金融資產(chǎn)的管理定義課件

第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類2、掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算3、掌握持有至到期投資的確認(rèn)、計(jì)量及核算4、掌握可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量及核算5、掌握貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及核算6、掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理2022/12/291?第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、熟悉金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類20第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、相關(guān)概念

1．金融工具——是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。2022/12/292?第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義和分類一、相關(guān)概念

金融工具：

是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

（金融負(fù)債）（金融資產(chǎn)）

發(fā)行公司普通股

（權(quán)益工具）（金融資產(chǎn)）企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等發(fā)行公司債券債券投資甲公司乙公司股權(quán)投資2022/12/293?企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等發(fā)行公司債券債券投資甲金融工具

現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割基本金融工具衍生(金融)工具2022/12/294?金融工具現(xiàn)金金融期貨價(jià)值衍生/凈投資很

2、金融資產(chǎn)——通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。2022/12/295?2、金融資產(chǎn)——通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：2022/12二、金融資產(chǎn)的分類

金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，將其劃分為以下四類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。

2022/12/296?二、金融資產(chǎn)的分類2022/12/296?【例題1·單選題】下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（）。A.購(gòu)入準(zhǔn)備持有至到期的債券投資B.購(gòu)入在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資C.購(gòu)入短期內(nèi)準(zhǔn)備出售的股票D.購(gòu)入不準(zhǔn)備持有至到期債券投資

【答案】B2022/12/297?【例題1·單選題】下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

一、分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為：

交易性金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2022/12/298?第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

注意:某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2022/12/299?注意:2022/12/299?

（一）交易性金融資產(chǎn)

滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

1、取得金融資產(chǎn)的目的——主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售。

2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

3、屬于衍生工具——如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等，其公允價(jià)值變動(dòng)大于零，應(yīng)將其變動(dòng)的金額確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。2022/12/2910?（一）交易性金融資產(chǎn)2022/12/2910?

（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

只有在滿足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項(xiàng)金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：1、該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得和損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該項(xiàng)金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向管理人員報(bào)告。在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2022/12/2911?（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)2022/12二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

的金融資產(chǎn)的計(jì)量

（一）初始計(jì)量

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

◆

交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。

◆新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。2022/12/2912?二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

◆利息或現(xiàn)金股利的處理

支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）。

在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。2022/12/2913?◆利息或現(xiàn)金股利的處理2022/12（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

處置金融資產(chǎn)時(shí)——其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。2022/12/2914?（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1．企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（買價(jià)中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2022/12/2915?三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

金2．交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益2022/12/2916?2．交易性金融資產(chǎn)持有期間取得現(xiàn)金股利或債券利息2022/13．資產(chǎn)負(fù)債表日（1）交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值低于其賬面余額——做相反分錄2022/12/2917?3．資產(chǎn)負(fù)債表日2022/12/2917?4．處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本（賬面余額）——公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（差額）同時(shí)：將原計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）2022/12/2918?4．處置該金融資產(chǎn)2022/12/2918?

【例題2·單選題】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.103B.100C.102D.105

【答案】B2022/12/2919?【例題2·單選題】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為交易【例題3】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（1）2007年3月1日,以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。（2）2007年4月20日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.4元。（3）2007年4月22日，甲公司又購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)18.4元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股0.4元），同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。2022/12/2920?【例題3】甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：（4）2006年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。（5）2006年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元。（6）2007年2月20日，甲公司出售其持有的A公司股票100000股，實(shí)際收到現(xiàn)金210萬(wàn)元。

要求：

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022/12/2921?（4）2006年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利4000【答案及解析】（1）購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）取得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利20000貸：投資收益200002022/12/2922?【答案及解析】2022/12/2922?（3）又購(gòu)入股票時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——成本900000應(yīng)收股利20000投資收益6000貸：銀行存款9260002022/12/2923?（3）又購(gòu)入股票時(shí)：2022/12/2923?（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)收股利40000（5）期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000002022/12/2924?（4）收到現(xiàn)金股利時(shí)：2022/12/2924?（6）出售股票時(shí)：借：銀行存款2100000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1700000——公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益100000

同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸：投資收益3000002022/12/2925?（6）出售股票時(shí)：2022/12/2925?

