個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳課件

個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳2019/3/7個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2019/3/71政策依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1090號(hào)）《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)2政策依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)

養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)

捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2010]96號(hào)）《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所3政策依據(jù)《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）*第一、第三條于2016年已過期《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)4政策依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2018第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅[2018]98號(hào)）政策依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）《5內(nèi)

容第一部分政策解讀第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠第三部分申報(bào)操作輔導(dǎo)第四部分2019年起新規(guī)定內(nèi)容第一部分政策解讀第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)6第一部分政策解讀第一部分政策解讀7一、收入總額個(gè)體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。8一、收入總額個(gè)體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各包括：銷售8一、收入總額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項(xiàng)收入。包括：商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。包括出資律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)和其他酬金等收入。9一、收入總額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項(xiàng)包括：商品9一、收入總額不包括：對(duì)外投資取得的利息、股息、紅利個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。10一、收入總額不包括：對(duì)外投資取得的利息、股息、紅個(gè)體工商戶10二、稅前扣除項(xiàng)目1.投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。自2018年10月1日起，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5000元/月。11二、稅前扣除項(xiàng)目1.投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日11二、稅前扣除項(xiàng)目2.工資薪金

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。判斷是否合理：工資制度是否規(guī)范；是否符合行業(yè)和地區(qū)水平；一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資是否固定；工資調(diào)整是否有序；是否扣繳工資、薪金個(gè)人所得稅；工資安排不以減少或逃避稅款為目的

投資者的工資不得在稅前扣除。12二、稅前扣除項(xiàng)目2.工資薪金個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和12二、稅前扣除項(xiàng)目3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)超出規(guī)定比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

合伙律師本人繳納的工會(huì)費(fèi)等，工資基數(shù)不得超過社平的3倍

業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用：出資律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。13二、稅前扣除項(xiàng)目3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)個(gè)體13二、稅前扣除項(xiàng)目4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14二、稅前扣除項(xiàng)目4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)14二、稅前扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。15二、稅前扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合15二、稅前扣除項(xiàng)目6.車輛各類使用費(fèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用投資者車輛，其計(jì)提的折舊不予在稅前扣除，但發(fā)生的與其業(yè)務(wù)量匹配的費(fèi)用（包括油費(fèi)、路橋費(fèi)、車輛保管費(fèi)、維修費(fèi)等）如能提供充分、合理證明，可允許稅前扣除。如果企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出費(fèi)用可稅前扣除。16二、稅前扣除項(xiàng)目6.車輛各類使用費(fèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用投16二、稅前扣除項(xiàng)目7.通訊費(fèi)用投資者發(fā)生的合理通訊費(fèi)用，可憑通訊費(fèi)用發(fā)票，準(zhǔn)予稅前扣除。17二、稅前扣除項(xiàng)目7.通訊費(fèi)用投資者發(fā)生的合理通訊費(fèi)用，可憑17二、稅前扣除項(xiàng)目8.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)和投資者按照國(guó)家政策規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為投資者和其他從業(yè)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過工資總額5％內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，不予扣除。18二、稅前扣除項(xiàng)目8.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)和投資者按照國(guó)家政策規(guī)定繳18二、稅前扣除項(xiàng)目9.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。19二、稅前扣除項(xiàng)目9.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)19二、稅前扣除項(xiàng)目?

下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。?

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。40%20二、稅前扣除項(xiàng)目?下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物?20二、稅前扣除項(xiàng)目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。21二、稅前扣除項(xiàng)目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗21二、稅前扣除項(xiàng)目11.無形資產(chǎn)攤銷

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。22二、稅前扣除項(xiàng)目11.無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使22二、稅前扣除項(xiàng)目12.捐贈(zèng)將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。23二、稅前扣除項(xiàng)目12.捐贈(zèng)將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、23二、稅前扣除項(xiàng)目13.稅金除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括：按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。24二、稅前扣除項(xiàng)目13.稅金除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以24二、稅前扣除項(xiàng)目14.利息?

