帳戶與復式記賬的運用課件

第三章賬戶與復式記賬的運用第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第二節(jié)生產準備業(yè)務的核算第三節(jié)產品生產業(yè)務的核算第四節(jié)銷售業(yè)務的核算第五節(jié)財務成果業(yè)務的核算第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算第三章賬戶與復式記賬的運用第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、投入資本的核算

1、實收資本P81

該賬戶屬所有者權益類，主要核算企業(yè)按企業(yè)章程的規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本的增減變化和實有數(shù)。第一節(jié)資金籌集業(yè)務的核算一、投入資本的核算2、資本公積P81

該賬戶屬所有者權益類，主要核算企業(yè)資本公積的增減變化和實有數(shù)。3、銀行存款該賬戶屬資產類，主要核算企業(yè)存入銀行、金融機構的各種款項增減變化及結存情況。2、資本公積P813、銀行存款4、原材料該賬戶屬資產類，主要核算企業(yè)庫存材料的增減變化及結余情況（計劃成本或實際成本）。5、固定資產該賬戶屬資產類，主要核算企業(yè)固定資產的原價的增減變化及結余情況。4、原材料5、固定資產6、累計折舊該賬戶屬資產類，主要核算企業(yè)固定資產的累計折舊。7、無形資產該賬戶屬資產類，主要核算企業(yè)的無形資產的增減變化及結余情況。6、累計折舊7、無形資產二、借入資本的核算P84核算內容取得借款支付借款利息歸還借款取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付借款利息：借：財務費用貸：銀行存款歸還借款借：短期借款貸：銀行存款二、借入資本的核算P84核算內容取得借款取得借款：歸還的銀行借款借入的銀行借款期末尚未償還的銀行借款1、短期借款該賬戶屬負債類，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的款項。

2、財務費用該賬戶屬損益類，核算企業(yè)為籌集生產經營資金而發(fā)生的費用.利息支出匯兌損失利息收入匯兌收益歸還的銀行借款借入的銀行借款期末尚未償還的銀行借款1、短練習：五環(huán)公司某年12月份發(fā)生以下經濟業(yè)務1、收到G公司投資的現(xiàn)金100000元，已存入銀行存款戶。2、向銀行借入期限半年，利率6%，金額150000元的短期借款。3、Z公司以一項專利權進行投資，雙方協(xié)議價為28000元。4、方正公司以八成新的一臺設備進行投資，設備原價50000元。5、歸還期限3個月，利率5%，金額50000元的到期銀行短期借款，用于公司建造廠房。6、向銀行介入500000元三年期長期借款，用于公司建造廠房。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。練習：五環(huán)公司某年12月份發(fā)生以下經濟業(yè)務1、收到G公司投資第二節(jié)生產準備業(yè)務的核算一、固定資產購建業(yè)務的核算P87固定資產的概念：固定資產的特征：固定資產的計量：原價（歷史成本原則）固定資產的原價：外購固定資產的成本：自行建造固定資產的成本：第二節(jié)生產準備業(yè)務的核算一、固定資產購建業(yè)務的核算（一）帳戶設置（資產類帳戶）（一）帳戶設置（資產類帳戶）（二）舉例：P89（二）舉例：P89固定資產與累計折舊固定資產賬戶：固定資產賬戶要求總是反映原始價值。購進、發(fā)出、結存固定資產，均必須核算其原始價值。一般物耗計入費用的情形如右：固定資產計入費用的情形如下：×原材料制造費用10萬1萬1萬固定資產制造費用10萬累計折舊1萬1萬即：固定資產專記原價，增加記借。累計折舊專記折耗，增加記貸。固定資產凈值＝固定資產原價－折舊固定資產與累計折舊固定資產賬戶：固定資產計入費用的情形如下：二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購成本的構成

1、買價；

2、運雜費：運輸費（不包括市內運雜費）、裝御費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括按規(guī)定根據運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅；

3、運輸途中的合理損耗；

4、入庫前的挑選整理費用：挑選整理中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并減去回收的下腳廢料價值；

5、購入物資負擔的稅金（如關稅等）和其他費用：小規(guī)模納稅人和購入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購入物資支付的不可抵扣的增值稅進項稅額，計入所購物資的成本。二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購成本的構成

注意：采購人員的差旅費；市內采購材料的運雜費；專設采購機構的經費不計入材料采購成本，而計入管理費用等。間接計入費用的分配：對間接計入費用的分配，一般采用重量、體積、件數(shù)、價值等標準。費用分配率=應分配的采購費用÷應負擔該費用的幾種材料的分配標準之和某材料應負擔的采購費用=該材料的分配標準×費用分配率某材料的材料采購成本=該材料的買價+該材料應負擔的采購費用買價

采購費用以上費用可組成兩個成本項目注意：買價（二）賬戶的設置材料按實際成本核算，則只需設置1、“在途物資”、2、“原材料”賬戶（二）賬戶的設置3、應付賬款（應付票據）P93

該賬戶屬負債類，主要核算企業(yè)因購買材料等應付給供應單位的款項（票據）的增減變化和結余情況。3、應付賬款（應付票據）P934、應交稅費——應交增值稅該賬戶屬負債類，主要核算企業(yè)應交增值稅的情況。應交增值稅=銷項稅額-進項稅額4、應交稅費——應交增值稅（1）應交增值稅（進項稅額）：是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。（2）應交增值稅（銷項稅額）：是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。銷項稅額＝銷售額×適用稅率

