國際特許經(jīng)營的結(jié)算管理

（一）國際結(jié)算概述1、國際結(jié)算的概念

是國際間的自然人、法人與政府機(jī)關(guān)清償債權(quán)和債務(wù)的貨幣收付行為，是以貨幣收付來清償國與國之間因經(jīng)濟(jì)文化交流、政策性與事務(wù)性的交流所產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)。2、國際結(jié)算的目的是以有效的方式和手段來實現(xiàn)國際間以貨幣表現(xiàn)的債權(quán)債務(wù)的清償。四、國際結(jié)算與國際避稅概述3、國際清算的概念

是指兩個或兩個以上締約國之間的債權(quán)債務(wù)，通過互相抵償?shù)姆椒?，進(jìn)行國際結(jié)算的一種方式。一般是根據(jù)清算協(xié)定，把雙方的債權(quán)和債務(wù)都記入清算帳戶，定期進(jìn)行結(jié)算，使收支達(dá)成平衡。由兩國締約者，稱為“雙邊清算”；由三國（或更多國）締約者，稱為三邊“或多邊”清算。4、國際結(jié)算的方式在國際結(jié)算中，無論是否采取特許經(jīng)營或是其他商業(yè)模式，都必須遵循資金使用的基本原則，因此：

◎?qū)Τ隹谏淌湛铒L(fēng)險來說，依次是預(yù)付、信用證、托收、賒銷?！?qū)M(jìn)口商收貨風(fēng)險來說，依次是賒銷、代收、信用證、預(yù)付?！及咐治觥饺绻愕脑滦綖?000人民幣，每月購買社保1200。年底，總公司獎勵你60000元。因此，會計按慣例為你代交當(dāng)期個人所得稅如下：年終獎應(yīng)納＝（5000+60000－1200－3500）×35％－速算扣除數(shù)5505＝15600

平時每月應(yīng)納＝（5000－1200－3500）×3％＝9因此，全年共需繳納薪水所得稅為15600+9×11＝15699但公司顧問認(rèn)為，如果事先稍加籌劃，在不違反相關(guān)法律條文的前提下，完全可以合理避稅將這筆獎金逐月攤?cè)牍べY，且每月列支2500汽車及電話費、500失業(yè)保險費，則全年應(yīng)納所得稅為：

每月＝（5000+60000／12－1200－3500－2500－500）×10％－速算扣除數(shù)105＝125全年＝125×12＝1500，即△合理避稅＝15699－1500＝14199（☆中國七級遞進(jìn)稅制）案例2利用小規(guī)模納稅人的優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅籌劃

若某企業(yè)07年應(yīng)納增值稅應(yīng)稅銷售額為180萬元，則符合作為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。其準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額比較少，只占銷項稅額的10%。即貴企業(yè)應(yīng)納增值稅額：180×17％－180×17％×10％=27.54萬元。如果將該企業(yè)一分為二，使A公司的銷售額為90萬元、B公司為90萬元，由于均屬于小規(guī)模納稅人，適用4%征收率。所以A公司應(yīng)納稅額＝90×4％＝3.6萬B公司應(yīng)納稅額＝90×4％＝3.6萬比一般納稅人減輕稅負(fù)27.54－7.2＝20.34萬元。（二）避稅與國際避稅的概述1、避稅與偷稅的含義、區(qū)別要弄清什么是國際避稅，自然要先弄清什么是避稅。避稅與偷稅的對象都是稅金。但二者之間存在著以下區(qū)別：（1）偷稅-是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過種種手段不繳納稅款；而避稅則是指納稅人規(guī)避或減少納稅義務(wù)。（2）偷稅-直接違反稅法，是一種非法行為，可以根據(jù)有關(guān)條文直接處罰；而避稅是穿越?jīng)]有明令禁止的區(qū)間，它并不直接違反稅法，因而從形式上還是一種合法行為；（3）偷稅不僅違反稅法，而且往往要借助犯罪手段，比如作假賬、偽造憑證等來實現(xiàn)，所以屬于犯罪行為；而避稅是一種針對稅法的事前納稅籌劃活動，并按章繳稅，因此它不構(gòu)成犯罪，所以不應(yīng)受到法律的制裁。

