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文檔簡介
銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量賬戶設(shè)置賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理2主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量2某日,小陳到遠華公司應(yīng)聘廠家業(yè)務(wù)代表一職,為招聘活動情景。3某日,小陳到遠華公司應(yīng)聘廠家業(yè)務(wù)代表一職,為招聘活動●假如你是應(yīng)聘者,應(yīng)如何回答主考官提出的問題?4●假如你是應(yīng)聘者,應(yīng)如何回答主考官提出的問題?4銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段,主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要,取得銷售收入,使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償,并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入,與購貨單位辦理價款結(jié)算,支付各項銷售費用,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本,計算應(yīng)向國家交納的銷售稅金及附加費,確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外,企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外,還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù),如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等,這些銷售業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出,也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務(wù)流程5銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段,主要任務(wù)是銷售業(yè)務(wù)流程
銷售業(yè)務(wù)流程如圖所示。6銷售業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)流程如圖所示。6一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬;收入計量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán);★收入的金額能夠可靠計量;★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè);★相關(guān)的成本能夠可靠的計量。※必須同時具備以上五個條件,才能確認為收入!7一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬;7二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入8二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶9(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶:是(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關(guān)城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算,與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)
借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶10(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入,如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入11(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本12(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本(六)“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額:尚未收回的應(yīng)收貨款13(六)“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期末余額:持有的商業(yè)匯票的票面金額14(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬(八)“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶:是負債類的賬戶,用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本賬戶,直接計入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方,反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借預(yù)收賬款貸按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項預(yù)收款項企業(yè)預(yù)收的款項15(八)“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬(九)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”
“應(yīng)交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶,核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅費記入該賬戶貸方,實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算?!皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目設(shè)置,用以核算增值稅的交納情況
16(九)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”16按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額,根據(jù)當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后差額確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額,根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法,一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務(wù)時,為進項稅額。1717為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等,按可抵扣的增值稅額,記入該賬戶的借方(進項稅額);銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,按應(yīng)收取的增值稅額,記入該賬戶的貸方(銷項稅額);企業(yè)交納的增值稅,按實際上交稅額記入該賬戶的借方(已交稅金)。1818三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
借:銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
借:主營業(yè)務(wù)成本實際成本貸:庫存商品、勞務(wù)成本等
其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理19三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理19舉例12014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品6000件,單價是25元,計150000元,增值稅銷項稅額為25500元;銷售乙產(chǎn)品4000件,單價是22元,計88000元,增值稅銷項稅額為14960元,款項已收存銀行存款戶。20舉例12014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品借:銀行存款278460貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40460解答21借:銀行存款舉例22月20日,銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件,單價是25元,計50000元,增值稅銷項稅額是8500元;銷售乙產(chǎn)品1000件,單價是22元,計22000元,增值稅銷項稅額為3740元,款項暫未收到。22舉例22月20日,銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件借:應(yīng)收賬款——興達工廠88240貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12240解答23借:應(yīng)收賬款——興達工廠88舉例32月25日,收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知,是興達工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。。解答借:銀行存款84240貸:應(yīng)收賬款——興達工廠8424024舉例32月25日,收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知,是興達工舉例4月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元,銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。25舉例4月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,其借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸:庫存商品——甲產(chǎn)品109200
