從小微企業(yè)社會責(zé)任的角度來設(shè)計稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)社會責(zé)任論文

從小微企業(yè)社會責(zé)任的角度來設(shè)計稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)社會責(zé)任論文最近幾年來，小微企業(yè)已經(jīng)成為我們國家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)總量已占國民經(jīng)濟(jì)總量的三分之一以上。但是，我們國家小微企業(yè)的生存發(fā)展碰到了史無前例的挑戰(zhàn)，經(jīng)營成本升高、利潤下滑、訂單減少和資金鏈緊張等已成為制約小微企業(yè)發(fā)展的瓶頸。究其原因，小微企業(yè)當(dāng)前的窘境能夠歸結(jié)到資金短缺這一根本問題上來，固然當(dāng)前我們國家相繼公布了一些小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策，部分學(xué)者也針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了研究，但仔細(xì)分析當(dāng)前小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策以及相關(guān)研究以后，發(fā)現(xiàn)當(dāng)前財稅優(yōu)惠政策以及相關(guān)研究存在一個共性問題，即小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策缺乏統(tǒng)一的設(shè)計思路與頂層設(shè)計，進(jìn)而導(dǎo)致了當(dāng)前已公布的小微企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策的實際執(zhí)行時效率低下，調(diào)查研究也部分證實了該問題。小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策根據(jù)小微企業(yè)承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任來進(jìn)行設(shè)計，更能具體表現(xiàn)出小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任的對等，更合適當(dāng)下社會提倡的綠色稅收、法治社會、公平正義的時代特點(diǎn)，因而，從小微企業(yè)社會責(zé)任的角度來設(shè)計稅收優(yōu)惠政策，將具有特別重要的意義。普惠+特惠的小微企業(yè)財稅優(yōu)惠政策的必要性理論分析?！惨弧硠P恩斯的干涉理論凱恩斯理論中關(guān)于國家干涉的政策主張有兩大特點(diǎn)：其一是以穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)為目的；其二是強(qiáng)調(diào)財政政策在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)中的重要作用。一方面，小微企業(yè)在市場當(dāng)中有雙重身份，即是消費(fèi)者，又是生產(chǎn)者。對于大中型企業(yè)來講，小微企業(yè)與個人消費(fèi)者都是消費(fèi)者，小微企業(yè)的消費(fèi)作用可能更大一些；另一方面，大中型企業(yè)與小微企業(yè)的消費(fèi)以及大中企業(yè)與小微企業(yè)的職工消費(fèi)都遵循邊際消費(fèi)傾向遞減、資本效率遞減規(guī)律，小微企業(yè)更能實現(xiàn)充分就業(yè)，更能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的充分平衡發(fā)展。經(jīng)過一輪的經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整以及當(dāng)前的反腐活動，當(dāng)前我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平7.5%左右，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前年度15%以上的發(fā)展速度，同時小微企業(yè)當(dāng)前由于成本上漲、資金籌資困難等原因，小微企業(yè)生存環(huán)境非常困難。不管是從國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度大幅降低的大環(huán)境還是從小微企業(yè)發(fā)展困難的現(xiàn)在狀況來看，必須運(yùn)用積極的財政與貨幣政策來促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，以確保足夠水平的有效需求，進(jìn)而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)?！捕称髽I(yè)社會責(zé)任理論自從企業(yè)社會責(zé)任的概念〔Corporatesocialresponsibility,CSR〕提出以來，企業(yè)社會責(zé)任就成為學(xué)術(shù)界、企業(yè)界以及機(jī)構(gòu)關(guān)注與研究的焦點(diǎn)。