變動成本計算課程學(xué)習(xí)

第三章

變動成本計算本章教學(xué)體系

學(xué)習(xí)目標(biāo) 教學(xué)內(nèi)容詳解 教學(xué)重點及難點總結(jié) 案例討論與作業(yè)鞏固

2341學(xué)習(xí)目標(biāo)理解掌握

變動成本計算的特點及其理論依據(jù)變動成本計算與完全成本計算的比較兩種方法的評價與配合使用具體闡明：

?什么是變動成本法？變動成本法的理論依據(jù)是什么？

?變動成本法有哪些特點？

?按變動成本法編制收益表與按全部成本法編制收益表有什么區(qū)別？

?全部成本法有哪些優(yōu)點？變動成本法有哪些優(yōu)點和局限性？

?變動成本法在我國應(yīng)怎樣具體應(yīng)用？學(xué)習(xí)本章有助于對以下幾點加深理解：

?變動成本法是管理會計的重要工具，

?它為規(guī)劃與控制企業(yè)經(jīng)濟活動提供必不可少的管理信息教學(xué)內(nèi)容詳解第一節(jié)變動成本計算的特點及其理論依據(jù)第二節(jié)變動成本計算與完全成本計算的比較第三節(jié)兩種方法的評價與配合使用第一節(jié)變動成本計算的特點及理論依據(jù)一、成本計算的涵義二、完全成本法計算的特點三、變動成本法計算的特點四、兩種方法的理論依據(jù)一、成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結(jié)合而成的。管理會計學(xué)中使用的是廣義成本計算概念。二、完全成本法計算的特點