（1）應交增值稅（進項稅額）：是指納稅人購進貨物或接受應稅勞（3）進項稅額和銷項稅額之間的關系：－－在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額，對于任何一個一般納稅人而言，由于其在經營活動中，既會發(fā)生銷售業(yè)務也會發(fā)生購進業(yè)務，因此，每一個一般納稅人都會有收取的銷項稅額和支付的進項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額就是納稅人實際繳納的增值稅額。（3）進項稅額和銷項稅額之間的關系：（4）增值稅的納稅人：分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人一般納稅人：是指年應稅增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。（17％）（4）增值稅的納稅人：分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人小規(guī)模納稅人：是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定保送有關稅務資料的增值稅納稅人。（6％）－－從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的。－－從事貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬以下的。小規(guī)模納稅人：是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全5、預付賬款P93

該賬戶屬資產類，核算企業(yè)預付給供應單位的款項。三、具體實例

P94企業(yè)預付給供應單位的款項收到供應單位提供的商品金額企業(yè)期末預付的款項企業(yè)應補付的款項5、預付賬款P93三、具體實例企業(yè)預付給供應單位的款項

銀行存款材料采購（在途物資）原材料應付賬款應付票據應交稅費——應交增值稅預付賬款采購過程的主要業(yè)務表示銀行存款材料采購（在途物資材料按計劃成本進行核算設置的賬戶1、材料采購該賬戶屬資產類，核算購入材料的采購成本。該帳戶按購入材料的品種、規(guī)格設置明細帳。材料按計劃成本進行核算設置的賬戶2、原材料該賬戶屬資產類，核算庫存材料的增減變化及其結存情況。該賬戶按材料品種、規(guī)格設置明細帳。2、原材料3、材料成本差異該賬戶屬資產類，核算材料的計劃成本與實際成本的差異。3、材料成本差異

－－發(fā)出材料、庫存材料的實際成本，通過“原材料”、“材料成本差異”計算可得。材料成本差異率=（期初材料成本差異額+本期收入材料成本差異額）÷（期初材料計劃成本+本期收入材料計劃成本）×100%－－公式中，差異額為超支，帶正號，差異額為節(jié)約，帶負號，差異率帶正號，表示為超支率；帶負號，則表示為節(jié)約率。

－－發(fā)出材料、庫存材料的實際成本，通過“原材料”、“材料成

－－發(fā)出材料應分配的材料成本差異額=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率－－發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本+發(fā)出材料應分配的材料成本差異額舉例說明三個賬戶之間的關系：－－發(fā)出材料應分配的材料成本差異額=發(fā)出材料計劃成本×材料業(yè)務說明：（1）購入材料10000元借：材料采購10000

貸：銀行存款（應付賬款）10000（2）該批材料入庫（計劃成本為12000元）借：原材料12000

貸：材料采購12000

借：材料采購2000

貸：材料成本差異2000業(yè)務說明：（3）發(fā)出材料6000元用于產品生產借：生產成本6000

貸：原材料6000

借：生產成本1000

貸：材料成本差異1000（3）發(fā)出材料6000元用于產品生產帳戶與復式記賬的運用課件業(yè)務說明：（1）購入材料10000元借：材料采購10000

貸：銀行存款（應付賬款）10000（2）該批材料入庫（計劃成本9000元）借：原材料9000

貸：材料采購9000

借：材料成本差異1000

貸：材料采購1000（3）發(fā)出材料4500元用于生產借：生產成本4500

貸：原材料4500

借：生產成本500

貸：材料成本差異500業(yè)務說明：帳戶與復式記賬的運用課件材料成本差異與材料實際成本和計劃成本之間的關系：實際成本－計劃成本＝材料成本差異計劃成本核算的優(yōu)點：－－收發(fā)材料的計價標準與計劃保持一致，便于考核物資供應計劃的執(zhí)行情況。

材料成本差異與材料實際成本和計劃成本之間的關系：物資采購及入庫業(yè)務練習例1向金興工廠購入甲材料200噸，＠108元，計21600元；乙材料100噸，＠46元，計4600元。貨款尚未支付。借：在途物資－甲材料21600

－乙材料4600

貸：應付賬款－金興工廠26200例2以銀行存款支付上述兩種材料的運費450元，裝卸費150元。借：在途物資－甲材料400

－乙材料200

貸：銀行存款600物資采購及入庫業(yè)務練習例1向金興工廠購入甲材料200噸，

間接計入費用的分配：對間接計入費用的分配，一般采用重量、體積、件數(shù)、價值等標準。費用分配率=應分配的采購費用÷應負擔該費用的幾種材料的分配標準之和某材料應負擔的采購費用=該材料的分配標準×費用分配率某材料的材料采購成本=該材料的買價+該材料應負擔的采購費用

采購費用的分配按買價比例進行分配：按重量比例進行分配：甲材料：200T乙材料：100T運費、裝卸費合計：600甲材料分攤：乙材料分攤：200200＋100＝400600×100200＋100＝200600×采購費用的分配按買價比例進行分配：200200＋100＝40例3從本市購入丙材料1000kg,@3元，貨款及運雜費700元均以銀行存款付清。借：在途物資－丙材料3000