第三節(jié)持有至到期投資

一、持有至到期投資及其特征

持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。

2022/12/2926?第三節(jié)持有至到期投資2022/12

持有至到期投資的特征

1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（如投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。

（1）從投資者的角度看，如果不考慮其他條件，在某項(xiàng)投資劃分為持有至到期投資時(shí)可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于要求到期日固定，權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資。（3）如果符合其他條件，不能由于某項(xiàng)債務(wù)工具投資是浮動(dòng)利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。2022/12/2927?持有至到期投資的特征2022/12/2927

2．有明確意圖持有至到期

——是反映投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：2022/12/2928?2．有明確意圖持有至到期2022/12/2928?

（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。2022/12/2929?（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。2022/12/292

3．有能力持有至到期

——是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：2022/12/2930?

3．有能力持有至到期2022/12/2930?

（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（2）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。（3）其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。2022/12/2931?（1）沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資

4．到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大——?jiǎng)t企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。2022/12/2932?4．到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影

但是，遇到以下情況時(shí)可以例外：

（1）出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

（2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。

2022/12/2933?但是，遇到以下情況時(shí)可以例外：2022/12/293二、持有至到期投資的計(jì)量（一）初始計(jì)量

持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)——應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收利息）。2022/12/2934?二、持有至到期投資的計(jì)量2022/12/29（二）后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在持有至到期投資持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率——應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。2022/12/2935?（二）后續(xù)計(jì)量2022/12/2935?

實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。2022/12/2936?實(shí)際利率——是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期

攤余成本的確定

攤余成本——是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。

攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已收回的本金＋（－）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）－已發(fā)生的減值損失2022/12/2937?攤余成本的確定2022/12/2937?三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本（面值）——利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2022/12/2938?三、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理1、企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)22、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（1）持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）（2）持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）借（或貸）：持有至到期投資——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）2022/12/2939?2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)（2）持有至到期投資為一次還3、處置持有至到期投資時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）持有至到期投資減值準(zhǔn)備（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）貸：持有至到期投資——成本（賬面余額）——利息調(diào)整（賬面余額）——應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）貸（或借）投資收益（差額）2022/12/2940?3、處置持有至到期投資時(shí)2022/12/2940?【例題4·計(jì)算分析題】20×3年初，甲公司購(gòu)買了A公司債券，面值為1000000元，票面利率為4%，期限為5年，買價(jià)（公允價(jià)值）為950000元，交易費(fèi)用為6680元，劃分為持有至到期投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提前兌付)。

要求：（1）計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；（2）編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。2022/12/2941?【例題4·計(jì)算分析題】20×3年初，甲公司購(gòu)買了A公司債券，

【答案】（1）按實(shí)際利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)際利率如下:1000000×PV（5，R）＋40000×PA（5，R）＝956680計(jì)算結(jié)果：R≈5%2022/12/2942?【答案】2022/12/2942?年份年初攤余成本a利息收益b=a×r現(xiàn)金流入c年末攤余成本d=a+b-c20×3956680478344000096451420×4964514482264000097274020×5972740486374000098137720×6981377490694000099044620×79904464955410400000

甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益如下表：（單位：元）2022/12/2943?年份年初攤余成本利息收益現(xiàn)金流入年末攤余成本20×3956（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：①取得的持有至到期投資時(shí)借：持有至到期投資——成本1000000貸：持有至到期投資——利息調(diào)整43320銀行存款956680面值2022/12/2944?（2）甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：面值2022/12/②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整7834貸：投資收益47834借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息400002022/12/2945?②20×3年末計(jì)提利息時(shí)：2022/12/2945?③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整8226貸：投資收益48226借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息400002022/12/2946?③20×4年末計(jì)提利息時(shí)：2022/12/2946?④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整8637貸：投資收益48637借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息400002022/12/2947?④20×5年末計(jì)提利息時(shí)：2022/12/2947?⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9069貸：投資收益49069借：銀行存款40000貸：應(yīng)收利息400002022/12/2948?⑤20×6年末計(jì)提利息時(shí)：2022/12/2948?⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息40000持有至到期投資——利息調(diào)整9554貸：投資收益49554⑦20×7年末到期兌付時(shí):借：銀行存款1040000貸：持有至到期投資——成本1000000應(yīng)收利息400002022/12/2949?⑥20×7年末計(jì)提利息時(shí)：⑦20×7年末到期兌付時(shí):2022

四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的——企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。2022/12/2950?四、持有至到期投資轉(zhuǎn)換2022/12/295第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及其內(nèi)容1、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概念

——是指活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)包含的內(nèi)容

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。2022/12/2951?第四節(jié)貸款和應(yīng)收款3．不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn)（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)）（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金）2022/12/2952?3．不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的非衍生金融資產(chǎn)（1）準(zhǔn)備立即出二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量（一）初始計(jì)量

金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款——應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)——通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。2022/12/2953?二、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的計(jì)量金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放（二）后續(xù)計(jì)量

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入——應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。

實(shí)際利率——應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

實(shí)際利率與合同利率差別較小的——也可按合同利率計(jì)算利息收入。2022/12/2954?（二）后續(xù)計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)——應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

三、應(yīng)收票據(jù)及其會(huì)計(jì)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)概念

應(yīng)收票據(jù)—→是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票2022/12/2955?三、應(yīng)收票據(jù)及其會(huì)計(jì)處理2022/12/2955?（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

1．應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)—→按面值入賬

2．帶息票據(jù)的利息的處理—→期末按期計(jì)提利息：

票據(jù)利息=票據(jù)面值×票面利率×計(jì)息期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/12/2956?（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)2022/12/2956?

（三）應(yīng)收票據(jù)的核算

1、不帶息票據(jù)（1）收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（3）到期付款人無(wú)款支付

借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（余額）（2）到期收款借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)2022/12/2957?（三）應(yīng)收票據(jù)的核算（3）到期付款人無(wú)款支付（2）到期收2、帶息票據(jù)

（1）收到票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）期末計(jì)息

利息＝面額×票面利率×期限借：應(yīng)收票據(jù)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2022/12/2958?2、帶息票據(jù)2022/12/2958?（3）到期收款借：銀行存款（實(shí)際收到的金額＝到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的利息）（4）到期付款人無(wú)款支付借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）2022/12/2959?（3）到期收款2022/12/2959?

3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)，以換取所需的物資材料時(shí)：借：材料采購(gòu)（或原材料）等（實(shí)際成本）應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)（賬面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用廠（尚未計(jì)提的利息）銀行存款等（差額）2022/12/2960?3、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓2022/12/2960

四、應(yīng)收帳款

（一）應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款——是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2022/12/2961?四、應(yīng)收帳款2022/12/2961?（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。

商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的處理：

1．商業(yè)折扣—→一般在交易發(fā)生時(shí)即已確定，因此，應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。2022/12/2962?（二）應(yīng)收賬款的計(jì)量2022/12/2962?

