所得稅匯算清繳總結(jié)

總結(jié)2015年企業(yè)所得稅匯算清繳不僅僅要關(guān)注納稅調(diào)增，還要關(guān)注納稅調(diào)減，調(diào)整項(xiàng)目中有些天生就必須調(diào)減的項(xiàng)目，如“按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益”。不僅要考慮當(dāng)期的納稅調(diào)整，還要考慮以前年度的“遺留調(diào)整”，如“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金”，調(diào)增過(guò)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，涉及納稅調(diào)減。納稅調(diào)整金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益：企業(yè)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)不需要計(jì)入企業(yè)收入總額繳納企業(yè)所得稅出處？。出處？小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策減免企業(yè)所得稅額不需要單獨(dú)賬務(wù)處理，是直接按照減免后的應(yīng)納稅所得額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳企業(yè)所得稅（享受稅收優(yōu)惠后的應(yīng)納所得稅額）。企業(yè)彌補(bǔ)虧損不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄“，直接按照減免彌補(bǔ)虧損的應(yīng)納所得稅額，計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅額費(fèi)用（如果應(yīng)納所得稅額是0，不計(jì)提）如果企業(yè)以前年度虧損確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，別忘了減少遞延所得稅資產(chǎn)。借：所得稅費(fèi)用（本期彌補(bǔ)虧損額*適用稅率/優(yōu)惠稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年納稅調(diào)整后虧損，不涉及“改變會(huì)計(jì)原始記錄”，也不計(jì)提和確認(rèn)企業(yè)所得稅費(fèi)用，企業(yè)可確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)整后虧損額*適用稅率）貸：所得稅費(fèi)用在實(shí)務(wù)操作中，納稅調(diào)整一般情況下不改變?cè)紩?huì)計(jì)記錄，納稅調(diào)整與賬務(wù)處理的關(guān)系：凡當(dāng)期不能稅前扣除，以后各期均不得稅前扣除的事項(xiàng)，即永久性差異，則通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，無(wú)須調(diào)賬。如：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅調(diào)整，不需要調(diào)“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”等會(huì)計(jì)原始記錄，只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；凡當(dāng)期不能扣除，以后年度按規(guī)定可分期攤銷或計(jì)提并允許稅前扣除的事項(xiàng)，即時(shí)間性差異。剛通過(guò)調(diào)整企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表調(diào)增應(yīng)納稅所得額，需要考慮是否確認(rèn)遞延所得稅（不是時(shí)間性差異的都要確認(rèn)），借：遞延所得稅資產(chǎn)(當(dāng)期納稅調(diào)增，以后年度納稅調(diào)減)貸：所得稅費(fèi)用或借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債（當(dāng)期納稅調(diào)減以后納稅年度調(diào)增）。因企業(yè)存在遞延所得稅，利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”科目有可能是負(fù)數(shù)。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資時(shí)別忘了“確認(rèn)為股息所得”；其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始投資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。市場(chǎng)原因低于成本價(jià)銷售，企業(yè)所得稅不需要做財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)虧損直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅申報(bào)處理；增值稅進(jìn)項(xiàng)也不需要轉(zhuǎn)出，即使產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅留底。為職工報(bào)銷的供養(yǎng)直系親屬（如子女和父母）醫(yī)療費(fèi)用或補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。但屬于企業(yè)為個(gè)人支付的人人有份的福利費(fèi)支出，不屬于免稅的生活困難補(bǔ)助，應(yīng)并入報(bào)銷當(dāng)月員工的工資，薪金計(jì)征個(gè)人所得稅。由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除，只要合理，沒(méi)有扣除標(biāo)準(zhǔn)，特別提醒工作服不是作為職工福利費(fèi)有標(biāo)準(zhǔn)扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服不需要合并到員工工資，薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，取得增值稅專用發(fā)票還可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（含商業(yè)保險(xiǎn)），按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予稅前扣除。