研發(fā)費加計扣除審核

企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除審核操作指引第一章總則第一條為規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及相關稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）＞的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《湖南省國家稅務局關于加強企業(yè)所得稅管理有關問題的通知》（湘國稅函〔2009〕279號）的有關規(guī)定，制定本操作指引。第二條本操作指引所稱的研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、工藝、產(chǎn)品（服務），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術、工藝、產(chǎn)品（服務）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本省相關行業(yè)的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等）。第三條企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除審核一般包括項目合規(guī)性審核、研發(fā)費用歸集合規(guī)性審核和后續(xù)管理三個環(huán)節(jié)。第四條項目合規(guī)性審核是指主管國稅機關在企業(yè)進行研究開發(fā)費稅前加計扣除備案時，對企業(yè)研發(fā)項目備案資料的完整性、項目是否符合規(guī)定研發(fā)活動范疇、項目是否屬于規(guī)定領域等進行的審核。第五條研發(fā)費用歸集合規(guī)性審核是指主管國稅機關在項目合規(guī)性審核后，對企業(yè)研發(fā)投入核算體系是否健全、備案項目申報的研發(fā)費是否符合加計扣除范圍等進行的合規(guī)性審核。第六條后續(xù)管理是指各級國稅機關對研發(fā)費加計扣除資料備案資料管理、納稅評估和稅務稽查等后續(xù)管理活動的統(tǒng)稱。第七條各級國稅機關應主動與當?shù)乜萍?、財政、地稅等部門建立工作協(xié)商機制，加強信息溝通和工作協(xié)調(diào)，及時研究解決研發(fā)費加計扣除工作中發(fā)生的問題，充分發(fā)揮研發(fā)費加計扣除政策對當?shù)禺a(chǎn)業(yè)發(fā)展和企業(yè)研發(fā)活動的導向作用。第二章項目合規(guī)性審核第八條項目合規(guī)性審核實行屬地化管理。企業(yè)進行研究開發(fā)費加計扣除備案時，應向主管國稅機關報送如下資料：（一）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠備案表。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算。（三）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（四）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（附件1）。（五）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（六）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（七）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的清冊。（八）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（九）企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司、子公司應分別向主管國稅機關提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。第九條主管國稅機關進行項目合規(guī)性審核時，應重點審核以下內(nèi)容：（一）資料是否齊全。（二）項目是否符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》的規(guī)定，是否符合國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定的研發(fā)活動的范疇。（三）立項的決議文件是否經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會等相關部門批準。決議文件是否有董事長、總經(jīng)理的簽名和公司行政章。（四）項目是否納入相關部門的科研計劃，是否取得相關政府資助。（五）研發(fā)人員的學歷與研發(fā)項目是否存在相關性。（六）納稅人備案主體資格是否符合規(guī)定條件。非居民企業(yè)、財務核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計扣除。第十條為了方便各地審核研發(fā)項目所屬領域是否符合規(guī)定，省局根據(jù)有關文件整理了《國家重點支持的高新技術領域》項目速查表（附件2）和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產(chǎn)業(yè)化重點領域指南（2007年度）》項目諫查表（附件3），供各地參考使用。主管國稅機關對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級以上科技部門的鑒定意見書。第十一條主管國稅機關在收到企業(yè)報送的備案資料后，應在30個工作日內(nèi)進行審核并出具《企業(yè)研究開發(fā)項目備案審核表》（附件4）。審核表一式兩份，一份存稅務機關，一份抄送納稅人。對集中開發(fā)項目，由企業(yè)集團主管國稅機關同時抄送一份給本省參與項目研發(fā)各成員公司的主管國稅機關。第十二條項目合規(guī)性審核應由主管國稅機關稅源管理部門和稅政部門相關人員負責審核并出具審核意見，并由主管國稅機關負責人簽字，加蓋公章。對符合規(guī)定條件的項目，予以備案；不符合條件的項目，不予備案。第十三條主管國稅機關項目審核登記采取一個項目一個編號的辦法。編號統(tǒng)一為“公歷年度+4位數(shù)字順序編號”，例如對接受備案的2010年度的第一個研發(fā)項目，編號為“20100001”，依此類推。主管國稅機關對企業(yè)跨年度的研發(fā)項目，采取一次登記編號的辦法。第三章研發(fā)費用歸集的合規(guī)性審核第十四條企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第十五條主管國稅機關應當輔導企業(yè)完善研發(fā)投入核算體系。發(fā)生研發(fā)費的企業(yè)，應根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號一一無形資產(chǎn)》及其應用指南（實行《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)遵照會計制度有關規(guī)定）、《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企〔2007〕194號）、《高新技術認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008）362號）、《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）的規(guī)定，進一步健全研發(fā)費用輔助核算賬目。第十六條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用，并嚴格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的費用界限。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的支出，按照企業(yè)適用會計制度規(guī)定應予資本化的，應當確認為無形資產(chǎn)。第十七條企業(yè)在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費用，不得在計算應納稅所得額時實行加計扣除：（一）為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的社會保險費、住房公積金等費用。（二）研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務人員）的工資薪金。（三）支付給外聘研發(fā)人員的勞務費用。（四）用于研發(fā)活動的房屋的折舊費或租賃費。（五）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。（六）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。（七）研發(fā)活動的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動力等費用。