管理費用700

貸：銀行存款3700例4前欠金興工廠購貨款26200元已以銀行存款付清。借：應付賬款－金興工廠26200

貸：銀行存款26200例5

三種材料均已完成采購過程，結轉物資采購成本。借：原材料－甲材料22000

－乙材料4800

－丙材料3000

貸：在途物資－甲材料22000

－乙材料4800

－丙材料3000例3從本市購入丙材料1000kg,@3元，貨款及運雜費7材料采購成本計算表

年月份單位：元成本項目甲材料（200噸）乙材料（100噸）丙材料（1000kg)總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本買價采購費用21600400108246002004623000030材料采購成本2200011048004830003共同性費用采用一定的標準進行分配；求某個項目的合計數(shù)開賬戶進行匯總。材料采購成本計算表年例6：5日，向華匯公司預付購買丁材料貨款20000元借：預付賬款——華匯公司20000

貸：銀行存款20000例7：6日，向新安公司購進甲材料200噸，每噸300元；乙材料100噸，每噸220元，專用發(fā)票，材料貨款尚未支付。以現(xiàn)金500元支付購進材料的運費借：在途物資——甲60333——乙22167

應交稅費——應交增值稅（進項稅額)13940

貸：應付賬款——新安95940

庫存現(xiàn)金500例6：5日，向華匯公司預付購買丁材料貨款20000元例8：8日，向華匯公司購進丁材料180噸，每噸120元，運費190元，扣除上述預付的20000元貨款外，余款尚未支付，專用發(fā)票，另以現(xiàn)金付運費。借：在途物資——丁材料21790

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3672

貸：庫存現(xiàn)金190

預付賬款——華匯25272

以后付余款時借：預付賬款5272

貸：銀行存款5272例8：8日，向華匯公司購進丁材料180噸，每噸120元，運費例9：9日，簽發(fā)轉帳支票95940元，支付向新安公司購進甲、乙兩種材料的貨款。借：應付賬款——新安95940

貸：銀行存款95940例10：10日，向大中公司購進丙材料2000千克，每千克55元，丙材料已驗收入庫，開出一張金額128700、期限60天并經銀行承兌過的商業(yè)匯票承付貨款；專用發(fā)票，另以現(xiàn)金500元支付代墊運費。借：在途物資——丙110500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）18700

貸：應付票據——大中公司128700

庫存現(xiàn)金500例9：9日，簽發(fā)轉帳支票95940元，支付向新安公司購進甲、練習：新華工廠200×年3月發(fā)生以下經濟業(yè)務：從A公司購入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。用銀行存款支付上述甲、乙材料的搬運費360元。從B公司購入丙材料50T，@6000元，貨款用銀行存款支付。從C公司購入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，貨款尚未支付。C公司包送貨上門。用銀行存款支付前欠A公司貨款48000元。用現(xiàn)金支付60元從B公司購入的丙材料搬運費。上述甲、乙、丙材料均已驗收入庫，結轉入庫材料的采購成本。要求：編制會計分錄，“在途物資”、“原材料”要寫明細帳，運雜費按重量比例分配。練習：新華工廠200×年3月發(fā)生以下經濟業(yè)務：練習：振華工廠本月發(fā)生下列經濟業(yè)務：1、向新華工廠購進甲材料200噸，單價錢120元，材料已驗收入庫，貨款24000元，已用銀行存款支付；2、向下列各單位購進甲材料一批，材料已驗收入庫，貨款尚未支付；華生工廠150噸單價120元計18000元光明工廠300噸單價120元計36000元合計54000元3、以銀行存款1040元，支付以上兩批購入甲材料的運雜費；4、向大湖工廠購進乙材料400噸，單價15元，材料已驗收入庫，貨款6000元已用銀行存款支付；5、向星光工廠購進乙材料100噸，單價15元，材料已驗收入庫，貨款未付；練習：振華工廠本月發(fā)生下列經濟業(yè)務：6、以銀行存款支付乙材料運雜費500元；7、購入甲材料100噸，貨款12000元，乙材料200噸，貨款3000元，材料已驗收入庫，貨款均用銀行存款支付；8、以銀行存款支付上列甲、乙兩種材料運雜費4200元；9、以銀行存款償還前欠華生工廠貨款18000元，光明工廠貨款36000元，星光工廠貨款1500元；10、將本月驗收入庫的材料實際采購總成本106240元予以轉帳。要求：用借貸記帳法編制會計分錄6、以銀行存款支付乙材料運雜費500元；答案：會計分錄1、借：在途物資——甲材料24000

貸：銀行存款240002、借：在途物資——甲材料54000

貸：應付帳款——華生工廠18000——光明工廠360003、借：在途物資——甲材料1040

貸：銀行存款10404、借：在途物資——乙材料6000

貸：銀行存款60005、借：在途物資——乙材料1500

貸：應付帳款——星光工廠1500答案：會計分錄6、借：在途物資——乙材料500

貸；銀行存款5007、借：在途物資——甲材料12000——乙材料3000

貸：銀行存款150008、借：在途物資4200

貸：銀行存款42009、借：應付帳款55500

貸：銀行存款5550010、借：原材料106240

貸；在途物資1062406、借：在途物資——乙材料500第三節(jié)產品生產業(yè)務的核算一、產品生產成本的構成費用可分為：（一）制造成本P991、直接生產費用：直接材料、直接人工

