消費稅意義課件

稅法

TaxationLaws第三章消費稅意義稅法

TaxationLaws第三1消費稅ConsumptionTax第三章消費稅意義消費稅第三章消費稅意義2

收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）

705010100705010100增值稅11.981.910050101030增值稅17117什么是消費稅？第三章消費稅意義收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）73§3.1消費稅概述

一、概念：以特定消費品為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅二、特點1、征稅項目具有選擇性和靈活性：我國對14種產(chǎn)品征稅（從2009年1月1日開始執(zhí)行）特殊消費品：煙、酒、鞭炮、焰火奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、化妝品、

高爾夫球及球具、高檔手表高檔及高能耗消費品：摩托車、小汽車、游艇

不可再生的資源：成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板有特定財政意義的：汽車輪胎第三章消費稅意義§3.1消費稅概述

一、概念：以特定消費品為征稅對象所征42、明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)。消費稅不僅對征稅品目的確定有很強(qiáng)的選擇性，而且對不同應(yīng)稅品目確定的稅率也相差懸殊，從而通過消費稅征收與否及稅負(fù)輕重，將國家政府鼓勵什么、限制什么的政策意圖明確地體現(xiàn)出來，并較為有力地對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。第三章消費稅意義2、明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)。第三章消費稅意5稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬元/只）20％游艇10％木質(zhì)一次性筷子5％實木地板5％小汽車乘用車按不同發(fā)動機(jī)排量：3％、5％、9％、12％、15％、20％中輕型商用客車5％摩托車3％、10％汽車輪胎3％糧食、薯類白酒20％第三章消費稅意義稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬63、具有較強(qiáng)的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入。被納入消費稅征稅范圍的消費品銷售量一般都比較大，因而其稅源充裕，并且不受企業(yè)產(chǎn)品成本和盈虧因素的影響，只要應(yīng)稅消費品實現(xiàn)銷售，政府就能及時、可靠地取得消費稅收入。第三章消費稅意義3、具有較強(qiáng)的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入。第三章消費74、征稅環(huán)節(jié)單一實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高。一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅長安公司汽車銷售公司客戶增值稅＝10×17％增值稅＝15×17％消費稅＝10×5％第三章消費稅意義4、征稅環(huán)節(jié)單一實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高。長安公8

100萬元煙廠商場銷售公司90萬元100萬元消費稅：100×45%增值稅：100×17%90×45%90×17%+(100-90)×17%如何利用“征稅環(huán)節(jié)單一”的特點進(jìn)行稅收籌劃？第三章消費稅意義

100萬元9稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）煙廠7.230.30.33.6

+增值稅1.28.4

商場8.67.20.70.7

+增值稅1.510.1

顧客10.1

稅負(fù)：（3.6+1.5）÷10.1=50.50%第三章消費稅意義稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成105、一般沒有減免稅的規(guī)定由于征收消費稅不會影響居民的基本生活，對消費稅也就沒必要實行減免。但是，一國為了使本國的出口消費品以不含稅價格參與國際市場競爭，通常也對出口消費品實行免稅政策，或者將出口消費品所含的消費稅全部退還給出口企業(yè)。第三章消費稅意義5、一般沒有減免稅的規(guī)定第三章消費稅意義11三、意義１、有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善我國流轉(zhuǎn)稅體系２、有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)和消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用３、有利于籌集財政資金，增加財政收入4、有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾。第三章消費稅意義三、意義第三章消費稅意義12§３.２消費稅的納稅人、稅目及稅率一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。生產(chǎn)者委托加工者：委托加工時由受托方代收代繳消費稅進(jìn)口者二、稅目：14項

（教材74頁）

第三章消費稅意義§３.２消費稅的納稅人、稅目及稅率一、納稅義務(wù)人第三章消13三、稅率1、定額稅率：適用于黃油、啤酒、汽油、柴油2、比例稅率：酒精、小汽車、摩托車、游艇、化妝品、汽車輪胎、鞭炮、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實木地板、木制一次性筷子。復(fù)合計稅：對卷煙、白酒采取從量定額和從價定率的復(fù)合計稅辦法第三章消費稅意義三、稅率1、定額稅率：適用于黃油、啤酒、汽油、柴油第三章消14消費稅的計稅依據(jù)1、銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費品而向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。價外費用：（教材P76）同增值稅