企業(yè)需要承當(dāng)相應(yīng)的社會責(zé)任已經(jīng)構(gòu)成共鳴，只是對哪些企業(yè)社會責(zé)任應(yīng)該以及怎樣納入到會計核算體系存在不同的理解。1999年1月，在瑞士達(dá)沃斯世界經(jīng)濟(jì)論壇上提出了全球協(xié)議,將企業(yè)的社會責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等幾個方面。小微企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，在生存與發(fā)展經(jīng)過中都承當(dāng)了相應(yīng)的企業(yè)社會責(zé)任，即包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任、文化責(zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等各項責(zé)任。就經(jīng)濟(jì)責(zé)任來講，企業(yè)為社會生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)，為社會創(chuàng)造財富；為職工支付工資，提供就業(yè)時機(jī)，提高與改善人民生活水平；就文化、教育和環(huán)境責(zé)任方面來講，企業(yè)為員工提供相應(yīng)的職業(yè)培訓(xùn)與發(fā)展時機(jī)，提高員工的人文素養(yǎng)與職業(yè)能力；給予員工良好的勞動環(huán)境，提高員工的幸福感；教育職工在行為上符合社會公德，在提高員工的道德意識的同時提高整個社會的道德水平；在生產(chǎn)方式符合環(huán)保要求，降低能源消耗，減少自然資源的污染與毀壞等。小微企業(yè)承當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任，能夠?qū)?yīng)享受普惠的稅收優(yōu)惠政策，而對于小微企業(yè)承當(dāng)?shù)奈幕?zé)任、教育責(zé)任、環(huán)境責(zé)任、創(chuàng)新責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任以外社會責(zé)任是能夠享受特惠稅收政策的?！踩橙鮿萑后w理論社會弱勢群體是相對于強(qiáng)勢群體而言的，他們主要取決于自有資源與社會性資源。對于當(dāng)前社會來講，各項資源都是稀缺的，對資源的競爭是社會存在的常態(tài)。對資源的競爭以及由此產(chǎn)生的資源占有的差異，必然會導(dǎo)致利益上的沖突，同時又會加重這種強(qiáng)弱的趨勢，最終會導(dǎo)致弱勢群體的利益無法得到實現(xiàn)，因而需要法律進(jìn)行調(diào)整。小微企業(yè)相對于大中型企業(yè)來講，不管是自有資源還是社會資源，小微企業(yè)都處于弱勢地位。在對稀缺的社會資源的競爭中，小微企業(yè)往往處于不利地位，進(jìn)而導(dǎo)致自個的利益很難實現(xiàn)；同時小微企業(yè)的生存發(fā)展又關(guān)系到整個國家社會經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，因而，必須通過法律手段給予十分保衛(wèi)。為了促使小微企業(yè)能夠在與大中型企業(yè)的競爭中得到生存發(fā)展，并發(fā)揮自個靈敏、多變的優(yōu)勢，針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就必然成為調(diào)節(jié)小微企業(yè)與大中型企業(yè)的利益沖突的一種法律政策?！菜摹巢町惱碚摬町悓嶋H上是指區(qū)別、相異、不同從哲學(xué)角度來講，差異是事物的本源，由于有差異才能認(rèn)識事物；在經(jīng)濟(jì)學(xué)上來講，差異通常指發(fā)展的不平衡。通過小微企業(yè)的比擬，就能很容易地發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)之間實際上是存在很大的不平衡性的，比方，我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在很明顯的東西不平衡，小微企業(yè)之間的發(fā)展同樣如此；另外小微企業(yè)之間存在行業(yè)的區(qū)別，規(guī)模的區(qū)別，發(fā)展前景的區(qū)別、發(fā)展能力的區(qū)別、所處的企業(yè)生命周期的階段的區(qū)別、企業(yè)提供的社會服務(wù)內(nèi)容不一樣、執(zhí)行國家政策不一樣、承當(dāng)稅收的能力不一樣等。小微企業(yè)之間存在如此多的差異，進(jìn)而會導(dǎo)致小微企業(yè)的稅負(fù)能力以及稅收優(yōu)惠政策的方向也會不一樣，因而，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)該是存在差異的。從凱恩斯理論以及弱勢群體理論來講，為了促進(jìn)與扶持小微企業(yè)的發(fā)展與壯大，發(fā)揮小微企業(yè)對于國家整體經(jīng)濟(jì)的奉獻(xiàn)，對小微企業(yè)采取稅收優(yōu)惠政策是充分必要的；從差異化理論和企業(yè)社會責(zé)任理論的角度來看，小微企業(yè)之間不管是從小微企業(yè)本身因從來看，還是從小微企業(yè)各自承當(dāng)企業(yè)社會責(zé)任的大小來看，都存在不平衡性，必然會導(dǎo)致不同的小微企業(yè)需要不同的稅收優(yōu)惠政策。