實(shí)習(xí)生審計(jì)手則

PAGEPAGE12通論時(shí)刻謹(jǐn)記：審計(jì)工作的目的是驗(yàn)證報(bào)表正確性，在此過(guò)程中始終遵循重要性（金額、性質(zhì)），與客戶溝通，與經(jīng)理溝通。幾句廢話：獨(dú)立性是審計(jì)工作人員的生命，重要性是審計(jì)工作的核心原則。合作認(rèn)真是做好工作的保證，與客戶溝通是順利完工的橋梁。一些總體原則及方法1.實(shí)務(wù)中常用的追溯順序（查賬思路）：報(bào)表→余額表→序時(shí)賬→憑證2.做底稿過(guò)程中隨時(shí)關(guān)注勾稽關(guān)系，熟知企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程。3.抽憑應(yīng)在查看余額表和序時(shí)賬的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)而追查憑證并記錄，作為抽憑底稿，而非所有程序都完成后的機(jī)械抽取，（如果現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間緊急，可先做程序最后抽憑，聽(tīng)經(jīng)理安排，不強(qiáng)求）<在實(shí)務(wù)中抽憑通常不重要>抽憑如果有復(fù)印件，寫(xiě)上是哪個(gè)科目的。4.從企業(yè)索取復(fù)印的資料一律蓋公章！連續(xù)多頁(yè)的資料（如合同）蓋騎縫章同時(shí)封面首頁(yè)蓋章，注意裝訂線，騎縫章蓋在外側(cè)！蓋章一般最后全組人資料匯總后統(tǒng)一進(jìn)行。5.綜合類資料需要蓋章的通常包括（但不限于）：①業(yè)務(wù)約定書(shū)一式兩份——公章和法人章（事務(wù)所先蓋好再帶至現(xiàn)場(chǎng)）②管理層當(dāng)局聲明書(shū)及附件——公章和法人章（每一頁(yè)都蓋）③被審計(jì)單位基本情況表——公章④會(huì)計(jì)政策調(diào)查表——公章6.底稿的質(zhì)量和水平不體現(xiàn)在表格中的數(shù)字上，而在“審計(jì)說(shuō)明”中。“審計(jì)說(shuō)明”中的內(nèi)容通常為本科目與相關(guān)科目勾稽關(guān)系的注釋、調(diào)整分錄、異常情況的說(shuō)明及處理結(jié)果、已關(guān)注到但不影響報(bào)表重要性的會(huì)計(jì)處理瑕疵及相關(guān)事項(xiàng)等。盡量在此欄中寫(xiě)些內(nèi)容，絕對(duì)是提升看點(diǎn)！7.各科目底稿的期末最終審定數(shù)一定一定要和審計(jì)報(bào)告的報(bào)表一致??！期初數(shù)應(yīng)等于上年審計(jì)報(bào)告期末審定數(shù)，如不一致，查明原因并在“審計(jì)說(shuō)明”中注釋。8.“審計(jì)結(jié)論”的填寫(xiě)幾種常見(jiàn)說(shuō)法：①確認(rèn)或無(wú)例外事項(xiàng)②可以確認(rèn)或無(wú)重大例外事項(xiàng)（小瑕疵無(wú)妨重要性）③無(wú)其他例外事項(xiàng)（除已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題外無(wú)其他特別事項(xiàng)）9.出于道德考慮，請(qǐng)自行填寫(xiě)表頭——被審計(jì)單位的名稱、審計(jì)截止日、會(huì)計(jì)期間、編制人、復(fù)核人、日期。如果時(shí)間允許，請(qǐng)將工作底稿表格調(diào)至可打印狀態(tài)再匯總給負(fù)責(zé)人。貨幣資金（實(shí)習(xí)生主打科目）索要資料1.現(xiàn)金、銀行存款日記賬（通常有電子版余額表、序時(shí)賬）2.每個(gè)銀行賬戶審計(jì)截止日期（12月31日）的對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表，復(fù)印。3.詢問(wèn)企業(yè)本年是否有新開(kāi)戶或銷戶的銀行——如果有新開(kāi)戶，要開(kāi)戶證明并復(fù)??；如有銷戶，要銷戶證明；如無(wú)銷戶證明，至少?gòu)?fù)印最后一筆轉(zhuǎn)賬的支票存根。程序1.將現(xiàn)金、各銀行賬戶期初、期末余額及發(fā)生額過(guò)入相應(yīng)科目底稿，詢問(wèn)客戶并在底稿中注明基本戶、稅戶。2.將銀行對(duì)賬單、調(diào)節(jié)表與銀行存款底稿核對(duì)。將必要數(shù)據(jù)（如審計(jì)截止日對(duì)賬單金額）過(guò)入底稿，分析調(diào)節(jié)事項(xiàng)合理性，關(guān)注調(diào)節(jié)表摘要事項(xiàng)，注重“存在”，謹(jǐn)防“高估”。