【例題5】甲公司2007年2月1日，銷售1000件A商品給乙公司，銷售單價(jià)1000元/件，增值稅稅率為17%，因乙公司購(gòu)買的數(shù)量較多，給予乙公司商業(yè)折扣10%，款項(xiàng)尚未收到。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款1053000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900000應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153000（900000×17%）2022/12/2963?【例題5】甲公司2007年2月1日，銷

2．現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣——是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號(hào)“折扣/付款期限”表示。如：

2/10：債務(wù)人10天內(nèi)付款可按售價(jià)給予2%的折扣1/20:債務(wù)人20天內(nèi)付款可按售價(jià)給予1%的折扣

n/30:債務(wù)人30天內(nèi)則不給折扣2022/12/2964?2．現(xiàn)金折扣2022/12/2964?現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法——總價(jià)法和凈價(jià)法

我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常采用總價(jià)法——即應(yīng)收賬款以不減去現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)總額作為入賬價(jià)值。

實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣——確認(rèn)為企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022/12/2965?現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法——總價(jià)法和凈價(jià)法2022/12/【例題6】甲公司2007年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚末收到，給予A公司現(xiàn)金扣條件為2/10、1/20、n/30。假定A公司在第3月19日付款。（1）銷售時(shí)：借：應(yīng)收帳款117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170002022/12/2966?【例題6】甲公司2007年3月1日銷售商品一批給A公司，售價(jià)（2）收款時(shí)：現(xiàn)金折扣額＝117000×1%＝1170（假定現(xiàn)金折扣條件規(guī)定計(jì)算時(shí)不考慮增值稅，則現(xiàn)金折扣額＝100000×1%＝1000）實(shí)收金額＝117000－1170＝115830借：銀行存款115830財(cái)務(wù)費(fèi)用1170貸：應(yīng)收帳款1170002022/12/2967?（2）收款時(shí)：2022/12/2967?

第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)——是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。一、可供出售金融資產(chǎn)概念2022/12/2968?第五節(jié)二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量（一）初始計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。2022/12/2969?二、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量可供出售金融資（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日——可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

公允價(jià)值變動(dòng)——計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，將資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/12/2970?（二）后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日——可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)——其形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息——應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。2022/12/2971?可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失——應(yīng)計(jì)入當(dāng)期1．企業(yè)取得金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2022/12/2972?1．企業(yè)取得金融資產(chǎn)三、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)（2）企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（債券面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到期但尚未領(lǐng)取的利息）借（貸）：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）2022/12/2973?2022/12/2973?2、資產(chǎn)負(fù)債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）（2）可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額）貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）2022/12/2974?2、資產(chǎn)負(fù)債表日（1）可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值借：資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)2022/12/2975?（3）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值2022/12/23．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價(jià)值）貸：持有至到期投資（賬面余額）貸或借：資本公積——其他資本公積（差額）2022/12/2976?3．將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)2022/12/4．出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等借（貸）資本公積——其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價(jià)值變動(dòng)等貸（借）投資收益（差額）原公允價(jià)值變動(dòng)的金額2022/12/2977?4．出售可供出售金融資產(chǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)的金額2022/12/【例題7】丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：（1）20×7年2月5日,丙公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100000股，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10000元。（2）20×7年4月10日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.5元。（3）20×7年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50000元。（4）20×7年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元。（5）20×8年12月31日，B公司股票市價(jià)下跌為每股9.5元，預(yù)計(jì)B公司股票還將繼續(xù)下跌。（6）20×9年12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11.5元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2022/12/2978?【例題7】丙股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：【答案】丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借：可供出售金融資產(chǎn)1210000貸：銀行存款1210000（2）借：應(yīng)收股利50000貸：投資收益50000（3）借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利500002022/12/2979?【答案】2022/12/2979?（4）借：資本公積——其他資本公積110000貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)110000（5）借：資產(chǎn)減值損失260000貸：資本公積——其他資本公積110000可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150000（6）借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：資本公積——其他資本公積2000002022/12/2980?（4）借：資本公積——其他資本公積1100002022第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理一、金融資產(chǎn)減值的測(cè)試（一）金融資產(chǎn)減值的測(cè)試的范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。2022/12/2981?第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的處理（二）金融資產(chǎn)減值的跡象表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列各項(xiàng)（9）：1．發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；2．債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；3．債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；4．債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；5．因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；2022/12/2982?（二）金融資產(chǎn)減值的跡象2022/12/2982?6．無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；7．債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；8．權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；9．其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