認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠；在通過(guò)復(fù)審之前，在其高新技術(shù)企業(yè)資格的有效期內(nèi)，有效期三年，三年復(fù)審其當(dāng)年企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預(yù)繳需事前提供高企證書，優(yōu)惠備案表作預(yù)繳備案。。有效期三年，三年復(fù)審需事前提供高企證書，優(yōu)惠備案表作預(yù)繳備案。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不得疊加享受，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠，如：小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠與軟件企業(yè)兩免三減半不得同時(shí)享受；居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的,該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受，如：同時(shí)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策規(guī)定，可以同時(shí)享受加速折舊和小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠；安置殘疾人就業(yè)和資源綜合利用的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠可以享受區(qū)分是定期優(yōu)惠還是政策性優(yōu)惠。。區(qū)分是定期優(yōu)惠還是政策性優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠政策不一定是好事，如：財(cái)稅【2012】27號(hào)文件第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅【2011】100號(hào)，規(guī)定，取得的即征即退增值稅款,由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。將即征即退增值稅款作為不征稅收入，同時(shí)“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出也不能稅前扣除，但“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”的支出，從用處來(lái)看，大部分屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)范圍，如此就不能在稅前加計(jì)扣除，所以企業(yè)要進(jìn)行衡量，是否將即征即退增值稅款作為不征稅收入。如芯片生產(chǎn)企業(yè)，即征即退增值稅稅款正常作為收入，對(duì)應(yīng)支出加計(jì)扣除。如芯片生產(chǎn)企業(yè)，即征即退增值稅稅款正常作為收入，對(duì)應(yīng)支出加計(jì)扣除。企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金的第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。調(diào)增視同銷售收入的同時(shí)，需要調(diào)減視同成本調(diào)增調(diào)減是針對(duì)應(yīng)納稅所得額來(lái)講，要做好視同銷售臺(tái)帳；如公益性捐贈(zèng)不需要調(diào)帳，但需調(diào)增納稅申報(bào)表。。調(diào)增調(diào)減是針對(duì)應(yīng)納稅所得額來(lái)講，要做好視同銷售臺(tái)帳；如公益性捐贈(zèng)不需要調(diào)帳，但需調(diào)增納稅申報(bào)表。將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)給自己的員工作為福利費(fèi)需要在企業(yè)所得稅上按視同銷售處理。買一贈(zèng)一的方式銷售商品在企業(yè)所得稅上不做視同銷售處理：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的企業(yè)所得稅上銷售收入。（在增值稅上做視同銷售處理）。自2015年1月1日起，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。已足額提取折舊的房屋或者建筑物的改建支出，應(yīng)將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在固定資產(chǎn)的受益期限內(nèi)平均攤銷（需要考慮攤銷年限不得低于3年）。以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的房屋或者建筑物裝修費(fèi)，將其作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在協(xié)議約定的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?租賃期超過(guò)3年，攤銷期限不得低于3年也可)。自有或融資租入的房屋建筑物的改建支出（注意兩個(gè)條件兩個(gè)條件？）兩個(gè)條件？應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，如果改建支出延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)適用延長(zhǎng)折舊年限，采用計(jì)提折舊的方式進(jìn)行費(fèi)用列支，賬務(wù)處理建議先進(jìn)在建工程，再轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的形式，會(huì)有節(jié)稅空間?。?自有或融資租入的房屋建筑物的裝修費(fèi)（不符合改建支出條件），則應(yīng)予費(fèi)有化，全額計(jì)入當(dāng)期的損益進(jìn)行稅前列支。非廣告性贊助支出不能在企業(yè)所得稅前扣除，廣告性贊助支出則應(yīng)按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的相關(guān)規(guī)定在稅前扣除，如：企業(yè)贊助政府舉辦的運(yùn)動(dòng)會(huì)，如在運(yùn)動(dòng)場(chǎng)上有企業(yè)的廣告牌不要乎多少，一塊也行,均屬于廣告性贊助支出。不要乎多少，一塊也行如果防暑降溫用品確屬于工作現(xiàn)場(chǎng)必須的用品，則可以作為勞動(dòng)保戶支出稅前扣除；若以防暑降溫的名義發(fā)放的職工福利用品，則應(yīng)當(dāng)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。