應(yīng)稅消費品的銷售額（或計稅銷售額）=包含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）征收消費稅的產(chǎn)品同時征收增值稅第三章消費稅意義消費稅的計稅依據(jù)1、銷售額的確定第三章消費稅意義15應(yīng)稅消費品的計稅價格核定權(quán)限（1）卷煙、白酒和小汽車由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。（2）其他應(yīng)稅消費品由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品由海關(guān)核定。第三章消費稅意義應(yīng)稅消費品的計稅價格核定權(quán)限（1）卷煙、白酒和小汽車由國家稅16自產(chǎn)自銷對外銷售，包含視同對外銷售。特殊規(guī)定：1）包裝物連同應(yīng)稅消費品銷售時，無論是否單獨計價、會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額中征收消費稅。2）收取包裝物押金，（一）只收取押金的，不并入銷售額。逾期未收回的并入銷售額。（二）既隨同銷售又收取押金的，規(guī)定時間內(nèi)不退回押金的，并入銷售額征稅。第三章消費稅意義自產(chǎn)自銷對外銷售，包含視同對外銷售。第三章消費稅意義173）發(fā)生視同對外銷售時，以納稅人的同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。4）納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)以門市部的對外銷售額為計稅銷售額。第三章消費稅意義3）發(fā)生視同對外銷售時，以納稅人的同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價18自產(chǎn)自用1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅。2）用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和其他方面時,具體是指，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。均視同對外銷售。第三章消費稅意義自產(chǎn)自用1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，第三章消費稅意義19沒有同類消費品銷售價額的，按組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用×數(shù)量定額稅率）÷（1-比例稅率）成本利潤率：教材P79第三章消費稅意義沒有同類消費品銷售價額的，按組成計稅價格計算納稅。第三章消費20委托加工應(yīng)稅消費品都按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。1）受托方當(dāng)月或者上月同類消費品銷售價格，銷售價格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。2）沒有同類消費品銷售價格的，（一）從價定率辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）（二）復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工×數(shù)量定額稅率）÷（1-比例稅率）第三章消費稅意義委托加工應(yīng)稅消費品都按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。第三章21進(jìn)口應(yīng)稅消費品（一）從價定率辦法組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）（二）復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）第三章消費稅意義進(jìn)口應(yīng)稅消費品（一）從價定率辦法第三章消費稅意義22§３－３應(yīng)納稅額的計算一、從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？是該銷售額包含消費稅，但不包含增值稅。第三章消費稅意義§３－３應(yīng)納稅額的計算一、從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅23例題如：甲向己銷售小汽車，不含增值稅價格為100萬元，則應(yīng)交增值稅100*17%＝17萬元應(yīng)交消費稅100*9%＝9萬元。問題是：因為消費稅是價內(nèi)稅所以增值稅＝（100+100*9%）*17%＝18.53萬元但甲向乙銷售的是不含增值稅價格為100萬元，消費稅為價內(nèi)稅已經(jīng)包含在其銷售價格中了，所以應(yīng)交增值稅100*17%＝17萬元應(yīng)交消費稅100*9%＝9萬元第三章消費稅意義例題如：甲向己銷售小汽車，不含增值稅價格為100萬元，則應(yīng)交24二、從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額三、混合計算辦法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價為200元，則應(yīng)納消費稅=200×20%+1×0.5=40.5元第三章消費稅意義二、從量定額200×20%+1×0.5=40.5元第三章消25四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)：調(diào)撥價格或核定價格與實際銷售價格中的較高者2、通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征稅

1000箱啤酒800箱啤酒哈啤門市部（非獨立核算）門市部（獨立核算）第三章消費稅意義四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)：調(diào)263、用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按最高銷售價格征稅例：某汽車制造廠以1輛自產(chǎn)小汽車換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材，該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售單價分別為10萬、11萬和12萬元。計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額。應(yīng)納消費稅＝12×5％＝0.6萬元增值稅（銷項）＝11×17％＝1.87萬元若該廠將自產(chǎn)的小汽車用于獎勵給先進(jìn)職工，則用于獎勵的小汽車應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額為多少？應(yīng)納消費稅＝11×5％＝0.55萬元增值稅（銷項）＝11×17％＝1.87萬元第三章消費稅意義3、用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按27結(jié)論：視同銷售行為一律按同類貨物的平均價格征收增值稅；投資入股、抵償債務(wù)和換取資料等三項行為按同類貨物的最高價格征收消費稅，其他視同銷售行為則按同類貨物的平均價格征收消費稅。第三章消費稅意義結(jié)論：第三章消費稅意義28五、外購已稅消費品已納稅款的扣除

購進(jìn)加工銷售煙絲卷煙征收消費稅征收消費稅重復(fù)征稅第三章消費稅意義五、外購已稅消費品已納稅款的扣除

購進(jìn)291、扣除范圍：不包括酒、汽油、柴油、小汽車2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品已納稅款購應(yīng)稅消費品買價品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外＝期初庫存的外購＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)－期末庫存的外購購應(yīng)稅消費品買價應(yīng)稅消費品買價稅消費品買價應(yīng)稅消費品買價3、扣除環(huán)節(jié)：只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購應(yīng)稅消費當(dāng)期30例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本月又購入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款8萬元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對外銷售，月末結(jié)存煙絲1萬元。本月甲類卷煙銷售額為35.1萬元（含稅），數(shù)量為10箱。計算該廠本月應(yīng)納消費稅和增值稅。（消費稅稅率：煙絲30%，甲類卷煙56%、150元/箱）解：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅=