※注意：：理論上上，可以以區(qū)別避避稅和偷偷稅，但但在實踐踐中避稅稅與偷稅稅有時很很難區(qū)分分。因此，對對于避稅稅問題許許多國家家持較嚴(yán)嚴(yán)厲的態(tài)態(tài)度，認(rèn)認(rèn)為納稅稅人的避避稅行為為雖不明明顯違法法，但也也是不正正當(dāng)?shù)模?，?yīng)當(dāng)受受到譴責(zé)責(zé)。但也也有不少少國家／／地區(qū)持持寬容態(tài)態(tài)度。因因為任何何事物均均有兩面面性，同同時也有有利于國國家“亡亡羊補牢牢”，堵堵塞稅收收漏洞。。2、國際際避稅與與國內(nèi)避避稅概念念（1）國國際避稅稅的概念念一般是指指跨國納納稅人利利用國與與國之間間的稅制制差異，，以及涉涉外稅法法中的漏漏洞，在在從事跨跨越國境境的經(jīng)營營活動中中，通過過種種合合法手段段，規(guī)避避或減少少有關(guān)國國家納稅稅義務(wù)的的行為。。（2）國國內(nèi)避稅稅的概念念是指一國國納稅人人利用本本國的稅稅法漏洞洞進(jìn)行的的避稅，，它不通通過納稅稅人跨越越國境的的活動，，其所規(guī)規(guī)避的納納稅義務(wù)務(wù)僅為居居住國的的納稅義義務(wù)。（3）國國際避稅稅的特點點跨境活動動：這種避稅稅活動需需要納稅稅人從事事一些跨跨越本國國國境的的經(jīng)濟(jì)活活動，而而且國際際避稅所所要規(guī)避避的納稅稅義務(wù)不不僅限于于納稅人人的居住住國，而而且還包包括收入入所得的的來源國國；全球稅負(fù)負(fù)：納稅人進(jìn)進(jìn)行國際際避稅的的目的往往往不是是僅僅減減輕其在在某一國國的稅收收負(fù)擔(dān)，，而是要要減輕其其全球總總稅負(fù)。。3、國際際避稅的的成因※（1）主觀觀原因：在于跨跨國納稅稅人具有有的減輕輕稅收負(fù)負(fù)擔(dān)、實實現(xiàn)自身身經(jīng)濟(jì)利利益最大大化的強(qiáng)強(qiáng)烈愿望望?！?）客觀觀原因：國與國國之間的的稅制差差異以及及國際稅稅收關(guān)系系中的法法律漏洞洞，客觀觀為跨國國納稅人人的國際際避稅活活動創(chuàng)造造了必要要的條件件。概括起起來看看，國國際避避稅產(chǎn)產(chǎn)生的的客觀觀原因因主要要有以以下幾幾個方方面：：1）有有關(guān)國國家稅稅收管管轄權(quán)權(quán)的差差異以以及判判定居居民身身份的的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和判判定所所得來來源地地的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)存存在差差異，可以以為跨跨國納納稅人人提供供稅收收管轄轄權(quán)的的真空空，從從而使使跨國國納稅稅人有有可能能躲避避開任任何國國家的的納稅稅義務(wù)務(wù)。2）稅稅率的的差異異稅率是是稅法法的核核心，，它的的高低低直接接關(guān)系系到納納稅收收負(fù)擔(dān)擔(dān)。大量的的國際際避稅稅現(xiàn)象象表明明，一一個低低稅的的(或或無稅稅）國國際避避稅地地的存存在，，是跨跨國納納稅人人進(jìn)行行國際際避稅稅的重重要的的前提提之一一。3）存存在大大量國國際稅稅收協(xié)協(xié)定為避免免所得得的國國際重重復(fù)征征稅，，世界界上存存在著著大量量的國國際稅稅收協(xié)協(xié)定。。因此此，稅稅收協(xié)協(xié)定很很容易易被跨跨國納納稅人人用來來進(jìn)行行國際際避稅稅空隙隙。根據(jù)國國際締締結(jié)協(xié)協(xié)定的的各方方只有有當(dāng)對對方國國家的的企業(yè)業(yè)在本國國設(shè)有有常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，該國國才能能對對對方國國家的的企業(yè)業(yè)從本本國取取得的的經(jīng)營營利潤潤征稅稅。所所以，，中國國不能能對肯肯德基基在美美國取取得的的利潤潤征稅稅，反反之亦亦然。。從而而為轉(zhuǎn)移利利潤，合理理避稅稅，創(chuàng)創(chuàng)造了了條件件。