2、間接生產費用：制造費用（折舊等）（二）期間費用P99

管理費用、財務費用、營業(yè)費用第三節(jié)產品生產業(yè)務的核算一、產品生產成本的構成成本、費用、支出支出：企業(yè)生產經營過程中的經濟利益的流出。收益性支出：形成費用資本性支出：形成資產——分期攤入費用費用：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出廣義的費用包括成本，是應歸屬于本期的經濟利益的流出。狹義的費用僅指期間費用。成本、費用、支出支出：企業(yè)生產經營過程中的經濟利益的流出。成本：是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。

成本的一個重要特征是：耗費以及支出能夠可靠的計算并歸集到具體產品品種上。不便于計算并歸集到產品品種的耗費，屬于費用。一般理解：

支出資本性支出費用期間費用成本成本：是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。二、賬戶的設置

1、生產成本P100

該賬戶屬成本類，主要核算企業(yè)進行生產所發(fā)生的各項成本費用。二、賬戶的設置2、制造費用P101

該賬戶屬成本類，主要核算企業(yè)進行生產所發(fā)生的各項間接費用。3、庫存商品P101

該賬戶屬資產類，主要核算庫存產成品的增減變化和結存情況。2、制造費用P1013、庫存商品P1014、應付職工薪酬P101

該賬戶屬負債類，主要核算企業(yè)根據有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬。該賬戶按應付職工薪酬項目進行明細核算。4、應付職工薪酬P1015、管理費用P101

該賬戶屬損益類。按管理費用項目設置明細賬發(fā)生的管理費用期末結轉到“本年利潤”的管理費用6、財務費用該賬戶屬損益類。按管理費用項目設置明細賬發(fā)生的財務費用沖減的財務費用、期末結轉到“本年利潤”的財務費用三、具體實例P1035、管理費用P101發(fā)生的管理費用期末結轉到“本年利潤”

原材料生產成本庫存商品應付職工薪酬制造費用

在產品

生產過程業(yè)務表示原材料生產成本管理費用、財務費用、銷售費用管理費用：核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的，或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費包括行政管理部門職工工資、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等、工會經費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅。車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、無形資產攤銷、職工教育經費、研究與開發(fā)費、排污費、存貨盤虧或盤盈(不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失)。計提的壞賬準備和存貨跌價準備等。

管理費用、財務費用、銷售費用管理費用：管理費用、財務費用、銷售費用財務費用：核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用包括利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)以及相關的手續(xù)費等。為購建固定資產的專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在本科目的核算范圍內。

管理費用、財務費用、銷售費用財務費用：管理費用、財務費用、銷售費用銷售費用：企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構含銷售網點、售后服務網點等的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，也在本科目核算。

管理費用、財務費用、銷售費用銷售費用：生產過程基本經濟業(yè)務的練習：例1.本月生產A產品耗用甲種材料80萬元，B產品耗用乙種材料20萬元。借：生產成本－A產品800000

－B產品200000

貸：原材料－甲材料800000

－乙材料200000生產領料：生產成本車間一般耗用領料：制造費用廠部管理領料：管理費用生產過程基本經濟業(yè)務的練習：例1.本月生產A產品耗用甲種材料例2.結算本月應付職工工資39萬元，其中，生產A產品生產工人工資20萬元，B產品生產工人工資10萬元，車間管理人員工資5萬元，行政管理人員工資4萬元。借：生產成本－A產品200000

－B產品100000

制造費用50000

管理費用40000

貸：應付職工薪酬390000

工資核算：直接生產工人：生產成本車間管理人員：制造費用廠部管理人員（行政人員）：管理費用例2.結算本月應付職工工資39萬元，其中，生產A產品生產工人工資、福利費核算說明工資核算一般分2個部分：計算應發(fā)放工資，并計入成本、費用實際發(fā)放工資以上兩個部分各自獨立，前者是將“工”費打入成本、費用，后者是單純的以銀行存款償付“應付工資”（負債）福利費和工資核算基本口徑一致，即：工資計入什么費用，福利費也相應計入。福利費不發(fā)放，使用的時候直接抵減。如：報銷職工醫(yī)藥費600元：借：應付職工薪酬——職工福利600貸：庫存現(xiàn)金600工資、福利費核算說明工資核算一般分2個部分：例3.提取現(xiàn)金400000元，備發(fā)工資。

借：庫存現(xiàn)金400000

貸：銀行存款400000例4.以現(xiàn)金400000元發(fā)放職工工資。借：應付職工薪酬——工資400000

貸：庫存現(xiàn)金400000例5.按工資總額的14%提取職工福利費。

借：生產成本－A產品28000

－B產品14000

制造費用7000

管理費用5600

貸：應付職工薪酬——福利54600例3.提取現(xiàn)金400000元，備發(fā)工資。借：庫例6.計提本月Fa折舊70000元，其中，生產用折舊45000元，行政管理部門25000元。借：制造費用45000

