變動(dòng)成本法概論 5

第三章變動(dòng)成本法第一節(jié)成本計(jì)算的含義及分類第二節(jié)變動(dòng)成本法概述第三節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別第四節(jié)兩種成本法分期營業(yè)利潤差額的變化規(guī)律第五節(jié)變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用本章重點(diǎn)問題一、成本計(jì)算的含義及分類廣義概念狹義概念成本計(jì)算的含義

狹義的成本計(jì)算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實(shí)際成本費(fèi)用的過程。

廣義的成本計(jì)算是指現(xiàn)代意義上的成本管理系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)是由成本核算子系統(tǒng)、成本計(jì)劃子系統(tǒng)、成本控制子系統(tǒng)和成本考核子系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合而成的。管理會(huì)計(jì)用廣義概念！成本計(jì)算的主要分類(略)按成本計(jì)算的演化進(jìn)程分類

按成本計(jì)算流程的不同分類

按成本計(jì)算時(shí)態(tài)的不同分類

按成本計(jì)算對(duì)象的類型不同分類

按成本計(jì)算規(guī)范性的不同分類

按成本計(jì)算手段的不同分類

常規(guī)成本計(jì)算中的重要分類●完全成本計(jì)算。即完全成本計(jì)算法，簡稱完全成本法●變動(dòng)成本計(jì)算。即變動(dòng)成本計(jì)算法，簡稱變動(dòng)成本法按產(chǎn)品成本期間成本的劃分口徑和損益確定程序不同為標(biāo)志分類第二節(jié)變動(dòng)成本法概述變動(dòng)成本法和完全成本法的概念變動(dòng)成本法的歷史沿革變動(dòng)成本法的理論前提完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。一、變動(dòng)成本法和完全成本法的概念成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流程圖

變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤表產(chǎn)品銷售成本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法成本流程圖二、變動(dòng)成本本法的歷史沿沿革（略）關(guān)于變動(dòng)成本本法的起源，，國外會(huì)計(jì)專著的論述述眾說不一。。變動(dòng)成本法最初稱直接成成本法英國稱邊際成成本法目前也有這種種稱法三、變動(dòng)成本本法的理論前前提★重新認(rèn)識(shí)產(chǎn)品品成本和期間間成本的概念念★說明產(chǎn)品成本本只包括變動(dòng)動(dòng)生產(chǎn)成本的的依據(jù)★說明固定性制制造費(fèi)用作為為期間成本的的依據(jù)需要回答以下下三個(gè)問題第三節(jié)變動(dòng)動(dòng)成本法與完完全成本法的的區(qū)別應(yīng)用的前提條條件不同產(chǎn)品成本及期期間成本的構(gòu)構(gòu)成內(nèi)容不同同銷貨成本及存存貨成本的水水平不同銷貨成本的計(jì)計(jì)算公式不完完全相同損益確定程序序不同所提供的信息息用途不同一、應(yīng)用的前前提條件不同同●變動(dòng)成本法首首先要求進(jìn)行行成本性態(tài)分分析●完全成本法首首先要求把全全部成本按其其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)經(jīng)濟(jì)用途分類類二、產(chǎn)品成本本及期間成本本的構(gòu)成內(nèi)容容不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用非生產(chǎn)成本：：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用共同的產(chǎn)品成成本變動(dòng)生產(chǎn)成本本：直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用用共同的期間成成本兩法對(duì)固定性性制造費(fèi)用的的處理不同完法做為產(chǎn)品品成本處理變法做為期間間成本處理【例3－1】固定性制造費(fèi)費(fèi)用即固定生產(chǎn)成本本三、銷貨成本本及存貨成本本的水平不同同注意：由于兩法單位位產(chǎn)品成本不不同，因此銷銷售成本、存存貨成本的水水平不同【例3－2】完全成本法下下的期末存貨貨成本含固定性制造費(fèi)費(fèi)用變動(dòng)成本法下下的期末存貨貨成本沒有固定性制造費(fèi)費(fèi)用注意四、銷貨成本本的計(jì)算公式式不完全相同同變法和完法都都可以按此公公式計(jì)算！變法可以采用用此公式計(jì)算算！變法下：期初單位存貨貨成本＝本期單位產(chǎn)品品成本＝期末單位存貨貨成本＝完法下：期初單位存貨貨成本、本期單位產(chǎn)品品成本、期末單位存貨貨成本不一定定相等，取決于于前后期成本本水平及生產(chǎn)量量的變動(dòng)完法不采用此此公式計(jì)算！五、損益確定定程序不同◆營業(yè)利潤的計(jì)計(jì)算方法不同同◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標(biāo)有所不同◆計(jì)算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同◆營業(yè)利潤的計(jì)計(jì)算方法不同同營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤營業(yè)毛利-營業(yè)費(fèi)用=營業(yè)利潤其中：營業(yè)成本=期初存貨成本本+本期生產(chǎn)成本本-期末存貨成本本營業(yè)費(fèi)用即非非生產(chǎn)成本變法采用完法采用【例3－3】營業(yè)收入-變動(dòng)成本-固定成本=營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際-固定成本=營業(yè)利潤◆所編制的利潤潤表格式及提提供的中間指指標(biāo)有有所不同變動(dòng)成本法使使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。貢獻(xiàn)式利潤表表標(biāo)準(zhǔn)式變通式簡捷式