當(dāng)月應(yīng)納消費稅=

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(3+8-1)×30%=3萬35.1÷1.17×56%-3+10×0.015=13.95萬35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74萬第三章消費稅意義例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本解：準(zhǔn)予31§３.４自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自銷納稅自產(chǎn)自用關(guān)鍵看應(yīng)稅消費品怎么用?第三章消費稅意義§３.４自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自銷32

煙廠:

（1）煙絲卷煙

不納稅

（2）煙絲

納稅A車間B車間商場A車間第三章消費稅意義煙廠:A車間B車間商場A車間第三章消費稅意義33一、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。二、計稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：不納稅２、用于其他方面的：于移送使用時納稅３、計稅方法（１）按同類消費品的銷售價格（２）無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義一、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是自產(chǎn)自用應(yīng)34例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動會一輛摩托車，當(dāng)月無同類貨物價格。摩托車生產(chǎn)成本為9000元，成本利潤率6%，計算該廠應(yīng)納的消費稅和增值稅。解：應(yīng)納消費稅=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×10%=1060元應(yīng)納增值稅（銷項稅額）=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×17%

或=(9000+9000×6%＋1060)×17%=1802元第三章消費稅意義例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動會一輛摩托車，當(dāng)解：應(yīng)納消費稅35會計處理借：營業(yè)外支出11862

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1802

應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅1060第三章消費稅意義會計處理借：營業(yè)外支出36內(nèi)容回顧1、消費稅概念、特點、作用？2、消費稅的納稅人、稅目及稅率？3、應(yīng)納稅額的計算？4、外購已稅消費品已納稅款的扣除？（扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除環(huán)節(jié)）5、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品概念？計稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：？２、用于其他方面的：？無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格組成計稅價格＝？思考？第三章消費稅意義內(nèi)容回顧1、消費稅概念、特點、作用？思考？第三章消費稅意義37§3.5委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于委托加工應(yīng)稅消費品的三種情況：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義§3.5委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工38

委托加工：受托方

自產(chǎn)：銷售方

增值稅——加工費增值稅——售價

代扣代繳消費稅——售價消費稅——售價由多變少從有到無委托加工與自產(chǎn)自銷比較分析第三章消費稅意義由多變少從有到無委托加工與自39二、代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方

納稅人代收代繳義務(wù)人

自行納稅個體經(jīng)營者未按規(guī)定代收代繳稅款補(bǔ)繳稅款處以代收代繳稅款50%——3倍的罰款第三章消費稅意義二、代收代繳稅款的規(guī)定委托方40三、應(yīng)納稅額的計算１、計稅方法：按受托方的同類消費品的銷售價格計稅無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費5000元（不含稅），消費稅稅率30%。計算乙方應(yīng)代收代繳的消費稅（乙方無同類貨物價格）和應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)代收代繳消費稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應(yīng)納增值稅=5000×17%=850元第三章消費稅意義三、應(yīng)納稅額的計算１、計稅方法：按受托方的同類消費品的41

某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，支付收購款120，000元，將玉米運(yùn)往某酒廠加工成藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料的實際成本為15，000元，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費30，000元、稅款5，100元。加工的藥酒沒有同類市場價格。計算酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅。解：酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅=[120000×（1-13%）＋30000＋15000]÷（1－10%）×10%例題：第三章消費稅意義某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，支付收購款解：42２、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后的處理

（1）直接出售，不再征收消費稅（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅中抵扣第三章消費稅意義２、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后的處理（1）直接出售，43

某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共10箱，消費稅150元/箱）計算應(yīng)納消費稅。解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元

應(yīng)納消費稅稅款=400,000×56%-60000+10×150=165500元例題第三章消費稅意義某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲50044

某卷煙廠委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，提供的煙葉成本為12萬元，加工廠收取加工費2萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將煙絲收回后，其中的50%對外直接銷售，售價13萬元，另外50%用于生產(chǎn)甲類卷煙20箱，售價20萬元。計算卷煙廠應(yīng)納的消費稅（以上均為不含稅價格）。解：1、受托方代收代繳的消費稅=2、出售煙絲不再繳納消費稅3、出售卷煙應(yīng)納消費稅=（12+2）/（1-30%）×30%=6萬元20×56%-6×50%+20×0.015=8.5萬元第三章消費稅意義某卷煙廠委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工45會計處理收回后直接用于銷售：委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工材料5萬（2＋3）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.34萬貸：銀行存款5.34萬第三章消費稅意義會計處理收回后直接用于銷售：委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅隨第三46收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品支付代扣代繳的消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3萬貸：銀行存款3萬銷售加工后的最終消費品時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加11.5萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅11.5萬借貸方的差額為實際應(yīng)交納的消費稅第三章消費稅意義收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借貸方的差額第三章消費稅意義47§３.６進(jìn)口應(yīng)稅消費品

