變動成本法概論 5

第三章變動成本法第一節(jié)成本計算的含義及分類第二節(jié)變動成本法概述第三節(jié)變動成本法與完全成本法的區(qū)別第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動成本法的優(yōu)缺點及應用本章重點問題一、成本計算的含義及分類廣義概念狹義概念成本計算的含義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機結合而成的。管理會計用廣義概念！成本計算的主要分類(略)按成本計算的演化進程分類

按成本計算流程的不同分類

按成本計算時態(tài)的不同分類

按成本計算對象的類型不同分類

按成本計算規(guī)范性的不同分類

按成本計算手段的不同分類

常規(guī)成本計算中的重要分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法按產品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標志分類第二節(jié)變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。一、變動成本法和完全成本法的概念成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流程圖

變動成本法是指在組織常規(guī)的產品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流程圖二、變動成本本法的歷史沿沿革（略）關于變動成本本法的起源，，國外會計專著的論述述眾說不一。。變動成本法最初稱直接成成本法英國稱邊際成成本法目前也有這種種稱法三、變動成本本法的理論前前提★重新認識產品品成本和期間間成本的概念念★說明產品成本本只包括變動動生產成本的的依據★說明固定性制制造費用作為為期間成本的的依據需要回答以下下三個問題第三節(jié)變動動成本法與完完全成本法的的區(qū)別應用的前提條條件不同產品成本及期期間成本的構構成內容不同同銷貨成本及存存貨成本的水水平不同銷貨成本的計計算公式不完完全相同損益確定程序序不同所提供的信息息用途不同一、應用的前前提條件不同同●變動成本法首首先要求進行行成本性態(tài)分分析●完全成本法首首先要求把全全部成本按其其發(fā)生的領域或經經濟用途分類類二、產品成本本及期間成本本的構成內容容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動制造費用生產成本直接材料直接人工制造費用期間成本構成不同固定制造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用非生產成本：：管理費用銷售費用財務費用共同的產品成成本變動生產成本本：直接材料直接人工變動制造費用用共同的期間成成本兩法對固定性性制造費用的的處理不同完法做為產品品成本處理變法做為期間間成本處理【例3－1】固定性制造費費用即固定生產成本本三、銷貨成本本及存貨成本本的水平不同同注意：由于兩法單位位產品成本不不同，因此銷銷售成本、存存貨成本的水水平不同【例3－2】完全成本法下下的期末存貨貨成本含固定性制造費費用變動成本法下下的期末存貨貨成本沒有固定性制造費費用注意四、銷貨成本本的計算公式式不完全相同同變法和完法都都可以按此公公式計算！變法可以采用用此公式計算算！變法下：期初單位存貨貨成本＝本期單位產品品成本＝期末單位存貨貨成本＝完法下：期初單位存貨貨成本、本期單位產品品成本、期末單位存貨貨成本不一定定相等，取決于于前后期成本本水平及生產量量的變動完法不采用此此公式計算！五、損益確定定程序不同◆營業(yè)利潤的計計算方法不同同◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標有所不同◆計算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同◆營業(yè)利潤的計計算方法不同同營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)成本=期初存貨成本本+本期生產成本本-期末存貨成本本營業(yè)費用即非非生產成本變法采用完法采用【例3－3】營業(yè)收入-變動成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻邊際-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標有有所不同變動成本法使使用貢獻式利潤表；完全全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻式利潤表表標準式變通式簡捷式

貢獻式利潤表（標準式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：營業(yè)成本

變動生產成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產成本

變動財務費用

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業(yè)成本合計

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費用

減：營業(yè)費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業(yè)費用合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻式表（標準式）貢獻式表（變通式）

