淺談固定資產(chǎn)折舊方法對所得稅的影響

德州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系2013屆會計(jì)學(xué)專業(yè)畢業(yè)論文.4圖三不考慮折舊應(yīng)交的企業(yè)所得稅=折舊前利潤×所得稅率考慮折舊后的利潤=（折舊前利潤-年折舊額）×所得稅率節(jié)稅額=不考慮折舊前的利潤-考慮折舊后的利潤=折舊前利潤×所得稅率-（折舊前利潤-年折舊）×所得稅率=年折舊×所得稅率=25%×年折舊=年折舊×b節(jié)稅額的現(xiàn)值=節(jié)稅額×折現(xiàn)系數(shù)=年折舊×25%×折現(xiàn)系數(shù)=年折舊×k有推導(dǎo)公式可知，節(jié)稅額年折舊額的相關(guān)系數(shù)為1，是完全正相關(guān)。節(jié)稅額的現(xiàn)值在折現(xiàn)系數(shù)相同的情況下，也是稱完全正相關(guān)的。并且由表5也可以得知節(jié)稅額與年折舊是呈線性關(guān)系的，并且年折舊額的大小也部分影響到了節(jié)稅額現(xiàn)值的大小，在同一時(shí)期計(jì)提的折舊額越大，現(xiàn)值也就越大，即年折舊與節(jié)稅額的現(xiàn)值是正相關(guān)的。從圖三中可以明顯的看出，在相同的折現(xiàn)系數(shù)的情況下，即在同一年份下，年折舊額與節(jié)稅額的現(xiàn)值也是完全正相關(guān)的，即相關(guān)系數(shù)為1。也就是說折舊額可以完全影響到節(jié)稅額的大小，而年折舊額由折舊方法確定，所以說折舊方法可以影響到的節(jié)稅額的大小，進(jìn)而影響到節(jié)稅額現(xiàn)值的大小，即折舊方法可以影響到企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。（四）年折舊與節(jié)稅額現(xiàn)值之間關(guān)系的顯著性性分析表6節(jié)稅額現(xiàn)值平均值計(jì)算表（樣本表）單位：元第一年第二年第三年第四年第五年年限平均法4363.23964.83604.83278.42980.8年數(shù)總和法72725285.43604.82185.6993.6余額遞減法909049562703.61502.61366.2平均值6908.44735.733304.42322.21780.2組間數(shù)據(jù)不同即每年的節(jié)稅額的現(xiàn)值不同，是由兩方面的因素引起的：第一，為折現(xiàn)系數(shù)的不同；第二，計(jì)提的折舊額不同，即固定資產(chǎn)折舊方法不同造成的。而根據(jù)實(shí)際情況，組間的數(shù)據(jù)差異主要由折舊方法不同而造成的折舊額的不同引起的，但是謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，本文將折現(xiàn)系數(shù)和折舊方法對節(jié)稅額現(xiàn)值的影響進(jìn)行均分，各占組間數(shù)據(jù)差異的50%。組內(nèi)數(shù)據(jù)的差異主要是由折舊方法的不同而造成年折舊額不同引起的的。所以，本文采用的顯著性指標(biāo)為變異后的R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST)×100%來衡量折舊方法對數(shù)據(jù)差異造成的影響的顯著性，即折舊方法對所得稅現(xiàn)值影響的顯著性。其中，SSA為組間平方和，SSE為組內(nèi)平方和，SST為總平方和，MSA=組間平方和/自由度=SSA/k-1，MSE=組內(nèi)平方和/自由度=SSE/n-k。表7樣本方差分析表誤差來源平方和SS自由度均方F值F臨界值組間SSA51138979.984127847457.65853.838組內(nèi)SSE16693454.99101669346總和SST67832434.9714R×R=(SSA/SST×50%+SSE/SST)×100%=37.70%+24.60%=62.30%由于F值7.6585大于F的臨界值3.838，所以我們有充分的理由相信折舊方法和折現(xiàn)系數(shù)對節(jié)稅額的現(xiàn)值有顯著影響。因?yàn)轱@著性指標(biāo)為62.30%，這表明折舊方法對節(jié)稅額現(xiàn)值的影響效應(yīng)占總效應(yīng)的62.30%，而折現(xiàn)系數(shù)則占37.7%.也就是說，固定資產(chǎn)折舊方法對節(jié)稅額現(xiàn)值數(shù)據(jù)的差異解釋的比例達(dá)到62.30%，表明固定資產(chǎn)折舊方法對節(jié)稅額現(xiàn)值有明顯顯著影響，且之間的關(guān)系接近高水平。