大額在途款（企收銀未收，即企業(yè)賬面存在，而銀行對(duì)賬單不存在的金額）追查下一年度的對(duì)賬單，并關(guān)注相應(yīng)對(duì)賬單上金額摘要事項(xiàng)是否與調(diào)節(jié)表摘要相符，如果差異較大，可能涉及審計(jì)調(diào)整（向經(jīng)理匯報(bào)，由經(jīng)理決定）3.函證。實(shí)務(wù)中銀行詢函證通常由審計(jì)人員填寫(xiě)，然后交由企業(yè)財(cái)務(wù)人員發(fā)出。發(fā)函要盡早，（如能趕在出納當(dāng)天去銀行之前，即可當(dāng)天回函）。理論上銀行應(yīng)100%函證，但出于企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的考慮，通常只函大額的和基本戶以及有借款的賬戶。銀行函證不能寫(xiě)錯(cuò)字、不能涂改，企業(yè)沒(méi)有的項(xiàng)目打直線劃掉。存款余額按銀行對(duì)賬單12月31日（或?qū)徲?jì)截止日前最后一個(gè)時(shí)點(diǎn)金額）填寫(xiě)，借款余額按借款合同填寫(xiě)，賬戶名稱填企業(yè)全稱，賬號(hào)抄自對(duì)賬單，一定寫(xiě)正確！對(duì)發(fā)函銀行的選擇不要自作主張，填寫(xiě)前一定詢問(wèn)經(jīng)理。（銀行函證在所里加蓋事務(wù)所函證專用章后帶到現(xiàn)場(chǎng)，而往來(lái)函證無(wú)須所里蓋章）4.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)。實(shí)務(wù)中通常詢問(wèn)一下會(huì)計(jì)或出納“現(xiàn)在有時(shí)間否？”留給企業(yè)一點(diǎn)準(zhǔn)備時(shí)間，盤(pán)點(diǎn)表可以用鉛筆填寫(xiě)，確認(rèn)無(wú)誤后再定稿，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中注意區(qū)分“已入賬”和“未入賬”收支，分別填寫(xiě)，重點(diǎn)關(guān)注白條頂庫(kù)。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束，一定記得讓會(huì)計(jì)和出納當(dāng)場(chǎng)簽字！若現(xiàn)金存量異常大，向經(jīng)理匯報(bào)，可能涉及審計(jì)調(diào)整（調(diào)入“備用金”）?，F(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表要蓋章！抽憑常規(guī)抽憑——如：大額發(fā)生額，收到貨款及應(yīng)收賬款、企業(yè)間往來(lái)、借款等。截止測(cè)試——現(xiàn)金或銀行存款科目連續(xù)6—10筆（審計(jì)截止日前后各半），檢查有無(wú)跨期。（原始憑證日期PK記賬憑證日期——屬于同一會(huì)計(jì)期間）提升看點(diǎn)1.關(guān)注企業(yè)是否存在銀行賬戶出租、出借情況。（對(duì)應(yīng)現(xiàn)象：短期等額進(jìn)出帳）2.檢查銀行賬戶存款人是否為被審計(jì)單位，如不是，獲取該賬戶戶主和被審計(jì)單位的書(shū)面聲明。3.企業(yè)如有定期存款，一定要看開(kāi)戶證實(shí)書(shū)原件，定期存單原件并復(fù)印。對(duì)于審計(jì)截止日至外勤日之間已提取的定期存款，檢查兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存單復(fù)印件。大型國(guó)企和上市公司的大額付款審批，關(guān)注點(diǎn)——審批人（授權(quán)人）簽字。估計(jì)利息收入，結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”分析是否存在高息資金拆借，確定銀行存款“存在”，利息收入“完整”。“其他貨幣資金”的性質(zhì)是否合理。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款。費(fèi)用（實(shí)習(xí)生主打科目）包含科目——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，有時(shí)還包含營(yíng)業(yè)外收支程序1.“三費(fèi)”科目有時(shí)需要分月列示，可通過(guò)篩選序時(shí)賬匯總填寫(xiě)。2.與上年相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目比較，如波動(dòng)較大說(shuō)明原因。3.相關(guān)測(cè)算①福利費(fèi)②工會(huì)經(jīng)費(fèi)③職工教育經(jīng)費(fèi)④業(yè)務(wù)招待費(fèi)⑤廣告費(fèi)⑥宣傳費(fèi)需要測(cè)算的項(xiàng)目可能分別存在于管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用中，相同項(xiàng)目合并計(jì)算?！