貢獻式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動成本減：變動生產成本減：變動生產成本

變動生產成本營業(yè)貢獻邊際營業(yè)貢獻邊際

變動銷售費用減：變動非生產成本減：期間成本

變動管理費用貢獻邊際

固定性制造費用費用

變動財務費用減：固定成本

銷售費用

變動成本合計

固定性制造費用

管理費用

貢獻邊際

固定銷售費用

財務費用

減：固定成本

固定管理費用

期間成本合計

固定性制造費用

固定財務費用

固定銷售費用

固定成本合計

固定管理費用

固定財務費用

固定成本合計

營業(yè)利潤營業(yè)利潤

營業(yè)利潤貢獻式利潤表表的中間指標標是“貢獻邊際”傳統(tǒng)式利潤表表的中間指標標是“營業(yè)毛利”◆計算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、、完法不同期期間的營業(yè)利利潤，此結論論成立！六、所提供的的信息用途不不同完全成本法提提供的信息：：1.能揭示外界公公認的成本與與產品在質的的方面的歸屬關系2.有助于促進企企業(yè)擴大生產產，刺激其增增產的積極性變動成本法提提供的信息：：【例3－6】【例3－7】2.有助于加強成成本管理，強強化預測、決決策、計劃、、控制和業(yè)績考核核等職能3.能夠促進以銷銷定產，減少少或避免因盲盲目生產而帶帶來的損失1.能夠提供科學學反映成本與與業(yè)務量之間間、利潤與銷銷售量之間有關量量的變化規(guī)律律從反映利潤與與銷售量之間間的關系看：：變動成本法下下：能夠反映映營業(yè)利潤與與銷售量之間間的規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下下：不能，會會出現(xiàn)怪現(xiàn)象象銷售量上升，，營業(yè)利潤可可能下降銷售量下降，，營業(yè)利潤卻卻可能上升銷售量不變，，營業(yè)利潤卻卻可能變動【例3－7】【例3－6】由于變動成本本法要求區(qū)分分變動成本與與固定成本，可將其其分解落實到到有關責任單單位，便于開展業(yè)績考考核評價，調調動各有關單單位降低成本的積極性性；而完全成成本法則可能能歪曲各部門努力降低低成本的真實實業(yè)績。從降低成本的的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種種成本法分期期營業(yè)利潤差差額的變變動規(guī)律兩種成本法分分期營業(yè)利潤潤差額的含義義導致兩種成本本法分期營業(yè)業(yè)利潤出現(xiàn)狹狹義差額的原原因分析廣義營業(yè)利潤潤差額的變化化規(guī)律廣義差額簡算算法一、兩種成本本法分期營業(yè)業(yè)利潤差額的的含義兩種成本法營營業(yè)利潤的廣廣義差額的計計算公式為：：顯然，不同期期間兩種成本本法營業(yè)利潤潤的廣義差額額可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差額稱為狹義義差額。二、導致兩種種成本法分期期營業(yè)利潤出出現(xiàn)狹狹義差差額的原因分分析分析原因主要要應考慮單價、銷售量、非生產成成本、變動生生產成本和固定生產成本等因素。銷售收入產生生的影響無論在哪種成成本法下，單單價和銷售量均為已知常常數(shù)，計算出出來的銷售收收入是完全相同的，，不會導致營業(yè)利潤潤出現(xiàn)狹義差額。非生產成本產產生的影響無論在哪種成成本法下，非非生產成本都屬于期間間成本，只是是在計入利潤潤表的位置和補償償途徑方面有有形式上的區(qū)區(qū)別，所以不會對兩種成本法法分期營業(yè)利利潤是否出現(xiàn)狹義差差額產生影響響。變動生產成本本產生的影響響無論在哪種成成本法下，變變動生產成本均屬于其其產品成本的的組成部分，，沒有什么區(qū)別別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)現(xiàn)狹義差額固定生產成本本產生的影響響固定生產成本本(固定性制造費費用)，分期營業(yè)利利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計算算法計入當期期利潤表的固固定生產成本本的水平出現(xiàn)了差差異●完全成本法下下期末存貨吸吸收的固定生生產成本與期期初存貨釋放的固固定生產成本本之間產生了了差異【例3－9】122.225.78.18:8080/eol興發(fā)公司案例例1.興發(fā)公司只生生產一種產品品甲，20×6年的生產量為為3000件，固定制造造費用全年合合計為24000元，每件產品品的成本如下下：直接材料12元直接人工8元變動制造費用6元成本項目完全成本法變動成本法直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用單位產品成本3426單位產品成本本計算表128681286

2.興發(fā)公司20X6年產品甲的生生產量為3000件，銷售量為為2000件，每件售價價為50元，變動銷售售費用為每件件1.0元，變動管理理費用為每件件0.6元，固定銷售售費用共計2800元，固定管理理費用共計4000元。假定期初初產品存貨為為零，期末產產品存貨為1000件，其他成本本資料見上表表。兩種成本本計算法下編編制的損益表表如下表所示示。銷售收入（50×2000）