合理的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。?

為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。25二、稅前扣除項(xiàng)目14.利息?合理的不需要資本化的借款費(fèi)用25二、稅前扣除項(xiàng)目15.匯兌損失個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。26二、稅前扣除項(xiàng)目15.匯兌損失個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及26二、稅前扣除項(xiàng)目?

16.租賃費(fèi)（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。27二、稅前扣除項(xiàng)目?16.租賃費(fèi)（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固27二、稅前扣除項(xiàng)目?

17.研發(fā)費(fèi)（一）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；（二）單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。28二、稅前扣除項(xiàng)目?17.研發(fā)費(fèi)（一）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新28二、稅前扣除項(xiàng)目?

18.開辦費(fèi)?

個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)。?

可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。?

開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。29二、稅前扣除項(xiàng)目?個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生29二、稅前扣除項(xiàng)目19.其他支出（一）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（二）個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（三）個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。30二、稅前扣除項(xiàng)目19.其他支出（一）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納30三、不允許扣除的項(xiàng)目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除（對(duì)于個(gè)體工商戶：其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除）。31三、不允許扣除的項(xiàng)目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許31三、不允許扣除的項(xiàng)目1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。32三、不允許扣除的項(xiàng)目1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者32三、不允許扣除的項(xiàng)目2.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（如：律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)備用金）3.投資者的工資不得在稅前扣除。4.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，不得重復(fù)扣除個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。5.資本性支出。6.沒收的財(cái)物、支付的罰款。7.繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款。33三、不允許扣除的項(xiàng)目2.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（如33三、不允許扣除的項(xiàng)目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出。10.已在分成收入中扣除的雇員律師辦案費(fèi)用。11.個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（除個(gè)體工商戶依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外

）。34三、不允許扣除的項(xiàng)目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)34四、彌補(bǔ)虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。2.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。35四、彌補(bǔ)虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的35五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例納稅人

獨(dú)資方式：投資人

合伙方式：合伙人應(yīng)納稅所得額

獨(dú)資方式：投資者全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

合伙方式：采取“先分后稅”的原則，按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得乘以分配比例確定五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例納稅人獨(dú)資方式：投資人應(yīng)納36五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例合伙人的應(yīng)納稅所得額按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的

，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定的全部生合伙企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例合伙人的應(yīng)納稅所得額按照合伙協(xié)37六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。38六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度338六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)1.關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的。年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額39六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)1.關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，39六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

向經(jīng)常居住地匯總繳納，經(jīng)常居住地經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致，選擇一地匯總繳納40六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投40第二部分

實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠41一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（一）個(gè)體工商戶?

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)?

與企業(yè)所得稅計(jì)算一樣，都以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，除個(gè)別項(xiàng)目外，收入和扣除的計(jì)算基本趨同?

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（一）個(gè)體工商戶?應(yīng)納稅所得額=42一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、損失以及業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=收入-扣除-彌補(bǔ)虧損-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的43一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，再乘以合伙人相應(yīng)的分配比例后，再減除業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為合伙人個(gè)人的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（收入-扣除-彌補(bǔ)虧損）×分配比例-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年44二、稅率?

按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率?

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)45二、稅率?按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，?生45二、稅率改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比個(gè)人所得稅稅率表二個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)（經(jīng)營(yíng)所得適用）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率不超過30000元的部分1

不超過15000元的部分5%12345%10%20%30%超過15000元至30000元的部分超過30000元至90000元的部分210%20%超過30000元至60000元的部分超過90000元至300000元的部分3超過60000元至100000元的部分超過300000元至500000元的部分430%35%5

超過100000元的部分5

超過500000元的部分

35%二、稅率改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比個(gè)人所得稅稅46三、過渡期稅收優(yōu)惠《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）過渡期：2018年10月1日至2018年12月31日三、過渡期稅收優(yōu)惠《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度47三、過渡期稅收優(yōu)惠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得三、過渡期稅收優(yōu)惠生48四、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額計(jì)算