傳統(tǒng)的成本計算方法，亦可稱為“全部（或完全）成本法”（fullcosting）或“吸收成本法（absorptioncosting)，即在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi)在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用的全部成本都包括在內(nèi)的方法。傳統(tǒng)的成本計算方法直接材料變動制造費用固定制造費用直接人工二、完全成本法計算的特點1.將成本劃分為生產(chǎn)和非生產(chǎn)成本，不區(qū)分固定成本和變動成本。2.在完全成本法下，已銷產(chǎn)品和期末產(chǎn)成品存貨包括全部生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用=++變動制造費用=+(或直接材料直接人工+固定制造費用+)完全成本法結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本管理費用銷售費用產(chǎn)品成本期間費用直接材料直接人工制造費用三、變變動成成本法法計算算的特特點變動成本計計算法“變動成本法法”，（variablecosting)亦可譯作““變動成本本計算”，，就是在計計算產(chǎn)品成成本和存貨貨成本時，，只包括在生生產(chǎn)過程中中所消耗的的直接材料料、直接人人工和變動動制造費用用，而把固定制制造費用全全數(shù)一筆列列入收益表表內(nèi)的“期期間成本””項目內(nèi)，，作為“貢貢獻(xiàn)毛益總總額”的減減項。直接材料變動制造費用直接人工固定制造費用期間成本貢獻(xiàn)毛益減減項變動成本法法最早產(chǎn)生生于20世紀(jì)30年代的美國國，是由美籍籍英國會計計學(xué)家喬納森·哈瑞斯在1936年提出的。上世紀(jì)70年代末引入入我國，引引起普遍重重視。是經(jīng)經(jīng)營預(yù)測、、短期決策策、成本控控制的一種種有效手段段。它的理論依依據(jù)是：固定性制造造費用是為企業(yè)提供供一定的生生產(chǎn)經(jīng)營條條件，以保保持生產(chǎn)能能力，并使使它處于準(zhǔn)準(zhǔn)備狀態(tài)而而發(fā)生的成成本。它們同產(chǎn)品品的實際產(chǎn)產(chǎn)量沒有直直接聯(lián)系，，既不會由由于產(chǎn)量的的提高而增增加，也不不會因為產(chǎn)產(chǎn)量的下降降而減少。。它們實質(zhì)上是是聯(lián)系會計期期間所發(fā)生的的費用，并隨隨著時間的消消逝而逐漸喪喪失。所以其其效益不應(yīng)該該遞延到下一一個會計期間間，而應(yīng)在費費用發(fā)生的當(dāng)當(dāng)期全額列入入收益表內(nèi)，，作為本期貢貢獻(xiàn)毛益總額額的減除項目目。變動成本計算算法的意義及及其理論依據(jù)據(jù)變動成本計算算法名稱的幾幾種不同形式式:“變動成本法”（variablecosting)，或譯作“變動成本計算算”，“直接成本法”（directcosting)，或譯作“直接成本計算算”，在英國，習(xí)慣慣稱為“邊際成本法”（marginalcosting)三、變動成本本法計算的特特點1.將成本劃分為固定和和變動成本。。2.已銷產(chǎn)品和期期末產(chǎn)成品存存貨只包括變變動生產(chǎn)成本本。產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費用=++變動成本法成成本結(jié)構(gòu)圖全部成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本變動成本固定成本：固固定性制造費費用直接材料直接人工變動性制造費費用管理費用銷售費用變動性管理費費用固定性管理費費用變動性銷售費費用固定性銷售費費用產(chǎn)品成本期間費用四、兩種成本本計算方法的的理論依據(jù)兩種成本計算算方法的根本區(qū)別在于如何看待固定定性制造費用用。1.成本計算應(yīng)當(dāng)當(dāng)符合公認(rèn)會會計準(zhǔn)則的要要求會計分期既然然是對持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的人為分分割，這種分割取決于企業(yè)內(nèi)內(nèi)部和外部多多種因素的共共同影響。固定性制造費費用轉(zhuǎn)銷的時間并并不重要，應(yīng)該是一種在將來可可以換取受益益的資產(chǎn)。（一）完全成成本計算的理理論依據(jù)2.成本計算應(yīng)當(dāng)當(dāng)體現(xiàn)補償?shù)牡囊恢滦酝耆杀痉◤姀娬{(diào)成本補償償?shù)囊恢滦?其理論依據(jù)是是:固定制造費用用發(fā)生在生產(chǎn)產(chǎn)領(lǐng)域,與產(chǎn)品生產(chǎn)直直接相關(guān),其與直接材料料、直接人工工和變動制造造費用的支出出并無區(qū)別,應(yīng)當(dāng)將其作為為產(chǎn)品成本的的一部分,從產(chǎn)品銷售收收入中得到補補償。變動成本法的的理論依據(jù):而固定性制造費費用是為企業(yè)提供一一定的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營條件、以以保證生產(chǎn)能能力并使它處處于準(zhǔn)備狀態(tài)態(tài)而發(fā)生的費費用，這些費用的發(fā)發(fā)生與產(chǎn)品的實際產(chǎn)產(chǎn)量并無直接接的關(guān)系，不不會隨產(chǎn)量的的增減而增減減。固定制造費用用與特定會計計期間相聯(lián)系系,和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動持續(xù)續(xù)經(jīng)營期的長長短成比例,并隨時間的推推移而消逝。。其效益不應(yīng)遞延到下下一個會計期期間,而應(yīng)在其發(fā)生生的當(dāng)期,全額列入損益益表,作為該期銷售售收入的一個個扣減項目。。（作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項項目）（二）變動成成本計算的理理論依據(jù)第二節(jié)變動動成本法和完完全成本法的的比較一、應(yīng)用前提提不同二、產(chǎn)品成本本的構(gòu)成內(nèi)容容不同三、存貨的計計價不同四、分期損益益的計算方法法和結(jié)果不同同應(yīng)用前提不同同變動成本法首先要求進(jìn)行行成本性態(tài)分析，對產(chǎn)品品成本按其與與產(chǎn)量變動間間的線性關(guān)系系劃分為變動成本與固固定成本,并進(jìn)行粗略估估計。其中,變動成本包括括直接材料、直直接人工、變變動性制造費費用和變動性銷售及及管理費用;固定成本包括括固定性制造造費用和固定定性銷售及管管理費用。完全成本法首先要求把全全部成本按其其發(fā)生的領(lǐng)域或或經(jīng)濟用途分類，分成生產(chǎn)成本與非非生產(chǎn)成本兩大類。其中中,生產(chǎn)成本包括括直接材料、、直接人工和和制造費用,非生產(chǎn)成本包包括銷售和管管理費用等期期間費用。區(qū)別一：完全成本法產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費用用固定制造費用用變動成本法產(chǎn)品成本：直接人工直接材料變動制造費用用完全成本法期間費用：管理費用銷售費用固定制造費用用變動成本法期間費用：管理費用銷售費用不同變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同