例、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價格2000元，關(guān)稅700元，消費稅稅率10%，增值稅稅率17%，計算進(jìn)口時應(yīng)納消費稅、增值稅。解：應(yīng)納消費稅=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元應(yīng)納增值稅=(2000+700+300)×17%×100=51,000元組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（１－消費稅稅率）討論：計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？第三章消費稅意義§３.６進(jìn)口應(yīng)稅消費品例、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)48若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售完，應(yīng)納消費稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。應(yīng)納增值稅=5000×17%×100-51000=34000元若當(dāng)月在國內(nèi)銷售了90輛，10輛入庫待售，應(yīng)納增值稅又應(yīng)為多少？應(yīng)納增值稅=5000×17%×90-51000=25500元第三章消費稅意義若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售銷售環(huán)49第三章消費稅意義第三章消費稅意義50買價8萬元進(jìn)口關(guān)稅110%8×110%=8.8萬進(jìn)口消費稅5%（8+8.8）/（1-5%）×5%=0.8842萬進(jìn)口增值稅17%（8+8.8）/（1-5%）×17%=3.006萬國內(nèi)售價（不含稅）=成本+費用+利潤+稅金

19.284280.80.88.8+0.8842+增值稅3.2783（19.2842×17%）含稅售價22.5625車船購置稅2.2562（10%）

24.8188第三章消費稅意義買價8萬元第三章消費稅意義51買價8萬進(jìn)口關(guān)稅25%8×25%=2萬進(jìn)口消費稅5%（8+2）/（1-5%）×5%=0.5263萬進(jìn)口增值稅17%（8+2）/（1-5%）×17%=1.7895萬國內(nèi)售價（不含稅）=成本+費用+利潤+稅金

12.126380.80.82+0.5263+增值稅2.0615（12.1263×17%）含稅售價14.1878車船購置稅1.4188（10%）

15.606624.818815.6066第三章消費稅意義買價8萬第三章消費稅意義52§３.７出口應(yīng)稅消費品退（免）稅一、出口退（免）稅的范圍１、出口免稅并退稅：外貿(mào)企業(yè)２、出口免稅，但不退稅：生產(chǎn)企業(yè)３、出口不免稅，也不退稅：一般商貿(mào)企業(yè)二、出口退稅的稅率按應(yīng)稅消費品所適用的消費稅稅率計算，征多少退多少三、出口退稅的計算１、從價定率：應(yīng)退消費稅稅額＝出口貨物的工廠銷售額×稅率２、從量定額：應(yīng)退消費稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額第三章消費稅意義§３.７出口應(yīng)稅消費品退（免）稅一、出口退（免）稅的范圍53例、某外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口摩托車100輛，關(guān)稅完稅價格為270萬元，繳納關(guān)稅27萬元，當(dāng)月在國內(nèi)市場售出其中80輛，售價每輛5萬元（不含稅）；從國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)摩托車100輛，每輛買價2.34萬元（含稅），其中70輛出口，離岸價共計200萬元，30輛在國內(nèi)市場銷售，售價每輛3萬元（不含稅）。計算該外貿(mào)企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納及應(yīng)退的消費稅。解：1、進(jìn)口應(yīng)納消費稅=（270+27）/（1-10%）×10%=33萬元2、出口退稅=2.34/（1+17%）×70×10%=14萬元第三章消費稅意義例、某外貿(mào)企業(yè)從國外進(jìn)口摩托車100輛，關(guān)稅完稅價格為解：第54§3.8納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：移送使用的當(dāng)天委托加工的應(yīng)稅消費品：納稅人提貨當(dāng)天一、納稅義務(wù)發(fā)生時間：參照增值稅有關(guān)規(guī)定二、納稅期限：參照增值稅的有關(guān)規(guī)定第三章消費稅意義§3.8納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點一、納稅義務(wù)55三、納稅環(huán)節(jié)1、生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅2、進(jìn)口的應(yīng)稅消費品在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅3、金銀首飾、鉆石及鉆石飾品改為在零售環(huán)節(jié)納稅四、納稅地點１、銷售、自產(chǎn)自用：核算地２、委托加工：由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納３、進(jìn)口：報關(guān)地海關(guān)第三章消費稅意義三、納稅環(huán)節(jié)第三章消費稅意義56增值稅與消費稅的比較1、立法精神與作用增值稅（1）財政上：保證財政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長（2）生產(chǎn)經(jīng)營上：消除了傳統(tǒng)間接稅重復(fù)征稅的弊端消費稅（1）體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策（2）正確引導(dǎo)消費，抑制超前消費（3）調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公企業(yè)微觀經(jīng)營國家宏觀調(diào)控第三章消費稅意義增值稅與消費稅的比較1、立法精神與作用企業(yè)微觀經(jīng)營國家宏觀調(diào)57例：某煙廠為一般納稅人，2008年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、銷售自產(chǎn)甲類卷煙150箱，取得收入351000元，銷售乙類卷煙300箱，取得收入234000元，銷售卷煙共計收取包裝費9360元；2、銷售以外購煙絲生產(chǎn)的甲類卷煙50箱，取得收入117000元，煙絲為本月從另一家煙廠購進(jìn)，取得專用發(fā)票上注明價款50000元，當(dāng)月全部領(lǐng)用；3、用自產(chǎn)乙類卷煙50箱，價值46800元，與煙農(nóng)換取煙葉，開出收購憑證上注明金額46800元；4、將上述煙葉委托某煙廠加工成煙絲，收回?zé)熃z時取得專用發(fā)票上注明加工費6000元，增值稅1020元，并由對方代收代繳了消費稅。收回的煙絲全部用于生產(chǎn)成甲類卷煙60箱，當(dāng)月全部對外銷售，取得收入128700元；5、將自產(chǎn)的甲類卷煙10箱按生產(chǎn)成本銷售給本廠職工，取得收入20000元。未經(jīng)特別說明，以上價格均為含稅價格；消費稅稅率：甲類卷煙45%，乙類卷煙30%，150元/箱；甲類卷煙成本利潤率為10%