（三））國際際避稅稅地／／避稅稅港1、國國際避避稅地地的概概念國際避避稅地地：又又稱避避稅港港，通通常是是指那那些提提供普普遍的的、具具有明明顯稅稅收優(yōu)優(yōu)惠、、可以以被人人們跨跨境進(jìn)進(jìn)行稅稅收（（主要要是所所得稅稅和財財產(chǎn)稅稅）減減／免免活動動的國國家和和地區(qū)區(qū)?！鲊H避稅地地的存在--是跨國國納稅人得得以進(jìn)行國國際避稅活活動的重要要前提條件，沒有國際際避稅地，，跨國納稅稅人經(jīng)常性性的國際避避稅活動就就難開展。?！鶉H避稅稅地，在在不同的的國家或或地區(qū)有有不同的的名稱：：英語國家家稱其為為“避稅稅港”；；法國人叫叫它“財財政天堂堂”；；德國人習(xí)習(xí)慣稱它它為“稅稅收綠洲洲”；；中國人則則冠予““納稅籌籌劃”之之美譽，，相關(guān)專專業(yè)從業(yè)業(yè)人員為為“納稅稅籌劃師師”而避稅地地國家和和地區(qū)，，一般忌忌諱公開開宣傳““避稅””一詞，，他們往往往自稱稱為“離離岸金融融中心””／““離岸結(jié)結(jié)算中心心”。2、國際際避稅地地的條件件與優(yōu)勢勢◆（1）國際避稅稅地的條條件事實上，，任何一一個國家家(地區(qū)區(qū))都有有條件成成為國際際避稅地地，因為為每一個個國家的的稅法中中，都有有一些稅稅收優(yōu)惠惠措施可可以被用用來進(jìn)行行國際避避稅。只要該國國(地區(qū)區(qū))的稅稅收存在在相對明明顯優(yōu)勢勢，它就就能夠被被人們利利用從事事國際避避稅活動動。根據(jù)據(jù)這種理理解，一一些對國國際避稅稅一貫持持堅決反反對態(tài)度度的發(fā)達(dá)國家家，也可可能成為為國際避避稅地?！簦?）國國際避稅稅地的優(yōu)優(yōu)勢①大大方方便了避避稅地國國家／地區(qū)的招商引引資，使使從事金金融、保保險、信信托、持持股等方方面業(yè)務(wù)務(wù)的公司司既不會污染染環(huán)境，，又能增增強(qiáng)當(dāng)?shù)氐氐穆糜斡钨Y源；②大量外外資企業(yè)業(yè)的建立立可以增增加本國國(地區(qū)區(qū)）的就業(yè)機(jī)會會，有利利于本國國銀行業(yè)業(yè)、金融融和法律律服務(wù)業(yè)業(yè)的發(fā)展展，在這個個過程中中，政府府雖然不不征或征征收很少少的所得得稅，但但由于大大量的外外國資本本涌入和和大批的的企業(yè)在在本國注注冊成立立，政府府通過征征收公司司注冊費費、資本本稅等同同樣可以籌集集到充足足的財政政收入。（3）國國際避避稅地的的界定在美國：：1）免所所得稅或或稅率比比美國的的所得稅稅低；2）銀行行高度保保守商業(yè)業(yè)秘密，，甚至不不惜違反反國際條條約的有有關(guān)規(guī)定定；3）銀行行或與類類似銀行行的金融融活動，，在經(jīng)濟(jì)濟(jì)中占有有重要地地位；4）有充充分的現(xiàn)現(xiàn)代通訊訊設(shè)施；；5）對外外幣存款款沒有管管制；6）大力力宣傳自自己是離離岸金融融中心。。在日本，，1）免征征所得稅稅；2）實際際稅率低低于日本本國內(nèi)公公司所得得稅實際際稅率50%的國家和和地區(qū)。。凡符合上上述之一條件者，，一律視視為國際際避稅港港。根據(jù)據(jù)這一定定義，日日本的稅稅務(wù)當(dāng)局局列舉出出瑞士、荷荷蘭、香香港、澳澳門等33個國際避避稅地。。因此，日日本人到到上述地地區(qū)經(jīng)商商和進(jìn)行行資金調(diào)調(diào)動…均均有可能能被視為為與“避避稅”掛掛鉤…在德國：：1）免征征所得稅稅；2）實際際稅率低低于德國國國內(nèi)公公司所得得稅實際際稅率30%的的國家和和地區(qū)。。在法國：：1）免征征所得稅稅；2）實際際稅率低低于法國國國內(nèi)公公司所得得稅實際際稅率66%的的國家和和地區(qū)。。在發(fā)達(dá)國國家中，，也有許許多國家家沒有避避稅地的的定義，，也沒有有列舉避避稅地的的國家名名單，例例如荷蘭蘭、新西西蘭、英英國等。?！枰f明明的是，，避稅地地國家(地區(qū))的名單單并非一一成不變變，隨著著國家稅收收制度的的變化，，一些原有有的避稅稅地國家家（地區(qū)區(qū)）可能能失去避避稅地的的地位，，而非避稅地地國家的的也可能能變成避避稅地。如—避稅港-1案例加拿大在1967前前也是一個國國際避稅地地，政府規(guī)規(guī)定，在加加拿大注冊冊成立的非非居民公司司可以不繳繳納所得稅稅。