變動生產(chǎn)成本直接材料直接人工

變動制造費用

生產(chǎn)成本直接材料直接人工

制造費用期間成本構(gòu)成不同

固定制造費用管理費用銷售費用

管理費用銷售費用存貨的計價不不同區(qū)別二：變動成本法

期末變動存貨生產(chǎn)成本=完全成本法

期末變動固定存貨生產(chǎn)成本制造費用=+【例3.1】假定某企業(yè)只只生產(chǎn)一種產(chǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品品的有關(guān)資料料為：全年生生產(chǎn)3000件，單位直接接材料為8元，單位直接接人工為5元，單位變動動性制造費用用為3元，全年固定定性制造費用用為12000元。成本項目完全成本計算法變動成本計算法直接材料88直接人工55變動性制造費用33固定性制造費用4單位產(chǎn)品成本2016分期損益的計計算不同損益計算的相相關(guān)概念兩種方法下?lián)p損益計算的程程序兩種方法下?lián)p損益計算不同同的分析區(qū)別三：（一）損益計計算的相關(guān)概概念邊際貢獻(xiàn)也叫貢獻(xiàn)毛益益、創(chuàng)利額單位貢獻(xiàn)毛益益=單價－單位變變動成本貢獻(xiàn)毛益總額額=銷售收入－變變動成本總額額=銷售量×單位貢獻(xiàn)毛益益【例】ABC公司只生產(chǎn)和和銷售一種產(chǎn)產(chǎn)品，銷售量量1000件，產(chǎn)品售價價為20元／件，單位位變動成本為為12元，固定成本本總額為5000元，則：單位貢獻(xiàn)毛益益=20-12=8元貢獻(xiàn)毛益總額額=1000××20-1000×12=8000元或者=1000××8=8000元（二）兩種方法法下?lián)p益計算算程序完全成本法變動成本法銷售收入減：已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本

（=期初產(chǎn)成品成本+本期完工生產(chǎn)成本-期末產(chǎn)成品成本）含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費用、固定性制造費用銷售收入減：變動生產(chǎn)成本含：已銷產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動性制造費用1、貢獻(xiàn)毛益（制造部分）減：變動銷售及管理費用含：變動性銷售費用、變動性管理費用1、銷售毛利2、貢獻(xiàn)毛益（全部）減：非生產(chǎn)成本（=銷售費用+管理費用）含：當(dāng)期全部銷售費用、全部管理費用減：固定成本（=當(dāng)期固定性制造費用+當(dāng)期固定性銷售費用+當(dāng)期固定性管理費用）2、息稅前利潤3、息稅前利潤通過比較，其其他項目的扣扣除數(shù)完全相相同，只有固固定性制造費費用扣除數(shù)不不同。兩種計算方法法扣除固定性性制造費用的的差異實際上上也就形成了了損益計算上上的差異。變動成本法下下當(dāng)當(dāng)期全部制造費用扣除除數(shù)固固定制造費用用=

完全成本法下期初存貨當(dāng)期發(fā)生期末存貨制造費用固定性固定性固定性扣除數(shù)制造費用制造費用制造費用

=+-（三）兩種方方法下?lián)p益計計算不同的分分析企業(yè)既沒有期期初存貨，也也沒有期末存存貨時，兩種種方法計算的的損益完全相相同。當(dāng)企業(yè)產(chǎn)銷不不平衡時，兩兩種方法下計計算的損益可可能會不同。。（一）在沒有有期初存貨的的情況下，兩兩種方法對單單一會計期間間分期損益的的影響例:以例1中的生產(chǎn)成本本資料為基礎(chǔ)礎(chǔ)，假設(shè)該企企業(yè)全年生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品3000件，銷售2000件，沒有期初初存貨。每件件產(chǎn)品的變動動性銷售及管管理費為2元，全年固定定性銷售及管管理費為5000元。每件產(chǎn)品品的銷售單價價為30元。變動性生生產(chǎn)成本16元，固定制造造費用12000元。表3-2變動成本計算算法下的損益益表單單位位：元項目金額銷售收入（2000×30）60000

減：變動生產(chǎn)成本（2000×16）32000貢獻(xiàn)毛益（制造部分）28000

減：變動銷售及管理（2000×2）4000貢獻(xiàn)毛益（全部）24000

減：固定性制造費用12000

固定性銷售及管理費5000息稅前利潤7000變動成本法下下的損益：表3—3完全成本計算算法下的損益益表單單位位：元項目金額銷售收入（2000×30）60000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0