貢獻(xiàn)式利潤表（標(biāo)準(zhǔn)式）

傳統(tǒng)式利潤表

營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

貢獻(xiàn)邊際

營業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式表（標(biāo)準(zhǔn)式）貢獻(xiàn)式表（變通式）

貢獻(xiàn)式表（簡捷式）

營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際

變動(dòng)銷售費(fèi)用減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本減：期間成本

變動(dòng)管理費(fèi)用貢獻(xiàn)邊際

固定性制造費(fèi)用費(fèi)用

變動(dòng)財(cái)務(wù)費(fèi)用減：固定成本

銷售費(fèi)用

變動(dòng)成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貢獻(xiàn)邊際

固定銷售費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

減：固定成本

固定管理費(fèi)用

期間成本合計(jì)

固定性制造費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定成本合計(jì)

固定管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營業(yè)利潤營業(yè)利潤

營業(yè)利潤貢獻(xiàn)式利潤表表的中間指標(biāo)標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”傳統(tǒng)式利潤表表的中間指標(biāo)標(biāo)是“營業(yè)毛利”◆計(jì)算出來的營營業(yè)利潤有可可能不同看【例3－4】【例3－5】，比較變法、、完法不同期期間的營業(yè)利利潤，此結(jié)論論成立！六、所提供的的信息用途不不同完全成本法提提供的信息：：1.能揭示外界公公認(rèn)的成本與與產(chǎn)品在質(zhì)的的方面的歸屬關(guān)系2.有助于促進(jìn)企企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)產(chǎn)，刺激其增增產(chǎn)的積極性變動(dòng)成本法提提供的信息：：【例3－6】【例3－7】2.有助于加強(qiáng)成成本管理，強(qiáng)強(qiáng)化預(yù)測、決決策、計(jì)劃、、控制和業(yè)績考核核等職能3.能夠促進(jìn)以銷銷定產(chǎn)，減少少或避免因盲盲目生產(chǎn)而帶帶來的損失1.能夠提供科學(xué)學(xué)反映成本與與業(yè)務(wù)量之間間、利潤與銷銷售量之間有關(guān)量量的變化規(guī)律律從反映利潤與與銷售量之間間的關(guān)系看：：變動(dòng)成本法下下：能夠反映映營業(yè)利潤與與銷售量之間間的規(guī)律性聯(lián)系完全成本法下下：不能，會(huì)會(huì)出現(xiàn)怪現(xiàn)象象銷售量上升，，營業(yè)利潤可可能下降銷售量下降，，營業(yè)利潤卻卻可能上升銷售量不變，，營業(yè)利潤卻卻可能變動(dòng)【例3－7】【例3－6】由于變動(dòng)成本本法要求區(qū)分分變動(dòng)成本與與固定成本，可將其其分解落實(shí)到到有關(guān)責(zé)任單單位，便于開展業(yè)績考考核評(píng)價(jià)，調(diào)調(diào)動(dòng)各有關(guān)單單位降低成本的積極性性；而完全成成本法則可能能歪曲各部門努力降低低成本的真實(shí)實(shí)業(yè)績。從降低成本的的角度看：【例3－8】第四節(jié)兩種種成本法分期期營業(yè)利潤差差額的變變動(dòng)規(guī)律兩種成本法分分期營業(yè)利潤潤差額的含義義導(dǎo)致兩種成本本法分期營業(yè)業(yè)利潤出現(xiàn)狹狹義差額的原原因分析廣義營業(yè)利潤潤差額的變化化規(guī)律廣義差額簡算算法一、兩種成本本法分期營業(yè)業(yè)利潤差額的的含義兩種成本法營營業(yè)利潤的廣廣義差額的計(jì)計(jì)算公式為：：顯然，不同期期間兩種成本本法營業(yè)利潤潤的廣義差額額可能大于、、也可能小于于或者等于零零。其中，不不等于零的差差額稱為狹義義差額。二、導(dǎo)致兩種種成本法分期期營業(yè)利潤出出現(xiàn)狹狹義差差額的原因分分析分析原因主要要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成成本、變動(dòng)生生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素。銷售收入產(chǎn)生生的影響無論在哪種成成本法下，單單價(jià)和銷售量均為已知常常數(shù)，計(jì)算出出來的銷售收收入是完全相同的，，不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤潤出現(xiàn)狹義差額。非生產(chǎn)成本產(chǎn)產(chǎn)生的影響無論在哪種成成本法下，非非生產(chǎn)成本都屬于期間間成本，只是是在計(jì)入利潤潤表的位置和補(bǔ)償償途徑方面有有形式上的區(qū)區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法法分期營業(yè)利利潤是否出現(xiàn)狹義差差額產(chǎn)生影響響。變動(dòng)生產(chǎn)成本本產(chǎn)生的影響響無論在哪種成成本法下，變變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其其產(chǎn)品成本的的組成部分，，沒有什么區(qū)別別，因而也不可能使分期營業(yè)利潤出現(xiàn)現(xiàn)狹義差額固定生產(chǎn)成本本產(chǎn)生的影響響固定生產(chǎn)成本本(固定性制造費(fèi)費(fèi)用)，分期營業(yè)利利潤出現(xiàn)差額的根本原因是：●兩種成本計(jì)算算法計(jì)入當(dāng)期期利潤表的固固定生產(chǎn)成本本的水平出現(xiàn)了差差異●完全成本法下下期末存貨吸吸收的固定生生產(chǎn)成本與期期初存貨釋放的固固定生產(chǎn)成本本之間產(chǎn)生了了差異【例3－9】122.225.78.18:8080/eol興發(fā)公司案例例1.興發(fā)公司只生生產(chǎn)一種產(chǎn)品品甲，20×6年的生產(chǎn)量為為3000件，固定制造造費(fèi)用全年合合計(jì)為24000元，每件產(chǎn)品品的成本如下下：直接材料12元直接人工8元變動(dòng)制造費(fèi)用6元成本項(xiàng)目完全成本法變動(dòng)成本法直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用單位產(chǎn)品成本3426單位產(chǎn)品成本本計(jì)算表128681286

