第62講 現(xiàn)金流量表

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表概述現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表?，F(xiàn)金流量是指一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金（如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款）等。【提示】不能隨時(shí)用于支付的定期存款不屬于現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。【提示】權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物?！纠}?判斷題】企業(yè)取得的擬在近期出售的股票投資視為現(xiàn)金等價(jià)物。（）（2013年）【答案】X【解析】現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資，權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物，股票是屬于權(quán)益性投資。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的有（）。庫(kù)存現(xiàn)金B(yǎng).其他貨幣資金C.3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資D.隨時(shí)用于支付的銀行存款【答案】ABCD【解析】四個(gè)選項(xiàng)均屬于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的范圍。二、現(xiàn)金流量分類（教材以工業(yè)企業(yè)為例）（重點(diǎn)）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：（1）銷售商品或提供勞務(wù)收到現(xiàn)金、購(gòu)買商品或接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；（2）收到返還的稅費(fèi)，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還；（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，比如支付的工資等；（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)，反映企業(yè)支付的所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅、教育費(fèi)附加等；（5）支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等；（6）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金；（7）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金?！鞠嚓P(guān)鏈接1】以融資租賃方式支付的租賃費(fèi)，計(jì)入籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映?！鞠嚓P(guān)鏈接2】以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的固定資產(chǎn)收到的租賃費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動(dòng)是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。（1）以現(xiàn)金支付的在建工程人員工資；（2）企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)（含增值稅）、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）企業(yè)處置（出售）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)；【提示】企業(yè)支付的符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流出；企業(yè)支付的不符合資本化條件的無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出。（4）企業(yè)購(gòu)買股票（對(duì)外投資）、購(gòu)買債券支付的現(xiàn)金以及支付的傭金和手續(xù)費(fèi)；（5）獲得的收益（收到股利、收到利息）；（6）企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期收回股權(quán)或債券投資收到的現(xiàn)金；（7）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（8）購(gòu)買子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額?！咎崾?】現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資屬于現(xiàn)金等價(jià)物，不屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！咎崾?】企業(yè)（非房企）購(gòu)買投資性房地產(chǎn)支付的款項(xiàng)和處置投資性房地產(chǎn)收到的款項(xiàng)計(jì)入投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入或流出?！鞠嚓P(guān)鏈接】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)存在投資性房地產(chǎn)的處置計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。【相關(guān)鏈接】?jī)敻稇?yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不屬于籌資活動(dòng)。（1）融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)、分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)支付的分期付款額；（2）籌集資金（發(fā)行股票、吸收投資、發(fā)行債券、取得長(zhǎng)期借款、取得短期借款）；（3）籌集資金付出的代價(jià)（支付股利、分配利潤(rùn)、支付利息）；（4）償還債務(wù)本金等支付的現(xiàn)金；【提示】支付利息部分，不管是費(fèi)用化利息還是資本化利息，均屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。（2008年）銷售商品收到的現(xiàn)金取得短期借款收到的現(xiàn)金采購(gòu)原材料支付的增值稅取得長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的手續(xù)費(fèi)【答案】AC【解析】選項(xiàng)B是籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量；選項(xiàng)D是投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于現(xiàn)金流量“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的有（）。（2013年）支付的借款利息B.銷售商品收到的現(xiàn)金C.代扣代繳的職工個(gè)人所得稅D.支付行政人員差旅費(fèi)【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，借款利息屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)，應(yīng)在現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”中列示的是（）。（2000年）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金【答案】B【解析】選項(xiàng)AC屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，選項(xiàng)D屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。【例題?多選題】下列交易或事項(xiàng)中，會(huì)引起現(xiàn)金流量表“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”發(fā)生變化的有（）。（2010年）購(gòu)買股票（除現(xiàn)金等價(jià)物）支付的現(xiàn)金向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B屬于企業(yè)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。【例題?判斷題】企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)是其從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的資金應(yīng)在現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目列示。（）（2012年）【答案】X【解析】購(gòu)置固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出?！纠}?單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于現(xiàn)金流量表'籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（）。（2010年）A.取得借款收到的現(xiàn)金B(yǎng).吸收投資收到的現(xiàn)金C.處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額D.分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金【答案】C【解析】選項(xiàng)C屬于現(xiàn)金流量