因而，在制定小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策時應(yīng)該綜合考慮多方因素，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策體系也必然應(yīng)該是一個普惠+特惠的稅收優(yōu)惠系統(tǒng)。當(dāng)前我們國家小微企業(yè)的特定稅收優(yōu)惠政策歸類分析我們國家的稅收體系有多種分類方式方法，根據(jù)征稅對象的不同來進(jìn)行分類，詳細(xì)分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅五大類；按其管理和使用權(quán)限劃分，又分為稅、地方稅以及地方分享稅；根據(jù)稅收與價格額關(guān)系劃分，能夠分為價內(nèi)稅與價外稅；根據(jù)稅負(fù)能否能夠轉(zhuǎn)嫁，可分為直接稅和間接稅；按計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同能夠分為從價稅和從量稅。當(dāng)下我們國家的稅主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅；地方稅主要有營業(yè)稅以及一些財產(chǎn)稅、行為稅；地方分享稅主要有增值稅、資源稅等。從2018年以來，我們國家為扶持小微企業(yè)的發(fā)展，給小微企業(yè)減負(fù)，相繼出臺了一些應(yīng)急的財稅優(yōu)惠政策。通過對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的收集與分析，我們國家專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策包括小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策(，國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告〕〔國家稅務(wù)總局2020年第23號公告〕規(guī)定，包括企業(yè)所得稅減按20%征收〔簡稱減低稅率政策〕，以及(財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知〕〔財稅〔2020〕34號〕規(guī)定的優(yōu)惠政策〔簡稱減半征稅政策〕；小微企業(yè)的增值稅與營業(yè)稅優(yōu)惠政策，(財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知〕〔財稅〔2020〕52號〕；(國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策有關(guān)問題的公告〕〔國家稅務(wù)總局公告2020年第49號〕；小微企業(yè)的印花稅以及工本費(fèi)優(yōu)惠政策，(財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知〕〔財稅[2018]105號〕、工信部聯(lián)企業(yè)〔2018〕300號認(rèn)定的小型和微型企業(yè)，從2020年1月1日至2020年12月31日，免征發(fā)票工本費(fèi)〔財綜字〔2018〕104號〕；小微企業(yè)業(yè)主個人所得稅優(yōu)惠政策，將個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的業(yè)主〔投資者〕本人費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高〔財稅〔2018〕62號〕；以及小微企業(yè)的關(guān)稅優(yōu)惠政策，至2021年底，中小企業(yè)公共服務(wù)示范平臺〔技術(shù)類〕進(jìn)口科技開發(fā)用品，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅〔財關(guān)稅〔2018〕71號〕。從以上我們國家小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，我們國家當(dāng)前的小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒有對小微企業(yè)去分門別類，沒有針對性地去根據(jù)小微企業(yè)不同情況特意制定稅收優(yōu)惠政策，其實都屬于普惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠。由于小微企業(yè)之間客觀存在的異質(zhì)性，只要普惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策是不全面的，普惠的稅收優(yōu)惠政策難以兼顧到不同的小微企業(yè)的生存與發(fā)展，另外還有可能加劇小微企業(yè)之間的發(fā)展不平衡，造成小微企業(yè)發(fā)展的新的不公平。因而，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該還要補(bǔ)充制定一些特惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策，最終構(gòu)成一整套普惠+特惠于一體的稅收優(yōu)惠政策體系?