請計算該煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。第三章消費稅意義例：某煙廠為一般納稅人，2008年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：第三章消58解：應(yīng)納增值稅=（351000+234000+9360）/（1+17%）×17%+[117000/（1+17%）-50000]×17%+46800/（1+17%）×17%-46800×13%-1020+128700/（1+17%）×17%+20000×（1+10%）/（1-45%）×17%

應(yīng)納消費稅=（351000+9360）/（1+17%）×45%+234000/（1+17%）×30%+117000/（1+17%）×45%-50000×30%+46800/（1+17%）×30%+128700/（1+17%）×45%-[46800×（1-13%）+6000]/（1-30%）×30%+20000×（1+10%）/（1-45%）×45%+（150+300+50+50+60+10）×150

第三章消費稅意義解：應(yīng)納增值稅第三章消費稅意義59

稅法

TaxationLaws第三章消費稅意義稅法

TaxationLaws第三60消費稅ConsumptionTax第三章消費稅意義消費稅第三章消費稅意義61

收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）

705010100705010100增值稅11.981.910050101030增值稅17117什么是消費稅？第三章消費稅意義收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）762§3.1消費稅概述

一、概念：以特定消費品為征稅對象所征收的一種流轉(zhuǎn)稅二、特點1、征稅項目具有選擇性和靈活性：我國對14種產(chǎn)品征稅（從2009年1月1日開始執(zhí)行）特殊消費品：煙、酒、鞭炮、焰火奢侈品和非生活必需品：貴重首飾及珠寶寶石、化妝品、

高爾夫球及球具、高檔手表高檔及高能耗消費品：摩托車、小汽車、游艇

不可再生的資源：成品油、木質(zhì)一次性筷子、實木地板有特定財政意義的：汽車輪胎第三章消費稅意義§3.1消費稅概述

一、概念：以特定消費品為征稅對象所征632、明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)。消費稅不僅對征稅品目的確定有很強(qiáng)的選擇性，而且對不同應(yīng)稅品目確定的稅率也相差懸殊，從而通過消費稅征收與否及稅負(fù)輕重，將國家政府鼓勵什么、限制什么的政策意圖明確地體現(xiàn)出來，并較為有力地對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)控作用。第三章消費稅意義2、明確體現(xiàn)國家的獎限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)。第三章消費稅意64稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬元/只）20％游艇10％木質(zhì)一次性筷子5％實木地板5％小汽車乘用車按不同發(fā)動機(jī)排量：3％、5％、9％、12％、15％、20％中輕型商用客車5％摩托車3％、10％汽車輪胎3％糧食、薯類白酒20％第三章消費稅意義稅率稅額具有差異性稅目稅率高爾夫球及球具10％高檔手表（1萬653、具有較強(qiáng)的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入。被納入消費稅征稅范圍的消費品銷售量一般都比較大，因而其稅源充裕，并且不受企業(yè)產(chǎn)品成本和盈虧因素的影響，只要應(yīng)稅消費品實現(xiàn)銷售，政府就能及時、可靠地取得消費稅收入。第三章消費稅意義3、具有較強(qiáng)的財政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入。第三章消費664、征稅環(huán)節(jié)單一實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高。一般在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅長安公司汽車銷售公司客戶增值稅＝10×17％增值稅＝15×17％消費稅＝10×5％第三章消費稅意義4、征稅環(huán)節(jié)單一實行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率高。長安公67

100萬元煙廠商場銷售公司90萬元100萬元消費稅：100×45%增值稅：100×17%90×45%90×17%+(100-90)×17%如何利用“征稅環(huán)節(jié)單一”的特點進(jìn)行稅收籌劃？第三章消費稅意義

100萬元68稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成本+費用+利潤+稅金（消費稅）煙廠7.230.30.33.6

+增值稅1.28.4

商場8.67.20.70.7

+增值稅1.510.1

顧客10.1

稅負(fù)：（3.6+1.5）÷10.1=50.50%第三章消費稅意義稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性