管理費用25000

貸：累計折舊70000

生產用固定資產折舊：制造費用管理用固定資產折舊：管理費用例6.計提本月Fa折舊70000元，其中，生產用折舊4500例7.本月廠部用現(xiàn)金購買報刊雜志費1000元。借：管理費用1000

貸：庫存現(xiàn)金1000例8.按計劃計提本月銀行短期借款利息15000元。借：財務費用15000

貸：應付利息15000例9.用現(xiàn)金支付行政部門辦公用品費用500元。借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金500例10.匯集全月制造費用，并按直接人工工資比例在A、B產品之間分配。借：生產成本－A產品68000

－B產品34000

貸：制造費用102000例7.本月廠部用現(xiàn)金購買報刊雜志費1000元。借：管理費用制造費用的分配分配一般以直接人工工資比例為依據生產A產品生產工人工資200000元B產品生產工人工資100000元匯集的制造費用一共：102000A產品應分配：B產品應分配：200000200000＋100000＝68000102000×100000200000＋100000＝34000102000×制造費用的分配分配一般以直接人工工資比例為依據200000例11.本期投產的A產品2000件，B產品1000件，全部完工入庫，按實際成本結轉。借：庫存商品－A產品1096000

－B產品348000

貸：生產成本－A產品1096000

－B產品348000產品成本計算表編制單位：年月份單位：元A產品（2000件）B產品（1000件）總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本項目產品生產成本例11.本期投產的A產品2000件，B產品1000件，全部練習興達公司2000年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務:本月耗用材料如下(單位:元)分配本月職工工資100000元，其中：A產品生產工人工資30000元；B產品生產工人工資30000元；車間管理人員工資10000元；廠部管理人員工資10000元；專設銷售機構人員工資20000元。用途甲材料乙材料合計A產品200001000030000B產品500003000080000車間一般耗用400200600合計7040040200110600練習興達公司2000年3月份發(fā)生如下經濟業(yè)務:用途甲材料乙材從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資現(xiàn)金發(fā)放職工工資100000元按工資總額14%計提職工福利費。用銀行存款預付下半年報刊費2400元計提本月銀行短期借款利息20000元。用銀行存款支付本月水電費3200元，其中車間生產用水電2700元，廠部用水電費500元。從銀行提取現(xiàn)金100000元，備發(fā)工資9）計提本月固定資產折舊費8600元，其中車間固定資產折舊5600元，廠部固定資產折舊3000元。10)結轉制造費用，按A、B產品生產工人工資比例分配。11)本月投產的A、B產品各10臺，已經全部完工入庫，結轉其生產成本。要求：（1）根據上述經濟業(yè)務，編制會計分錄（2）開設“制造費用”、“生產成本”“T”形賬戶。9）計提本月固定資產折舊費8600元，其中車間固定資產折舊第四節(jié)銷售業(yè)務的核算一、銷售業(yè)務核算的內容：銷售收入的確認（五個條件）：企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能可靠地計量；與交易相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

第四節(jié)銷售業(yè)務的核算一、銷售業(yè)務核算的內容：1、核算產品的銷售收入，結算銷貨款

借：銀行存款（應收賬款）貸：主營業(yè)務收入應交稅費----應交增值稅（銷項稅額）2、支付銷售費用借：銷售費用貸：銀行存款（應付賬款）3、計算銷售成本、稅金和利潤銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費（銀行存款）1、核算產品的銷售收入，結算銷貨款二、賬戶設置1、主營業(yè)務收入該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)主要業(yè)務所取得的收入。按主營業(yè)務種類設置明細賬。二、賬戶設置2、主營業(yè)務成本該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)經營主營業(yè)務所發(fā)生的成本。按主營業(yè)務種類設置明細賬。2、主營業(yè)務成本3、其他業(yè)務收入該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)的其他銷售收入。按其他業(yè)務種類設置明細賬。3、其他業(yè)務收入4、其他業(yè)務成本該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)的其他銷售業(yè)務所發(fā)生的支出按其他業(yè)務種類設置明細賬。4、其他業(yè)務成本5、營業(yè)稅金及其附加P120

該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)日?；顒討摀亩惤鸺案郊?。5、營業(yè)稅金及其附加P1206、應交稅費該賬戶屬負債類，核算按稅法規(guī)定計算應交納的各種稅費。按應交稅費的稅種設置明細賬。7、應收賬款（票據）該賬戶屬資產類，核算企業(yè)因銷售產品、提供勞務等應向購貨單位收取的款項。該賬戶按賬務人設置明細賬。已繳納的各種稅費應交納的各種稅費尚未繳納的各種稅費應收未收的款項已收款項尚未收回的款項6、應交稅費7、應收賬款（票據）已繳納的各種稅費應交納的各8、預收賬款該賬戶屬負債類，核算企業(yè)預收的款項。該賬戶按債權人設置明細賬9、營業(yè)費用（銷售費用）該賬戶按費用項目設置明細賬商品銷售實現(xiàn)的款項預收的款項購貨單位應補付的款項預收的款項發(fā)生的營業(yè)費用期末結轉入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用8、預收賬款9、營業(yè)費用（銷售費用）商品銷售實現(xiàn)的款項預收的二、具體實例P117例1、賒銷給H公司A產品300件，每件售價680元，共計204000元。借：應收賬款——H公司238680