＋本期生產(chǎn)成本（3000×20）60000

－期末存貨成本（1000×20）20000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計40000（32000+8000)銷售毛利20000

減：銷售及管理費用（4000+5000）9000稅前利潤11000完全成本法下下的損益：結(jié)論：變動成本法下下當(dāng)期發(fā)生的的固定制造費費用12000元全部計入當(dāng)當(dāng)期損益；完全成本法下下當(dāng)期發(fā)生的的固定制造費費用在當(dāng)期銷銷售的存貨和和期末存貨中中進(jìn)行了分配配，計入當(dāng)期期損益的只有有8000元，而4000元則被期末存存貨“吸收””了。結(jié)論：如果生產(chǎn)量與與銷量不相等等（即生產(chǎn)量量大于銷量）），則完全成成本法下的利利潤大于變動動成本法下的的利潤，差額額便是兩種計計算方法扣除除固定性制造造費用的差額額；如果生產(chǎn)量與與銷量相等，，則兩種計算算方法下的利利潤相等。（二）在連續(xù)續(xù)各期生產(chǎn)量量不變而銷售售量逐年變動動的情況下，，兩種方法對對分期損益的的影響例:某企業(yè)只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，最近連續(xù)3年的生產(chǎn)量均均為5000件，銷售量每每年則分別為為5000件、4000件和6000件。產(chǎn)品的單單位售價為15元。每件產(chǎn)品品的變動性生生產(chǎn)成本（包包括直接材料料、直接人工工和變動性制制造費用）為為8元，全年固定定性制造費用用為15000元（基于每年年正常生產(chǎn)能能力5000件，每件產(chǎn)品品應(yīng)分?jǐn)?元）。銷售與與管理費用每每年發(fā)生額均均為10000元，假定全部部是固定性費費用。項目第一年第二年第三年銷售收入（15×銷量）750006000090000

減：變動生產(chǎn)成本（8×銷量）400003200048000貢獻(xiàn)毛益350002800042000

減：固定性制造費用150001500015000

固定性銷售及管理費100001000010000稅前利潤10000300017000變動成本法下下的損益：項目第一年第二年第三年銷售收入（15×年銷售量）750006000090000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0011000

＋本期生產(chǎn)成本（11×5000）550005500055000－期末存貨成本（11×庫存量）0110000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550004400066000銷售毛利200001600024000

減：銷售及管理費用100001000010000稅前利潤10000600014000完全成本法下下的損益：結(jié)論：①在生產(chǎn)量等于于銷售量的情情況下，兩種種成本計算法法下所計算的的稅前利潤相相等。對固定性制造造費用的處理理相同，全部部計入當(dāng)期損損益，兩種方方法下計入損損益的收入、、成本、費用用完全一致，，故稅前利潤潤也相等。結(jié)論：②在生產(chǎn)量大于于銷售量的情情況下，按完完全成本法計計算的稅前利利潤大于按變變動成本法計計算的稅前利利潤。采用完全成本本法時，當(dāng)年年發(fā)生的固定定性制造費用用在已銷產(chǎn)品品和期末未銷銷產(chǎn)品之間進(jìn)進(jìn)行了分?jǐn)?，，期末存貨吸吸收了一部分分固定性制造造費用，故使使得當(dāng)年銷售售的產(chǎn)品少負(fù)負(fù)擔(dān)了一部分分成本。結(jié)論：③在生產(chǎn)量小于于銷售量的情情況下，按完完全成本法計計算的稅前利利潤小于按變變動成本法計計算的稅前利利潤。采用完全成本本法時，期初初存貨中包含含了上期轉(zhuǎn)入入的固定性制制造費用，使使計入當(dāng)期已已售產(chǎn)品的成成本比變動成成本法下計算算的多，所以以稅前利潤比比變動成本法法下的少。（三）在連續(xù)續(xù)各期銷售量量不變而生產(chǎn)產(chǎn)量逐年變動動的情況下，，兩種方法對對分期損益的的影響例:某企業(yè)只生產(chǎn)產(chǎn)一種產(chǎn)品，，最近連續(xù)3年的銷售量均均為5000件，生產(chǎn)量每每年則分別為為5000件、6000件和4000件。產(chǎn)品的單單位售價為15元。每件產(chǎn)品品的變動性生生產(chǎn)成本（包包括直接材料料、直接人工工和變動性制制造費用）為為8元，全年固固定性制造造費用為15000元。銷售與與管理費用用每年發(fā)生生額均為10000元，假定全全部是固定定性費用。。首先分析計計算兩種成成本法下的的產(chǎn)品成本本在變動成本本法下，產(chǎn)產(chǎn)品的單位位成本就是是其單位變變動成本8元在完全成本本法下：第一年單位位產(chǎn)品固定定性制造費費用為3元（15000÷5000），單位產(chǎn)產(chǎn)品成本為為11元（8+3）第二年單位位固定性制制造費用為為2.5元（15000÷6000），單位產(chǎn)產(chǎn)品成本為為10.5元（8+2.5）第三年單位位固定性制制造費用為為3.75元（15000÷4000），單位產(chǎn)產(chǎn)品成本為為11.75元（8+3.75）。項目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：變動生產(chǎn)成本（8×5000）400004000040000貢獻(xiàn)毛益350003500035000