2.興發(fā)公司20X6年產(chǎn)品甲的生生產(chǎn)量為3000件，銷售量為為2000件，每件售價(jià)價(jià)為50元，變動(dòng)銷售售費(fèi)用為每件件1.0元，變動(dòng)管理理費(fèi)用為每件件0.6元，固定銷售售費(fèi)用共計(jì)2800元，固定管理理費(fèi)用共計(jì)4000元。假定期初初產(chǎn)品存貨為為零，期末產(chǎn)產(chǎn)品存貨為1000件，其他成本本資料見上表表。兩種成本本計(jì)算法下編編制的損益表表如下表所示示。銷售收入（50×2000）

100000減：銷售成本

期初存貨成本

加：本期生產(chǎn)成本（34×3000）

可供銷售的產(chǎn)品成本

減：期末存貨成本（34×1000）

銷售成本合計(jì)010200010200034000

68000銷售毛利減：營業(yè)費(fèi)用

銷售費(fèi)用（1.0×2000+2800）

管理費(fèi)用（0.6×2000+4000）

營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)利潤

4800520032000

1000022000損益表（完全全成本法）損益表（變動(dòng)動(dòng)成本法）銷售收入

100000減：變動(dòng)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本（26×2000）

變動(dòng)銷售費(fèi)用（1.0×2000）

變動(dòng)管理費(fèi)用（0.6×2000）

變動(dòng)成本合計(jì)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本固定制造費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)營業(yè)利潤

52000200012002400028004000

5520044800

3080014000為什么會(huì)有8000元的利潤差額額？成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤表產(chǎn)品銷售成本本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用完全成本法成本流流程圖1286834×300048005200034×300034×2000=6800034×1000=3400010000×3000收入1000002200034000成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料期間費(fèi)用產(chǎn)品成本利潤表產(chǎn)品銷售成本本資產(chǎn)負(fù)債表庫存商品存貨直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本法成本流流程圖1286848005200026×300026×3000×30003400026×2000=5200026×1000=26000收入10000014000260003.假設(shè)興發(fā)公司司20×6至20×8年連續(xù)三年產(chǎn)產(chǎn)品甲的銷售售量均為3000件，但三年的的生產(chǎn)量分別別為3000件、4000件和2000件。單位產(chǎn)品品成本資料如如下表所示，，固定制造費(fèi)費(fèi)用假定每年年均為24000元。為簡便起起見，假定銷銷售費(fèi)用和管管理費(fèi)用全部部為固定成本本，每年合計(jì)計(jì)均為10000元。產(chǎn)品售價(jià)價(jià)每件50元。20X6年初產(chǎn)品存貨貨為零。根據(jù)據(jù)以上資料，，興發(fā)公司20×6至20×8年兩種成本計(jì)計(jì)算法下的損損益表如下表表所示。項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：銷售成本

