兩個概念有助于區(qū)分注冊會計師的普通過失和重大過失。“重要性”。如果財務(wù)報告中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將其查出來，就很可能被解釋為重大過失。“內(nèi)部控制。注冊會計師對報表項目的實質(zhì)性程序是以內(nèi)部控制的評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不太健全，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，以合理確信能發(fā)現(xiàn)由此產(chǎn)生的重要錯報、漏報。如注冊會計師經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)報表中的重大錯漏，就應(yīng)負(fù)重大過失責(zé)任；相反，如果內(nèi)部控制本身非常健全，但因職工串通舞弊，導(dǎo)致設(shè)計良好的內(nèi)部控制失效，由于注冊會計師查出這種錯報事項的可能性相對較小，如未能發(fā)現(xiàn)報表中的錯漏，一般認(rèn)為注冊會計師沒有過失或只有普通過失。法律責(zé)任的原因3

期詐或舞弊具有不良動機，故意的行為。CPA期詐的表現(xiàn)形式：為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。4推定期詐：無故意但存在極端過失。77相關(guān)法律：《注