；谄髽I(yè)社會責(zé)任的普惠與特惠稅收優(yōu)惠政策內(nèi)涵解析普惠稅收優(yōu)惠政策就是大家都享有的優(yōu)惠稅收政策，特惠稅收優(yōu)惠政策就是特殊對象才能享有的優(yōu)惠稅收政策。那么下面就存在幾個急需解決的問題，需要仔細(xì)認(rèn)真的研究，如普惠稅收優(yōu)惠政策定為哪些稅種？特惠稅收優(yōu)惠政策定位哪些稅種？普惠與特惠到底優(yōu)惠多少？優(yōu)惠稅收政策怎樣征收？小微企業(yè)在生存與發(fā)展的經(jīng)過中需要從社會源源不斷地獲取各種資源，同時也為社會做出自個的奉獻(xiàn)。假如把企業(yè)看成是一個社會細(xì)胞，那么這個細(xì)胞的營養(yǎng)來源與細(xì)胞的功能應(yīng)是對等的，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠在數(shù)量上就應(yīng)等于小微企業(yè)的社會奉獻(xiàn)減去其他社會資源，由此可見，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策與小微企業(yè)承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任密切相關(guān)。因而，從小微企業(yè)承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任來分析小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就顯得非常自然，進(jìn)而給了小微企業(yè)的普惠+特惠稅收優(yōu)惠政策體系提供了堅實的理論與現(xiàn)實基礎(chǔ)。在社會責(zé)任理論和利益相關(guān)者理論的觀念下，企業(yè)不再是一個單純的經(jīng)濟(jì)組織，還是一個與政治、法律、道德等嚴(yán)密相關(guān)的社會組織。企業(yè)的社會責(zé)任不再是單一的為股東創(chuàng)造利潤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還應(yīng)包括那些保衛(wèi)與促進(jìn)社會福利的社會責(zé)任，如法律責(zé)任、倫理責(zé)任、自愿性責(zé)任等。溫素彬、方苑〔2008〕根據(jù)利益相關(guān)者理論，從多元資本共生的角度，提出了資本形態(tài)分類法，把企業(yè)資本分為貨幣資本、人力資本、生態(tài)資本、社會資本。陳迅、韓亞琴〔2005〕根據(jù)社會責(zé)任與企業(yè)關(guān)系的嚴(yán)密程度出發(fā)構(gòu)建了企業(yè)社會責(zé)任分級模型,把企業(yè)社會責(zé)任分為三個層次：一是基本企業(yè)社會責(zé)任，二是中級企業(yè)社會責(zé)任，三是高級企業(yè)社會責(zé)任。對企業(yè)來講，不管是社會責(zé)任的實現(xiàn)，還是企業(yè)社會責(zé)任的分類，或是企業(yè)資本的分類，實際上都是在企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)過實現(xiàn)的，小微企業(yè)同樣如此。從我們國家稅收體系來看，當(dāng)前已公布的稅收優(yōu)惠政策，如所得稅、增值稅抵扣、營改增等稅收優(yōu)惠政策，都是根據(jù)經(jīng)營結(jié)果來進(jìn)行稅收優(yōu)惠，享受的范圍廣泛，這些實際上都屬于普惠稅收優(yōu)惠政策，而從經(jīng)營經(jīng)過來征收或者強(qiáng)調(diào)經(jīng)營經(jīng)過不同而有所差異設(shè)計的稅收優(yōu)惠政策還沒有。當(dāng)前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策實際上還只是一條腿走路，作為國家層面的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該普惠與特惠相結(jié)合的，這樣才能既照顧廣大的小微企業(yè)的發(fā)展，還能兼顧為實現(xiàn)國家特定政策或利益的小微企業(yè)的發(fā)展。小微企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)過以及國家的特定政策最能具體表現(xiàn)出小微企業(yè)社會責(zé)任的差異，因而，特惠稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該從經(jīng)營經(jīng)過、國家政策來分析與設(shè)計。小微企業(yè)特惠性質(zhì)的稅收政策設(shè)計基于經(jīng)營結(jié)果的普惠性質(zhì)的稅收政策應(yīng)采取核定征收的方式，操作簡便、可行.特惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)采取退稅的方式來進(jìn)行實現(xiàn)。本文進(jìn)一步討論怎樣退稅以及退多少稅的問題?！惨弧炒_定退稅比例當(dāng)前國家正處于經(jīng)濟(jì)構(gòu)造調(diào)整的關(guān)鍵時期，需要資金支持的各項建設(shè)還較多，同時小微企業(yè)作為大中型企業(yè)的消費(fèi)者角色，小微企業(yè)的發(fā)展也關(guān)系到大中型企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到整個國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，退稅比例應(yīng)適宜，既不能影響國家各項建設(shè)的資金需求，又要到達(dá)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的目的。