盃I(yíng)業(yè)收入”=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入在“審計(jì)說(shuō)明”中列示計(jì)算過(guò)程。4.勾稽關(guān)系（審計(jì)人員之間相互詢問(wèn)）①“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的工資與“應(yīng)付職工薪酬”計(jì)入費(fèi)用的金額核對(duì)。如果費(fèi)用中的工資大于應(yīng)付職工薪酬相應(yīng)的貸方，則很可能是有直接付現(xiàn)的工資，可查看序時(shí)賬證實(shí)。②固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用中的金額（折舊或攤銷的測(cè)算由固定資產(chǎn)科目負(fù)責(zé)人進(jìn)行）③“管理費(fèi)用——開(kāi)辦費(fèi)”與“長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用”核對(duì)。④其他長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷計(jì)入費(fèi)用的金額。⑤“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”與借款利息的測(cè)算結(jié)果核對(duì)。5.要收集的資料（包括但不限于）①房租——租賃合同實(shí)務(wù)中租金可能按年或季支付，先記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“待攤費(fèi)用”，再按月攤?cè)搿肮芾碣M(fèi)用”。關(guān)注合同日期和金額。②廣告費(fèi)——合同、發(fā)票。一定是廣告服務(wù)業(yè)的發(fā)票！否則不能稅前列支。③福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)——發(fā)票關(guān)注發(fā)票的臺(tái)頭和摘要，分析合理性。④會(huì)議費(fèi)——會(huì)議記錄或相關(guān)文件、發(fā)票如無(wú)會(huì)議文件，不得稅前扣除。⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)——發(fā)票⑥汽油費(fèi)——發(fā)票關(guān)注加油的車輛是否為企業(yè)所有，如不是，汽油費(fèi)不能稅前扣除。⑦上繳或提取的集團(tuán)機(jī)構(gòu)管理費(fèi)——集團(tuán)文件6.抽憑①常規(guī)抽憑如大額發(fā)生額及“5”②截止測(cè)試營(yíng)業(yè)外收支（小科目，大看點(diǎn)）1.固定資產(chǎn)處置凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支（處置過(guò)程通常由“固定資產(chǎn)”人員負(fù)責(zé)）營(yíng)業(yè)外收支抽憑時(shí)通常對(duì)處置事項(xiàng)進(jìn)行詳查，即對(duì)每一筆處理進(jìn)行檢查。重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)處置審批單及審批簽字（通常是法人簽字），涉及增值稅的還要檢查增值稅發(fā)票并復(fù)核計(jì)算，相關(guān)憑證及后附原始單據(jù)一般情況下都應(yīng)復(fù)印，附在抽憑底稿之后。2.重點(diǎn)關(guān)注捐贈(zèng)支出，憑證后附單據(jù)一定是公益性捐贈(zèng)收據(jù)，否則不能稅前列支。相關(guān)單據(jù)復(fù)印留底。3.贊助支出——調(diào)增應(yīng)納稅所得額。4.罰金、罰款、稅收滯納金——納稅調(diào)整。如果金額較大，復(fù)印后附單據(jù)。偷稅、漏稅、補(bǔ)交稅款作為重大差錯(cuò)處理，記入“以前年度損益調(diào)整”；支付的罰款作為本期事項(xiàng)處理，記入“營(yíng)業(yè)外支出”，但該罰款不能稅前列支。5.訴訟支出——查看法院判決書(shū)、訴訟文件等，必要時(shí)復(fù)印留底。6.國(guó)企的“政府補(bǔ)助”處理，是否正確記入“遞延收益”和“營(yíng)業(yè)外收入”。每一筆補(bǔ)貼收入都必須要補(bǔ)貼文件復(fù)印。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用索要資料1.從企業(yè)系統(tǒng)中導(dǎo)出固定資產(chǎn)卡片，或企業(yè)自行編制的折舊清單。