（八）與研發(fā)活動相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、業(yè)務招待費、高新科技研發(fā)保險費用等。（九）國稅發(fā)〔2008〕116號文件第四條規(guī)定的八項費用以外的其他支出。第十九條研發(fā)活動領用的材料、燃料等未消耗完尚有使用價值的，移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓，原已計入“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目的費用，應按賬面價值或合理分攤價值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費用扣除。無法確定價值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費用。第二十條專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備等移交生產(chǎn)部門或?qū)ν廪D(zhuǎn)讓的，原已計入“研發(fā)支出”、“管理費用”等科目的費用，應按賬面價值或合理分攤價值作轉(zhuǎn)出處理，不得作為研發(fā)費用扣除。無法確定價值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費用。第二十一條企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權維護費、訴訟費、代理費、“打假”及其他相關費用支出,從管理費用據(jù)實列支，不應納入研發(fā)費用。第二十二條企業(yè)收到的各級政府部門撥付的研發(fā)費用財政專項補助，符合稅法規(guī)定不征稅收入條件的，其支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十三條企業(yè)研究開發(fā)費用的歸集時間，自總經(jīng)理辦公會或董事會批準研究開發(fā)項目立項的決議文件后開始計算，直至項目開發(fā)達到預定用途為止。第二十四條對共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔的研究開發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。第二十五條對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，由委托方按照規(guī)定項目的對應費用進行加計扣除。受托方不得進行加計扣除。第二十六條法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件規(guī)定不允許稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。企業(yè)從有關部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款所形成的研究開發(fā)費用或形成資產(chǎn)計提的折舊或者攤銷，不允許計入研究開發(fā)費用加計扣除。第二十七條企業(yè)未設立專門的研發(fā)機構或企業(yè)研發(fā)機構同時承擔生產(chǎn)經(jīng)營任務的，應對研究開發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。第二十八條企業(yè)集團研究開發(fā)費加計扣除根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤。第二十九條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團應提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權利和義務、費用分攤方法等內(nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。第三十條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法。第三十一條企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負責編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預算表、決算表和決算分攤表。第三十二條各縣市區(qū)國稅局應當組織研發(fā)費稅前扣除會審小組，在對符合規(guī)定條件的項目作出審核意見30個工作日內(nèi)，對研發(fā)費用歸集的合規(guī)性進行審核。市州局可以根據(jù)實際需要，抽調(diào)各縣市區(qū)局業(yè)務骨干（省局所得稅人才庫人才優(yōu)先）組成會審小組，在匯算清繳結束之日起30個工作日內(nèi)，對本地區(qū)申報研發(fā)費加計扣除情況進行集中會審。第三十三條各級國稅機關在會審時，應重點分析以下內(nèi)容：（一）將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目（科目）進行結構性分析，判斷其合理性。（二）將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預算金額進行比較，并分析差異的原因。（三）檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和申報加計扣除的內(nèi)容是否符合國稅發(fā)〔2008〕116號的相關規(guī)定，若存在費用歸集錯誤，應要求企業(yè)調(diào)整。（四）高新技術企業(yè)全年未申報研發(fā)費加計扣除的，應到企業(yè)核實原因，并作為重要疑點向上級部門報告。第三十四條各級國稅機關在會審時，應加強對以下幾個方面的具體分析審核：（一）研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出獲取企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關資料，審核兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同。審核工資發(fā)放記錄、獎金核準及發(fā)放記錄，核實在職直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金與相關記錄是否相符。審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情形。若存在人工相關費用在各項研究開發(fā)項目之間的分攤，審核分攤方法是否合理且前后各期是否保持一致。研發(fā)人員工資薪金支出異常偏高的，應核對個人所得稅代扣代繳相關資料。（二）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料等支出審核為實施研發(fā)項目而購買的原材料等相關支出，例如，水和燃料（包括煤氣和電）使用費等，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具等，核實是否與相關原始憑證相符。審核是否存在將研究開發(fā)項目以外的項目所發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形。（三）經(jīng)營租賃支出審核對以經(jīng)營租賃方式租入的儀器、設備所發(fā)生的租賃費，檢查相關合同或協(xié)議、付款記錄。（四）區(qū)分費用化支出與資本化支出審核是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，應要求企業(yè)調(diào)整。（五）折舊費用與長期待攤費用攤銷審核購置的儀器和設備是否專門用于研究開發(fā)活動。取得相關儀器和設備時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認是否正確。審核是否有建筑物的折舊費用。對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。（六）無形資產(chǎn)攤銷審核是否屬于因?qū)ｉT用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等所發(fā)生的費用攤銷。取得相關無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認是否正確。審核是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產(chǎn)攤銷的情形，若有，應要求企業(yè)調(diào)整。（七）委托外部研究開發(fā)投入審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。審核委托外部研究開發(fā)費用的定價是否按照非關聯(lián)方交易的原則確定。取得相關協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符。審核受托方是否向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況。第三十五條為了方便各地審核研發(fā)費用歸集的合規(guī)性，省局根據(jù)有關文件整理了“研究開發(fā)費核算和歸集三項口徑比較表”（附件i），供各地參考使用。各級國稅機關在對研發(fā)費用歸集合規(guī)性進行審核后，應編