減：固定性制造費用150001500015000

固定性銷售及管理費100001000010000稅前利潤100001000010000變動成本法法下的損益益：項目第一年第二年第三年銷售收入（15×5000）750007500075000

減：銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

期初存貨成本0010500

＋本期生產(chǎn)成本（單位生產(chǎn)成本×產(chǎn)量）550006300047000

－期末存貨成本（單位生產(chǎn)成本×期末庫存量）0105000

銷售產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計550005250057500銷售毛利200002250017500

減：銷售及管理費用100001000010000稅前利潤10000125007500完全成本法法下的損益益：結(jié)論：①在變動成本本法下，如如果銷售量量不變，不不論生產(chǎn)量量發(fā)生怎樣樣的變動，，各年的稅稅前利潤相相等。這一結(jié)果是是在各年的的銷售單價價、單位變變動成本、、年固定性性制造費用用總額、年年銷售及管管理費用總總額均不變變的情況下下出現(xiàn)的。。結(jié)論：②在完全成本本法下，即即使各年的的銷售量相相同，但由由于各年的的生產(chǎn)量不不同，也引引起了各年年的稅前利利潤不相等等。主要原因是是單位產(chǎn)品品成本中的的固定性制制造費用各各期不同所所致。在有有期初或期期末存貨的的情況下，，固定性制制造費用要要隨著產(chǎn)品品而流轉(zhuǎn)，，導(dǎo)致各期期已銷售產(chǎn)產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)擔(dān)的成本產(chǎn)產(chǎn)生差異，，從而使各各年的利潤潤產(chǎn)生差異異。結(jié)論：：③分析對比兩兩種方法對對同一年稅稅前利潤的的影響，可可以看出：：當(dāng)生產(chǎn)量等等于銷售量量時，兩種種方法計算算的稅前利利潤相等；；當(dāng)生產(chǎn)量大大于銷售量量，完全成成本法下的的稅前利潤潤大于變動動成本法下下的稅前利利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小小于銷售量量，完全成成本法下的的稅前利潤潤小于變動動成本法下下的稅前利利潤。兩種方法下下稅前利潤潤產(chǎn)生差異異的規(guī)律?當(dāng)生產(chǎn)量等等于銷售量量時，兩種種方法計算算的稅前利利潤相等。。當(dāng)生產(chǎn)量大大于銷售量量，完全成成本法下的的稅前利潤潤大于變動動成本法下下的稅前利利潤；當(dāng)生產(chǎn)量小小于銷售量量，完全成成本法下的的稅前利潤潤小于變動動成本法下下的稅前利利潤。思考題當(dāng)生產(chǎn)量大大于銷售量量，一定會會導(dǎo)致完全全成本法下下的稅前利利潤大于變變動成本法法下的稅前前利潤嗎？？當(dāng)生產(chǎn)量小小于銷售量量，一定會會導(dǎo)致完全全成本法下下的稅前利利潤小于變變動成本法法下的稅前前利潤嗎？？變動成本本法與完完全成本本法損益益計算不不同的根根本原因因是由于于產(chǎn)銷量量不同引引起的嗎嗎？