企業(yè)提供的表格至少包括：資產(chǎn)類別、名稱、購(gòu)入時(shí)間（開(kāi)始使用時(shí)間）、原值、殘值（率）、使用壽命、年折舊額、本年折舊、累計(jì)折舊、賬面價(jià)值2.權(quán)屬證明——房產(chǎn)證、行車證、土地使用證復(fù)印3.在建工程——大額施工合同；臺(tái)賬，預(yù)算，完工進(jìn)度；如已完工，復(fù)印竣工決策報(bào)告二、程序1.一項(xiàng)讓人頭疼的工作——折舊測(cè)算（實(shí)務(wù)中一般都是直線法，具體情況詢問(wèn)企業(yè)會(huì)計(jì)）表格設(shè)計(jì)，底稿中應(yīng)包括：序號(hào)資產(chǎn)類別名稱始提折舊時(shí)間原值殘值率壽命年（月）折舊額本年應(yīng)提折舊本年已提折舊本年折舊差額應(yīng)提累計(jì)折舊已提累計(jì)折舊累計(jì)折舊差額賬面價(jià)值實(shí)際賬面價(jià)值賬面價(jià)值差額⑴⑵⑶⑷⑸⑹⑺⑻⑼⑽⑼-⑽=⑾⑿⒀⑿-⒀=⒁⑸-⑿=⒂⒃⒂-⒃=⒄2.當(dāng)年新增固定資產(chǎn)，如果條件允許且數(shù)量不是太多，詳查，復(fù)印每一筆新增固定資產(chǎn)的發(fā)票。3.當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，盡可能詳查，關(guān)注折舊轉(zhuǎn)出及凈損益的會(huì)計(jì)處理，復(fù)印審批單及相關(guān)合同、發(fā)票。4.僅針對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)的一點(diǎn)兒說(shuō)明：實(shí)務(wù)中企業(yè)的折舊計(jì)提通常比較混亂，尤其是擁有大量固定資產(chǎn)的企業(yè)，通常存在分類不清的問(wèn)題。特別是機(jī)器設(shè)備，折舊測(cè)算的結(jié)果通常是與企業(yè)賬面存在差異，但是經(jīng)理只在少數(shù)情況下進(jìn)行調(diào)整，除非金額或性質(zhì)特別重大。審計(jì)助理在處理相關(guān)問(wèn)題時(shí)應(yīng)及時(shí)與經(jīng)理溝通，準(zhǔn)確報(bào)告“本年折舊”和“累計(jì)折舊”差額，產(chǎn)生差異較大的資產(chǎn)項(xiàng)目，以供經(jīng)理判斷對(duì)整體重要性的影響。有些極不負(fù)責(zé)的會(huì)計(jì)對(duì)資產(chǎn)不進(jìn)行分類，審計(jì)時(shí)對(duì)資產(chǎn)分類前向經(jīng)理請(qǐng)示，同意后再做進(jìn)一步工作。（分類不僅影響報(bào)告附注，還影響企業(yè)下期賬務(wù)處理）。5.無(wú)形資產(chǎn)攤銷測(cè)算，常見(jiàn)項(xiàng)目包括土地、軟件、系統(tǒng)、商標(biāo)等。如果土地不攤銷，獲取相關(guān)文件并復(fù)印。本期新增或減少的無(wú)形資產(chǎn)，處理類同“固定資產(chǎn)”。結(jié)合在建工程合同檢查工程支出情況，將相關(guān)發(fā)票實(shí)付金額與合同進(jìn)度核對(duì)，如果是大型項(xiàng)目，還應(yīng)檢查審批文件。對(duì)已完工的項(xiàng)目，查看竣工結(jié)算報(bào)告，關(guān)注轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)日期以及是否按規(guī)定計(jì)提折舊；對(duì)于在建工程貸方發(fā)生額未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的項(xiàng)目，關(guān)注其去向，并在底稿中注明。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，常見(jiàn)項(xiàng)目包括開(kāi)辦費(fèi)、裝修、固定資產(chǎn)改良、房租等。重點(diǎn)關(guān)注“開(kāi)辦費(fèi)”的賬務(wù)處理，一次或分期轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，攤銷年限及方法與勾稽關(guān)系寫(xiě)入審計(jì)說(shuō)明。此外，檢查是否存在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”列報(bào)。盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)表由企業(yè)提供并蓋章。“盤(pán)點(diǎn)人”為企業(yè)人員，“監(jiān)盤(pán)人”為事務(wù)所人員。至于是否進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)以及抽盤(pán)或詳盤(pán)，聽(tīng)經(jīng)理安排。