貸：主營業(yè)務收入——A204000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34680例2、銷售給G公司A產品200件，每件售價680元，款項136000元存入銀行存款帳戶。借：銀行存款159120

貸：主營業(yè)收入——A136000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）23120二、具體實例P117例3、銷售給K公司B產品200件，每件售價550元，收到K公司簽發(fā)并承兌的面值110000元的不帶息商業(yè)匯票一張。借：應收票據——K公司128700

貸：主營業(yè)務收入——B110000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）18700例4、以現(xiàn)金支付銷售人員工資。借：銷售費用5000

貸：應付職工薪酬5000

借：應付職工薪酬5000

貸：現(xiàn)金5000例5、銷售給J公司B產品100件，每件售價550元，扣除預收的50000元貨款，余款尚未收到。借：預收賬款——J公司64350

貸：主營業(yè)務收入——B55000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）9350例3、銷售給K公司B產品200件，每件售價550元，收到K公

以后收余款借：銀行存款14350

貸：預收賬款14350例6、結轉已售A、B產品的銷售成本，A產品500件，單位成本431元，共計215500元；B產品300件，單位成本337元，共計101100元。借：主營業(yè)務成本——A215500——B101100

貸：庫存商品——A215500——B101100例7、按銷售收入的5%提取銷售稅金25250元。借：營業(yè)稅金及附加25250

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅25250以后收余款銷售過程業(yè)務表示主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款應收賬款（應收票據）預收賬款銷售過程業(yè)務表示主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加銷售費第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)

購貨方記帳第第三聯(lián)：抵扣聯(lián)

購貨方作抵扣稅款憑證第練習：1、賒銷A產品300件給G公司，每件售價380元，共計114000元。2、銷售B產品200件給光華廠，每件售價500元，收到光華廠簽發(fā)并經銀行承兌的全額100000元，期限30天的不帶息商業(yè)匯票一張。3、銷售A產品100件給M公司，每件售價380元，收到38000元貨款存入銀行存款戶。4、以銀行存款支付銷售A、B產品的廣告費2000元。練習：1、賒銷A產品300件給G公司，每件售價380元，共計5、以現(xiàn)金8000元支付銷售人員工資。6、按銷售收入的5%提取銷售稅金12600元。7、收回逾期未退回的包裝物押金1500元。8、出售乙材料50千克，每千克售價88元，每千克成本68元，收入4400元存入銀行存款戶。9、結轉已售A、B產品的銷售成本，A產品76800元，B產品65600元。5、以現(xiàn)金8000元支付銷售人員工資。第五節(jié)財務成果業(yè)務的核算一、利潤的構成及利潤的分配順序（一）利潤的構成P123（二）利潤的分配順序P1301、彌補以前年度的虧損

2、提取法定盈余公積金（10%）

3、支付優(yōu)先股股利

4、提取法定公益金（5—10%）

5、支付普通股股利第五節(jié)財務成果業(yè)務的核算一、利潤的構成及利潤的分配順序－－企業(yè)的利潤總額由三部分構成：營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額（1）營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤－營業(yè)費用－管理費用－財務費用（2）主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務凈收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加（3）其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出（4）利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（5）利潤總額-所得稅=凈利潤－－企業(yè)的利潤總額由三部分構成：二、賬戶設置1、投資收益P100

該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)對外投資取得的收入或發(fā)生的虧損。二、賬戶設置2、營業(yè)外收入該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項凈收入。主要包括處置非流動資產利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、罰沒利得、政府補助利得、確實無法支付而按規(guī)定程序批準后轉作營業(yè)外收入的應付款項等。按收入項目設置明細賬。2、營業(yè)外收入3、營業(yè)外支出該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)發(fā)生的與生產經營無直接關系的各項支出。包括處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。按支出項目設置明細賬。3、營業(yè)外支出4、所得稅P128

該賬戶屬損益類，主要核算企業(yè)負擔的按計稅所得額和所得稅率計算的所得稅。所得稅=應納稅所得額（taxableincome）×稅率應納稅所得額=利潤總額+調整項目4、所得稅P128

5、本年利潤P126

該賬戶屬所有者權益類，主要核算在本年度實現(xiàn)的凈利潤（凈虧損）總額。5、本年利潤P126

該賬戶1—11月有余額，12月末，余額轉入“利潤分配—未分配利潤”后無余額。該賬戶1—11月有余額，12月末，余額轉入“利潤6、利潤分配P130

該賬戶屬所有者權益類，主要核算企業(yè)利潤的分配（虧損的彌補）和歷年利潤分配（虧損彌補）后的結存情況。

6、利潤分配P130

該賬戶應按其明細賬分別看待。該賬戶設置了十二個明細賬，常見的是：該賬戶應按其明細賬分別看待。該賬戶設置了十二個明帳戶與復式記賬的運用課件

從上可看出，“利潤分配”賬戶除了“未分配利潤”明細賬有余額外，其余明細賬均無余額從上可看出，“利潤分配”賬戶除了“未分利潤分配——提取盈余公積利潤分配——未分配利潤利潤分配——應付利潤本年利潤利潤分配——盈余公積補虧盈余公積應付利潤未彌補虧損未分配利潤利潤我們將“利潤分配”賬戶明細帳的有關內容用“T”字賬戶表示如下：利潤分配——提取盈余公積利潤分配——未分配利潤利潤分配——應7、盈余公積P130