1967年年之后，美美國與加拿拿大的稅收收協(xié)定重新新修訂，取取消了第三三國居民利利用加拿大大非居民公公司規(guī)避美美國稅收的的可能性。。與此同時時，加拿大大又通過了了一系案反反避稅立法法，使其從從一個避稅稅地最終演演變成一個個堅決反避避稅的國家家。又如--避稅港-2避稅港-4案例委內(nèi)瑞拉過去一直實實行單一的的地域管轄轄權(quán)，是拉拉丁美洲的的一個重要要的國際避避稅地。但1986年年，委內(nèi)瑞拉拉廢除了單一地域管管轄權(quán)的課課稅制度，開始對本本國居民的的全球所得得征稅，這這樣，委內(nèi)內(nèi)瑞拉就不不再是一個個國際避稅稅地。避稅港-3避稅港-5避稅港-6避稅港-7避稅港-84、國際避避稅港的動動機(jī)這些國家(地區(qū))之之所以要讓讓自己成為為國際避稅稅地，主要要是為了以以無稅(所所得稅)或或低稅的優(yōu)優(yōu)勢吸引外外國資本和和外國企業(yè)業(yè)，并最終終達(dá)到增加加財政收入入以及促進(jìn)進(jìn)本國(地地區(qū))經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的目目的。其實實，剛成立立經(jīng)濟(jì)特區(qū)區(qū)時，采取取的……9、靜夜夜四無無鄰，，荒居居舊業(yè)業(yè)貧。。。12月月-2212月月-22Friday,December23,202210、雨中中黃葉葉樹，，燈下下白頭頭人。。。00:05:0400:05:0400:0512/23/202212:05:04AM11、以我獨沈久久，愧君相見見頻。。12月-2200:05:0400:05Dec-2223-Dec-2212、故人江海海別，幾度度隔山川。。。00:05:0400:05:0400:05Friday,December23,202213、乍見翻疑夢夢，相悲各問問年。。12月-2212月-2200:05:0400:05:04December23,202214、他鄉(xiāng)鄉(xiāng)生白白發(fā)，，舊國國見青青山。。。23十十二二月202212:05:04上上午午00:05:0412月月-2215、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。。十二二月月2212:05上上午午12月月-2200:05December23,202216、行行動動出出成成果果，，工工作作出出財財富富。。。。2022/12/230:05:0400:05:0423December202217、做前，能夠夠環(huán)視四周；；做時，你只只能或者最好好沿著以腳為為起點的射線線向前。。12:05:04上午午12:05上上午00:05:0412月-229、沒有失敗敗，只有暫暫時停止成成功！。12月-2212月-22Friday,December23,202210、很多事情情努力了未未必有結(jié)果果，但是不不努力卻什什么改變也也沒有。。。00:05:0400:05:0400:0512/23/202212:05:04AM11、成功就是是日復(fù)一日日那一點點點小小努力力的積累。。。12月-2200:05:0400:05Dec-2223-Dec-2212、世間成事事，不求其其絕對圓滿滿，留一份份不足，可可得無限完完美。。00:05:0400:05:0400:05Friday,December23,202213、不知知香積積寺，，數(shù)里里入云云峰。。。12月月-2212月月-2200:05:0400:05:04December23,202214、意志志堅強(qiáng)強(qiáng)的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。23十十二二月202212:05:04上上午午00:05:0412月月-2215、楚塞三湘湘接，荊門門九派通。。。。十二月2212:05上午12月-2200:05December23,202216、少年十十五二十十時，步步行奪得得胡馬騎騎。。2022/12/230:05:0400:05:0423December202217、空山新新雨后，，天氣晚晚來秋。。。12:05:04上上午12:05上上午00:05:0412月-229、楊柳散散和風(fēng)，，青山澹澹吾慮。。。12月-2212