抽憑。原則上只是抽本期增加或減少的發(fā)生額，如“2”和“3”，折舊或攤銷的處理只做象征性抽取。往來(lái)包含科目（通常8個(gè)）應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)；應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款、預(yù)付賬款；其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款程序從企業(yè)獲取各往來(lái)科目（票據(jù)除外）末級(jí)明細(xì)表，該表應(yīng)顯示：XX公司——期初余額、本期借方、本期貸方、期末余額。（如果是“用友”軟件，可直接在余額表或輔助賬中顯示）將各科目數(shù)據(jù)過(guò)入相應(yīng)底稿，同時(shí)關(guān)注期末余額較大和掛賬時(shí)間較長(zhǎng)的公司，進(jìn)行函證（應(yīng)收款項(xiàng)函證理論上應(yīng)占相應(yīng)科目期末余額的60%以上）。實(shí)務(wù)中，應(yīng)付賬款有時(shí)也做函證，并且全部函證都采用積極式詢證函。選好準(zhǔn)備函證的金額和項(xiàng)目向經(jīng)理詢問(wèn)，同意后再將詢證函填好交由企業(yè)發(fā)出，同一家企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)在同一張函證上分別列示，回函可能先以傳真方式回復(fù)，應(yīng)要求對(duì)方將原件寄回事務(wù)所。如果審計(jì)截止日至外勤日之間相關(guān)款項(xiàng)已結(jié)清，可做替代程序，復(fù)印進(jìn)帳單或支票存根、匯款單等單據(jù)及憑證，并在“審計(jì)說(shuō)明”中注釋。對(duì)于無(wú)法函證的企業(yè)，也可以采取類似的替代程序，如檢查發(fā)生時(shí)的發(fā)票、合同、出庫(kù)單、往來(lái)收據(jù)等。賬齡。款項(xiàng)自發(fā)生至審計(jì)截止日的存續(xù)時(shí)間。通常需借助上年底稿的賬齡分析，多數(shù)情況下還需詢問(wèn)企業(yè)人員。賬齡分類大致為：1年以下、1-2年、2-3年、3年以上。劃分時(shí)按照持續(xù)滾動(dòng)原則。壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款都可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，查看企業(yè)壞賬計(jì)提政策和審批等，如沒(méi)有，至少詢問(wèn)會(huì)計(jì)并在“審計(jì)說(shuō)明”中標(biāo)注。一旦計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就會(huì)涉及“遞延所得稅資產(chǎn)”，多數(shù)企業(yè)都會(huì)有問(wèn)題，難免審計(jì)調(diào)整，聽(tīng)經(jīng)理意見(jiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”通常按凈額列示，附注中則要分別體現(xiàn)余額、壞賬準(zhǔn)備和凈額。應(yīng)收票據(jù)盤(pán)點(diǎn)。從憑證或應(yīng)收票據(jù)備查簿中獲取構(gòu)成期末余額的票據(jù)存根，關(guān)注最后一手背書(shū)一定是被審計(jì)單位。如至審計(jì)外勤日該金額已承兌，復(fù)印有關(guān)單據(jù)。關(guān)注期末大額預(yù)收賬款及長(zhǎng)期掛賬的預(yù)收款，獲取不轉(zhuǎn)收入的證據(jù)，復(fù)印相關(guān)合同并及時(shí)報(bào)告經(jīng)理（一旦涉及調(diào)整，影響科目較多且涉稅），必要時(shí)追查審計(jì)截止日后的結(jié)轉(zhuǎn)收款情況并復(fù)印相關(guān)資料?！康禺a(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加稅費(fèi)。對(duì)于長(zhǎng)期（如3年以上）應(yīng)付未付的款項(xiàng)，詢問(wèn)原因，請(qǐng)示經(jīng)理是否有必要轉(zhuǎn)“營(yíng)業(yè)外收入”。關(guān)注款項(xiàng)性質(zhì)，尤其是“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”，如“其他應(yīng)收款”中是否有屬于收入的項(xiàng)目等（可通過(guò)序時(shí)賬摘要判斷）經(jīng)理編現(xiàn)金流量表時(shí)可能會(huì)問(wèn)到，一旦答對(duì)，絕對(duì)讓人眼前一亮。