100000減：銷售成本

期初存貨成本

加：本期生產成本（34×3000）

可供銷售的產品成本

減：期末存貨成本（34×1000）

銷售成本合計010200010200034000

68000銷售毛利減：營業(yè)費用

銷售費用（1.0×2000+2800）

管理費用（0.6×2000+4000）

營業(yè)費用合計營業(yè)利潤

4800520032000

1000022000損益表（完全全成本法）損益表（變動動成本法）銷售收入

100000減：變動成本

變動生產成本（26×2000）

變動銷售費用（1.0×2000）

變動管理費用（0.6×2000）

變動成本合計邊際貢獻減：固定成本固定制造費用

固定銷售費用

固定管理費用

固定成本合計營業(yè)利潤

52000200012002400028004000

5520044800

3080014000為什么會有8000元的利潤差額額？成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用完全成本法成本流流程圖1286834×300048005200034×300034×2000=6800034×1000=3400010000×3000收入1000002200034000成本生產成本非生產成本直接材料期間費用產品成本利潤表產品銷售成本本資產負債表庫存商品存貨直接人工變動制造費用銷售費用管理費用財務費用固定制造費用變動成本法成本流流程圖1286848005200026×300026×3000×30003400026×2000=5200026×1000=26000收入10000014000260003.假設興發(fā)公司司20×6至20×8年連續(xù)三年產產品甲的銷售售量均為3000件，但三年的的生產量分別別為3000件、4000件和2000件。單位產品品成本資料如如下表所示，，固定制造費費用假定每年年均為24000元。為簡便起起見，假定銷銷售費用和管管理費用全部部為固定成本本，每年合計計均為10000元。產品售價價每件50元。20X6年初產品存貨貨為零。根據據以上資料，，興發(fā)公司20×6至20×8年兩種成本計計算法下的損損益表如下表表所示。項目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：銷售成本

期初存貨成本加：本期生產成本可供銷售的產品成本減：期末存貨成本

銷售成本合計銷售毛利減：銷售和管理費用營業(yè)利潤150000

01020001020000102000480001000038000150000

01280001280003200096000540001000044000150000

32000760001080000108000420001000032000

損益表（完全全成本法）損益表（變動動成本法）項目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：變動成本

變動生產成本邊際貢獻減：固定成本

固定制造費用

銷售和管理費用

固定成本合計營業(yè)利潤

150000

7800072000

24000100003400038000

150000780007200024000100003400038000150000

7800072000

24000100003400038000項目20×6年20×7年20×8年合計營業(yè)利潤：

完全成本法（見上表）

變動成本法（見上表）營業(yè)利潤差額營業(yè)利潤調節(jié)：

期末存貨吸收固定制造費用

期初存貨吸收固定制造費用

營業(yè)利潤差額

38000380000

000

44000380006000

600006000

3200038000-6000

06000-6000

1140001140000

600060000完全成本法和和變動成本法法的營業(yè)利潤潤調節(jié)表三、廣義營業(yè)業(yè)利潤差額的的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則△P＝0，P完＝P變（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（2）如果x末＝0；x初＞0；則P完＜P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果產銷絕絕對平衡，則則P完＝P變（5）如果產銷相相對平衡，則則P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額額簡算法第五節(jié)變動動成本法的優(yōu)優(yōu)缺點及該法法在實實踐中的應用用變動動成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點變動動成成本本法法的的應應用用一、、變變動動成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點優(yōu)點點★變動動成成本本法法能能夠夠揭揭示示利利潤潤和和業(yè)業(yè)務務量量之之間間的的正正常常關關系系，有有利利于于促促使使企企業(yè)業(yè)重重視視銷銷售售工工作作★變動動成成本本法法可可以以提提供供有有用用的的成成本本信信息息，，便便于于科科學學的的成本本分分析析和和成成本本控控制制★變動動成成本本法法提提供供的的成成本本和和收收益益資資料料，，便便于于企企業(yè)業(yè)進進行行短期期經經營營決決策策★采用用變變動動成成本本法法可可以以簡簡化化成成本本核核算算工工作作變動動成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點點缺點點★變動動成成本本法法所所計計算算出出來來的的單單位位產產品品成成本本，，不不符符合合傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本觀觀念念的的要要求求★變動動成成本本法法不不能能適適應應長長期期決決策策的的需需要要★采用用變變動動成成本本法法會會對對所所得得稅稅產產生生一一定定的的影影響響二、、變變動動成成本本法法的的應應用用(略)第一一種種觀觀點點采采用用“雙軌軌制制”第二二種種觀觀點點采采用用“單軌軌制制”第三三種種觀觀點點采采用用“結合合制制”主張張采采用用結結合合制制結合合制制用變變動動成成本本法法組組織織日常常核核算算，對對產產品品成成本、