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳稅額全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)四、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額計(jì)算匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額49五、舉例例：某個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)116500元，已預(yù)繳個(gè)人所得稅7500元，全年匯算清繳應(yīng)繳多少個(gè)人所得稅（假設(shè)不考慮年度納稅調(diào)整因素）？五、舉例例：某個(gè)體工商業(yè)戶2018年1-12月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)50五、舉例匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)算如下：（1）年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額=116500-3500×9-5000×3=70000元（2）應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（70000×30%-9750）×9÷12=8437.5元（3）應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)÷全年實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)=（70000×10%-1500）×3÷12=1375元。（4）匯算清繳補(bǔ)稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額-累計(jì)已繳稅額=8437.5+1375-7500=2312.5元。五、舉例匯算清繳應(yīng)納稅款計(jì)算如下：（1）年度累計(jì)應(yīng)納稅所得51第三部分申報(bào)操作輔導(dǎo)第三部分申報(bào)操作輔導(dǎo)52一、預(yù)繳及匯算清繳?

投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。?

投資者應(yīng)向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時(shí)，區(qū)別不同情況分別處理。53一、預(yù)繳及匯算清繳?投資者應(yīng)納的個(gè)人所得稅稅款，按年計(jì)算53一、預(yù)繳及匯算清繳匯算清繳范圍：?

凡在我市采用查賬征收方式繳納生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶以及經(jīng)政府有關(guān)部門依法批準(zhǔn)成立的負(fù)無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的機(jī)構(gòu)或組織投資者，在相應(yīng)年度無論盈利、虧損或享受稅收減免，均應(yīng)于次年年3月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理上一年度生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得投資者個(gè)人所得稅匯算清繳申報(bào)。54一、預(yù)繳及匯算清繳匯算清繳范圍：?凡在我市采用查賬征收方54二、年度中間合并、分立、終止企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期個(gè)人所得稅匯算清繳。企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。55二、年度中間合并、分立、終止企業(yè)在年度中間合并、分立、終55三、企業(yè)清算企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當(dāng)視為年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由投資者依法繳納個(gè)人所得稅。清算所得，是指企業(yè)清算時(shí)的全部資產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值扣除各項(xiàng)清算費(fèi)用、損失、負(fù)債、以前年度留存的利潤(rùn)后，超過實(shí)繳資本的部分。56三、企業(yè)清算企業(yè)進(jìn)行清算時(shí)，投資者應(yīng)當(dāng)在注銷工商清算所56四、申報(bào)表《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（A表）》（預(yù)繳）《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）》（匯算清繳）《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（C表）》（兩處或兩處以上年度匯總納稅申報(bào)）四、申報(bào)表《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（A表）》《57五、申報(bào)方式（一）《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（B表）》（匯算清繳）申報(bào)方式：電子稅務(wù)局、微信、辦稅服務(wù)廳（二）《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（C表）》（兩處或兩處以上年度匯總納稅申報(bào)）申報(bào)方式：辦稅服務(wù)廳五、申報(bào)方式（一）《生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表（二58五、申報(bào)方式（一）電子稅務(wù)局端五、申報(bào)方式（一）電子稅務(wù)局端59五、申報(bào)方式（二）微信端打開【廣東稅務(wù)】微信公眾號(hào)，點(diǎn)擊【微辦稅】，選擇【個(gè)人業(yè)務(wù)】在【個(gè)人所得稅】中點(diǎn)擊【生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)B表（年度）】，再點(diǎn)擊【確定】。五、申報(bào)方式（二）微信端打開【廣東稅務(wù)】微信公眾號(hào)，點(diǎn)擊【60第四部分2019年起新規(guī)定第四部分2019年起新規(guī)定61個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳課件62個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅匯算清繳2019/3/7個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得2019/3/763政策依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定執(zhí)行口徑的通知》（國(guó)稅函[2001]84號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅稅前固定資產(chǎn)折舊費(fèi)扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]1090號(hào)）《關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅[2003]158號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)64政策依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）《關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè)