——乙產(chǎn)品75750
解答26借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品10920舉例5月末,根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元,計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅7%是374.85元,應(yīng)交的教育費附加3%為160.65元。27舉例5月末,根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元借:營業(yè)稅金及附加535.50貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65解答28借:營業(yè)稅金及附加舉例6次月月初,以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅及教育費附加535.50元。解答借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65貸:銀行存款535.5029舉例6次月月初,以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建綜合(1)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元,貨已發(fā)出,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。(2)5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。(3)7日某機車廠賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元,增值稅銷項稅額是97920元,貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。(4)10日向預(yù)收款企業(yè)(正大工廠)提供產(chǎn)品100000件,每件售價14
元,成本8元,增值稅238000元,并收到差額貨款存入銀行。(5)15日欠款企業(yè)(機車廠)開出商業(yè)匯票,抵償所欠本企業(yè)貨款。(6)20日大明商店賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258000元,增值稅銷項稅額是43860元,貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。產(chǎn)品成本120000元。(7)25日產(chǎn)品退貨,貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入20000元和稅金3400元(銷項稅額)。產(chǎn)品成本12000元。30綜合(1)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800(1)借:應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40800借:主營業(yè)務(wù)成本200000貸:庫存商品200000(2)借:銀行存款500000貸:預(yù)收賬款—正大工廠500000(3)借:應(yīng)收賬款—×機車廠673
920貸:主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)97920借:主營業(yè)務(wù)成本400000貸:庫存商品400000(4)借:預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸:主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)23800031(1)借:應(yīng)收票據(jù)
借:主營業(yè)務(wù)成本800000貸:庫存商品800000(5)借:應(yīng)收票據(jù)673920貸:應(yīng)收賬款—×機車廠673920(6)借:應(yīng)收賬款—大明商店303360貸:主營業(yè)務(wù)收入258000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)43860銀行存款1500借:主營業(yè)務(wù)成本120000貸:庫存商品120000(7)借:主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3400貸:銀行存款23400借:庫存商品12000貸:主營業(yè)務(wù)成本1200032借:主營業(yè)務(wù)成本80000032其他業(yè)務(wù)收支的核算其他業(yè)務(wù)收支的含義及內(nèi)容◆企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán);出租包裝物和固定資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù),但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。33其他業(yè)務(wù)收支的核算33其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等貸:其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借:其他業(yè)務(wù)成本貸:原材料、累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等34其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理借:銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)
例銷售材料32760元,其中稅額4760元??铐棿嫒脬y行。
借:銀行存款32760貸:其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)4760※銷售材料也按規(guī)定交納增值稅,按稅率17%計算!例材料成本16000元。結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。
借:其他業(yè)務(wù)成本16000貸:原材料1600035
35
例轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán),款項100000元存入銀行。
借:銀行存款100000貸:其他業(yè)務(wù)收入100000注:轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)不需要交增值稅,但要交納營業(yè)稅、城建稅和教育費附加
例出租包裝物,其中稅額款項1020元,7020元存入銀行。
借:銀行存款7020貸:其他業(yè)務(wù)收入6000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)10203636例結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。借:其他業(yè)務(wù)成本4680貸:周轉(zhuǎn)材料4680◆“周轉(zhuǎn)材料”賬戶(資產(chǎn)類),核算企業(yè)用于產(chǎn)品包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。