2022/12/2983?6．無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否

二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量（一）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

1、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/12/2984?二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量2022/1

2、對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提當(dāng)期損益。

對(duì)于單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)——可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2022/12/2985?2、對(duì)于存在大量性質(zhì)類似且以攤余

單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)）——應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。

已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)——不應(yīng)當(dāng)包括包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2022/12/2986?單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試未發(fā)生減值的金融資產(chǎn)（3、對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原已確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。

但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。2022/12/2987?3、對(duì)于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等

4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的——預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/12/2988?4、外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的——預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)

（二）壞賬損失的核算

壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。在我國(guó)，企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失。

備抵法—→是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額的一種方法。

估計(jì)壞賬損失的方法有：應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個(gè)別認(rèn)定法等。2022/12/2989?（二）壞賬損失的核算2022/12/2989?

1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法—→是根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。

壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)（“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額）＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例

當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備

＝當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額

2022/12/2990?1、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法2022/12

（1）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為零—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)計(jì)提

【例題8】甲公司設(shè)立于2006年初，采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年末應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2006年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝100×10%＝10（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失10貸：壞賬準(zhǔn)備102022/12/2991?（1）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為零—→當(dāng)期應(yīng)按壞（2）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＜?jí)馁~準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；

接例8：假定甲公司2007年未發(fā)生壞賬損失，2007年末應(yīng)收賬款余額為160萬(wàn)元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2007年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝160×10%＝16（萬(wàn)元）

2007年應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備＝16－10＝6（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失6貸：壞賬準(zhǔn)備62022/12/2992?（2）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＜?jí)馁~準(zhǔn)備

（3）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，但＞壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)—→當(dāng)期應(yīng)按其差額沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；

接例8：假定甲公司2008年未發(fā)生壞賬損失，2008年末應(yīng)收賬款余額為90萬(wàn)元。甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

2008年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝90×10%＝9（萬(wàn)元）2008年應(yīng)沖銷壞賬準(zhǔn)備＝16－9＝7（萬(wàn)元）借：壞賬準(zhǔn)備7貸：資產(chǎn)減值損失72022/12/2993?（3）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有貸方余額，

（4）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額—→當(dāng)期應(yīng)按壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)提數(shù)＋提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有的借方余額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

接例8：假定甲公司2009年8月，發(fā)生壞賬損失12萬(wàn)元，其中：應(yīng)收A公司10萬(wàn)元，應(yīng)收B公司2萬(wàn)元，2009年末應(yīng)收賬款余額為130萬(wàn)元。2022/12/2994?（4）若提取前“壞賬準(zhǔn)備”科目已有借方余額

2009年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備12貸：應(yīng)收賬款——A10——B2

2009年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝130×10%＝13（萬(wàn)元）

2009年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備＝13－（9－12）＝16（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失16貸：壞賬準(zhǔn)備162022/12/2995?2009年8月發(fā)生壞賬損失時(shí)：2022/12/2995

（5）已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款——××企業(yè)貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）

同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——××企業(yè)

2022/12/2996?（5）已核銷的壞賬又收回時(shí)的賬務(wù)處理：202

2、賬齡分析法

賬齡分析法—→是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬的方法。針對(duì)不同賬齡段的應(yīng)收款項(xiàng)確定不同的壞賬率，賬齡時(shí)間越長(zhǎng)，所確定的壞賬率越大；將不同賬齡段計(jì)算確定的壞賬損失數(shù)匯總，以確定“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額數(shù)。2022/12/2997?2、賬齡分析法2022/12/2997?