單位向個(gè)人借款,對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，屬于向單位提供貸款業(yè)務(wù)的行為，個(gè)人在收取利息時(shí)應(yīng)出具發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)發(fā)票，資金使用方應(yīng)取得合規(guī)票據(jù)后在稅前扣除。支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除需代扣代繳個(gè)稅和并取得符合規(guī)定的發(fā)票。比如清洗工衣。比如清洗工衣。企業(yè)接受勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除；按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總數(shù)的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。按合同約定一次性取得跨年租金收入，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入，出租房屋營(yíng)業(yè)稅及附加，房產(chǎn)稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。物業(yè)公司；其他企業(yè)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)所得稅處理時(shí)，也是在租賃期內(nèi)分期確認(rèn)收入，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅；對(duì)于支付方，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除，需要取得發(fā)票，取得發(fā)票時(shí)間早于扣除時(shí)間即可。物業(yè)公司；其他企業(yè)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂可以憑內(nèi)部資金憑證與企業(yè)財(cái)務(wù)之前結(jié)算，企業(yè)內(nèi)設(shè)食堂發(fā)生的支出則需要相關(guān)發(fā)票等合法憑證才能稅前扣除。企業(yè)食堂到菜市場(chǎng)采購(gòu)大米，白面和蔬菜發(fā)生的費(fèi)用沒(méi)有發(fā)票不得稅前扣除（少數(shù)地方只需要清單即可，但是有風(fēng)險(xiǎn)）。若收款方?jīng)]有開(kāi)票資格，可向其當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理代開(kāi)發(fā)票手續(xù)；企業(yè)未辦職工食堂，統(tǒng)一由外單位送餐，需要與供餐單位簽訂合同，同時(shí)還需憑餐飲業(yè)發(fā)票/增值稅發(fā)票（公告2011年第62號(hào)）稅前扣除。食堂為招待外來(lái)人員提供餐飲服務(wù)，發(fā)生的支出應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在企業(yè)所得稅前申報(bào)扣除，比如招待審計(jì)人員吃的費(fèi)用。未依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的工資薪金不得稅前扣除。未繳納社保的工資薪金（季節(jié)工，臨時(shí)工，實(shí)習(xí)生，返聘離退休人員除外）不能稅前扣除。企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)，健身，旅游，招待，購(gòu)物，饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，證券，股權(quán)，收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款，賠償?shù)戎С觯瑸閭€(gè)人支付的住房，物業(yè)管理費(fèi)等應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的支出，不屬于職工福利費(fèi)支出，不允許稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的景點(diǎn)和運(yùn)動(dòng)會(huì)等門票若屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。但是，如果單位發(fā)生的招待客人的景點(diǎn)門票，如屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，憑能夠證明有關(guān)支出確已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)合法憑證，可按年度發(fā)生額的60%稅前扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。個(gè)人車輛消費(fèi)的油費(fèi)，修車費(fèi)，停車費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票不能稅前扣除。與取得收入不直接相關(guān)的離退休人員的工資，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及福利等支出，不能稅前扣除。不在公司任職的股東不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的在“本企業(yè)任職或受雇”的員工，發(fā)放給其工資不得在企業(yè)所得稅前扣除。已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi)不能稅前扣除。職工（含股東）讀MBA，參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用，不屬于職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)，不得在所得稅前扣除。同時(shí)還需要應(yīng)全額并入當(dāng)月的工資，薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。建議：直接發(fā)工資，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，納入工資核算，由個(gè)人自行報(bào)名學(xué)習(xí)。公司與附近的一家重點(diǎn)初級(jí)中學(xué)簽訂協(xié)議，該公司的職工子女在該學(xué)校就讀，每年需要繳納一定的跨片贊助費(fèi)，由該公司承擔(dān)這些費(fèi)用，不屬于與企業(yè)收入有關(guān)的合理支出，不能在企業(yè)所得稅前扣除。將銀行借款無(wú)償讓渡他人所支付利息，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出。