例計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅5000元。借:營業(yè)稅金及附加5000貸:應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅5000應(yīng)交營業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓收入*營業(yè)稅率=100000*5%=500037例結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本4680元。37謝謝3838銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理39銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量賬戶設(shè)置賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理40主要內(nèi)容商品銷售收入的確認與計量2某日,小陳到遠華公司應(yīng)聘廠家業(yè)務(wù)代表一職,為招聘活動情景。41某日,小陳到遠華公司應(yīng)聘廠家業(yè)務(wù)代表一職,為招聘活動●假如你是應(yīng)聘者,應(yīng)如何回答主考官提出的問題?42●假如你是應(yīng)聘者,應(yīng)如何回答主考官提出的問題?4銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段,主要任務(wù)是將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去滿足社會需要,取得銷售收入,使企業(yè)的生產(chǎn)耗費得到補償,并實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。售出產(chǎn)品確認實現(xiàn)的銷售收入,與購貨單位辦理價款結(jié)算,支付各項銷售費用,結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成本,計算應(yīng)向國家交納的銷售稅金及附加費,確定其銷售的業(yè)務(wù)成果。另外,企業(yè)除產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)外,還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù),如材料銷售、無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等,這些銷售業(yè)務(wù)取得的收入和發(fā)生的支出,也是銷售過程核算的內(nèi)容。銷售業(yè)務(wù)流程43銷售過程是工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的最后階段,主要任務(wù)是銷售業(yè)務(wù)流程
銷售業(yè)務(wù)流程如圖所示。44銷售業(yè)務(wù)流程銷售業(yè)務(wù)流程如圖所示。6一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬;收入計量即收入以多少金額入賬。商品銷售收入的確認條件★商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購貨方;★企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán);★收入的金額能夠可靠計量;★與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè);★相關(guān)的成本能夠可靠的計量?!仨毻瑫r具備以上五個條件,才能確認為收入!45一、商品銷售收入的確認與計量收入確認即收入在什么時間入賬;7二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶
“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)銷售商品所實現(xiàn)的收入,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)收入貸期末將本月商品銷售收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額已售商品所實現(xiàn)的銷售收入46二、設(shè)置賬戶(一)“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶“主營業(yè)務(wù)(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶
“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)已銷售商品的生產(chǎn)成本,該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借主營業(yè)務(wù)成本貸已銷商品的生產(chǎn)成本期末將本月銷售成本轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶47(二)“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶:是(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶
“營業(yè)稅金及附加”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算由于銷售商品、材料等經(jīng)營活動而發(fā)生的有關(guān)城市維護建設(shè)稅、營業(yè)稅、消費稅及教育費附加等。房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”賬戶核算,與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在該賬戶核算。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶結(jié)構(gòu)
借營業(yè)稅金及附加貸已銷商品或材料等發(fā)生的銷售稅金及附加期末將本月銷售稅金及附加轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶48(三)“營業(yè)稅金及附加”賬戶“營業(yè)稅金及附加”賬(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶
“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算除銷售產(chǎn)品以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)取得的收入,如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)收入貸期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他收入數(shù)額銷售材料等所實現(xiàn)的收入49(四)“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶“其他業(yè)務(wù)收入”(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶
“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶:是損益類的賬戶,用于核算企業(yè)其他銷售的銷售成本等。包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。賬戶結(jié)構(gòu)
借其他業(yè)務(wù)成本貸發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本50(五)“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶“其他業(yè)務(wù)成本(六)“應(yīng)收賬款”賬戶
“應(yīng)收賬款”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)向購貨單位應(yīng)收取的貨款。如果期末余額在貸方,反映企業(yè)預(yù)收的賬款。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收賬款貸企業(yè)應(yīng)向購貨單位收取的貨款收回應(yīng)收的貨款數(shù)額期末余額:尚未收回的應(yīng)收貨款51(六)“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶
“應(yīng)收票據(jù)”賬戶:是資產(chǎn)類的賬戶,用于核算企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)收到的商業(yè)匯票。該賬戶按開出匯票的單位設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借應(yīng)收票據(jù)貸企業(yè)收取的票據(jù)到期收回的應(yīng)收票據(jù)期末余額:持有的商業(yè)匯票的票面金額52(七)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶“應(yīng)收票據(jù)”賬(八)“預(yù)收賬款”賬戶
“預(yù)收賬款”賬戶:是負債類的賬戶,用于核算企業(yè)按照合同預(yù)收的款項。預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本賬戶,直接計入“應(yīng)收賬款”的貸方。如果期末余額在借方,反映企業(yè)已轉(zhuǎn)銷但尚未收取的款項。該賬戶按債權(quán)人設(shè)置明細分類賬戶,進行明細分類核算。賬戶結(jié)構(gòu)
借預(yù)收賬款貸按實現(xiàn)收入轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項預(yù)收款項企業(yè)預(yù)收的款項53(八)“預(yù)收賬款”賬戶“預(yù)收賬款”賬(九)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”