養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)

捕撈業(yè)所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2010]96號(hào)）《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所65政策依據(jù)《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）《關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）*第一、第三條于2016年已過期《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）《關(guān)于發(fā)布生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及減免稅事項(xiàng)有關(guān)個(gè)人所得稅申報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第28號(hào)）政策依據(jù)《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)66政策依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第707號(hào)）《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2018第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅[2018]98號(hào)）政策依據(jù)《個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第九號(hào)）《67內(nèi)

容第一部分政策解讀第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠第三部分申報(bào)操作輔導(dǎo)第四部分2019年起新規(guī)定內(nèi)容第一部分政策解讀第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)68第一部分政策解讀第一部分政策解讀69一、收入總額個(gè)體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各項(xiàng)收入。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入、租金收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入（資產(chǎn)溢余收入、逾期一年以上的未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等）。8一、收入總額個(gè)體工商戶：貨幣形式和非貨幣形式的各包括：銷售70一、收入總額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項(xiàng)收入。包括：商品(產(chǎn)品)銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營(yíng)業(yè)外收入。包括出資律師從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得法律顧問費(fèi)和其他酬金等收入。9一、收入總額個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)：所取得的各項(xiàng)包括：商品71一、收入總額不包括：對(duì)外投資取得的利息、股息、紅利個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。10一、收入總額不包括：對(duì)外投資取得的利息、股息、紅個(gè)體工商戶72二、稅前扣除項(xiàng)目1.投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日起，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年（3500元/月）。自2018年10月1日起，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為5000元/月。11二、稅前扣除項(xiàng)目1.投資者費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日73二、稅前扣除項(xiàng)目2.工資薪金

個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。判斷是否合理：工資制度是否規(guī)范；是否符合行業(yè)和地區(qū)水平；一定時(shí)期內(nèi)發(fā)放的工資是否固定；工資調(diào)整是否有序；是否扣繳工資、薪金個(gè)人所得稅；工資安排不以減少或逃避稅款為目的

投資者的工資不得在稅前扣除。12二、稅前扣除項(xiàng)目2.工資薪金個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和74二、稅前扣除項(xiàng)目3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)超出規(guī)定比例部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

合伙律師本人繳納的工會(huì)費(fèi)等，工資基數(shù)不得超過社平的3倍

業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用：出資律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，據(jù)實(shí)扣除。13二、稅前扣除項(xiàng)目3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)個(gè)體75二、稅前扣除項(xiàng)目4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。14二、稅前扣除項(xiàng)目4.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)76二、稅前扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。15二、稅前扣除項(xiàng)目5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合77二、稅前扣除項(xiàng)目6.車輛各類使用費(fèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用投資者車輛，其計(jì)提的折舊不予在稅前扣除，但發(fā)生的與其業(yè)務(wù)量匹配的費(fèi)用（包括油費(fèi)、路橋費(fèi)、車輛保管費(fèi)、維修費(fèi)等）如能提供充分、合理證明，可允許稅前扣除。如果企業(yè)與個(gè)人簽訂了租賃協(xié)議，按照協(xié)議規(guī)定支出費(fèi)用可稅前扣除。16二、稅前扣除項(xiàng)目6.車輛各類使用費(fèi)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用投78二、稅前扣除項(xiàng)目7.通訊費(fèi)用投資者發(fā)生的合理通訊費(fèi)用，可憑通訊費(fèi)用發(fā)票，準(zhǔn)予稅前扣除。17二、稅前扣除項(xiàng)目7.通訊費(fèi)用投資者發(fā)生的合理通訊費(fèi)用，可憑79二、稅前扣除項(xiàng)目8.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)和投資者按照國(guó)家政策規(guī)定繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定為投資者和其他從業(yè)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過工資總額5％內(nèi)部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，不予扣除。18二、稅前扣除項(xiàng)目8.保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)和投資者按照國(guó)家政策規(guī)定繳80二、稅前扣除項(xiàng)目9.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。19二、稅前扣除項(xiàng)目9.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)81二、稅前扣除項(xiàng)目?