收入=成695、一般沒有減免稅的規(guī)定由于征收消費稅不會影響居民的基本生活，對消費稅也就沒必要實行減免。但是，一國為了使本國的出口消費品以不含稅價格參與國際市場競爭，通常也對出口消費品實行免稅政策，或者將出口消費品所含的消費稅全部退還給出口企業(yè)。第三章消費稅意義5、一般沒有減免稅的規(guī)定第三章消費稅意義70三、意義１、有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善我國流轉(zhuǎn)稅體系２、有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)和消費政策，對消費、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用３、有利于籌集財政資金，增加財政收入4、有利于縮小社會成員之間在收入水平上的差距，緩解社會分配不公的矛盾。第三章消費稅意義三、意義第三章消費稅意義71§３.２消費稅的納稅人、稅目及稅率一、納稅義務(wù)人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人。生產(chǎn)者委托加工者：委托加工時由受托方代收代繳消費稅進(jìn)口者二、稅目：14項

（教材74頁）

第三章消費稅意義§３.２消費稅的納稅人、稅目及稅率一、納稅義務(wù)人第三章消72三、稅率1、定額稅率：適用于黃油、啤酒、汽油、柴油2、比例稅率：酒精、小汽車、摩托車、游艇、化妝品、汽車輪胎、鞭炮、貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、高爾夫球及球具、實木地板、木制一次性筷子。復(fù)合計稅：對卷煙、白酒采取從量定額和從價定率的復(fù)合計稅辦法第三章消費稅意義三、稅率1、定額稅率：適用于黃油、啤酒、汽油、柴油第三章消73消費稅的計稅依據(jù)1、銷售額的確定納稅人銷售應(yīng)稅消費品而向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。價外費用：（教材P76）同增值稅

應(yīng)稅消費品的銷售額（或計稅銷售額）=包含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）征收消費稅的產(chǎn)品同時征收增值稅第三章消費稅意義消費稅的計稅依據(jù)1、銷售額的確定第三章消費稅意義74應(yīng)稅消費品的計稅價格核定權(quán)限（1）卷煙、白酒和小汽車由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。（2）其他應(yīng)稅消費品由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品由海關(guān)核定。第三章消費稅意義應(yīng)稅消費品的計稅價格核定權(quán)限（1）卷煙、白酒和小汽車由國家稅75自產(chǎn)自銷對外銷售，包含視同對外銷售。特殊規(guī)定：1）包裝物連同應(yīng)稅消費品銷售時，無論是否單獨計價、會計如何核算，均應(yīng)并入銷售額中征收消費稅。2）收取包裝物押金，（一）只收取押金的，不并入銷售額。逾期未收回的并入銷售額。（二）既隨同銷售又收取押金的，規(guī)定時間內(nèi)不退回押金的，并入銷售額征稅。第三章消費稅意義自產(chǎn)自銷對外銷售，包含視同對外銷售。第三章消費稅意義763）發(fā)生視同對外銷售時，以納稅人的同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。4）納稅人通過自設(shè)非獨立核算的門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)以門市部的對外銷售額為計稅銷售額。第三章消費稅意義3）發(fā)生視同對外銷售時，以納稅人的同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價77自產(chǎn)自用1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品不征稅，只就最終應(yīng)稅消費品征稅。2）用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和其他方面時,具體是指，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)部門、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等。均視同對外銷售。第三章消費稅意義自產(chǎn)自用1）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，第三章消費稅意義78沒有同類消費品銷售價額的，按組成計稅價格計算納稅。（1）實行從價定率辦法組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-比例稅率）（2）實行復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用×數(shù)量定額稅率）÷（1-比例稅率）成本利潤率：教材P79第三章消費稅意義沒有同類消費品銷售價額的，按組成計稅價格計算納稅。第三章消費79委托加工應(yīng)稅消費品都按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。1）受托方當(dāng)月或者上月同類消費品銷售價格，銷售價格高低不同的，按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。2）沒有同類消費品銷售價格的，（一）從價定率辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）（二）復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工×數(shù)量定額稅率）÷（1-比例稅率）第三章消費稅意義委托加工應(yīng)稅消費品都按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。第三章80進(jìn)口應(yīng)稅消費品（一）從價定率辦法組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）（二）復(fù)合計稅辦法組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）第三章消費稅意義進(jìn)口應(yīng)稅消費品（一）從價定率辦法第三章消費稅意義81§３－３應(yīng)納稅額的計算一、從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？是該銷售額包含消費稅，但不包含增值稅。第三章消費稅意義§３－３應(yīng)納稅額的計算一、從價定率：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅82例題如：甲向己銷售小汽車，不含增值稅價格為100萬元，則應(yīng)交增值稅100*17%＝17萬元應(yīng)交消費稅100*9%＝9萬元。問題是：因為消費稅是價內(nèi)稅所以增值稅＝（100+100*9%）*17%＝18.53萬元但甲向乙銷售的是不含增值稅價格為100萬元，消費稅為價內(nèi)稅已經(jīng)包含在其銷售價格中了，所以應(yīng)交增值稅100*17%＝17萬元應(yīng)交消費稅100*9%＝9萬元第三章消費稅意義例題如：甲向己銷售小汽車，不含增值稅價格為100萬元，則應(yīng)交83二、從量定額應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額三、混合計算辦法應(yīng)納稅額=銷售額×稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額例、一瓶一斤裝五糧液白酒出廠價為200元，則應(yīng)納消費稅=200×20%+1×0.5=40.5元第三章消費稅意義二、從量定額200×20%+1×0.5=40.5元第三章消84四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)：調(diào)撥價格或核定價格與實際銷售價格中的較高者2、通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)產(chǎn)品：按門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征稅