“應(yīng)交稅費”該賬戶屬于負債類賬戶,核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費,包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)計算出應(yīng)交納的各種稅費記入該賬戶貸方,實際繳納的各種稅費記入該賬戶借方。期末為貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末如為借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本賬戶可按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算?!皯?yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目設(shè)置,用以核算增值稅的交納情況
54(九)“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”16按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計核算的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額,根據(jù)當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后差額確定;小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額,根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計算確定。根據(jù)稅法,一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算公式為:
應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,為銷項稅額。納稅人在購進貨物或接受勞務(wù)時,為進項稅額。5517為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。企業(yè)采購物資等,按可抵扣的增值稅額,記入該賬戶的借方(進項稅額);銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時,按應(yīng)收取的增值稅額,記入該賬戶的貸方(銷項稅額);企業(yè)交納的增值稅,按實際上交稅額記入該賬戶的借方(已交稅金)。5618三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理
借:銀行存款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等貸:主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)主營業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理
借:主營業(yè)務(wù)成本實際成本貸:庫存商品、勞務(wù)成本等
其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理57三、賬務(wù)處理主營業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理19舉例12014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品6000件,單價是25元,計150000元,增值稅銷項稅額為25500元;銷售乙產(chǎn)品4000件,單價是22元,計88000元,增值稅銷項稅額為14960元,款項已收存銀行存款戶。58舉例12014年2月14日,銷售給家樂福公司甲產(chǎn)品借:銀行存款278460貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品150000——乙產(chǎn)品88000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40460解答59借:銀行存款舉例22月20日,銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件,單價是25元,計50000元,增值稅銷項稅額是8500元;銷售乙產(chǎn)品1000件,單價是22元,計22000元,增值稅銷項稅額為3740元,款項暫未收到。60舉例22月20日,銷售給興達工廠甲產(chǎn)品2000件借:應(yīng)收賬款——興達工廠88240貸:主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品50000——乙產(chǎn)品22000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)12240解答61借:應(yīng)收賬款——興達工廠88舉例32月25日,收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知,是興達工廠償還前欠甲、乙產(chǎn)品的貨款84240元。。解答借:銀行存款84240貸:應(yīng)收賬款——興達工廠8424062舉例32月25日,收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知,是興達工舉例4月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,其中銷售8000件甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是109200元,銷售5000件乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是75750元。63舉例4月末,結(jié)轉(zhuǎn)已銷售甲、乙產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本,其借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品109200——乙產(chǎn)品75750貸:庫存商品——甲產(chǎn)品109200
——乙產(chǎn)品75750
解答64借:主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品10920舉例5月末,根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元,計算產(chǎn)品銷售應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅7%是374.85元,應(yīng)交的教育費附加3%為160.65元。65舉例5月末,根據(jù)本月產(chǎn)品銷售應(yīng)交的增值稅5355元借:營業(yè)稅金及附加535.50貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65解答66借:營業(yè)稅金及附加舉例6次月月初,以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建設(shè)稅及教育費附加535.50元。解答借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅374.85——應(yīng)交教育費附加160.65貸:銀行存款535.5067舉例6次月月初,以銀行存款交納上月應(yīng)交的城市維護建綜合(1)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800元,貨已發(fā)出,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。產(chǎn)品成本200000元。(2)5日預(yù)收正大工廠貨款500000元存入銀行。(3)7日某機車廠賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價款是576000元,增值稅銷項稅額是97920元,貨款暫未收到。產(chǎn)品成本400000元。(4)10日向預(yù)收款企業(yè)(正大工廠)提供產(chǎn)品100000件,每件售價14
元,成本8元,增值稅238000元,并收到差額貨款存入銀行。(5)15日欠款企業(yè)(機車廠)開出商業(yè)匯票,抵償所欠本企業(yè)貨款。(6)20日大明商店賒銷產(chǎn)品,開出的增值稅專用發(fā)票上價款是258000元,增值稅銷項稅額是43860元,貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1500元。產(chǎn)品成本120000元。(7)25日產(chǎn)品退貨,貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入20000元和稅金3400元(銷項稅額)。產(chǎn)品成本12000元。68綜合(1)1日銷售產(chǎn)品240000元,增值稅額40800(1)借:應(yīng)收票據(jù)280800貸:主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40800借:主營業(yè)務(wù)成本200000貸:庫存商品200000(2)借:銀行存款500000貸:預(yù)收賬款—正大工廠500000(3)借:應(yīng)收賬款—×機車廠673
920貸:主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)97920借:主營業(yè)務(wù)成本400000貸:庫存商品400000(4)借:預(yù)收賬款—正大工廠500000銀行存款1138000貸:主營業(yè)務(wù)收入1400000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)23800069(1)借:應(yīng)收票據(jù)
借:主營業(yè)務(wù)成本800000貸:庫存商品800000(5)借:應(yīng)收票據(jù)6739
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