期初存貨成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本減：期末存貨成本

銷售成本合計(jì)銷售毛利減：銷售和管理費(fèi)用營業(yè)利潤150000

01020001020000102000480001000038000150000

01280001280003200096000540001000044000150000

32000760001080000108000420001000032000

損益表（完全全成本法）損益表（變動(dòng)動(dòng)成本法）項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年銷售收入減：變動(dòng)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本邊際貢獻(xiàn)減：固定成本

固定制造費(fèi)用

銷售和管理費(fèi)用

固定成本合計(jì)營業(yè)利潤

150000

7800072000

24000100003400038000

150000780007200024000100003400038000150000

7800072000

24000100003400038000項(xiàng)目20×6年20×7年20×8年合計(jì)營業(yè)利潤：

完全成本法（見上表）

變動(dòng)成本法（見上表）營業(yè)利潤差額營業(yè)利潤調(diào)節(jié)：

期末存貨吸收固定制造費(fèi)用

期初存貨吸收固定制造費(fèi)用

營業(yè)利潤差額

38000380000

000

44000380006000

600006000

3200038000-6000

06000-6000

1140001140000

600060000完全成本法和和變動(dòng)成本法法的營業(yè)利潤潤調(diào)節(jié)表三、廣義營業(yè)業(yè)利潤差額的的變化規(guī)律（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規(guī)律（1）如果a末＝a初，則△P＝0，P完＝P變（1）如果x末＞0；x初＝0；則P完＞P變（2）如果x末＝0；x初＞0；則P完＜P變（3）如果x末＝0；x初＝0；則P完＝P變（4）如果產(chǎn)銷絕絕對(duì)平衡，則則P完＝P變（5）如果產(chǎn)銷相相對(duì)平衡，則則P完與P變不一定相等特殊規(guī)律四、廣義差額額簡算法第五節(jié)變動(dòng)動(dòng)成本法的優(yōu)優(yōu)缺點(diǎn)及該法法在實(shí)實(shí)踐中的應(yīng)用用變動(dòng)動(dòng)成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)變動(dòng)動(dòng)成成本本法法的的應(yīng)應(yīng)用用一、、變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)★變動(dòng)動(dòng)成成本本法法能能夠夠揭揭示示利利潤潤和和業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)量量之之間間的的正正常常關(guān)關(guān)系系，有有利利于于促促使使企企業(yè)業(yè)重重視視銷銷售售工工作作★變動(dòng)動(dòng)成成本本法法可可以以提提供供有有用用的的成成本本信信息息，，便便于于科科學(xué)學(xué)的的成本本分分析析和和成成本本控控制制★變動(dòng)動(dòng)成成本本法法提提供供的的成成本本和和收收益益資資料料，，便便于于企企業(yè)業(yè)進(jìn)進(jìn)行行短期期經(jīng)經(jīng)營營決決策策★采用用變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法可可以以簡簡化化成成本本核核算算工工作作變動(dòng)動(dòng)成成本本法法的的優(yōu)優(yōu)缺缺點(diǎn)點(diǎn)缺點(diǎn)點(diǎn)★變動(dòng)動(dòng)成成本本法法所所計(jì)計(jì)算算出出來來的的單單位位產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本，，不不符符合合傳統(tǒng)統(tǒng)的的成成本本觀觀念念的的要要求求★變動(dòng)動(dòng)成成本本法法不不能能適適應(yīng)應(yīng)長長期期決決策策的的需需要要★采用用變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法會(huì)會(huì)對(duì)對(duì)所所得得稅稅產(chǎn)產(chǎn)生生一一定定的的影影響響二、、變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法的的應(yīng)應(yīng)用用(略)第一一種種觀觀點(diǎn)點(diǎn)采采用用“雙軌軌制制”第二二種種觀觀點(diǎn)點(diǎn)采采用用“單軌軌制制”第三三種種觀觀點(diǎn)點(diǎn)采采用用“結(jié)合合制制”主張張采采用用結(jié)結(jié)合合制制結(jié)合合制制用變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法組組織織日常常核核算算，對(duì)對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品品成成本、