下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。?

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。40%20二、稅前扣除項(xiàng)目?下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：房屋、建筑物?82二、稅前扣除項(xiàng)目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的物資為存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等。存貨應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，原則上采用加權(quán)平均法。21二、稅前扣除項(xiàng)目10.存貨成本在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為銷售或者耗83二、稅前扣除項(xiàng)目11.無形資產(chǎn)攤銷

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使用但是沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)為無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等

無形資產(chǎn)從開始使用之日起，在有效使用期內(nèi)分期均額扣除。作為投資或受讓的無形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分期扣除；沒有規(guī)定使用年限或是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。22二、稅前扣除項(xiàng)目11.無形資產(chǎn)攤銷生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中長(zhǎng)期使84二、稅前扣除項(xiàng)目12.捐贈(zèng)將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。23二、稅前扣除項(xiàng)目12.捐贈(zèng)將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、85二、稅前扣除項(xiàng)目13.稅金除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。包括：按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅以及教育費(fèi)附加準(zhǔn)予扣除。24二、稅前扣除項(xiàng)目13.稅金除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以86二、稅前扣除項(xiàng)目14.利息?

合理的不需要資本化的借款費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。?

為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。（一）向金融企業(yè)借款的利息支出；（二）向非金融企業(yè)和個(gè)人借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。25二、稅前扣除項(xiàng)目14.利息?合理的不需要資本化的借款費(fèi)用87二、稅前扣除項(xiàng)目15.匯兌損失個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本部分外，準(zhǔn)予扣除。26二、稅前扣除項(xiàng)目15.匯兌損失個(gè)體工商戶在貨幣交易中，以及88二、稅前扣除項(xiàng)目?

16.租賃費(fèi)（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。27二、稅前扣除項(xiàng)目?16.租賃費(fèi)（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固89二、稅前扣除項(xiàng)目?

17.研發(fā)費(fèi)（一）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；（二）單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。28二、稅前扣除項(xiàng)目?17.研發(fā)費(fèi)（一）個(gè)體工商戶研究開發(fā)新90二、稅前扣除項(xiàng)目?

18.開辦費(fèi)?

個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日止所發(fā)生費(fèi)用，除為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，作為開辦費(fèi)。?

可以選擇在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)年一次性扣除，也可自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份起在不短于3年期限內(nèi)攤銷扣除，但一經(jīng)選定，不得改變。?

開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日為個(gè)體工商戶取得第一筆銷售（營(yíng)業(yè)）收入的日期。29二、稅前扣除項(xiàng)目?個(gè)體工商戶自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起至開始生91二、稅前扣除項(xiàng)目19.其他支出（一）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。（二）個(gè)體工商戶參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（三）個(gè)體工商戶發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。30二、稅前扣除項(xiàng)目19.其他支出（一）個(gè)體工商戶按照規(guī)定繳納92三、不允許扣除的項(xiàng)目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除（對(duì)于個(gè)體工商戶：其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除）。31三、不允許扣除的項(xiàng)目1、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許93三、不允許扣除的項(xiàng)目1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。32三、不允許扣除的項(xiàng)目1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者94三、不允許扣除的項(xiàng)目2.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（如：律師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)備用金）3.投資者的工資不得在稅前扣除。4.投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，不得重復(fù)扣除個(gè)人費(fèi)用，由投資者選擇在其中一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得中扣除。5.資本性支出。6.沒收的財(cái)物、支付的罰款。7.繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款。33三、不允許扣除的項(xiàng)目2.企業(yè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備金不得扣除。（如95三、不允許扣除的項(xiàng)目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)的其他支出。10.已在分成收入中扣除的雇員律師辦案費(fèi)用。11.個(gè)體工商戶業(yè)主本人或者為從業(yè)人員支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（除個(gè)體工商戶依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種從業(yè)人員支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外