該賬戶屬所有者權益類，主要核算企業(yè)從利潤中提取的盈余公積金。盈余公積金的減少盈余公積金的增加盈余公積金的結余數(shù)7、盈余公積P130盈余公積金的減少盈余公積金的增加盈8、應付股利P131

該賬戶屬負債類，核算企業(yè)確定的分配的利潤。實際支付的利潤宣布發(fā)放的利潤期末尚未發(fā)放的利潤三、具體實例

P125P1318、應付股利P131實際支付的利潤宣布發(fā)放的利潤期末尚未發(fā)本年利潤主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出管理費用所得稅庫存商品應交稅金主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銀行存款應收賬款利潤分配——提取盈余公積利潤分配——應付利潤本年虧損本年凈利潤利潤分配——未分配利潤利潤分配——未分配利潤未分配利潤未彌補虧損本年利潤主營業(yè)務成本其他業(yè)務支出管理費用所得稅庫存商品應交稅本年利潤利潤分配－提取盈余公積按規(guī)定計算提取的盈余公積利潤分配－應付利潤（股利）應付給投資者的利潤利潤分配－未分配利潤年終結轉余額年終結轉余額利潤已分配數(shù)余額利潤總額可供分配利潤年終轉入本年利潤總額余額未分配利潤本年利潤利潤分配－提取盈余公積按規(guī)定計算提利潤分配－應付利潤財務成果形成：借：本年利潤貸：主營業(yè)務成本管理費用其他業(yè)務支出主營業(yè)務稅金及附加（等等）借：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入（等等）貸：本年利潤利潤分配：借：本年利潤貸：利潤分配借：利潤分配貸：盈余公積應付利潤（等）財務成果形成：利潤分配：練習：（1）銷售A產品10臺，銷售單價160000元，計1600000元，專用發(fā)票，貨款存入銀行。借：銀行存款1872000

貸：主營業(yè)務收入1600000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

272000（2）銷售B產品8臺，銷售單價80000元，計640000元，專用發(fā)票，貨款尚未收到。借：應收賬款748800

貸：主營業(yè)務收入640000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）

108800練習：

（3）用銀行存款支付廣告費50000元。借：銷售費用50000

貸：銀行存款50000

（4）按5%的稅率計算應付產品銷售稅金，并轉賬。主營業(yè)務收入2240000×5%=112000元借：主營業(yè)務稅金及附加112000

貸：應交稅金112000

（5）用銀行存款支付產品銷售運雜費18000元。借：銷售費用18000

貸：銀行存款18000（3）用銀行存款支付廣告費50000元。

（6）結轉已銷產品的生產成本。10臺A產品的生產成本為842000元，8臺B產品的生產成本為336800元。借：主營業(yè)務成本1178800

貸：庫存商品1178800

（7）讓售乙材料10噸，每噸售價600元，計6000元，款已存入銀行，乙材料每噸實際成本500元，進行結轉。借：銀行存款6000

貸：其他業(yè)務收入6000

借：其他業(yè)務支出5000

貸：原材料5000（6）結轉已銷產品的生產成本。10臺A產品的生產成本為8

（8）預提應由本月負擔的銀行借款利息980元。借：財務費用980

貸：應付利息980

（9）企業(yè)一筆應付賬款400元，經確認無法支付，批準轉作營業(yè)外收入處理。借：應付賬款400

貸：營業(yè)外收入400

（10）企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金620元，經批準作企業(yè)營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出620

貸：現(xiàn)金620（8）預提應由本月負擔的銀行借款利息980元。

（11）企業(yè)收到M公司分配的投資收益8000元，存入銀行。借：銀行存款8000

貸：投資收益8000

（12）月末，將損益類的收支賬戶的余額結轉到“本年利潤”賬戶，計算確定當月的利潤總額。借：主營業(yè)務收入2240000

其他業(yè)務收入6000

營業(yè)外收入400

投資收益8000

貸：本年利潤2254400（11）企業(yè)收到M公司分配的投資收益8000元，存入銀行

借：本年利潤1435400

貸：主營業(yè)務成本1178800

主營業(yè)務稅金及附加112000

營業(yè)費用68000

其他業(yè)務支出5000

管理費用70000

財務費用980

營業(yè)外支出620借：本年利潤1435（13）按計稅所得額的30%的稅率計算應交所得稅，并轉賬。（2254400-1435400）×30%=245700

借：所得稅245700

貸：應交稅金——應交所得稅245700

借：本年利潤245700

貸：所得稅245700（14）按利潤分配方案，應提取盈余公積金53300元借：利潤分配——提取盈余公積53300

貸：盈余公積53300（13）按計稅所得額的30%的稅率計算應交所得稅，并轉賬。

（15）按利潤分配方案，應分配給各股東的利潤共計420000元。借：利潤分配——應付股利420000

貸：應付股利420000（15）按利潤分配方案，應分配給各股東的利潤共計4200基本經濟業(yè)務的核算舉例：例1.銷售A產品1000件，＠800元，貨款已存入銀行。借：銀行存款800000