負(fù)數(shù)余額重分類借：應(yīng)收賬款借：預(yù)付賬款借：其他應(yīng)收款貸：預(yù)收賬款貸：應(yīng)付賬款貸：其他應(yīng)付款以應(yīng)收賬款為例重分類后金額=重分類前金額+應(yīng)收賬款期末貸方合計(jì)+預(yù)收賬款期末借方合計(jì)重分類時(shí)，把賬齡一起帶過(guò)去，否則無(wú)法匯總填寫(xiě)審定表。具體調(diào)整金額和項(xiàng)目以及期初負(fù)數(shù)是否進(jìn)行調(diào)整先請(qǐng)示經(jīng)理，如果他覺(jué)得不重要，則不調(diào)整，不要自作主張。“其他應(yīng)收（付）款”中的五險(xiǎn)一金通常不單獨(dú)做重分類調(diào)整。10、如有外幣業(yè)務(wù)，請(qǐng)?jiān)谡麄€(gè)年審期間請(qǐng)牢記12月31日的人名幣對(duì)美元的匯率，檢查期末折算。11、對(duì)各往來(lái)中期末余額進(jìn)行排名，以末級(jí)明細(xì)為準(zhǔn)，并計(jì)算前5名金額合計(jì)所占該科目金額（不含壞賬準(zhǔn)備）的百分比，詢問(wèn)企業(yè)往來(lái)中的關(guān)聯(lián)方并在底稿中注明。12、抽憑。如未函證的應(yīng)收、應(yīng)付款，與收入對(duì)應(yīng)的大額應(yīng)收發(fā)生額，收到應(yīng)收款，大額應(yīng)付款及預(yù)收款，企業(yè)間往來(lái)，應(yīng)收票據(jù)余額等。其他負(fù)債借款復(fù)印所有銀行借款合同及抵押、擔(dān)保合同。根據(jù)合同測(cè)算利息，與“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出”、“應(yīng)付利息”以及資本化金額核對(duì)，在“審計(jì)說(shuō)明”中注明勾稽關(guān)系如借款銀行有存款，與銀行存款一起函證。（企業(yè)有“貸款卡”）關(guān)注是否存在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款，在“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”中列報(bào)。抽憑——借款增加、借款歸還，計(jì)提利息。應(yīng)付職工薪酬（有些企業(yè)還是分為“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”）查找應(yīng)付工資的借方對(duì)應(yīng)科目，通常有“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”等，注明勾稽關(guān)系，說(shuō)明分別計(jì)入哪些科目，金額各是多少?，F(xiàn)在多數(shù)企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)直接做付現(xiàn)處理，借：成本費(fèi)用——福利費(fèi)，貸：銀行存款或現(xiàn)金如果企業(yè)的福利費(fèi)直接付現(xiàn)而未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬（或應(yīng)付福利費(fèi)）科目，做附注時(shí)應(yīng)將其列入福利費(fèi)發(fā)生額。必要時(shí)復(fù)印1-2份勞動(dòng)合同及工資表。（稅審時(shí)必須要）抽憑，如發(fā)放工資、福利費(fèi)等能反映勾稽關(guān)系的會(huì)計(jì)分錄及特殊事項(xiàng)的處理。（抽憑時(shí)所關(guān)注下工資表，默默地記在心里，看看哪家企業(yè)工資高，那就是努力的方向）應(yīng)付股利復(fù)印股東會(huì)或董事會(huì)決議（章程）專項(xiàng)應(yīng)付款（長(zhǎng)期應(yīng)付款）獲取相關(guān)合同、文件及入賬時(shí)的進(jìn)帳單等資料，必要時(shí)可以函證。權(quán)益實(shí)收資本復(fù)印最近一期驗(yàn)資報(bào)告，報(bào)告上的累計(jì)實(shí)收資本金額一定等于報(bào)表期末數(shù)。如果本期實(shí)收資本有增減，復(fù)印股東會(huì)決議、增減資本協(xié)議，并結(jié)合銀行存款抽憑查看進(jìn)賬單等單據(jù)并復(fù)印相關(guān)憑證。（如果驗(yàn)資報(bào)告為本所出具，有時(shí)可以不復(fù)印驗(yàn)資報(bào)告等資料，只在底稿中注明本所對(duì)其出具的驗(yàn)資報(bào)告號(hào)即可）資本公積實(shí)務(wù)中不常見(jiàn)，通常會(huì)結(jié)合其他科目，如資本溢價(jià)、審計(jì)調(diào)整等。盈余公積根據(jù)凈利潤(rùn)和