（五）結(jié)論從上文可知，我們知道不同固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)提的折舊總額是相同的，但是固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)傤~前后期是不一樣的。加速折舊法前期計(jì)提的折舊多，后期少，而這種趨勢雙倍余額遞減法尤為明顯；而年限平均法各年計(jì)提的年折舊額是均衡的。也就是說加速折舊不僅可以使企業(yè)盡快收回固定資產(chǎn)的成本，避免了由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步而造成的經(jīng)濟(jì)損耗。在比率稅率和不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，企業(yè)不論采用何種方法，應(yīng)交的所得稅總額是一樣的，但是加速折舊法下前期少繳稅，后期多繳稅，相當(dāng)于享受了政府的一筆無息貸款，對于固定資產(chǎn)比較多的企業(yè)，這種稅收利益不容忽視。此外，從上文也可以知道，加速折舊法的節(jié)稅現(xiàn)值總和比年限平均法大，并且前期計(jì)提的折舊越多，現(xiàn)值越大。所以，加速折舊法有利于企業(yè)價(jià)值最大化這一管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但是對于虧損的中小企業(yè)，可能無法承受加速折舊的壓力，采用加速折舊有可能會損害其企業(yè)價(jià)值最大化。所以，我認(rèn)為在會計(jì)準(zhǔn)則和稅法允許的情況下，企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。四、不同企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法選擇的建議不同的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算的折舊額給企業(yè)造成的影響是不可忽視的，企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的狀態(tài)和國家的相關(guān)政策，從企業(yè)的償債能力、籌資量、利潤分配額、所得稅等方面出發(fā)，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。1.對于虧損的企業(yè)中小企業(yè)，暫時(shí)無法承受加速折舊的壓力，仍可繼續(xù)采用年限平均法計(jì)提折舊。如果能部分的實(shí)行加速折舊法，使設(shè)備盡快更新，有利于企業(yè)從困境中走出。因此，這類企業(yè)部分固定資產(chǎn)可以實(shí)施雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法，如機(jī)器設(shè)備。對于房屋、建筑物以及其他固定資產(chǎn)仍可采用平均年限法。2.對于經(jīng)濟(jì)效益好且不需要從外界融資的中小企業(yè)，可以采用加速折舊法進(jìn)行折舊，能夠提前收回固定資產(chǎn)的大部分投資加速設(shè)備的更新改造，也可減少和較快的彌補(bǔ)企業(yè)在通貨膨脹條件下發(fā)生的價(jià)值損失。3.對于剛成立的企業(yè)和正處在發(fā)展期的中小企業(yè)，正面臨著缺乏資金的局面，需要從外部吸收大量資金，企業(yè)必須是自己的財(cái)務(wù)報(bào)表對外界資金有一定的吸引力，采用加速折舊法會導(dǎo)致前期較高的折舊費(fèi)用和較低的凈利潤，一般采用年限平均法。4.對于固定資產(chǎn)較少且價(jià)值不高，使用情況比較不均衡的小規(guī)模企業(yè)，其會計(jì)體系也不健全，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財(cái)務(wù)狀況及稅負(fù)都不會產(chǎn)生太大影響，一般采用簡易操作的年限平均法。結(jié)束語隨著全社會對固定資產(chǎn)的投資規(guī)模越來越大，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對企業(yè)合理、合法、合規(guī)的節(jié)稅減稅和實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的管理目標(biāo)不容忽視。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀、固定資產(chǎn)的狀