提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的擔(dān)保等原因承擔(dān)連帶責(zé)任而履行的賠償，屬于與取得收入不直接相關(guān)的支出，不能稅前扣除。為員工支付的團(tuán)體意外傷害保險(xiǎn)，若不屬于企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，支付的應(yīng)由對(duì)方負(fù)擔(dān)的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅，單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支，屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。用人單位為在本企業(yè)或者受雇的員工，依法繳納（包括異地繳納）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，允許稅前扣除。用人單位為在非本企業(yè)任職或者受雇的員工，繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不允許稅前扣除。有租賃合同且取得真實(shí)，合法，有效憑證的私車公用，個(gè)人車輛發(fā)生的車輛保險(xiǎn)費(fèi)，車輛保險(xiǎn)及維修費(fèi)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，屬于與其取得收入無(wú)關(guān)的支出，不得在稅前扣除。企業(yè)與員工應(yīng)簽訂租賃合同，企業(yè)將租賃費(fèi)支付給員工。若該租賃費(fèi)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且租車費(fèi)合理，則向員工所支付的租賃費(fèi)應(yīng)憑員工向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的租車費(fèi)發(fā)票（有些地區(qū)不需要代開(kāi)發(fā)票）按照租賃期限均勻在企業(yè)所得稅稅前扣除。對(duì)在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)，過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)，維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。因以前月份少申報(bào)稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款及滯納金，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。因違反有關(guān)規(guī)章制度，被工商處以的行政罰款，屬于稅收行政性罰款和稅收滯納金，不得在稅前扣除。向工商銀行貸款，逾期歸還款項(xiàng)，被銀行加收罰息，不屬于行政性罰款，可以稅前扣除。單位的司機(jī)因交通違章被罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。因消防設(shè)施維護(hù)不到位，受到消防部門的處罰，其交納的罰款屬于行政性罰款，不得稅前扣除。與其他企業(yè)簽訂合同，因不能履行合同而支付對(duì)方的違約金，若符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除的。辦理丟失增值稅發(fā)票掛失手續(xù)而產(chǎn)生的罰款，屬于行政性罰款，不得稅前扣除。未按要求履行合同而支付的罰款，屬于經(jīng)營(yíng)性罰款，可以稅前扣除。子公司員工不屬于“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”，母公司為其繳納的社保和住房公積金不得稅前扣除，如果由母公司統(tǒng)一代收代付的形式繳納，可在子公司稅前扣除。公司為職工報(bào)銷的幼兒園應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資，薪金總額14%的部分準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人繳納的大病醫(yī)療保險(xiǎn)金（應(yīng)是指?jìng)€(gè)人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)之外，自行或由所在單位購(gòu)買的商業(yè)大病險(xiǎn)）不屬于個(gè)人所得稅法實(shí)際條例里列舉的基本保險(xiǎn)類，由于目前未有相應(yīng)的政策規(guī)定，因此不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，還須繳納個(gè)人所得稅，建議并入個(gè)人當(dāng)期的工資，薪金收入，由個(gè)人繳納。企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)分別在不超過(guò)職工工資總額的5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。企業(yè)報(bào)銷以前年度員工醫(yī)療費(fèi)，應(yīng)在做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，應(yīng)在追補(bǔ)至醫(yī)療費(fèi)發(fā)生的年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)期不得超過(guò)5年。企業(yè)為員工支付取暖費(fèi)，可以作為職工福利費(fèi)在稅法規(guī)定期限內(nèi)扣除。企業(yè)預(yù)提的職工獎(jiǎng)金在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的，允許在匯算清繳年度扣除，否則預(yù)提的職工獎(jiǎng)金不能稅前扣除。企業(yè)隨同工資薪金一并發(fā)放的防暑降溫費(fèi)用，交通補(bǔ)貼等一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可以作為工資薪金支出；單獨(dú)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，作為職工福利費(fèi)，計(jì)算限額稅前扣除。，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定稅前扣除。一并發(fā)放的住房補(bǔ)貼，可以作為工資薪金支出；單獨(dú)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，作為職工福利費(fèi)，計(jì)算限額稅前扣除。