貸：主營業(yè)務收入800000例2.銷售B產品800件，＠460元，貨款尚未收到。借：應收賬款368000

貸:主營業(yè)務收入368000例3.用銀行存款支付廣告費50000元。借：銷售費用50000

貸：銀行存款50000例4.計算應交產品銷售稅金58400元。借：主營業(yè)務稅金及附加58400

貸：應交稅金58400例5.用銀行存款支付產品銷售運雜費2000元。借：銷售費用2000

貸：銀行存款2000基本經濟業(yè)務的核算舉例：例1.銷售A產品1000件，＠800例6.結轉已售產品的生產成本，其中，A產品548000元，B產品278400元。借：主營業(yè)務成本826400

貸：庫存商品－A產品548000

－B產品278400例7.讓售乙種材料10噸，＠120元，款存銀行；乙材料每噸實際成本110元，并進行轉賬。借：銀行存款1200

貸：其他業(yè)務收入1200同時，借：其他業(yè)務支出1100

貸：原材料－乙材料1100例8.預提應由本月負擔的銀行借款利息1000元。借：財務費用1000

貸：應付利息1000例6.結轉已售產品的生產成本，其中，A產品548000元，B例9.企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金700元，經批準作為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。借：營業(yè)外支出－非常損失700

貸：現(xiàn)金700例10.收到被投資單位轉來的投資收益10000元，存入銀行。借：銀行存款10000

貸：投資收益10000例11.月末，將損益類賬戶的余額結轉到“本年利潤”賬戶，計算確定當月的利潤總額。借：本年利潤939600

貸：主營業(yè)務成本826400

主營業(yè)務稅金及附加58400

營業(yè)費用52000

財務費用1000

其他業(yè)務支出1100

營業(yè)外支出700借：主營業(yè)務收入1168000

其他業(yè)務收入1200

投資收益10000

貸：本年利潤1179200利潤總額＝1179200－939600

＝239600（元）例9.企業(yè)發(fā)生非常損失，被盜現(xiàn)金700元，經批準作為企業(yè)的借例12.按計稅所得額的33%計算應交所得稅，并結轉所得稅費用。應交所得稅＝239600×33%

＝79068（元）

借：所得稅79068

貸：應交稅金－應交所得稅79068

借：本年利潤79068

貸：所得稅79068凈利潤＝239600－79068

＝160532例13.按利潤分配方案，按凈利潤的10%提取盈余公積金；按凈利潤的10%計算應付投資者利潤。借：利潤分配－提取盈余公積16053.2

－應付利潤16053.2

貸：盈余公積16053.2

應付利潤－應付投資者利潤16053.2利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋營業(yè)外收支凈額＋補貼收入主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－管理費用－營業(yè)費用－財務費用其他業(yè)務收入－其他業(yè)務支出主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加例12.按計稅所得額的33%計算應交所得稅，并結轉所得稅費用練習一：五環(huán)公司某年12月份發(fā)生下列經濟業(yè)務1、賒銷A產品300件給G公司，每件售價380元，共計114000元。2、銷售B產品200件給光華廠，每件售價500元，收到光華公司簽發(fā)并經銀行承兌的金額100000元，期限30天的不帶息商業(yè)匯票一張。3、銷售A產品100件給M公司，每件售價380元，收到貨款存入銀行存款戶。4、以銀行存款支付銷售A、B產品的廣告費2000元。5、以現(xiàn)金8000元支付銷售人員工資。6、按銷售收入的5%提取銷售稅金12600元。練習一：五環(huán)公司某年12月份發(fā)生下列經濟業(yè)務1、賒銷A產品37、收回逾期未退回的包裝物押金1500元。8、出售乙材料50千克，每千克售價88元，每千克成本68元，收入4400元存入銀行存款戶。9、結轉已售A、B產品的銷售成本，A產品76800元，B產品65600元。10、收到銀行的罰款通知1000元，是因為企業(yè)簽發(fā)空頭支票所致，作為罰款損失處理。11、收到聯(lián)營方分來的稅后利潤16000元。12、將損益類帳戶余額結轉到“本年利潤”帳戶，計算出“利潤總額”。要求：根據以上經濟業(yè)務編制會計分錄。7、收回逾期未退回的包裝物押金1500元。練習二：五環(huán)公司某年12月發(fā)生下列經濟業(yè)務。1、根據五環(huán)公司的應納稅所得額72920元的33%計提所得稅24064元。2、將所得稅結轉到“本年利潤”帳戶，計算出凈利潤。3、以銀行存款交納所得稅24064元，計算出凈利潤。4、將凈利潤53856元結轉到“利潤分配——未分配利潤”帳戶的貸方。5、企業(yè)用盈余公積20000元彌補上年虧損。6、按稅后利潤的10%、5%分別提取法定盈余公積金5386元、提取法定公益金2692元。7、按稅后利潤的40%給投資者分配現(xiàn)金股利21542元。8、將利潤分配所屬明細帳戶余額結轉到“利潤分配——未分配利潤”帳戶，計算出未分配利潤。要求：根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。練習二：五環(huán)公司某年12月發(fā)生下列經濟業(yè)務。1、根據五環(huán)公司第六節(jié)其他經濟業(yè)務的核算一、應收賬款計價二、存貨計價三、固定資產計價