完全成本本法扣除除數(shù):A+B-C注意：A--本期固定定性制造造費用B--期初存貨貨包含的的固定性性制造費費用C--期末存貨貨包含的的固定性性制造費費用上期本期扣除除數(shù)下期本期固定定性制造造費用A本期固定定性制造造費用A期末B期末C期初B變動成本本法扣除除數(shù):A①如果B＞C，即完全全成本法法當(dāng)期扣扣除的固固定性制制造費用用多，因因此利潤潤少；②如果B＜C，即完全全成本法法當(dāng)期扣扣除的固固定性制制造費用用少，因因此利潤潤多；③如果B=C，即完全全成本法法當(dāng)期扣扣除的固固定性制制造費用用等于變變動成本本法下扣扣除的固固定性制制造費用用，因此此兩種方方法利潤潤相等。。兩種方法法下稅前前利潤產(chǎn)產(chǎn)生差異異的基本本規(guī)律當(dāng)期初存存貨釋放放的固定定制造費費用=期末存貨貨吸收的的固定制制造費用用時，兩兩種方法法的利潤潤相等。。當(dāng)期初存存貨釋放放的固定定制造費費用＞期期末存貨貨吸收的的固定制制造費用用時，完完全成本本法下的的利潤＜變動成本本法下的的利潤。。當(dāng)期初存存貨釋放放的固定定制造費費用＜期末存貨貨吸收的的固定制制造費用用時，完完全成本本法下的的利潤＞＞變動成成本法下下的利潤潤。第三節(jié)兩兩種方法法的評價價及配合合使用一、完全全成本法法的優(yōu)缺缺點二、變動動成本法法的優(yōu)缺缺點三、兩種種方法的的配合使使用一、完全全成本法法的優(yōu)缺缺點優(yōu)點★有助于激激勵企業(yè)業(yè)提高產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量量的積極極性；★完全成本本法所計計算的產(chǎn)產(chǎn)品成本本是企業(yè)業(yè)進(jìn)行定定價決策策的基礎(chǔ)礎(chǔ)；★完全成本本法是企企業(yè)編制制對外會會計報表表的主要要依據(jù)。。缺點★采用完全全成本計計算法所所計算的的分期損損益，有有時其結(jié)結(jié)果令人人費解，，會造成成企業(yè)盲盲目追求求產(chǎn)量的的不良后后果；（（p42-44）★完全成本本計算法法不能為為企業(yè)提提供變動動成本和和固定成成本的資資料，不不利于企企業(yè)的預(yù)預(yù)測、決決策和編編制彈性性預(yù)算，，也不利利于企業(yè)業(yè)對經(jīng)濟濟活動的的規(guī)劃和和控制；；★采用完全全成本計計算法時時，固定定性制造造費用的的分配往往往比較較復(fù)雜，，而且?guī)в幸欢ǘǖ闹饔^觀隨意性性。★不利于進(jìn)進(jìn)行合理理的業(yè)績績評價。。案例：南方公司司生產(chǎn)單單一產(chǎn)品品，年生生產(chǎn)能力力為40000單位。2004年度只生生產(chǎn)并銷銷售10000單位，該該年度既既沒有期期初存貨貨也沒有有期末存存貨。2004年度的損損益表如如下：

銷售收入（3×10000）

30000

減：銷售成本

變動成本（1×10000）10000

固定成本（2.4×10000）

24000

銷售毛利-4000

減：銷售及管理費用

5000

稅前利潤

-9000銷售及管管理費用用全部為為固定費費用南方公司司董事會會專門召召開會議議研究如如何扭虧虧為盈。。會上，，公司高高級顧問問劉弘愿愿意出任任總經(jīng)理理扭轉(zhuǎn)此此困境。。但是，，他提出出：不領(lǐng)取固固定工資資，而領(lǐng)領(lǐng)取稅前前利潤的的10%作為其報報酬。董事會會經(jīng)過研研究討論論同意了了他的要要求，并并簽定了了聘任合合同。2005年度，劉劉弘上任任后立即即抓生產(chǎn)產(chǎn)，提高高勞動生生產(chǎn)率，，公司的的年產(chǎn)量上升升到30000單位，而銷售量仍仍然保持持在2004年度的水水平上。。這樣，，在其他他條件不不變的情情況下，，南方公公司2005年度損益益表上顯顯示稅前前利潤為為7000萬元。公公司董事事會在審審核了2005年度損益益表后，，按合同同規(guī)