1000箱啤酒800箱啤酒哈啤門市部（非獨立核算）門市部（獨立核算）第三章消費稅意義四、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1、卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)：調(diào)853、用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按最高銷售價格征稅例：某汽車制造廠以1輛自產(chǎn)小汽車換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材，該廠生產(chǎn)的同一型號小汽車銷售單價分別為10萬、11萬和12萬元。計算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額。應(yīng)納消費稅＝12×5％＝0.6萬元增值稅（銷項）＝11×17％＝1.87萬元若該廠將自產(chǎn)的小汽車用于獎勵給先進(jìn)職工，則用于獎勵的小汽車應(yīng)納消費稅稅額和增值稅稅額為多少？應(yīng)納消費稅＝11×5％＝0.55萬元增值稅（銷項）＝11×17％＝1.87萬元第三章消費稅意義3、用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股、抵償債務(wù)的產(chǎn)品：按86結(jié)論：視同銷售行為一律按同類貨物的平均價格征收增值稅；投資入股、抵償債務(wù)和換取資料等三項行為按同類貨物的最高價格征收消費稅，其他視同銷售行為則按同類貨物的平均價格征收消費稅。第三章消費稅意義結(jié)論：第三章消費稅意義87五、外購已稅消費品已納稅款的扣除

購進(jìn)加工銷售煙絲卷煙征收消費稅征收消費稅重復(fù)征稅第三章消費稅意義五、外購已稅消費品已納稅款的扣除

購進(jìn)881、扣除范圍：不包括酒、汽油、柴油、小汽車2、扣除標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購應(yīng)稅消費應(yīng)稅消費品已納稅款購應(yīng)稅消費品買價品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外＝期初庫存的外購＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)－期末庫存的外購購應(yīng)稅消費品買價應(yīng)稅消費品買價稅消費品買價應(yīng)稅消費品買價3、扣除環(huán)節(jié)：只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外×外購應(yīng)稅消費當(dāng)期89例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本月又購入煙絲，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款8萬元，煙絲全部用于生產(chǎn)成卷煙對外銷售，月末結(jié)存煙絲1萬元。本月甲類卷煙銷售額為35.1萬元（含稅），數(shù)量為10箱。計算該廠本月應(yīng)納消費稅和增值稅。（消費稅稅率：煙絲30%，甲類卷煙56%、150元/箱）解：準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅=

當(dāng)月應(yīng)納消費稅=

當(dāng)月應(yīng)納增值稅=(3+8-1)×30%=3萬35.1÷1.17×56%-3+10×0.015=13.95萬35.1÷1.17×17%-8×17%=3.74萬第三章消費稅意義例：某卷煙廠（一般納稅人）月初庫存外購煙絲3萬元，本解：準(zhǔn)予90§３.４自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自銷納稅自產(chǎn)自用關(guān)鍵看應(yīng)稅消費品怎么用?第三章消費稅意義§３.４自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品自產(chǎn)自銷91

煙廠:

（1）煙絲卷煙

不納稅

（2）煙絲

納稅A車間B車間商場A車間第三章消費稅意義煙廠:A車間B車間商場A車間第三章消費稅意義92一、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或用于其他方面。二、計稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：不納稅２、用于其他方面的：于移送使用時納稅３、計稅方法（１）按同類消費品的銷售價格（２）無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（１－消費稅稅率）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義一、概念：自產(chǎn)自用是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費品后，不是自產(chǎn)自用應(yīng)93例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動會一輛摩托車，當(dāng)月無同類貨物價格。摩托車生產(chǎn)成本為9000元，成本利潤率6%，計算該廠應(yīng)納的消費稅和增值稅。解：應(yīng)納消費稅=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×10%=1060元應(yīng)納增值稅（銷項稅額）=(9000+9000×6%)÷(1-10%)×17%

或=(9000+9000×6%＋1060)×17%=1802元第三章消費稅意義例、某摩托車生產(chǎn)廠，贊助某運(yùn)動會一輛摩托車，當(dāng)解：應(yīng)納消費稅94會計處理借：營業(yè)外支出11862

貸：庫存商品9000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1802

應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅1060第三章消費稅意義會計處理借：營業(yè)外支出95內(nèi)容回顧1、消費稅概念、特點、作用？2、消費稅的納稅人、稅目及稅率？3、應(yīng)納稅額的計算？4、外購已稅消費品已納稅款的扣除？（扣除范圍、扣除標(biāo)準(zhǔn)、扣除環(huán)節(jié)）5、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品概念？計稅方法１、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的：？２、用于其他方面的：？無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格組成計稅價格＝？思考？第三章消費稅意義內(nèi)容回顧1、消費稅概念、特點、作用？思考？第三章消費稅意義96§3.5委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定：是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