稅收增長率在一定程度上具體表現(xiàn)出出國家經(jīng)濟(jì)增長狀況，因而，我們能夠采用上一年度的大中企業(yè)的國家稅收增長率或者上一年度的國家稅收增長率減去物價增長率來作為小微企業(yè)退稅的根據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)?！捕炒_定退稅額當(dāng)前社會上存在很多熱門問題，如：社會和諧、資源節(jié)約、環(huán)境污染、科技創(chuàng)新、提高就業(yè)、融資困難、拖欠工資等等，它們實際上就是小微企業(yè)在經(jīng)營經(jīng)過中承當(dāng)?shù)奶囟ㄉ鐣?zé)任。小微企業(yè)承當(dāng)?shù)纳鐣?zé)任能夠通過會計信息顯示出來，所以小微企業(yè)的退稅額應(yīng)結(jié)合會計指標(biāo)來計算，盡量做到簡單、易懂、可行。根據(jù)表1所示指標(biāo)體系計算出小微企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，并以此與小微企業(yè)的平均數(shù)據(jù)相比擬，差額即為某小微企業(yè)的退稅金額。由于熱門問題的變動，小微企業(yè)的特惠性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策以及退稅金額也將發(fā)生相應(yīng)變動。關(guān)于小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議第一，進(jìn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的頂層設(shè)計，設(shè)計出融普惠與特惠于一體的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分層體系。對于小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，其實能夠從層面和經(jīng)濟(jì)層面來進(jìn)行分層設(shè)計，例如：國家層面的普惠政策與地方層面的特惠政策；經(jīng)濟(jì)總體層面的普惠政策與行業(yè)經(jīng)濟(jì)層面的特惠政策，這樣才能既實現(xiàn)小微企業(yè)總體發(fā)展，又能兼顧不同的小微企業(yè)的特殊性。固然當(dāng)前下發(fā)了(關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知〕國發(fā)【2020】62號文件，這個文件的主要目的是為了落實國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，打破地方保衛(wèi)和行業(yè)壟斷，這實際上都是針對大中型企業(yè)的，而對于小微企業(yè)來講，還是應(yīng)該給予地方一定的稅收優(yōu)惠政策的制定權(quán)，這樣不會造成地方由于經(jīng)濟(jì)利益的考量而隨意采取的稅收優(yōu)惠政策來吸引外地投資，進(jìn)而影響與擾亂國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的落實，由于，地方的招商引資的對象通常是大中型企業(yè)而不是小微企業(yè)。第二，國民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)應(yīng)該增加小微企業(yè)相關(guān)工業(yè)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計。當(dāng)前，國家層面的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，沒有單獨(dú)統(tǒng)計小微企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致無法對小微企業(yè)進(jìn)行定量分析。因而，各級統(tǒng)計部門應(yīng)在行業(yè)分類的基礎(chǔ)上，再分大型、中型企業(yè)和小微型企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計，這樣即有助于具體了解小微企業(yè)的各項數(shù)據(jù)，又能從國家層面提高對小微企業(yè)的重視程度。第三，稅務(wù)部門應(yīng)該積極介入小微企業(yè)會計制度的制定。小微企業(yè)的退稅額確實定需要小微企業(yè)的會計數(shù)據(jù)，因而，稅務(wù)部門也應(yīng)介入小微企業(yè)會計制度的制定與引導(dǎo)，例如：退稅核算需要企業(yè)的捐贈支出數(shù)據(jù)，那么小微企業(yè)就應(yīng)遵循稅務(wù)部門的規(guī)定把各項捐贈支出的明細(xì)數(shù)據(jù)記錄清楚。第四，小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)更具長效性，更具靈敏性。當(dāng)前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策都有時間的限制，具有臨時性的特點(diǎn)，這限制了小微企業(yè)的發(fā)展，也造就了新的不