按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工的車改補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)貼，未統(tǒng)一供餐而發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，均應(yīng)納入工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。員工年終聚餐，午餐費(fèi)，加班餐費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)。業(yè)務(wù)途中符合標(biāo)準(zhǔn)的餐費(fèi)計(jì)入差旅費(fèi)。員工培訓(xùn)時(shí)合規(guī)的餐費(fèi)計(jì)入職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)管理人員在賓館開(kāi)會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入會(huì)議費(fèi)。企業(yè)開(kāi)董事會(huì)發(fā)生的餐費(fèi)，列入董事會(huì)會(huì)費(fèi)。企業(yè)委托加工的，對(duì)企業(yè)的形象，產(chǎn)品有標(biāo)記宣傳作用的，作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；企業(yè)因業(yè)務(wù)洽談會(huì)，展覽會(huì)的餐飲住宿費(fèi)用作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi).辦公用品，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等也容易出錯(cuò)，不要將不好開(kāi)支的費(fèi)用都往里裝。其實(shí)，上述費(fèi)用開(kāi)支有具體的要求和相關(guān)規(guī)定，如范圍，程序，證據(jù)，材料等，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核也往往把關(guān)較嚴(yán)。企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各酒店，會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無(wú)會(huì)議明細(xì)附送，這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中但無(wú)法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，無(wú)法證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)性，稅前不能扣除。辦公用品發(fā)票：發(fā)票上能列下明細(xì)，可不開(kāi)清單，如果發(fā)票列不下，要另開(kāi)一張清單。企業(yè)所得稅的很多稅前扣除項(xiàng)目一般都通過(guò)發(fā)票來(lái)進(jìn)行確認(rèn)。但一些企業(yè)以不合規(guī)票據(jù)如“無(wú)抬頭”,“以前年度發(fā)票”甚至“假發(fā)票”，列支成本，費(fèi)用，違反了真實(shí)性原則；還有一些入帳發(fā)票沒(méi)有填開(kāi)時(shí)間，發(fā)票版式過(guò)期，未加蓋發(fā)票專用章等。國(guó)外支出不需要發(fā)票，取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機(jī)關(guān)審查有異議時(shí)才需要由貴單位提供確認(rèn)證明。有部分發(fā)票是不需要加蓋發(fā)票的，比如：目前在上海范圍試點(diǎn)稅控收款機(jī)卷式發(fā)票，該類發(fā)票上已打印納稅人名稱（即收款單位名稱），納稅識(shí)別號(hào)，為方便納稅人開(kāi)具操作，該類發(fā)票開(kāi)具時(shí)不加蓋發(fā)票專用章。如2014年8月發(fā)生的費(fèi)用到2015年7月才收到發(fā)票，發(fā)票開(kāi)具日期是2015年7月，企業(yè)在2015年匯算清繳做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)2014年度計(jì)算扣除。2015年補(bǔ)繳了2013年應(yīng)納的房產(chǎn)稅，2015年補(bǔ)交房產(chǎn)稅款，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度（2013年）計(jì)算扣除。境外憑證。企業(yè)支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)以該單位或個(gè)人簽收單據(jù)、合同、外匯支付單據(jù)等合法有效憑證。稅務(wù)機(jī)關(guān)有異議的，可要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。企業(yè)繳納的政府性基金，行政事業(yè)性收費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除憑證。企業(yè)繳納的可在稅前扣除的各類稅金，以完稅憑證做為稅前扣除的依據(jù)。企業(yè)繳納的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，自行繳納的，以工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》為稅前扣除憑證；在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法，有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。企業(yè)支付的土地出讓金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)繳納的住房公積金，以開(kāi)具的專用票據(jù)為稅前扣除憑證。企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，作為稅前扣除憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的，符合財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)處理規(guī)定的，用以企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證，包括：工資表，材料成本核算表，資產(chǎn)折舊或攤銷表，制造費(fèi)用的歸集與分配表，差旅費(fèi)補(bǔ)助，交通費(fèi)補(bǔ)貼，通訊費(fèi)補(bǔ)貼等單據(jù)。發(fā)票相關(guān)92.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法（修訂）》自2