不屬于委托加工應(yīng)稅消費品的三種情況：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品第三章消費稅意義§3.5委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算

一、委托加工97

委托加工：受托方

自產(chǎn)：銷售方

增值稅——加工費增值稅——售價

代扣代繳消費稅——售價消費稅——售價由多變少從有到無委托加工與自產(chǎn)自銷比較分析第三章消費稅意義由多變少從有到無委托加工與自98二、代收代繳稅款的規(guī)定

委托方受托方

納稅人代收代繳義務(wù)人

自行納稅個體經(jīng)營者未按規(guī)定代收代繳稅款補(bǔ)繳稅款處以代收代繳稅款50%——3倍的罰款第三章消費稅意義二、代收代繳稅款的規(guī)定委托方99三、應(yīng)納稅額的計算１、計稅方法：按受托方的同類消費品的銷售價格計稅無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（１－消費稅稅率）例：某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲。乙方收取加工費5000元（不含稅），消費稅稅率30%。計算乙方應(yīng)代收代繳的消費稅（乙方無同類貨物價格）和應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)代收代繳消費稅=(9000+5000)÷(1-30%)×30%=6000元應(yīng)納增值稅=5000×17%=850元第三章消費稅意義三、應(yīng)納稅額的計算１、計稅方法：按受托方的同類消費品的100

某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，支付收購款120，000元，將玉米運(yùn)往某酒廠加工成藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料的實際成本為15，000元，企業(yè)收回藥酒時取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費30，000元、稅款5，100元。加工的藥酒沒有同類市場價格。計算酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅。解：酒廠應(yīng)代收代繳的消費稅=[120000×（1-13%）＋30000＋15000]÷（1－10%）×10%例題：第三章消費稅意義某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米，支付收購款解：101２、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后的處理

（1）直接出售，不再征收消費稅（2）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，其已納稅款準(zhǔn)予從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅中抵扣第三章消費稅意義２、委托加工的應(yīng)稅消費品收回后的處理（1）直接出售，102

某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲50000元，本月又收回加工的煙絲160000元，月末結(jié)存委托加工的煙絲10000元，收回上述委托加工的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙，其銷售額為400,000元（共10箱，消費稅150元/箱）計算應(yīng)納消費稅。解：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款=（50000+160000-10000）×30%=60000元

應(yīng)納消費稅稅款=400,000×56%-60000+10×150=165500元例題第三章消費稅意義某卷煙廠月初庫存委托加工收回的煙絲500103

某卷煙廠委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，提供的煙葉成本為12萬元，加工廠收取加工費2萬元，并代收代繳了煙絲的消費稅。卷煙廠將煙絲收回后，其中的50%對外直接銷售，售價13萬元，另外50%用于生產(chǎn)甲類卷煙20箱，售價20萬元。計算卷煙廠應(yīng)納的消費稅（以上均為不含稅價格）。解：1、受托方代收代繳的消費稅=2、出售煙絲不再繳納消費稅3、出售卷煙應(yīng)納消費稅=（12+2）/（1-30%）×30%=6萬元20×56%-6×50%+20×0.015=8.5萬元第三章消費稅意義某卷煙廠委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工104會計處理收回后直接用于銷售：委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工材料5萬（2＋3）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）0.34萬貸：銀行存款5.34萬第三章消費稅意義會計處理收回后直接用于銷售：委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅隨第三105收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品支付代扣代繳的消費稅時：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅3萬貸：銀行存款3萬銷售加工后的最終消費品時：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加11.5萬貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅11.5萬借貸方的差額為實際應(yīng)交納的消費稅第三章消費稅意義收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品借貸方的差額第三章消費稅意義106§３.６進(jìn)口應(yīng)稅消費品

例、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價格2000元，關(guān)稅700元，消費稅稅率10%，增值稅稅率17%，計算進(jìn)口時應(yīng)納消費稅、增值稅。解：應(yīng)納消費稅=(2000+700)/(1-10%)×10%×100=30,000元應(yīng)納增值稅=(2000+700+300)×17%×100=51,000元組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（１－消費稅稅率）討論：計征增值稅的銷售額與計征消費稅的銷售額是否為同一金額？第三章消費稅意義§３.６進(jìn)口應(yīng)稅消費品例、某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)107若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售完，應(yīng)納消費稅、增值稅為多少？銷售環(huán)節(jié)不再繳納消費稅。應(yīng)納增值稅=5000×17%×100-51000=34000元若當(dāng)月在國內(nèi)銷售了90輛，10輛入庫待售，應(yīng)納增值稅又應(yīng)為多少？應(yīng)納增值稅=5000×17%×90-51000=25500元第三章消費稅意義若每輛車以5000元（不含稅價）在國內(nèi)銷售，當(dāng)月全部售銷售環(huán)108第三章消費稅意義第三章消費稅意義109買價8萬元進(jìn)口關(guān)稅110%8×110%=8.8萬進(jìn)口消費稅5%（8+8.8）/（1-5%）×5%=0.8842萬進(jìn)口增值稅17%