）。34三、不允許扣除的項(xiàng)目8.各種贊助支出。9.與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)無關(guān)96四、彌補(bǔ)虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)虧損不能跨企業(yè)彌補(bǔ)。2.合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。35四、彌補(bǔ)虧損管理1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的97五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例納稅人

獨(dú)資方式：投資人

合伙方式：合伙人應(yīng)納稅所得額

獨(dú)資方式：投資者全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

合伙方式：采取“先分后稅”的原則，按合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得乘以分配比例確定五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例納稅人獨(dú)資方式：投資人應(yīng)納98五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例合伙人的應(yīng)納稅所得額按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的

，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定的全部生合伙企業(yè)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得協(xié)商不成的，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定無法確定出資比例的，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算五、投資者應(yīng)納稅所得額分配比例合伙人的應(yīng)納稅所得額按照合伙協(xié)99六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度終了時(shí)，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。38六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的，年度3100六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)1.關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨(dú)資性質(zhì)的。年度終了后匯算清繳時(shí)，應(yīng)納稅款的計(jì)算按以下方法進(jìn)行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計(jì)算出全年經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得占所有企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得的比例，分別計(jì)算出每個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)繳稅額。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得／∑各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額＝本企業(yè)應(yīng)納稅額－本企業(yè)預(yù)繳的稅額39六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)1.關(guān)于投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，101六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦某一合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

向經(jīng)常居住地匯總繳納，經(jīng)常居住地經(jīng)營(yíng)管理所在地不一致，選擇一地匯總繳納40六、投資者興辦多個(gè)企業(yè)2.投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的投102第二部分

實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠第二部分實(shí)例講解如何計(jì)算享受個(gè)稅改革過渡期優(yōu)惠103一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（一）個(gè)體工商戶?

應(yīng)納稅所得額=收入總額-成本-費(fèi)用-稅金-損失-其他支出-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)?

與企業(yè)所得稅計(jì)算一樣，都以企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，通過納稅調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額，除個(gè)別項(xiàng)目外，收入和扣除的計(jì)算基本趨同?

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（一）個(gè)體工商戶?應(yīng)納稅所得額=104一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用、損失以及業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額=收入-扣除-彌補(bǔ)虧損-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（二）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)每一納稅年度的105一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，再乘以合伙人相應(yīng)的分配比例后，再減除業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)為合伙人個(gè)人的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=（收入-扣除-彌補(bǔ)虧損）×分配比例-業(yè)主年費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式（三）合伙企業(yè)合伙企業(yè)每一納稅年106二、稅率?

按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率?

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額=生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)45二、稅率?按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，?生107二、稅率改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比個(gè)人所得稅稅率表二個(gè)人所得稅稅率表二（個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)（經(jīng)營(yíng)所得適用）企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)所得適用）級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率級(jí)數(shù)

全年應(yīng)納稅所得額

稅率不超過30000元的部分1

不超過15000元的部分5%12345%10%20%30%超過15000元至30000元的部分超過30000元至90000元的部分210%20%超過30000元至60000元的部分超過90000元至300000元的部分3超過60000元至100000元的部分超過300000元至500000元的部分430%35%5

超過100000元的部分5

超過500000元的部分

35%二、稅率改革前（左）改革后（右）個(gè)稅稅率表對(duì)比個(gè)人所得稅稅108三、過渡期稅收優(yōu)惠《財(cái)政部

稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕98號(hào)）過渡期：2018年10月1日至2018年12月31日三、過渡期稅收優(yōu)惠《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度109三、過渡期稅收優(yōu)惠生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得三、過渡期稅收優(yōu)惠生110四、匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退稅額計(jì)算

匯繳應(yīng)補(bǔ)退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計(jì)已繳