【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為：應(yīng)收賬款賬齡1年以下的按其余額的5%計(jì)提；1—2年的按其余額的10%計(jì)提；2年以上的按其余額的50%計(jì)提。甲公司應(yīng)收賬款余額如下（單位：萬(wàn)元）：賬齡2006.12.312007.12.311年以下4002001—2年（含1年）6004002年以上（含2年）400500合計(jì)140011002022/12/2998?【例題9】甲公司壞賬采用備抵法核算，并按賬齡分析法計(jì)

2007年12月31日，甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備=（200×5%＋400×10%＋500×50%）－（400×5%＋600×10%＋400×50%）=300－280=20（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失20貸：壞賬準(zhǔn)備202022/12/2999?2007年12月31日，甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20

3、賒銷百分比法（銷貨百分比法）

賒銷百分比法—→是以以賒銷金額的一定百分比作為估計(jì)壞賬的方法。

4、個(gè)別認(rèn)定法

個(gè)別認(rèn)定法—→是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。

2022/12/29100?3、賒銷百分比法（銷貨百分比法

（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)——即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失——為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。2022/12/29101?（二）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量該轉(zhuǎn)出的累

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)——應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2022/12/29102?在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積——其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

2022/12/29103?可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：2022/12/2

2、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)

（1）對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具——在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失2022/12/29104?2、已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)2022/

（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

2022/12/29105?（2）可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失

第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移及其類型

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移——是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等。2022/12/29106?第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移2022/1企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形（1）將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如將將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)等（2）將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，但應(yīng)同時(shí)滿足相關(guān)條件。2022/12/29107?企業(yè)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括下列兩種情形（1）將收二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量（一）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移的區(qū)分

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列三種情形：（1）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。（2）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。（3）將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。2022/12/29108?二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列（二）金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)條件的情形1、符合終止確認(rèn)條件的判斷企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2022/12/29109?（二）金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)條件的情形企業(yè)收取金融企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的——表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方。

以下情形表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：2022/12/29110?企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的——表明該企業(yè)已（1）不附追索權(quán)出售金融資產(chǎn)；（2）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)；（3）附重大價(jià)外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看跌期權(quán)的買方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極小；（4）附重大價(jià)外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售，持有該看漲期權(quán)的賣方在期權(quán)到期時(shí)或到期前行權(quán)的可能性極?。?022/12/29111?（1）不附追索權(quán)出售金融資產(chǎn)；2022/12/29111?（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)相關(guān)損益：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益＝因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值2、金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)條件時(shí)的計(jì)量2022/12/29112?（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金◆因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＝因轉(zhuǎn)移交易收到的價(jià)款＋新獲得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＋因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值－新承擔(dān)金融負(fù)債的公允價(jià)值－因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負(fù)債的公允價(jià)值理解以上公式時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：2022/12/29113?◆因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)理解以上公式時(shí)，應(yīng)注意兩點(diǎn)：2022/12◆原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失——是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。2022/12/29114?◆原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失——是指所（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的——應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的損益＝終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額―終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值2022/12/29115?（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的2022/12/29原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額——應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偤蟠_定。2022/12/29116?原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按照下列規(guī)定確定：

第一，企業(yè)出售過(guò)與未終止確認(rèn)部分類似的金融資產(chǎn)，或發(fā)生過(guò)與未終止確認(rèn)部分有關(guān)的其他市場(chǎng)交易的，應(yīng)當(dāng)按照最近實(shí)際交易價(jià)格確定。

第二，未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)，且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際交易價(jià)格的——應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定的——按照金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的余額確定。2022/12/29117?未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按照下列規(guī)定確定：20223、金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售借：銀行存款等科目（實(shí)際收到的對(duì)價(jià)）壞賬準(zhǔn)備等（已提的減值準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額）貸或借：營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外支出）等2022/12/29118?3、金融資產(chǎn)符合終止確認(rèn)的賬務(wù)處理（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)

【例題11】甲公司2007年3月2日銷售產(chǎn)品一批給丙公司,價(jià)款為600000元，增值稅為102000元,雙方約